REQUISITOS ADICIONALES

LAS NIC DE VALUACIONPARA LA CAPITALIZACIÓN

23 y 38
DE LOS COSTOS FINANCIEROS

NIC 23: COSTOS POR Mediante este tratamiento todos los

PRÉSTAMOS costos de financiamiento son
reconocidos directamente como
b) Que dichos costos originen
gastos en el período que se incurren,
a) Que sean atribuibles beneficios económicos futuros
sin importar en que se utilizan los
directamente a Establecer
Activos el tratamiento contable para los Costos de para la empresa.
Limitaciones a la Capitalización préstamos
Calificados,
FINALIDAD ya sea a su
Financiamiento. de los Costos de Financiamiento -
adquisición, su construcción o
su producción. en general
Se les denomina interés
En este punto es conveniente
La expresión Costos por préstamos según el párrafo 4 de aclarar que no obstante implícito,
el puesto que el importe
COSTOS POR esta NIC hace referencia básicamente a los intereses y
En eluna
casoempresa
que la empresa valor contable o el costoafinalpagar durante el plazo
Los costos directamente
PRÉSTAMOS otros costos incurridos por al obtener acordado
esperado del activo calificado incluye un costo por
opte por la aplicación del el uso del dinero en el tiempo
atribuibles son aquellos préstamos, tales como: Intereses por préstamos a corto y excedan a su importe
tratamiento alternativo
costos que habrían sido largo plazo recuperable o valor neto de
permitido establecido por
evitados si no hubiesen realización, se deberá seguir
la NIC 23, Costo de
existido los activos cargando al costo los
Financiamiento, debe tener
calificados. Sin embargo, intereses; debiendo por el Otra forma de reconocer
presente lo señalado en el
no siempre son fáciles de TRATAMIENTO contrario disminuirse o los costos de
párrafo 12 de la NIC 23 en
identificar DEdirectamente
TRATAMIENTO PREFERENCIAL castigarse de acuerdo con las financiamiento es tomar
Una vez reconocidos el losquecostos
se indica
por que deben
los préstamos
LOS COSTOS POR con los NICs que le resulten aplicable en cuenta en que se
capitalizarse
préstamos, el contador debe optar por los
dosintereses si
activos,
PRÉSTAMOS tal como ocurre en ADQUISICIONES alMEDIANTE
activo calificado utilizan los préstamos y
es aprobable
políticas posibles a aplicar que ocurran
todos estos
las siguientes situaciones: INTERÉS IMPLÍCITO el hecho de que fluyan
beneficiosefectos.económicos
costos, las cuales tienen distintos
Adoptada la política la futuros
empresay deberá
que los costos beneficios económicos
ejecutarla uniformemente puedan
revelando en valuarse TRATAMIENTO TRIBUTARIO futuros, tal como a
confiablemente.
notas a los estados financieros la política DE LOS COSTOS POR continuación se muestra
aplicada por la empresa PRÉSTAMOS
CASO: EMISION DE BONOS
DATOS: La empresa ALFITO S.A.A con fecha 01/01/2017 emitió 3,000 bonos a 5
años, con valor nominal de S/. 1,000 con un interés efectivo anual de 30% a pagarse
semestralmente, los cuales logra colocar con un descuento del 10%. Dar tratamiento
contable por el primer semestre del ejercicio 2017.
Solución
Este tipo de operación corresponde a una financiación por la cual se captan recursos
financieros directamente de ahorradores individuales por medio del mercado de
capitales. Como toda financiación tiene un costo que en este caso específico es de
dos tipos:
a) Implícito: Que ocurre cuando los bonos se venden con descuento, por la
diferencia del importe recibido y el valor nominal del bono.
b) Explícito: Corresponde a la tasa de interés expresamente pactada y anunciada al
público.
De lo anterior resulta claro que el gasto de intereses es mayor al interés pagado
producto del descuento otorgado

10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 2'700,000

104 Ctas Ctes en instituc financ

37 ACTIVO DIFERIDO 300,000
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000
45531 Bonos emitidos
30/6 Por la emisión de bonos, suscripción de los mismos y el descuento efectuado
Sobre los bonos.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000
45531 Bonos emitidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3´000,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
Pago al vencimiento de los 5 años.

Así, si el período de vida de los bonos es cinco (5) años, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre será:
Gasto por intereses:
Interés explícito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
Interés implícito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)
Total (S/.) 480,000
67 GASTOS FINANCIEROS 480,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
37 ACTIVO DIFERIDO 30,000
373 Intereses diferidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 450,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
30/6 Por el pago al I semestre de la obligación por suscripción de bonos emitidos.
97 GASTOS FINANCIEROS 480,000
79 CICC Y G 480,000
X/X Por el destino de los gastos financieros.
 NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

Establecer los criterios que se deben cumplir para

reconocer un activo intangible así como la medición
FINALIDAD
del valor contable de los activos intangibles y las
revelaciones que se requiere que se hagan respecto
de dichos activos en los estados financieros de la
empresa

CONSIDERACIONES b) Situaciones Específicas a) Criterios Generales

La NIC 38 define intangible como un activo

LOS ACTIVOS QUE
CONSIDERA INTANGIBLES
identificable, de carácter no monetario y sin sustancia
física, que se posee al igual que los activos fijos
tangibles para: a) Ser utilizados en la producción o en
el suministro de bienes y servicios; b) Ser arrendados a
terceros; o c) Fines administrativos
a) Activos de competencia
individual.

CLASIFICACION DE
LOS ACTIVOS Los activos intangibles aunque no se b) Activos de estructura
INTANGIBLES pueden tocar, si se pueden identificar interna.
y Patentes
clasificardeadecuadamente.
invención

Derechos de edición Investigación

c) Activos de estructura
Investigación y desarrollo

externa
Desarrollo
Derechos de autor

Valor llave o Plusvalía Franquicias y

licencias:
Marcas y nombres
COMPONENTES

De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado

CONTABILIZACION mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-
2008-EF/94 y N° 043-2010- EF/94, dentro del Elemento 3, se ha
asignado como cuenta que registre este tipo de 150 bienes a la cuenta
34, denominada Intangibles, la cual considera los siguientes conceptos

RECONOCIMIENTO DEL
INTANGIBLE

Identificación
Control Beneficios Económicos
 NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las

FINALIDAD NIC y NIIF. Asegurar comparabilidad de Estados
Financieros entre diferentes periodos o diferentes
empresas.

Aplicable a todos los tipos de empresa, con

ALCANCE fines de lucro incluyendo Bancos,
Financieras, Cías de seguros, Empresas del Situación Financiera
Estado, etc
Resultado de sus operaciones

PRÓPOSITOS DE LOS
Constituyen información estructurada Flujos de Efectivos
ESTADOS
de la situación financiera y de las
FINANCIEROS
operaciones efectuadas por Empresa.

Ley General de Sociedades Nº 26887, Art 175º,

RESPONSABILIDAD
responsabiliza al Directorio y el Art. 190º, responsabiliza al
SOBRE LOS ESTADOS
Gerente General
FINANCIEROS:

COMPONENTES DE Estado de situación financiera. Estado de resultados. Estado de Cambios en el

LOS ESTADOS Patrimonio. Estado de Flujos de Efectivo. Notas sobre Políticas Contables y otras
FINANCIEROS revelaciones
PRESENTACION La adecuada aplicación de las Base Contable
NIC‘s y NIIF‘sde la empresa en Marcha
incluyendo
RAZONABLE Y las revelaciones adicionales, (postulado).
en todas lasdebe
circunstancias
OPORTUNIDAD DE La NIC 1, considera que la empresa estar en condición de
CUMPLIMIENTO
PRESENTACION DE
DE LOS deben producir
emitir Estados
sus Estados Financieros
Financieros dentroque presenten
de los 6 meses siguientes
LAS NIC’s
ESTADOS Y NIIF’s
FINANCIEROS razonablemente
de concluidolaelsituación
ejerciciofinanciera
Base Contable del Devengado (postulado)
económico

Uniformidad
La NIC 1 define a las Políticas Contables comoen los
la Presentación
POLITICAS CONTABLES Principios, Bases, Convenciones, Reglas y
procedimientos adoptados por las gerencias para la
preparación y presentación de los Estados Financieros

Importancia Relativa y Agrupación

 Compensación
Información Comparativa

CASO: APLICACIÓN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIÓN ESTADOS

FINANCIEROS
La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la
siguiente información al 31/12/16:
 NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES

Establecer lineamientos para una adecuada

preparación presentación del Estado de Resultado
FINALIDAD Integral y el Resultado del periodo, teniendo en
cuenta

ELEMENTOS Error Cambios de Cambios de

GENERALES Fundamental Política Estimación
Contable

CLASIFICACIÓN DE LAS
PARTIDAS EN EL ESTADO
DE RESULTADOS
b) Actividades Extraordinarias a) Actividades Ordinarias

Actividades desarrolladas por una Son ingresos y gastos que se originan por
empresa como parte de su negocio hechos o transacciones que son claramente
y actividades relacionadas distintos de las actividades ordinarias

Revelación de la Utilidad o Revelación de Partidas extraordinarias

Pérdida por Actividades
Ordinarias
Son de tal importancia que la naturaleza y el
Sólo se revela la naturaleza y el monto monto de cada partida debe ser revelada por
de dichas partidas, por separado, separado
CASO:
cuando éstas PRESENTACIÓN
lo ameritan o cuando suDE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
revelaciónINTEGRAL
puede explicar el
comportamiento de la empresa
DATOS: Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012 presenta
la siguiente información:
Ventas S/. 4‘494,464

Ingresos Financieros 12,400

Gastos Administrativos 332, 262

Gastos de Ventas 419,317

Costo de Ventas 2‘897, 140

Gasto por Siniestro 72,880

Ingreso por Siniestro S 327,00

El gasto por concepto de siniestro corresponde a un inmueble amueblado que fue

destruido en un accidente de aviación. El valor de la edificación era de S/72,880. Como
se encontraba asegurado el inmueble se le indemnizó por el monto de S/327,000
SE SOLICITA:
Calcular el impuesto a la Renta del período sabiendo que la empresa empezó la
reconstrucción del edificio destruido a los dos meses de percibir la indemnización, y
presente la información del Estado de Resultado Integral.
SOLUCION
En primer lugar, suponiendo que no existen diferencias temporales debemos analizar el
gasto extraordinario; De conformidad con el Art. 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) resultan deducibles las pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor sobre bienes
productores de renta en la parte que no se encuentren cubiertas por 191
indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un gasto deducible debido a que recibe
indemnización.
Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnización, según el Art. 2º de la LIR,
no constituye renta gravable en la medida que se está cumpliendo con los requisitos para
alcanzar la inafectación señalada en el reglamento. En este sentido se está reponiendo el
bien dentro de los plazos fijados; en esta circunstancia el impuesto del período será el
siguiente:
CONCEPTO IMPORTE I.R.
ATRIBUIBLE
Resultado de las operaciones ordinarias 858,145 257,444
Agregado por pérdida por siniestro
Deducción por Ingreso por siniestro 72,880 21,864
Renta Neta Imponible (327,000) (98,100)

604,025 181,208
 Empresa SOFIA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los períodos terminados al
31 de diciembre de 2016
(Expresado en Nuevos Soles)
CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DATOS: Una empresa durante el ejercicio 2015 obtuvo saldo a favor del Impuesto a la
Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo deudor y
se presentaba como un activo en el Estado de situación financiera. Sin embargo, durante
el ejercicio 2016 por medio de una fiscalización se le detectaron observaciones de
naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que el referido saldo a favor
disminuyera. El saldo a favor disminuyó a S/25,850, según Declaración Jurada Anual
rectificada.
 BIBLIOGRAFÍA
 https://campus.uladech.edu.pe/pluginfile.php/5198421/mod_resource/conte
nt/1/TEXTO%20COMPILADO%20DE%20CONTABIL%20SUPER
%20II.pdf
 Actualidad Contable (Pioner). NIC y SIC, NIIF y CNIIF, Instituto Pacífico
S.A.C., Edición/ Abril 2010.