Beneficios de aplicar diferentes métodos de depreciación de activos tangibles a largo

plazo en una empresa.

Ochoa Francisco 1663, Guanga Wilson 1962,

Facultad de Mecánica, Carrera de Ingeniería Automotriz,
Escuela Superior Politécnica de Chimborazo,
francisco.ochoa@espoch.edu.ec, wilson.guanga@espoch.edu.ec
Riobamba - Ecuador

RESUMEN

Los activos tangibles a largo plazo comprenden la mayor parte del activo disponible, y los
montos de depreciación componen una mayor parte de los gastos. Por lo tanto, es muy
importante contabilizar estos activos correctamente porque esto influye en los resultados de la
actividad de la empresa. Los temas de la depreciación de los activos a largo plazo han sido
investigados por diferentes autores en niveles teóricos y prácticos considerando las
peculiaridades de un determinado país. Los autores de este artículo tienen como objetivo
investigar la influencia de la aplicación de métodos de depreciación en los índices de
contabilidad de honorarios y ganancias, así como resumir la necesidad de una política
contable a nivel nacional. En el artículo se analiza la dependencia de las ganancias calculadas
de la compañía con el método de depreciación de los activos tangibles a largo plazo.

Palabras claves:

Activos tangibles a largo plazo, método de depreciación, contabilidad de activos tangibles a

largo plazo.
ABSTRACT

Long-term tangible assets comprise the major part of the available asset, and
depreciation amounts compose a greater part of expenses. Therefore, it is very
important to account these assets correctly because this influences the results of
company activity. The topics of long-term assets depreciation have been investigated
by different authors on theoretic and practical levels considering the peculiarities of a
certain country. The authors of this article have aimed at investigating the influence of
depreciation methods application on fee and profit accounting indices as well as at

1
 summarizing the necessity of accounting policy at a national level. The dependence of
the calculated company profit on the depreciation method of long-term tangible assets
is analyzed in the article.

Keywords:

Long-term tangible assets, depreciation method, accounting of long-term tangible assets.

I.- INTRODUCCIÓN

Los activos tangibles a largo plazo son propiedades físicas con un propósito duradero y están
relacionados con los campos de actividad de la empresa: fabricación, comercio y servicios. La
propiedad de la empresa debe ser útil y debe tener un propósito. Por lo tanto, para administrar una
empresa adecuadamente, las herramientas y la información necesarias deben estar disponibles para
sentirse seguros sobre el tamaño y la depreciación de los activos, el precio de los activos disponibles y
las ganancias obtenidas con esta propiedad.

También es muy importante conocer la productividad de los activos y saber si toda la propiedad se
utiliza para generar ingresos, etc. Dado que los activos tangibles a largo plazo componen la mayor
parte de la propiedad de la compañía y los montos de depreciación de estos activos comprenden una
mayor parte de los gastos, es particularmente importante contabilizar adecuadamente estos activos
aplicando varios métodos de depreciación de manera flexible porque esto podría influir
significativamente en los resultados de la actividad de la empresa. Los problemas de la depreciación
de activos a largo plazo han sido investigados por autores en el extranjero, por ejemplo, Jackson
(2008), Cole (2011), Danciu y Deac (2011) et al., Bruzauskas (2004), Kalcinskas (2007), Mackevicius
(2008), Stonciuviene (2008). Jagminas et al., (2005), Rudzioniene y Zinkeviciene (2005),
Bagdziuniene (2008), Mykolaitiene et al. (2010) analizaron la elección de métodos de cálculo, otros
activos tangibles a largo plazo y otros índices financieros.

Aunque el número de investigaciones relacionadas con los métodos de contabilidad y depreciación es

insuficiente, aparecen nuevos cálculos de la elección de métodos de activos a largo plazo, nuevos
complementos y cambios de recomendaciones metódicas y la base legal. Los investigadores que
analizan la elección de la política contable aconsejan no desviarse de los requisitos legales. La
presentación correcta de los resultados financieros depende de la contabilidad, y la precisión de los
datos depende del procesamiento del evento económico por los documentos contables iniciales y de su
correcta fijación de acuerdo con los principios generales de contabilidad. Todo esto da como resultado
los siguientes problemas:
1) ¿Cuál es la influencia de leyes que cambian con frecuencia y otros actos normativos sobre la

2
contabilidad correcta de los activos a largo plazo?
2) ¿cómo se puede equilibrar la elección de los métodos óptimos de depreciación de los
activos tangibles a largo plazo que confirman las condiciones comerciales con las Normas de
Contabilidad Comercial y las disposiciones de la ley del impuesto a las ganancias?

El objetivo del presente artículo es evaluar las ventajas de la aplicación de diferentes métodos
de desaprobación en los activos a largo plazo en una empresa.
Objetivos de investigación:
1. Analizar las peculiaridades de la contabilidad de activos tangibles a largo plazo.
2. Investigar los métodos de depreciación de activos tangibles a largo plazo y las condiciones
previas para su aplicación.
3. Realizar el análisis de la contabilidad de la depreciación de activos tangibles a largo plazo
de la empresa N aplicando diferentes métodos de depreciación.

Los métodos de investigación son los siguientes: el análisis de la literatura científica y los
actos jurídicos, un estudio de caso, sistematización, evaluación, comparación y
generalización, la investigación de problemas relevantes de la empresa relacionados con los
requisitos y la aplicación de los actos jurídicos en la práctica de contabilidad empresarial.
Los resultados de la investigación en una empresa lituana pueden ayudar a la audiencia
internacional a penetrar en los temas de la gestión del flujo de caja y fomentar el
cumplimiento de la investigación de los métodos de depreciación en el contexto de la política
de contabilidad de beneficios y tarifas considerando las peculiaridades de las actividades
empresariales.

1. Peculiaridades de la contabilidad de activos tangibles a largo plazo.

Los activos tangibles a largo plazo son parte de la propiedad de la compañía relacionada con
los campos de actividades de la compañía, es decir, fabricación, comercio y servicio. La
riqueza de diferentes compañías depende del tipo de actividad de la compañía, su tamaño y
otros factores.
La contabilidad de los activos a largo plazo es el patrón de las compañías de presentar
información sobre el estado de la propiedad que es inherente a la mejor parte de las
compañías mundiales (Breuer, 2011; Cole et al., 2011; Danciu y Deac, 2011; Istrate, 2011).
Los problemas de la contabilidad de activos a largo plazo y la intención resultante de
analizarlos están relacionados con los factores de equidad y utilidad. Por lo general, la

3
propiedad de la empresa debe ser útil y debe tener un propósito. Para administrar la empresa
de manera eficiente, debe estar disponible la información necesaria sobre los activos de la
empresa y su depreciación, precio y ganancias obtenidas por estos activos. Al estudiar la
concepción de los activos tangibles a largo plazo se ha observado que no existe una definición
única, adecuada para cada caso. Se enfatizan diferentes puntos en diferentes situaciones, pero
la esencia sigue siendo la misma. En las definiciones de activos se repite que estos activos se
usan por más de un año. El término de uso de activos se puede definir como un año financiero
o un período contable, pero este período se entiende como más de un año. El período de
operación distingue los activos a largo plazo de los activos a corto plazo. Los activos
tangibles a largo plazo se utilizan para obtener ganancias de la empresa y estos activos son
depreciables. En general, esta
característica solo es inherente a los activos tangibles a largo plazo. En la Tabla 1 se presentan
varias definiciones de activos tangibles a largo plazo.

Definiciones de activos tangibles a largo plazo

12a Contabilidad Los activos tangibles a largo plazo son activos tangibles que
Comercial Estándar ‘A proporcionan un beneficio económico para la empresa y se utilizan
largo plazo activos durante más de un año y cuyo costo neto de adquisición (fabricación)
tangibles "(2003) no es inferior al valor mínimo de la unidad de activos tangibles a largo
plazo estimada por la empresa.
Ley de impuesto a las Los activos tangibles a largo plazo son activos tangibles utilizados
ganancias de la República para obtener ganancias de la unidad (recibir beneficio económico)
(2001) durante más de un año y cuyo precio de adquisición no es menor que
el precio de la unidad del grupo de activos a largo plazo cotizados,
según lo determinado en el 1er Anexo de esta ley. El costo de
adquisición de estos activos se incluye en los gastos parciales de la
unidad durante el período de depreciación de los activos.
'Contaduría internacional Los activos tangibles a largo plazo son aquellos activos que se utilizan
estándares " (2001) muchas veces en los procesos de fabricación, comercio o servicios y
conservan su forma natural de depreciación utilizada durante más de
un año.
Kalacinskas (2007) Los activos tangibles a largo plazo son bienes de capital (edificios,
construcciones, máquinas, equipos) utilizados durante mucho tiempo
(ni un solo período contable), y su valor se transfiere a la producción
gradualmente durante la depreciación de los activos.

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Resumiendo, las definiciones de activos tangibles a largo plazo dados por los autores y actos
legales, se pueden observar las siguientes peculiaridades: 1) los activos se utilizan en un
proceso de fabricación o servicio, no una sola vez; 2) el valor de adquisición de activos
estimado por la empresa es notable; 3) los activos deben tener un propietario; 4) el plazo de
los activos la depreciación es más larga que un año; 5) los activos deben generar ingresos para
la empresa. Es importante tener en cuenta la distribución de activos de acuerdo con su estado
físico al estudiar las peculiaridades de la contabilidad de depreciación de los activos a largo
plazo (Figura 1). Terrenos, edificios, construcciones, recursos naturales y otros activos
tangibles similares se atribuyen a los bienes inmuebles.

Los bienes muebles consisten en equipos, vehículos, máquinas y otros bienes tangibles
similares. Los activos intangibles incluyen software, trabajos de desarrollo, patentes,
licencias, marcas y otros intangibles similares. Los activos financieros implican inversiones,
sumas por cobrar después de un año y otros efectos financieros. La vida útil de los activos
tangibles a largo plazo puede ser limitada o ilimitada. La tierra se atribuye a la propiedad de
uso indefinido y, por lo tanto, no se calcula la depreciación. Todos los demás activos tangibles
a largo plazo tienen una vida útil limitada y, por lo tanto, se estima la depreciación de esta
propiedad.

Se obtienen diferentes valores de depreciación aplicando varios métodos de depreciación

(Danos e Imhoff, 1987; Mohrman, 2009; Noland, 2010; Jackson et al., 2011; Smolyak, 2012).
Por lo tanto, el problema de elegir un método de depreciación y las posibilidades para su
aplicación se enfrentan en la contabilidad de los activos tangibles a largo plazo.

2. Problemas de la contabilidad de depreciación de activos tangibles a largo plazo.

El valor de adquisición, la vida útil eficiente, el valor de liquidación, los métodos de cálculo
del inicio de la depreciación, los métodos y las limitaciones del cálculo de la depreciación de
los activos tangibles a largo plazo deben determinarse correctamente al estimar el monto de la
depreciación de los activos tangibles a largo plazo durante el período contable. La cuestión
más complicada y relevante con respecto a la estimación de la depreciación está relacionada
con el cálculo de las ganancias evaluables y los impuestos a las ganancias; por lo tanto, debe
enfatizarse la variedad de compras diferentes de activos tangibles a largo plazo que influyen
en la imputación del impuesto a las ganancias (Danos e Imhoff, 1987; Danciu y Deac, 2011;

5
Manea, 2011). Actualmente, no existe una metodología unificada de contabilidad financiera
de activos a largo plazo en algunos sectores porque cada empresa interpreta la contabilidad de
los activos a largo plazo de acuerdo con su propia política contable (Staciokas y Jefimovas,
2005). Si las metodologías de la contabilidad financiera de los activos a largo plazo y su
influencia en el cálculo del impuesto a las ganancias se unificaran, se evitaría el aumento del
trabajo de contabilidad y la información secundaria se mantendría lo suficientemente
cualitativa porque estos son gastos que se acumulan de manera uniforme. Dicha contabilidad
solo serviría si tuviera sentido calcular todos los ingresos ganados y los gastos incurridos y
analizar los resultados diariamente. La suma depreciada de los activos tangibles a largo plazo
se compila en el "formulario de contabilidad de depreciación" durante todo el período de uso
de los activos. Este es un formulario de cuenta de propiedad con el residual, opuesto al
formulario de cuenta de propiedad ya que la depreciación se archiva en el lado del crédito.
Este formulario de cuenta se denomina "cuenta de propiedad contra" y las sumas registradas
en esta cuenta reducen el costo neto inicial (de compra) de los activos tangibles a largo plazo.

En contabilidad, el costo neto de los activos tangibles a largo plazo se distribuye dentro del
período de uso en la empresa, lo que se amortiza gradualmente e incluye en el costo principal
de la producción (servicio) o se reconoce como gastos de actividad (Kalcinskas, 2007). La
contabilidad de la depreciación de activos a largo plazo está regulada por la 16a Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) a nivel internacional. El orden del cálculo de la
depreciación de los activos a largo plazo (amortización) y la contabilidad de los activos
'reparación'. Si el objeto de los activos a largo plazo consta de varios constituyentes, partes
condicionalmente independientes, cada una de estas partes puede contabilizarse como un
separado objeto de activos a largo plazo. Por lo tanto, el objeto del cálculo de la depreciación
puede ser un grupo de unidades de activos interdependientes o uniformes con un período de
depreciación idéntico, o partes separadas del objeto si los períodos o la intensidad de la
depreciación no coinciden. Si una empresa puede justificar económicamente por qué partes
separadas de uno u otro objeto se deprecian de manera desigual, tiene derecho a aplicar
diferentes estándares para el cálculo de la depreciación de estas partes. En ese caso, es
necesario evaluar imparcialmente un valor de compra de partes de objetos separadas. Si no se
distingue en los documentos de compra, esta valoración debe ser realizada por un estimador
de activos debidamente calificado. Si se evaluaran partes separadas de un objeto de forma tal
que la suma de sus valores no fuera igual al valor de compra total del objeto, se calcula un
coeficiente de ajuste. Después de ajustar el valor de las partes constituyentes, determinado por

6
el estimador de activos con este coeficiente, se obtiene una suma que debe registrarse en la
contabilidad como valor de adquisición y utilizada para el cálculo de la depreciación. Todo
esto crea grandes inconvenientes en la contabilidad de activos tangibles a largo plazo. Los
objetos de activos usados por separado se separan en la contabilidad; Se deben elaborar
declaraciones individuales de la introducción de activos en la explotación.
Estos activos se contabilizan en diferentes tarjetas de inventario que proporcionan diferentes
números de inventario. Los gastos de mantenimiento de dichos activos se contabilizan por
separado (Zakalskiene, 2007). Un método de cálculo de la depreciación y la vida útil estimada
eficiente deben revisarse periódicamente y, si hay un cambio significativo en la economía
esperada. Se observaron beneficios del activo, el método de depreciación y la vida útil
eficiente deben modificarse para reflejar la nueva situación.

El

Figura 2. Métodos para la estimación de la depreciación. (Fuente: Normas de contabilidad empresarial

(2010))
método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón en el que la empresa recibe los
beneficios económicos de los activos. El cargo por depreciación para cada período se
reconocerá como gastos a menos que se incluya en el valor en libros de otros activos. La 6ª
NIC proporciona el método de línea recta, el método de disminución Variable y el método de
Unidades de producción (Normas de contabilidad empresarial, 2001; Resúmenes de normas
internacionales de contabilidad, 2001). El resultado del método de depreciación en línea recta
es un cargo constante durante la vida útil del activo. El resultado del método de saldo
decreciente variable está disminuyendo la tasa de impuestos durante la vida útil eficiente de
los activos, y el resultado del método de Unidades de producción es un impuesto basado en el
uso esperado de los activos o su uso en la producción manufacturera. El método aplicado para
los activos se elige de acuerdo con la naturaleza del beneficio económico esperado y se aplica
de manera consistente en cada período, excepto cuando la naturaleza de los beneficios
esperados del activo cambió (Staciokas, 2005).

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La ley del impuesto a las ganancias dice que se debe usar el mismo método durante todo el
período de depreciación o amortización de los activos a largo plazo. Un documento contradice
a otro (Stonciuviene, 2008). Estas objeciones se resuelven mediante la 12ª Norma de
Contabilidad Empresarial (2010), que establece que el método de depreciación debe revisarse
periódicamente y puede modificarse a la luz de un cambio significativo de los beneficios
económicos de los activos. El estándar de contabilidad empresarial brinda a las empresas más
flexibilidad; no solo es posible cambiar al método de línea recta como antes, sino que también
se permite el cambio de este método a los demás. El método de suma de los dígitos del año y
el método de saldo decreciente variable no se recomiendan para la depreciación de activos
tangibles a largo plazo con fines de contabilidad financiera, excepto cuando es necesario
presentar el desempeño financiero de la empresa y los beneficios económicos de los activos
(Staciokas y Jefimovas, 2005; Stonciuviene, 2008).
La elección de un método de depreciación depende de la política contable de la empresa
(Kalcinskas, 2007). Con frecuencia, las empresas solo tienen una política contable formal que
no proporciona todos los procedimientos realizados en la empresa en detalle.
Como resultado del método elegido de cálculo de la depreciación, los montos de depreciación
estimados de los mismos activos a largo plazo pueden diferir a lo largo de toda la vida y esto
influye no solo en los gastos de depreciación sino también en las sumas de ganancias netas y
evaluables. El método de suma de los dígitos del año y el método de saldo decreciente
variable se denominan "métodos de cálculo de la depreciación acelerada". Estos métodos no
pueden designarse como acelerados en la contabilidad financiera debido a una contradicción
con el principio contable: el cálculo de la depreciación debe confirmar la depreciación real de
ciertos activos con la mayor precisión posible. La concepción de los métodos de depreciación
acelerada se aplica en la contabilidad de impuestos para mostrar la posibilidad que las
autoridades brindan a las empresas para reducir las ganancias evaluables mediante el aumento
de los gastos de depreciación (Jagminas et al., 2005; Zakalskiene, 2007; Impuestos
corporativos, 2008). El gobierno permite y alienta la aplicación de estos métodos no porque
las empresas puedan pagar menos impuestos, sino para brindarles la oportunidad de renovar
su base técnica y desarrollar la fabricación de la producción, comenzar el comercio y
suministrar servicios. Según Kalcinskas (2007), solo las grandes empresas que tienen la
intención de expandir su actividad y aumentar razonablemente sus volúmenes de venta
pueden comportarse así.
En todas las ocasiones, es necesario considerar bien todos los aspectos positivos y negativos
de los métodos de depreciación acelerada al tomar una decisión sobre su aplicación

8
 (Kalcinskas, 2007).
Solo se mencionan dos métodos en la ley de impuestos a las ganancias, el método de línea
recta o el método de saldo decreciente variable. Este último podría usarse para equipos, todos
los automóviles porque estos activos en la actividad económica también son incidentales a la
obsolescencia económica; Además, el progreso tecnológico es enorme en este campo. Por lo
tanto, las empresas en las que dichos activos juegan un papel importante se preocuparían por
una renovación más rápida. La práctica mundial muestra que los métodos de cálculo de
depreciación acelerada en la contabilidad financiera también están permitidos en otros países,
como Alemania, Italia, EE. UU., Etc. (Impuestos corporativos, 2008; Mauro, 2008; Wong,
2009; Noland, 2010; Manea, 2011).
Los métodos de depreciación acelerada en la mayoría de los países están permitidos para tipos
separados de activos tangibles particularmente progresivos (De Waegenaere y Wielhouwer,
2011).
El valor residual de los activos a largo plazo es un valor depreciable en el futuro,
disminuyendo con el aumento del monto depreciado hasta que el residual de la cuenta de
depreciación sea igual al residual de la compra de costos de activos tangibles a largo plazo.
Por lo tanto, el costo de compra de activos tangibles a largo plazo durante toda su vida se
transferirá a la suma de los gastos incurridos durante la fabricación de productos o servicios
(Kalcinskas, 1999, 2007; Zakalskiene, 2007).

Las consecuencias de los montos de depreciación incorrectamente estimados de los

activos tangibles a largo plazo incluidos en el costo neto de la producción (servicios).

Tipo de violación Resultado positivo de violación Resultado negativo de violación

1. Ocultación del beneficio o reducción del
impuesto sobre beneficios.
Sanciones:
Se calcula el monto deficiente del impuesto a
las ganancias y se impone la multa del 10 al
Sobreestimación 50% del monto mencionado; los cargos por IVA, los impuestos de autopista están
de la suma de las morosidad se calculan a partir de la multa no pagados en exceso.
asignaciones de pagada.

9
 capital 2. Reducción del valor residual de los activos a
largo plazo.
Sanciones:
Se calcula el monto deficiente del impuesto a
la propiedad y se impone la multa del 10 al
50% del monto mencionado; los cargos por
morosidad se calculan a partir de la multa no
pagada.
1. Evasión de impuesto sobre beneficios
objeto.
Sanciones:
Se calcula el monto deficiente del
impuesto a las ganancias y la multa del 10
Reducción de la Pago excesivo de ganancias e impuestos al 50% de la cantidad mencionada se
suma de las inmobiliarios impone; los cargos por morosidad se
asignaciones de calculan a partir de la multa no pagada.
capital. 2. Evasión de IVA y objetos de impuestos
de carretera
Sanciones:
Se calcula el monto deficiente del
impuesto a las ganancias y se impone la
multa del 10 al 50% del monto
mencionado; los cargos por morosidad se
calculan a partir de la multa no pagada.

La depreciación registrada en la contabilidad de la compañía a veces no concuerda con la

depreciación física de los activos a largo plazo y, por lo tanto, muestra libremente qué parte
de ciertos activos ya se depreció durante todo el período de uso de los activos. En ocasiones,
la situación surge cuando el valor residual de un objeto aún utilizable es igual a unos pocos
euros. Esto sucede porque la depreciación de los activos a largo plazo es un proceso
económico, pero no físico (Kalcinskas, 1999; Ben-Shahar et al., 2009; Wong, 2009; Danciu y
Deac, 2011). Si los montos de depreciación de los activos tangibles a largo plazo se calculan
incorrectamente y se incluyen en el costo neto de la producción manufacturada, estos montos
se tratan como resultado de una violación contable. En el caso de una empresa, tales
violaciones se describen relativamente como "positivas" o "negativas", y las sanciones

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correspondientes se aplican en tales casos (Tabla 2). En consecuencia, la elección de un
método para el cálculo de la depreciación es uno de los momentos más importantes para
buscar resultados precisos y beneficiosos para la compañía de la contabilidad de activos
tangibles a largo plazo. Después de la entrada en vigencia de las Normas de Contabilidad
Comercial, se aplicaron los siguientes métodos para el cálculo de la depreciación de los
activos tangibles a largo plazo en la contabilidad financiera: el método de línea recta; el
método de la Unidad de Producción; el método de suma de los dígitos del año y el método de
saldo decreciente variable (duodécimo estándar de contabilidad empresarial, 2010).
Según las fuentes, las empresas para evitar el cálculo de la doble depreciación deben elegir
métodos conferidos por las leyes fiscales y deben comenzar a calcular la depreciación desde
el primer día del mes siguiente porque no se permite un método de medio año en la
contabilidad financiera.
Por lo tanto, debido a las controversias actuales, las empresas que desean evitar el doble
trabajo solo pueden calcular la depreciación por el método de línea recta y no pueden cambiar
los métodos de estimación de la depreciación (Damasiene y Cibulskiene, 2002; Bagdziuniene,
2004, 2008; Jagminas et al., 2005; Mykolaitiene et al., 2010). Por lo tanto, la libertad de la
empresa para elegir un método de cálculo de depreciación económicamente fundado y revelar
una imagen real y correcta de la empresa está limitada (Stonciuviene y Tvilkaite, 2002). Para
implementar el principio de eficiencia contable, tales restricciones estrictas no deberían
aplicarse a las empresas con el propósito de estimar los impuestos (Jackson, 2008; Mohrman,
2009; Jackson et al., 2011). En resumen, es cierto que la depreciación en la contabilidad no se
entiende como la depreciación física o moral de los activos tangibles a largo plazo; no se
considera como una caída de su valor de mercado, sino como una baja gradual de estos
activos en los gastos dentro de la vida útil de los activos. Para estimar un monto de
depreciación de los activos tangibles usados a largo plazo durante el período contable, se debe
evaluar lo siguiente: vida útil eficiente, valor de liquidación, método de cálculo de
depreciación, método de cálculo de inicio de depreciación y limitaciones de

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