CAPÍTULO 1

NATURALEZA Y PROPOSITO
DE LA AUDITORIA
 Importancia del estudio de la auditoria
Cambios sin precedentes
presentados en la profesión de
auditoría sobre todo a partir de lo
ocurrido en varias grandes
empresas públicas (1996) como:
 Enron (energía) y Worldcom
(Telefónica), que habían manipulado
sistemáticamente sus estados
financieros durante varios años
 La condena y liquidación de la firma
auditora Arthur andersen LLP.
 Grandes discusiones en el Congreso
de EE. UU., sobre la profesión
contable y la aprobación de la Ley
Sarbanes – Oxley Act., de 2002
(SEC), que quita a la contabilidad
gran parte de su autoridad
autorreguladora
Con al nueva ley, la contabilidad pública
ya no se regula en forma casi autónoma,
los contadores CPA deben emitir un
informe disponible para todos sobre
control interno de cada cliente que los
contrató de manera pública, y los altos
directivos están obligados a certificar sus
estados financieros.
Nuestra sociedad no puede subsistir sin
información confiable que sirve para :
 Inversionista tome decisiones de comprar
o vender valores
 Banquero decide si aprueba o no un
préstamo
 Gobierno, para el control de los
impuestos
En este contexto, se requiere que los
contadores públicos independientes
cuenten con la suficiente competencia e
integridad profesional.
 EJEMPLOS DE DELITOS O FRAUDES COMETIDOS POR LAS EMPRESAS

Falsedad contable, especulación abusiva y estafa.

Registrar los Gastos Corrientes o comunes como Gastos de
Capital (inversiones de capital)
Inflar los ingresos o beneficios con asientos contables falsos
de empresas, Conspiración, Abuso de información privilegiada.
Ocultamiento de gastos
Invertir en bolsa los ahorros para el retiro de los empleados,
en operaciones de alto riesgo
Uso de complejas herramientas financieras para ocultar las
deudas de la empresa
Sobornos a funcionarios para ocultar información sobre
operaciones fuera del margen de la ley
Lavado de dinero
Contabilidad e información falsa sobre resultados de la
empresa
1.1. Concepto y objetivos de la auditoría
(certificación)
Auditoría – es un examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, con el fin de realizar una evaluación independiente
de una entidad, programa o proyecto, para expresar una opinión.
(NIA No. 1 – Objetivo y principios generales que regulan una
auditoria de E/F)

El objetivo de una auditoría de estados financieros - es hacer

posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con un marco de referencia (normas) identificado
para informes financieros.

La frase utilizada para expresar la opinión del auditor es

“presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes”
Las normas o estándares son
preparados por grupos de
expertos y son conocidos
como criterios adecuados.
Los contadores públicos CPA
realizan una auditoria para
obtener suficiente evidencia
que les permita emitir un
dictamen para distinguir la
veracidad de los estados
financieros
Aunque la opinión del auditor
aumenta la credibilidad de los
estados financieros, el usuario
no puede asumir que la
opinión es una seguridad en
cuanto a la futura viabilidad de
la entidad ni a la eficiencia o
efectividad con que la
administración ha llevado a
cabo los asuntos de la entidad
El compromiso de certificacion,
comprende 3 modalidades:
 Examen – auditoria de estados
financieros históricos (más importante)
Contador selecciona de toda la
evidencia disponible, con el fin de que
el riesgo de auditoria disminuya al nivel
mínimo de omisiones no detectadas.
 Revisión – menor alcance, ofrece un
menor grado de seguridad, limitados a
procedimientos analíticos
(comparación de la información
financiera)
 Procedimiento convenido – cuando ni
el examen ni la revisión satisfacen al
cliente, se pueden convenir
procedimientos con el cliente,
contadores y el usuario de la
información.
 Otros trabajos:

 Pronósticos
financieros

 Control interno

 Cumplimiento de
leyes y regulaciones
1.2. Auditoria de los estados financieros -
Qué hacen los auditores internos:
En estas auditorias
los auditores -Auditores revisan el control interno
recaban datos y -Inspeccionan documentos
dan un alto nivel -Revisan activos
de seguridad de -Hacen preguntas dentro y fuera de la empresa
-Otros procedimientos
que los estados
financieros La auditoria se concentra en las
cumplen con las
normas contables afirmaciones de la gerencia sobre:
o PCGA u otro
criterio idóneo - Existencia y ocurrencia - Los activos y pasivos
incluidos en el balance general si existen
En la auditoria se - Integridad – están incluidas todas las transacciones
- Derechos y obligaciones - La empresa tiene derechos
buscan y verifican a los activos y obligaciones
los registros - Valuación o asignación – El activo, pasivo, Ingresos y
contables y se gastos se presentan según PCGA
examinan otros - Presentación y revelación – las cuentas se describen
documentos de y clasifican en los E.F. conforme las normas contables
soporte de los EF o PCGA
 Solo si se obtiene evidencia suficiente de los puntos citados a
continuación se puede opinar que los EF están conformes con las
nomas contables o PCGA

 Evidencia para demostrar que el balance general

contiene todo el pasivo de la empresa
 Evidencia acerca del estado de resultados
 Exigen pruebas de que las ventas reportadas se hicieron
efectivamente
 Evidencia de que los bienes se enviaron a los clientes
 Costos y gastos corresponden al período actual
 Los gastos han sido reconocidos
 Los montos de los EF fueron correctamente clasificados y
resumidos
 Notas a los EF son informativos y completos
 1.3. Qué crea la necesidad de las auditorías
 La contabilidad y los informes financieros confiables ayudan a la
sociedad a asignar los recursos eficientemente, disminuyen el riesgo
de pérdida

 -El objetivo primario de la sociedad – destinar recursos escasos de

capital a producción de los bienes y servicios que tienen gran demanda

 Una contabilidad y documentos poco confiables ocultan desperdicios e

ineficiencias, lo que impide asignar eficientemente los recursos

 El aporte del auditor es dar credibilidad a la información y que merezca

la confianza de los extraños que utilizan la información para tomar
decisiones en una empresa, por ejemplo para invertir o no. Entre los
usuarios de la auditoría figuran: accionistas, acreedores, funcionarios
gobierno, clientes, otros interesados

(A continuación ver ejemplo de pedido de una auditoría para evaluar los

tipos de riesgo que pueden presentarse)
EJEMPLO DE LA DEMANDA DE UNA AUDITORÍA (PEDIDO DEL CLIENTE)

Un director de crédito de un banco debe decidir si entregará o no un préstamo a una compañía. Su objetivo es lograr
que el préstamo produzca ganancias a una tasa apropiada de interés y cobrar el capital al vencimiento. Debe tomar
dos decisiones: 1) conceder el préstamo o no y 2) que tasa de interés compensa al banco por el riesgo asumido. La
decisión la tomará en función de un estudio riguroso de los estados financieros de la compañía junto con otra
información.

Riesgo de la empresa( o negocio): se refiere a la supervivencia de la compañía y a su rentabilidad, incluye el riesgo

de que no pueda pagar los intereses y liquidar el capital por las condiciones económicas o por malas decisiones
administrativas.

Para evaluar este riesgo se analizan factores como:

- Posición financiera de la compañía

- Naturaleza de sus operaciones, características de la industria del sector
- Calidad e integridad de sus activos

Riesgo de la información: Se refiere a que la información con que se evaluó el riesgo de la compañía no sea veraz.
Puede existir la posibilidad de que los estados financieros contengan material que se aparten de los principios de
contabilidad.

Aunque en situaciones normales la auditoría influye poco en el riesgo de la empresa, si puede afectar
considerablemente al nivel de riesgo de la información.

El director de crédito tendrá más confianza en su evaluación de riesgo de la empresa, si los auditores le aseguran
que los estado financieros de la compañía fueron preparados de conformidad con los PCGA, más aún si después de
concedido el préstamo se hacen auditorías periódicas que permiten monitorear el cumplimiento de las condiciones
del préstamo.

Los auditores reducen el riesgo de información y así reducen el riesgo global del banco.
Los EF pueden ser preparados honesta pero
negligentemente con las siguientes deficiencias:

 Omiten pasivos en balance general

 EF sobreestimados por errores aritméticos o por
desconocimiento de las normas contables o PCGA
 Exagerando el ingreso neto por que se capitalizaron los
gastos (para aparentar utilidades)
 Transacciones de venta registradas antes de la fecha de
entrega
 EF que hayan sido falsificados intencionalmente para
ocultar un robo o fraude, para hacer que se invierta en
una empresa u otorgar crédito
 1.4. Principales avances de la auditoria en el siglo XX -
 Los objetivos y conceptos de las auditorias actuales eran casi
desconocidos a principios del siglo XX.

 Las auditorias se han realizado desde siempre en la historia del

comercio y las finanzas públicas, la palabra auditor era apropiada en
una época en que los documentos contables del gobierno eran
aprobados solo después de una lectura pública de los informes en voz
alta

 Desde la edad media (V al XV) hasta la revolución industrial (XVIII – XIX)

se realizaban auditorias para determinar si los funcionarios del gobierno
y del comercio obraban con honestidad

 Durante la revolución industrial, conforme se aumentaba el tamaño de

las empresas manufactureras, sus propietarios comenzaron a demandar
los servicios de administradores contratados.
 Con esta separación entre
los grupos de propietarios y
administradores los
propietarios ausentes
recurrieron cada vez más a
los auditores para
protegerse del peligro de
errores (involuntarios), por
fraudes cometidos por los
ejecutivos y los empleados
 Antes de 1900 en respuesta
al objetivo primario de
detectar errores y fraudes,
las auditorias solían incluir
un estudio de todas las
transacciones registradas
Cambio de orientación
de la auditoría –
(primera mitad del siglo
xx)
 Antes: descubrir fraudes
– revisión de todas las
transacciones
 Ahora: determinar si los
estados financieros
ofrecen un panorama
completo y objetivo de la
posición financiera,
resultados operativos y
cambios en la posición
financiera
El surgimiento de grandes
compañías en Estados
Unidos y Gran Bretaña, hace
que los auditores empiecen
a seleccionar algunas
transacciones en vez de
estudiarlas todas
(muestreo),
El examen acucioso de
relativamente pocas
transacciones
proporcionaría una
indicación razonable y
confiable de la exactitud de
otras transacciones
semejantes.
Se hizo evidente también
la necesidad de un
control interno eficiente
(políticas y
procedimientos
establecidos por las
compañías), con lo cual
los auditores lograban
identificar áreas de
fortaleza y de debilidad.
Cuanto más sólido sea el
control interno, menos
pruebas requerirán los
saldos de las cuentas en
los estados financieros
Con el aumento del A partir de la década de 1960 la
uso del muestreo y detección de fraude a gran escala
de los controles asumió un papel más importante en
internos, se el proceso de auditoría.
determinó que las
auditorías resultaban Este cambio de actitud se debió a las
muy costosas. presiones del Congreso de Estados
Unidos y las demandas que
recibieron los auditores
Se concluyó que un independientes por no descubrir los
buen control interno fraudes.
y pólizas de
seguridad eran
técnicas mejores Posteriormente, se crea una
contra el fraude que Comisión Nacional de Reportes
la auditoría (para contra el Fraude Financiero
reducir el costo que (Treadway Commission), cuyo
significaban las informe en 1987 contiene
auditorías). recomendaciones para los auditores
(ver notas de diapositiva)
1.5. Tipos de Auditorías
Existen tres Auditorías de estados
financieros, comprende:
grandes
categorías de
auditorías:  El balance general

 Los estados de resultados,

 Auditorías de
estados  Estado de cambios en el
financieros patrimonio (aportes socios,
reservas, utilidades,
revalorizaciones)
 Auditorías de
cumplimiento  De flujo de efectivo,
Para determinar si han sido
 Auditorías preparados de conformidad con las
operacionales normas contables o PCGA.
(ver notas de diapositiva)
Auditorías de cumplimiento -
Su realización depende de la
existencia de datos verificables y
de criterios o normas
establecidas, como las leyes,
políticas y procedimientos de una
organización.
Ejemplo: una auditoría realizada a
los bancos por parte de personal
de la Superintendencia de Bancos,
mide el cumplimiento de las leyes
y regulaciones bancarias.
Otro ejemplo podría ser la
auditoría de la devolución de
impuestos efectuada por un
auditor del SRI (Servicio de Rentas
Internas), con el objetivo de
determinar si la devolución se
ajusta a las leyes fiscales y
regulaciones del SRI
Auditorías operacionales-
Es el estudio de una unidad
específica de una empresa o de
toda la empresa, con el
propósito de medir su
desempeño.
Ejemplo, puede evaluarse la
eficacia de las operaciones del
departamento de recepción de
materiales en una compañía
manufacturera, es decir si
cumple con las metas y tareas
encomendadas.
Así mismo, puede evaluarse la
eficiencia del desempeño, o sea
el aprovechamiento óptimo de
los recursos disponibles.
(ver notas de diapositiva)
 1.6. Otros tipos de servicios profesionales
 Servicios fiscales. Cómo organizar los
asuntos de negocios del cliente para
legalmente reducir al mínimo el monto
de sus impuestos y posponer el pago
 Servicios de consultoría. Varios
servicios para mejorar la eficiencia y
operaciones de sus clientes tales como:
desarrollo de modelos de planeación
estratégica, sistemas de información
administrativa y prestación de servicios
de investigación de ejecutivos
 Servicios de contabilidad y de revisión.
Cuando la empresa no tiene personal
contable capaz de preparar los estados
financieros.
Para el caso de revisión, comprende la
aplicación de procedimientos analíticos
para detectar las posibles omisiones de
cantidades en los estados financieros
• Servicios de soporte a litigios -
Los contadores son contratados
como testigos expertos en
litigios que tiene la empresa
• Servicios de investigación de
fraudes. - Muy demandados
debido al incremento de fraudes
y hurtos
• Planeamiento de finanzas
personales. - Revisan lo
portafolios de inversión y
montos de la cobertura de
seguros más adecuadas para el
cliente .