Área Tributaria I
La Reclamación en el Procedimiento
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Título : La Reclamación en el Procedimiento Con-
tencioso Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introducción
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas más relevantes que debemos tener
en cuenta la Reclamación dentro del pro-
cedimiento contencioso tributario.
2. Concepto
Nuestro Código Tributario no define que
debemos entender por Procedimiento
Tributario, ni tampoco define que es un
Procedimiento Administrativo.
No obstante ello, debemos recordar que
con la Ley 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, se define al pro-
cedimiento administrativo como el con-
junto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisión
de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individua-
lizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados.
Asimismo, debemos recordar que cuan-
do los actos y diligencias se dan ante la
Administración Pública, en este caso la
Administración Tributaria, se denominan
procedimientos, como sabemos el órgano
resolutor decide resolviendo el caso y a
la vez es parte del procedimiento, pero
cuando estos actos y diligencias ocurren
ante el Poder Judicial y por tanto darán
lugar a un pronunciamiento judicial se
denominan procesos, ya que el órgano
resolutor es un tercero ajeno a las partes
que tienen la controversia.
3. Etapas
Se debe tener presente que el procedi-
miento contencioso tributario tiene dos
etapas, una administrativa y otra que se
realiza en sede judicial.
Nosotros nos ocuparemos en esta oportuni-
dad del procedimiento contencioso en sede
administrativa, que en buena cuenta consis-
te en un procedimiento administrativo.
Ahora bien, en relación a las etapas del
procedimiento contencioso tributario en
sede administrativa, son dos, la Reclama-
ción (ante la Administración Tributaria), y
(la apelación ante el Tribunal Fiscal).
* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Contencioso Tributario
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
La reclamación ante la Administración
Tributaria
La apelación ante el Tribunal Fiscal
En ningún caso podrá haber más de dos ins-
tancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
4. Recurso
Se define al recurso como un medio de
defensa contra un acto de la Administra-
ción, este recurso tiene por finalidad que
el acto ya manifestado por la Administra-
ción sea revocado o suspendido.
También se define al recurso impugnativo
como aquél acto con el que un sujeto
legitimado pide a la Administración
que revise una resolución administrativa
dentro de los plazos y con arreglo a las
formalidades pertinentes.
5. La Reclamación
Denominado también recurso de recon-
sideración, oposición, o revocación, se
interpone ante mismo órgano que emitió
el Acto Administrativo que es materia de
controversia, a fin que considere nueva-
mente el asunto sometido a su pronun-
ciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo, y la
Administración tiene el deber de revisar
su propio acto.
6. Facultad para interponer una
Reclamación
Tienen facultad para interponer una recla-
mación los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administración
Tributaria. Y de acuerdo a lo señalado
por el artículo 132 del Código Tributario.
Como sabemos, la reclamación se efectúa
en forma individual.
7. Órganos Resolutores
De acuerdo a lo señalado por el artículo
139 numeral 6 de la Constitución, noso-
tros nos regimos por el principio de la Do-
ble instancia, en ese sentido, si tenemos
una controversia con una municipalidad
distrital la Reclamación la conoce en pri-
mera instancia la propia municipalidad
Actualidad y Aplicación Práctica
distrital y en segunda y última instancia
el Tribunal Fiscal.
Si se trata de una controversia que tenemos
con la municipalidad provincial en primera
instancia conoce la reclamación la Provin-
cial y la apelación en segunda instancia la
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal.
Lo propio si tenemos una controversia
con Sunat en primera instancia conoce
el procedimiento contencioso tributario
Sunat y en segunda y última instancia
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:
ÓRGANOS - INSTANCIAS
I. Tributos Administrados por SUNAT
En Primera Instancia SUNAT
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
II. Tributos administrados Municipalidad
Provincial
En Primera Instancia M Provincial
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
III Tributos administrados por M Distrital
En Primera Instancia M distrital
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
8. Actos Reclamables
Es importante saber que no todos los
actos que emite la Administración Tribu-
taria son reclamables, por ello, es muy
importante conocer el artículo 135 del
Código Tributario, que nos indica de
manera precisa que actos pueden ser
materia de una reclamación.
Sobre esto, debemos señalar que este
mismo artículo nos deja la puerta abierta
para todos aquellos actos que tengan que
ver con la determinación de la obligación
tributaria.
A manera de ejemplo veamos en el
siguiente cuadro que las resoluciones
que determinan la pérdida del fraccio-
namiento de carácter general o particu-
lar se consideran actos reclamables de
acuerdo al artículo 135, pero esto no
siempre ha sido así. Sucede que cuando
un contribuyente era notificado de la
pérdida de fraccionamiento, y reclamaba,
la Administración Tributaria señalaba que
este no era un acto reclamable, pero el
Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones
señaló que si se trataba de un acto re-
clamable debido que era una acto que
tenía relación con la determinación de
la Obligación Tributaria. Luego de ello,
el legislador incorporo este caso como
un acto reclamable directamente, y no
dentro del supuesto anterior.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
ACTOS RECLAMABLES
Art. 135° Código Tributario:
1. Resolución de Determinación
2. Orden de Pago
3. Resolución de Multa
4. Resolución ficta sobre recursos no con-
tenciosos
5. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolución
7. Resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento de carácter general
o particular
8. Actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
La resolución de determinación es el acto
por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias (fiscalización) y establece la exis-
tencia del crédito o de la deuda tributaria
(liquidación).
RESOLUCIÓN DE MULTA
Acto que emite la Administración para
imponer una sanción pecuniaria por el
incumplimiento de una obligación formal
tributaria.
Existen también, otro tipo de sanciones que
el Estado puede aplicar, como son el comiso
de bienes, internamiento temporal de vehí-
culos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, en
esos casos se emite la respectiva resolución
de sanción. En algunos casos, la Administra-
ción puede sustituir éstas sanciones por una
multa.
ORDEN DE PAGO
Acto que la Administración dicta para exigir
al deudor tributario, el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un
acto de determinación sino de requerimien-
to de pago, puede ser emitida por ejemplo,
cuando el deudor, no obstante haber deter-
minado a través de su declaración jurada la
existencia de una deuda, no la cancela.
9. Requisitos de Admisibilidad
de una Reclamación
El artículo 137 nos señala cuales son los
requisitos de admisibilidad para inter-
poner una reclamación. Debemos tener
especial cuidado en que se cumpla con
todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno
de estos requisitos, la Administración le
dará un plazo de 15 días hábiles a quien
interpuso el reclamo para que lo subsa-
I-8 Instituto Pacífico
ne, luego de lo cual, si no se subsana, el
reclamo será declarado inadmisible.
El plazo será de 5 días hábiles, tratándose
de resoluciones de comiso, internamiento
temporal y cierre temporal de estableci-
mientos u oficina de profesionales inde-
pendientes o las que las sustituyan.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
• Art.137 y 140 CT:
• Hoja de Información Sumaria: Formulario
Nº 6000 (opción 1) y 6001 (más de 3
valores).
• Escrito fundamentado y autorizado por
letrado, en los lugares donde la defensa
fuera cautiva. Además deberá contener
el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y número de registro hábil.
• Vencido el plazo acreditar el pago o
afianzar.
• Acreditar poderes.
10. Plazos para Reclamar
El artículo 137 del Código Tributario re-
gula los plazos para interponer una recla-
mación. Debemos tener mucho cuidado
con estos plazos, veamos: ya que una vez
vencidos, tenemos que pagar la deuda o
afianzarla como requisito para interponer
la reclamación (con excepción del caso
de una reclamación contra una orden de
pago ya que en este caso tiene una regla
especial que veremos más adelante).
10.1. Reclamo contra una Resolución de
Determinación o una Resolución
de Multa y otros actos reclama-
bles:
Si se trata de Resoluciones de Deter-
minación o Resoluciones de Multa, ó
Resoluciones que resuelvan solicitudes
de devolución, tenemos 20 días hábiles
para Reclamar. Vencido el plazo de 20
días se puede Reclamar previo pago o
afianzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 días hábiles se cuen-
tan a partir del día hábil siguiente del acto
del cual vamos a reclamar.
10.2. Reclamo contra una Resolución
que determina la pérdida de
fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo
de 20 días hábiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 días, ya no es posible
efectuar una reclamación.
10.3. Reclamo contra los actos que
tengan relación con la determina-
ción de la Obligación Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan
relación con la determinación de la obli-
gación tributaria tienen un plazo de 20
días hábiles para reclamar, pero vencidos
estos 20 días, el acto queda firme, de tal
manera que ya no es posible efectuar una
reclamación.
PLAZO ÚNICO DE 20 DÍAS HÁBILES
Regla General: Resolución de Determina-
ción, Resolución de Multa, y Orden de Pago:
20 días o más.
Excepción:
1. Pérdida de Fraccionamiento
2. Los actos (todos aquellos) que tengan
relación con la determinación de la
obligación tributaria,
1 y 2 , sólo 20 días, luego el Acto queda firme
y no se puede reclamar.
10.4. Reclamo contra una Orden de
Pago
Además de cumplir con todos los re-
quisitos de admisibilidad indicados en
el artículo 137 del Código Tributario,
cuando se reclame de una Orden de Pago
se debe cumplir con lo que denomina la
regla “Solve Et Repete”, que es acreditar
el pago previo de la deuda reclamada.
Este es la regla general cuando se reclame
de una Orden de Pago, pero debemos
tener presente la excepción contenida en
el artículo 119 del Código Tributario, y es
que cuando se reclame de una Orden de
Pago, y se trate de una cobranza manifies-
tamente improcedente y siempre que se
presente la reclamación dentro del plazo
de los 20 días hábiles, se puede el sujeto
deudor acogerse a la excepción de la
cobranza manifiestamente improcedente,
que consiste en reclamar sin pagar.
Ejemplo de cobranza manifiestamente
improcedente: el contribuyente ha cum-
plido con determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008, y en pagar el
monto de S/.15,000 Soles, que es el tribu-
to. No obstante ello, se le notifica de una
Orden de Pago cobrándole los S/.15,000
soles, como si hubiera declarado, pero no
pagado la deuda tributaria.
En este caso el contribuyente puede recla-
mar acogiéndose a la excepción de la “Co-
branza Manifiestamente Improcedente” y
presentando las pruebas de ello.
Finalmente, en relación a la reclamación
contra una orden de pago hay que tener
presente que el Tribunal Constitucional,
en la sentencia recaída en el expediente
4242-2006-PA/TC valida la constituciona-
lidad de la regla solve et repete.
REQUISITO DE PAGO PREVIO ART. 136
Tratándose de RD y RM para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamación, pero para que esta
sea aceptada el reclamante debe acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclama-
da, o que ha afianzado la deuda.
Tratándose de OP es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, excepto en los casos del
del art. 119.
STC EXP. N.° 4242-2006-PA/TC
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

10.5. Reclamo contra Resoluciones de
comiso, internamiento, cierre;
multas sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales, así como de
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que otorga el Código Tributario
para interponer la reclamación es de 5
días hábiles que se cuentan a partir del
día hábil siguiente a la notificación de la
cual se va reclamar.
11. Etapa Probatoria
Uno de los principios que rigen el pro-
cedimiento tributario es el de la verdad
material, es por ello, que la etapa pro-
batoria y la prueba en sí, lo que busca es
demostrar la verdad de los hechos que
se discuten en el procedimiento conten-
cioso, de tal manera que con las pruebas
se pueda formar convicción o demostrar
ante el órgano que va resolver tanto la
reclamación como la apelación.
Aquí debemos precisar que esto se aplica
tanto para la reclamación como para la
apelación.
Los medios probatorios regulados por los
artículos 125 y 141 del Código Tributario
son. Los documentos, la pericia y la ins-
pección. También debemos saber que la
manifestación aun cuando no está reco-
gida como una prueba, es valorada como
tal por la Administración Tributaria
Hay que tener presente que de acuerdo
al artículo 141 del Código Tributario no
se admitirá como medio probatorio,
aquel, que hubiera sido requerido por
la Administración Tributaria durante el
procedimiento de verificación o fiscali-
zación, y el contribuyente no lo hubiera
presentado y/o exhibido.
MEDIOS PROBATORIOS
Los documentos
La pericia
La inspección
También son valoradas las manifestaciones
obtenidas por la administración tributaria
En relación al plazo para ofrecer y actuar
las pruebas es de 30 días hábiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación o apelación, o de
45 días o 5 días, de acuerdo al siguiente
cuadro:
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
ETAPA PROBATORIA
30 DÍAS HÁBILES,
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
de reclamación.
El vencimiento de di-
cho plazo no requiere
declaración expresa.
45 DÍAS HÁBILES
Plazo Tratándose de las re-
para soluciones emitidas
como consecuencia
ofrecer y
actuar las de la aplicación de las
pruebas normas de precios de
transferencia.
05 DÍAS HÁBILES
• Resoluciones de
comiso de bienes.
• Resolución de inter-
namiento temporal
de vehículo.
• Resolución de cie-
rre temporal de
establecimiento
• Resoluciones que
sustituyan a las an-
teriores
11.1. Medio Probatorio Extemporáneo
No obstante lo señalado anteriormente,
si el contribuyente prueba que la omisión
en la presentación de la prueba no se
generó por su causa, o acredita la cance-
lación del monto reclamado vinculado a
la prueba presentada, o presenta carta
fianza bancaria o financiera, la prueba
será aceptada.
PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES
Plazo general
Precios de Transferencia
Denegatoria tácita de devolución
- Resolución de Comiso de - Resolución de Cierre Tem-
Bienes poral de Establecimiento
- Resolución de Internamien- - Resolución que sustituyan
to Temporal de vehículo a las anteriores
Área Tributaria I
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Art. 141 CT
EXCEPCIONES:
Si el contribuyente prueba que la omisión
no se generó por su causa; o
Acredita la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas; o
Presenta carta fianza bancaria o financiera.
12. Plazo de la Administración
Tributaria para Resolver una
Reclamación
La Administración Tributaria tiene varios
plazos dependiendo sobre cuál sea la
materia reclamada. De acuerdo a lo
señalado por el artículo 142 del Código
Tributario el plazo general que tiene la
Administración Tributaria para resolver
una reclamación es de 9 meses, dentro
del cual se cuenta el plazo de 30 días de
prueba. Ese plazo se cuenta a partir del
día en el cual se presenta la reclamación
ante la Administración.
Si se trata de una reclamación sobre
normas relacionadas con precios de
transferencia el plazo es de 12 meses.
Tratándose de una reclamación.
Tratándose de reclamaciones interpuestas
como consecuencia de la aplicación del
silencio administrativo negativo, llamada
resolución ficta denegatoria, el plazo que
tiene la Administración Tributaria para
resolver es de 2 meses.
En el caso de reclamaciones contra re-
soluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de esta-
blecimiento o de oficina de profesionales
independientes, o de las resoluciones
que las sustituyan, el plazo en que debe
resolver la Administración Tributaria es de
20 días hábiles, siempre incluido el plazo
probatorio, en este caso de 5 días.
9 meses
12 meses
2 meses
20 días habiles
Actualidad Empresarial I-9
 I
13. Caso del Reclamo contra una
Denegatoria Ficta
13.1. Silencio Administrativo Positivo
y Negativo
En ocasiones ante la ausencia de una
voluntad administrativa expresa, la Ley
sustituye por sí misma esa voluntad inexis-
tente presumiendo que, a ciertos efectos,
dicha voluntad se ha producido con un
contenido, o bien negativo o desestima-
torio, o bien positivo o afirmativo.
Esta primera explicación de la técnica del
silencio administrativo como presunción
legal requiere no pocas precisiones, que
sólo pueden hacerse distinguiendo radi-
calmente de entrada las dos modalidades
señaladas (silencio positivo o negativo),
cuya naturaleza efectos y régimen jurídico
difieren sustancialmente1.
Así pues, el silencio administrativo es
una técnica que garantiza o busca garan-
tizar los derechos de los administrados
–particulares-contribuyentes– frente a
una Administración Pública– Adminis-
tración Tributaria, que omite dictar un
acto administrativo expreso dentro de un
procedimiento administrativo, en viola-
ción de la obligación legal de resolver las
pretensiones que se le formulen.
Señala el profesor Jorge Danós que “El
silencio administrativo es una figura nacida
en el Derecho Administrativo frances, donde
hizo su aparición a comienzos de este siglo
en una ley importada a nuestro país por el
entonces Reglamento de Normas Generales
del Procedimiento Administrativo, que fuera
aprobado por el D.S. 06.SC vigente desde el
año 1967”2
En el mismo sentido pero en relación
al procedimiento. Morón Urbina señala
que,(3) “Para no afectar el derecho ciu-
dadano de petición, el procedimiento
administrativo, como prerrogativa estatal,
sigue un cauce conocido que tiene la
previsión de alcanzará una conclusión
cierta y pronta. Por ello ante la obligación
impuesta al ciudadano de presentar cual-
quier reclamación o petición previamente
ante la Administración, su correlato lógico
es imponer al funcionario la obligación in-
eludible de pronunciarse sobre la cuestión
plantada dentro de un plazo cierto. Ese
deber de pronunciamiento, cualquiera sea
el sentido de su decisión, resulta ineludible
para el Estado; no puede atribuirse un
privilegio de silencio o una prerrogativa
de inacción.
Por otra parte, en la práctica, resulta co-
mún apreciar circunstancias en las cuales
ante la incomodidad de las peticiones,
por intereses fiscalistas u otros motivos,
la burocracia muestra una actitud de no
pronunciarse, manteniendo el procedi-
1 GARCIA DE ENTERRIA Y FERNANDEZ, Curso de Derecho Adminis-
trativo, Tomo I, Civitas, Madrid 1990, p. 576
2 En Revista Ius Et Veritas No. 13 “El Silencio administrativo como
técnica de garantía del particular frente a la inactividad de la Admi-
nistración”
3 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.
Editorial RODHAS, 2da. Edición. 1999. pp. 298-299.
I-10 Instituto Pacífico
miento en un estado que sin fecha cierta
de término”4.
En relación a esto García de Enterría5
afirma: “...ante la ausencia de una voluntad
administrativa expresa, la ley sustituye por sí
misma esa voluntad inexistente presumiendo
que, a ciertos efectos, dicha voluntad se ha
producido con un contenido, bien negativo o
desestinatorio, bien positivo o afirmativo”.
Según Cervantes6: “La Administración Pú-
blica tiene un privilegio respecto al silencio,
no le es aplicable la regla del derecho privado
en lo que respecta al consentimiento tácito
en materia contractual.
El consentimiento tácito se presume si una
de las partes entrega y la otra recibe la cosa
ofrecido o pedida; o si una de las partes
hiciere lo que no hubiere hecho, o no hiciere
lo que hubiere hecho, si su intención fuese
lo aceptar la propuesta u oferta7.
Pero el privilegio del silencio de la Adminis-
tración Pública no debe llevar la solución al
otro extremo, pues podría ella, por ese me-
dio, aplazar o impedir los propios recursos ju-
risdiccionadas contra sus actos definitivos, en
cuanto estos autorizan el recurso contencioso
administrativo o contra los actos de órganos
y funcionarios si estos actos autorizan el re-
curso jerárquico. Eso no es jurídico. De ahí,
pues, que la solución justa sea la de la fijación
legal por Ley o Reglamento Autónomo de un
término, según la materia o el objeto de que
se trate, y pasado el término se debe tener
a la administración por decidida y aún por
responsable”.8
Sea como fuere, consideramos que el
concepto de silencio administrativo
aportado por Morón Urbina9 sintetiza de
una manera impecable a esta institución
del derecho: El silencio administrativo es
la sustitución de la expresión concreta
del órgano administrativo por la mani-
festación abstracta prevenida por la ley,
estableciendo una presunción en favor del
administrado, en cuya virtud transcurrido
un determinado plazo derivamos una
manifestación de voluntad estatal con
efectos jurídicos en determinado sentido
(estimatorio o desestimatorio).
13.2. Silencio Administrativo Negativo
En este sentido, tal como señalan García
de Enterría y Fernández10 el silencio ne-
gativo es solamente una simple ficción
de efectos estrictamente procesales, limi-
tados, además, a abrir la vía de recurso,
sustituye al acto expreso, pero sólo a
estos concretos fines y en beneficio del
particular únicamente.
La atribución de un valor negativo o des-
estimatorio al silencio o inactividad formal
4 Ibídem., p. 299
5 GARCIA DE ENTERRÍA, Eduardo y Tomás RAMÓN FERNÁNDEZ. Curso
de Derecho Administrativo. Tomo I. Civitas Ediciones S.L., Madrid
2002. Undécima Edición. p.595.
6 CERVANTES ANAYA, Dante .Manual de Derecho Administrativo.
Editorial Rodhas. Primera edición. Lima. 2003. p. 87
7 Ibídem., Loc. Cit.
8 Ibídem., Loc. Cit.
9 MORON URBINA., Op. Cit.,p. 299
10 GARCIA DE ENTERRÍA, Eduardo y Tomás-Ramón FERNÁNDEZ, op.cit.
p. 596
de la Administración tiene un origen y una
funcionalidad muy concretos, estrecha-
mente ligados a la singular configuración
técnica del recurso contencioso – adminis-
trativo como un proceso impugnatorio de
actos previos, cuya legalidad es objeto de
revisión a posteriori11.
Morón Urbina12 refiere en relación al ca-
rácter negativo del silencio administrativo
que ante la ausencia de una resolución
expresa se considera una denegatorio fic-
ta, que permite al interesado acceder a la
instancia superior o a la vía jurisdiccional,
según sea el momento procesal en el que
se presente. No es un acto, ni siquiera pre-
sunto, por lo que no es necesario acudir
a ninguna labor interpretativo para su
aplicación. Es pertinente precisar que al
ser opcional acogerse a él, la desestima-
ción no puede quedar consentida por el
transcurso del plazo recursal.
En este sentido nuestro Código Tributario
en el artículo 144 recoge la figura del
silencio Administrativo negativo, de tal
manera que cuando la Administración
Tributaria no resuelva dentro del plazo
establecido por la Ley la reclamación, el
administrado, contribuyente, sujeto pa-
sivo, puede dar por denegado su recurso
y quedar habilitado para interponer el
recurso jerárquico que sigue, que en este
caso será la apelación. Aún cuando está
es la finalidad, tambien sabemos que el
propio articulo 144 señala que es el con-
tribuyente o administrado quien decide
si aplica o no el silencio negativo, pues
podria decider esperar una resoluciòn
tardia de la Administraciòn Tributaria.
Veamos el siguiente cuadro:
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Denegatoria ficta
Cuando se formule una reclamación ante
la Administración y ésta no notifique su
decisión dentro del plazo de 9 meses, el
interesado puede considerar desestimada
la reclamación, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior
jerárquico, si se trata de un órgano so-
metido a jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal
Fiscal.
3. Tratándose de solicitudes de devolución o
de solicitudes no contenciosas correspon-
de formular reclamación.
14. Reclamaciones contra resolu-
ciones de diversa naturaleza
El artículo 139 del Código Tributario se-
ñala una regla general y una excepción,
la regla general es que para reclamar
resoluciones de naturaleza distinta, el
sujeto deudor o contribuyente debe
interponer recursos de reclamación inde-
pendientes, es decir por cada resolución
una reclamación. Pero la excepción es que
11 Ibídem., p. 595
12 MORON URBINA., Op. Cit. p. 301
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el deudor tributario puede impugnar, es
decir reclamar conjuntamente los actos
vinculados a la determinación de la deuda
conectados entre sí.
Por ejemplo el deudor podrá impugnar
la Resolución que lo inscribe de oficio en
el RUC con la Resolución de Determina-
ción mediante la cual la Administración
Tributaria le pretende cobrar la deuda al
comprobar la existencia de los hechos
por los cuales justamente se lo inscribió
en dicho Registro. Aquí lo importante es
que los actos de los cuales se reclamen
tengan vinculación directa.
15. Cobranza Manifiestamente
Improcedente
En principio, y de acuerdo a lo que hemos
señalado sobre la cobranza manifiesta-
mente improcedente, de acuerdo al artí-
culo 119 del Código Tributario, de manera
excepcional se puede reclamar contra una
Orden de Pago sin pago previo, siempre
que la cobranza sea manifiestamente
improcedente y esta se presente dentro
del plazo de los 20 días. De otro lado,
también hemos señalado que el plazo
para reclamar de una Resolución de Multa
es de 20 días hábiles, sin pago previo,
luego de lo cual, se puede reclamar pero
pagando o afianzando la deuda tributaria
de la cual se está reclamando.
En este orden de ideas veamos la RTF
11747-2-2007, en la cual, el supuesto
de hecho es una reclamación contra una
Resolución de Multa, que fue notificada
luego que había transcurrido el plazo
prescriptorio a favor del contribuyente,
y que el contribuyente reclama vencido
el plazo de los 20 días.
En este sentido, si la Administración no-
tifica de una Resolución de multa, luego
que la prescripción ha operado a favor del
contribuyente, no habría razón jurídica
para que se le obligue al contribuyente
a reclamar previo pago de la Resolución
de Multa, por esto el Tribunal Fiscal
señalo que “.. al existir circunstancias que
evidenciarían la manifiesta improcedencia
de la cobranza, corresponde revocarla y en
virtud del principio de economía procesal
emitir pronunciamiento sobre el asunto
controvertido; y siendo que a la fecha de
notificación de la resolución de multa girada
por incurrir el recurrente en la infracción
de no declarar el Impuesto al Patrimonio
Vehicular del año 1998 (1 de diciembre de
2004), el plazo de prescripción de la acción
de la Administración para aplicar sanciones
y efectuar su cobro, había prescrito, en
consecuencia corresponde dejar sin efecto
la citada resolución de multa”.
Como podemos apreciar, el Tribunal Fiscal,
considera que si es manifiesta la improce-
dencia de la determinación, aun cuando
la reclamación haya sido interpuesta
extemporáneamente, en aplicación del
principio de economía procesal, se debe
admitir a trámite sin el cumplimiento del
requisito precisado.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
De otro lado, debemos señalar que de
acuerdo al Tribunal Fiscal, la Administra-
ción Tributaria no se encuentra a sustentar
su decisión de no aplicar la excepción
establecida en el artículo 119 del Código
Tributario para admitir la reclamación de
una OP sin exigir el pago previo.
RTF N° 307-1-1998
• La AT no está obligada a sustentar su deci-
sión de no aplicar la excepción establecida
en el art.119 del CT para admitir la reclama-
ción de una OP sin exigir el pago previo.
• “Cobranza Manifiestamente Improcedente”.
16. Desistimiento
De acuerdo a lo señalado por el artículo
130 del Código Tributario, el contribu-
yente o sujeto pasivo, puede desistirse
de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
Esto significa que si puede desistirse
tanto de la reclamación como de la
apelación.
Es importante tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamación o de apelación es incondi-
cional e implica el desistimiento de la
pretensión, esto significa que el sujeto o
contribuyente o sujeto pasivo, no podrá
iniciar otro procedimiento sobre el mismo
tema, debido que se ha desistido de la
pretensión que tenía.
17. Mapa de la Reclamación
RECLAMACIÓN
Plazo 20 ó
5 días hábiles Recurso de
(Art. 137 C.T.) reclamación
Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
- Resolución de Determinación
- Resolución de Multa
- Orden de Pago
- Resolución ficta denegatoria de
procedimientos no contenciosos.
- Actos de relación directa con la
determinación de la deuda tribu-
taria.
- Resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución y aque-
llas que determinan la pérdida del
fraccionamiento,
- Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, in-
ternamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales inde-
pendientes, o resolución de multa
sustitutoria de comiso o cierre
temporal.
Área Tributaria I
En relación al aspecto formal, es necesario
que se presente el escrito de desistimiento
con firma legalizada del contribuyente o
del representante legal ante el órgano de
quien se va desistir.
Sobre esto, hay que tener en cuenta que
la legalización podrá efectuarse ante
notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
No obstante lo señalado anteriormente,
se debe recordar que el desistimiento
tiene que ser aprobado por el órgano
encargado de resolver, no es suficiente
con que el contribuyente lo solicite para
que se le tenga por desistido, ya que tiene
que ser aceptado por el órgano encargo
de resolver aceptar el desistimiento.
DESISTIMIENTO
• Deudor decide no continuar con procedi-
miento.
• El escrito de desistimiento deberá presen-
tarse con firma legalizada del contribuyente
o representante legal.
• La legalización podrá efectuarse ante
notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
• El desistimiento en el procedimiento de
reclamación o de apelación es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensión,
no de la acción.
• El deudor tributario podrá desistirse de sus
recursos en cualquier etapa del procedi-
miento.
Plazo probatorio 30 ó
5 días hábiles Resolución
(Art. 125 C.T.) Administrativa
Tributaria
Plazo para resolver 9
meses o 20 Días hábiles
(Art. 142 C.T.)
Declara
Requisitos de
1. Procedente
Admisibilidad
(Art. 137 C.T.)
2. Improcedente
3. Procedente en
parte
Escrito fundamentado 4. Desistimiento
Autorizado por Abogado
Hábil, entre otros
Plazos 20 días hábiles:
Resolución de Determinación
Resolución de Multa
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución.
Vencido plazo de 20 días para reclamar se debe pagar
o afianzar la deuda.
Excepción: Pérdida de Fraccionamiento y actos que
tengan relación con la determinación de la obligación
tributaria: los 20 días son plazo de caducidad.
Actualidad Empresarial I-11