Resoluciones del tribunal constitucional

Expediente N 06089-2006-PA/TC
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Sentencia del tribunal constitucional en Lima a los 17 días del mes de abril del 2007 el pleno del tribunal
constitucional con la asistencia de los magistrados pronuncia la siguiente sentencia:
Antecedentes
con fecha 2 de febrero de 2005 la empresa recurrente interpone la demanda de Amparo contra la
superintendencia nacional de administración tributaria solicitando que se declara inaplicable la
resolución N 220-2004/SUNAT, de 24 de septiembre de 2004 modificada por la resolución N 274-
2004/SUNAT, de 8 de noviembre de 2004 la misma que ley impuesto a sus importaciones el pago del 5%
por concepto de percepción del impuesto general a las ventas que generan las eventuales operaciones
de compraventa de vehículos usados en el territorio nacional sostiene que son dicha medida se afectan
sus derechos constitucionales a la libertad de comercio propiedad igualdad ante la ley.
La demandante alega que con anterioridad a la publicación de la resolución de la superintendencia
nacional de administración tributaria las percepciones sólo eran aplicables a sujetos tributarios que por
su condición pudieran generar dudas en la cobranza de sus operaciones internas a las que como quiera
que se le está obligando a cancelar un tributo por una operación futura que podría o no realizarse el
mencionado tributo constituye un sobrecosto limitado de las importaciones que no tiene relación
directa con estas operaciones y deviene en confiscatorio, afirma que dicho pago no constituye un pago a
cuenta del impuesto que la suma es devuelta a los 6 meses siendo realmente una garantía del iceberg
que deberá pagarse cuando surja el hecho imposible más aún si se toma en consideración que la
percepción se fija sobre un valor determinado discrecionalmente por la administración aduanera lo que
a su vez puede implicar que la percepción sea mayor que el 19% del valor de la compra venta efectiva
realizada Asimismo sostiene que el régimen de percepciones del igv afecta el derecho a la igualdad ante
la ley toda vez que sostiene porcentajes diferenciados a la importancia de bienes usados y nuevos y
nuevos agrega que en el presente caso existe una violación continua de derechos fundamentales en la
vigencia de la res luciones antes indica constituye una amenaza cierta e inminente sobre las
importaciones realizadas en atención a las actividades económicas de la demandante.
Alega la demandante que los pagos anticipados del impuesto general a las ventas son constitucionales
todas las que se rigen por el dominado principio de solidaridad consagrado implícitamente en el artículo
43 de la Constitución que reconoce al Estado peruano como un estado social de derecho a juicio.
A juicio de sunat el régimen de percepciones no implica en modo alguno afectaciones de los Derechos a
la libertad de comercio y libre competencias invocadas toda vez que el mismo se aplica a todos los
importadores de bienes usados. Contrariamente precisa que el régimen tiene un objeto o finalidad
legítima la cual es combatir la evasión y asegurar el pago de impuestos en un sector en el cual que en un
escaso porcentaje cumple con sus obligaciones tributarias respecto a la alegada vulneración del derecho
a la propiedad afirma que todos los anticipos de pago recaen sobre un hecho imponible que se podrá
realizar uno en el futuro como en el caso del pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
con relación al cuestionamiento del régimen de percepciones argumenta que resulta perfectamente
posible que se establezca como un requisito para la importancia de bienes usados el pago anticipado de
un tributo con la finalidad de asegurar el pago de tributo que se generaran ulteriormente Asimismo
alega que el que las percepciones se afecten en función de un valor asignado por la administración
aduanera es un hecho generalizado y que el importador puede deducir del ISR a pagar las percepciones
y arrastrar el saldo así como solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que constan en la
declaración del ISR siempre que se hubiera mantenido un montón o aplicado con dicho concepto en un
plazo no menor de 3 Perú dos consecutivos en síntesis sostiene que no se genera el efecto
estrangulador atentatorio del derecho a la propiedad alegado.
Por lo que se refiere a la presunta afectación del derecho de igualdad ante la ley contesta que la
diferencia obedece la naturaleza de las cosas consistente en un evidente mayor grado de
incumplimiento por parte de los importadores de bienes usados respecto de los importadores de bienes
nuevos por lo que el tratamiento diferenciado se encontraría perfectamente legitimado.
Con fecha 3 de noviembre del 2005 el primer juzgado civil de Tacna declara improcedente la demanda
considerando que la resolución de superintendencia Nacional de administración tributaria 220 -
2004/SUNAT, modificada por la resolución 274 - 2004/SUNAT, ha sido expedida en ejercicio de la
atribución prevista en el artículo 10 del código tributario el artículo 1 de la ley 28053 y el artículo 1 de la
ley del ISR con una medida tendente a evitar la evasión tributaria por lo que no se ha acreditado la
invocada afectación de los derechos fundamentales de la demandante.
La recurrida confirma la resolución apelada timada que la pretensión es de naturaleza compleja por lo
que se requiere de estación probatoria siendo necesario resolver la controversia en el proceso
contencioso administrativo.
DELIMITACION DEL PETITORIO
La demandante pretende que se declaran inaplicables a su caso las resoluciones anteriormente
mencionadas mediante las cuales se imponen el pago del 5% por concepto de percepción del impuesto
general a las ventas que generan eventuales operaciones de compraventa de vehículos usados en el
territorio nacional sustenta su demanda en que dichas normas vulneran los derechos a la igualdad ante
la ley la libertad de comercio y de propiedad por ser confiscatorias
ANALISIS
La sentencia que vienen agravio constitucional declaró la improcedente la demanda argumentando que
la pretensión era naturaleza compleja y que por lo tanto se refiere a la actuación probatoria.
Mismo la demandante sustenta que normas fueron vulneradas como los derechos de igualdad ante la
ley y la libertad de comercio y de propiedad
Es por ello que finalmente el tribunal constitucional Resuelve infundada la demanda respecto al alegato
de confiscatoriedad conforme lo expuesto en los fundamentos Asimismo declara infundada la demanda
respecto al supuesto trato discriminatorio entre importadores de autos nuevos importadores de autos
usados al interior del régimen percepciones

Resolución tribunal constitucional

EXP. N 033-2004
con fecha 7 de junio de 2004 los recurrentes en representación de más de 5087 ciudadanos interponen
acción de inconstitucionalidad contra el poder ejecutivo y el congreso de la República solicitando que se
le declara la inconstitucionalidad del artículo 125 del texto único ordenado de la ley del impuesto a la
renta aprobado por el decreto supremo número 055 - 99 incorporado por el decreto legislativo número
945 y contra la quinta disposición transitoria y final de la ley número 27804 con el objeto de que se
dejen sin efecto los citados dispositivos legales
sostienen que las normas que crean regulan el anticipo decisional del impuesto a la renta si bien pueden
haber sido dictadas conforme a las atribuciones que emanan la potestad tributaria de la cual goza el
estado deben ejercerse respetando los límites constitucionales que emanan del derecho de propiedad y
Con arreglo a los principios de legalidad igualdad y de no confiscatoriedad a los cuales deben sujetarse
los tributos y las obligaciones de carácter tributario y que se han visto afectados con la expedición de los
dispositivos legales denunciados.
Señala que la norma impugnada no genera la Constitución Pues fue expedida dentro del marco de la ley
autoritativa además precisa que los dispositivos legales materia de cuestionamiento son
manifestaciones del poder tributario reconocido constitucionalmente y que está sometido los demás
derechos de Rango constitucional añade que se ha establecido respetando los principios de legalidad
igualdad y de no confiscatoriedad de los tributos.
El Congreso de la República debidamente representado por su apoderado con fecha 13 de septiembre
del 2004 contesta la demanda señalando que la ley cuestionada cumple con los principios de reserva de
la ley al haberse expedido inobservancia de la ley número 27 1804 situación que alcanza también a los
elementos que configuran el tributo agrega que la potestad tributaria permite regular la recaudación
ajustándose a los principios constitucionales que marcan la creación de tributos zinc en el caso se
configuren efecto confiscatorio dado que no se trata de un impuesto sino de una forma de cálculo.
Análisis
desde mi punto de vista en este expediente lo que básicamente se enfoca el son los principios
tributarios y anticipó adicional del importe del impuesto a la renta los demás y los demandantes
sostienen que deben respetar los límites de la potestad tributaria Estatal Pues en nuestro sistema
constitucional en el artículo 74 de la Constitución se refiere a los principios constitucionales en relación
con los tributos pero debe advertirse que se referencia al tributo no atan única y exclusivamente en la
obligación tributaria que nace de un hecho imponible sino a toda obligación de carácter tributario y que
deriva de ese poder tributario añadiendo que sin duda la creación del anticipo adicional del impuesto a
la renta es una Clara manifestación del ejercicio de dicho poder tributario.
Qué representante del poder ejecutivo cuando firma que el término tributos no sólo implica el
establecimiento de obligaciones tributarias principales sino que está también alcanzaría las obligaciones
tributarias accesorias como los anticipos y pagos a cuenta que tiene que ver con la posibilidad de
efectivizar el cobro que en definitiva le corresponderá pagar al contribuyente del impuesto a la renta al
final ejercicio gravable. Además se ha señalado que están de acuerdo con los procesados por los
demandantes por la simple razón de que un pago adelantado o anticipado no es otra cosa que una
modalidad de pago del tributo y en virtud de ese vínculo así como se trata de una obligación tributaria sí
misma deben respetarse las pautas básicas establecidas por la carta Mediante los principios tributarios.
Es por eso que este tribunal considera necesario precisar Más allá de que el tema abordado en esta
sección constituye cuestión pacífica que no es que no existe argumentación valedera que permita
sostener que los límites de la potestad tributaria previsto constitucionalmente no son los de aplicación a
las obligaciones legales derivadas de una obligación tributaria de tanto a ella se estructuran y aplican
teniendo en cuenta que el tributo al cual se encuentran ligadas en este caso al tratarse de un sistema de
pagos anticipados que se ejecuta dentro de la estructura del impuesto a la renta - como coinciden
demandantes y demandados y - es pertinente que el análisis de la norma cuestionada se someta los
límites a la potestad tributaria previstos en la Carta Magna y sólo Desde allí verificar si nos encontramos
ante una norma constitucional.
Finalmente se declara fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la quinta disposición
transitoria y la final de la ley número 27 1804 y el artículo 53 del decreto legislativo número 945 que
incorpora el artículo 125 del texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta aprobado por
decreto supremo número 055- 99 – EF

RESOLUCIONES TRIBUNAL FISCAL

EXP. N 3670-07
ASUNTO: QUEJA.
Qué es emitida por el servicio de administración tributaria de que declaró el abandono su reclamación
contra la resolución gerencia número 1081 - 2005 que declaró la pérdida de su fraccionamiento
tributario concedido para el pago de una deuda por concepto de la tasa de licencia de funcionamiento
Pues según señala no se encuentra debidamente motivada ni se pronunció sobre los extremos
controvertidos infringiendo así lo dispuesto por el artículo 129 del código tributario agrega que el 12
diciembre 2004 solicitó la re categorización de la licencia de funcionamiento alegado en su casa le
correspondía el pago de un monto menor que la administración haya emitido respuesta a la fecha Así
mismo también y el 5 de octubre 2005 se dejará sin efecto el trámite de la papelera N 1155005
impuesto por recibir la licencia de funcionamiento fue a la fecha tampoco ha sido resuelta precisa que
en estos dos últimos casos se vulnera su derecho de petición y al debido proceso y que en el artículo 155
del texto único ordenado del código tributario probado por decreto supremo N 135 -99 Establece que la
queja se presenta cuando existen actuaciones y procedimientos que afectan directamente Un frijol lo
establecido en dicho cuerpo legal y que el artículo 38 de la ley número 26913 9 ley del procedimiento de
ejecución coactiva Establece que la queja se presenta ante el tribunal fiscal cuando existen actuaciones
o procedimientos que afectan directamente al administrado infringen lo establecido en el capítulo 3 de
dicha ley referido cobranzas coactivas de deudas tributarias con los gobiernos locales y que la naturaleza
de la queja es la de un remedio procesal que ante la afectación o posible vulneración de los Derechos o
intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la administración Es la comprensión de las
normas que inciden en la relación jurídica tributaria permite coger las actuaciones de causar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido en la las correspondientes al recurso impugnatorio de los
actos administrativos como son los recursos reguladores de los artículos 137 y 145 del código tributario
no resulta procedente cuando existen adicionalmente otros procedimientos auditoría para conocer
dichos casos.
ANALISIS
en este en esta resolución del tribunal fiscal se ve claramente en las violabilidad del artículo 129 del
código tributario, Asimismo el no pronunciamiento de la entidad para algunos pedidos del servicio de
administración tributaria de la ciudad de Ica, se puede identificar que al no pronunciarse afectaron el
básico procedimiento administrativo puesto que no se siguieron las normas correspondientes todo lo
que debería haberse hecho desde un inicio y es por ello que se resuelve a dar trámite de apelación
contra la resolución de gerencia N 970 - 2006 al escrito presentado como que posteriormente declarar
improcedente la queja presentada en el extremo referido a la solicitud de re categorización para el pago
de la licencia de funcionamiento y finalmente Rendirse del conocimiento de la queja presentada en el
extremo referido a la solicitud vinculada a la papelera N° 1155005.

Resolución tributaria
Expediente: 8697-2007
Asunto: QUEJA
el escrito presentado por el quejoso Se aprecia que cuestiona los importes que aparecen en el estado de
cuenta corriente al 21 de junio del 2007 expedida por la municipalidad distrital de la victoria de cuya
revisión Se observa que constituye un documento informativo mediante el cual se le comunica el monto
de los tributos que adeuda sin que con ello se ve o se queda por dar inicio a un procedimiento de
ejecución coactiva qué tal sentido dado que el quejoso no acreditado que la administración haya
iniciado un procedimiento de cobranza coactiva en la existencia de actuaciones por lo que afectan
directamente o infrinjan lo establecido en el código tributario.
En el numeral 38.1 del artículo 38 de la ley N° 26979 ley de procedimiento de ejecución coactiva
Establece que la queja se presenta ante el tribunal fiscal cuando existen actuaciones o procedimientos
que afectan directamente al administrado infrinjan lo establecido en el capítulo 3 de dicha ley referido
cobranzas coactivas de donatarias a los gobiernos regionales
ANALISIS
si bien se sabe la quejas un remedio procesal que ante la afectación de los Derechos e intereses de
deudas tributario por actuaciones indebidas de la Administración o contravenciones de las normas que
inciden en la relación jurídica tributaria permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes por lo que no es la vía para cuestionar
los actos emitidos por aquella que son susceptibles de serlo a través de procedimiento contencioso
tributario regulado en el código tributario.
Es por ello que se resuelve declarar infundada la queja presentada