ÁREAS QUE SE BASAN EN PRESUPUESTOS

ECONOMÍA: por ejemplo si es una empresa licorera, los presupuestos le permiten

estar alerta ante cambios en los aranceles que puedan darse, y que afectarían en la
demanda de los licores que ofrezca en el mercado. Quizás, debería reducir la compra
de licores que tengan aranceles más elevados e incrementar el número de licores con
aranceles más bajos.

ESTADÍSTICA: por ejemplo un supermercado, en sus presupuestos analizará los

cambios que puedan producirse en el IPC, que es el índice de precios al consumidor,
que se refiere a los bienes y servicios incluidos en la canasta básica; como estos bienes
son de primera necesidad, es indispensable que se provea de ellos para que sus ventas
incrementen.

ADMINISTRACIÓN: en cualquier empresa es indispensable que se haga un seguimiento

minucioso al presupuesto, a fin de corregir cualquier imprevisto que pudiera
presentarse, de tal manera que se llegue a los objetivos establecidos en un inicio; por
ejemplo, si es una compañía de busetas, y una de ellas sufre un accidente, se deberá
cubrir primas de seguro, arreglo de la unidad, algún seguro médico, etc; todos estos
costos exigen desembolso de dinero.

CONTABILIDAD: por ejemplo el almacén LIRA (venta de telas), utilizará los

presupuestos para saber la cantidad aproximada de metros de tela que debe comprar
a sus proveedores para satisfacer la demanda que tiene, además tendrá que hacer
algunos ajustes en su contabilidad para registrar el pago anticipado de algún pedido.

FINANZAS: el grupo CARTOPEL, mediante el uso adecuado de presupuestos puede

pronosticar un aproximado de sus utilidades en un año; y hacer un análisis en lo que
podría invertir sus excedentes de dinero, a fin de incrementar las ganancias.

CAPÍTULO 2: CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO

En el enfoque dado por Jorge E. Burbano Ruiz, el orden de prioridades que se da a los
presupuestos depende de las necesidades del usuario. Los principales enfoques son:
 Según el campo Según el sector
Según la Según el período
de aplicabilidad en el cual se
Flexibilidad que cubran
en la empresa utilice

Rigidos,
De Operación
Estáticos, Fijos A Corto Plazo Público
o Económicos
o Asignados

Finacieros
Flexibles o
A Largo Plazo (tesorería y Privado
Variables
capital)

SEGÚN LA FLEXIBILIDAD

Rígidos o estáticos, fijos o asignados

Se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten los
ajustes requeridos por las variaciones que sucedan.
De este modo se efectúa un control anticipado sin considerar el comportamiento
económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la
empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que
tradicionalmente utilizaba el sector público.

Flexibles o Variables

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes actividades y pueden

adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Tienen amplia
aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de
fabricación, administrativos y ventas y en la presupuestación de los costos indirectos
de fabricación en empresas fabriles.

Se caracterizan por ser dinámicos y se adaptan a cualquier capacidad. Se elaboran

teniendo presente múltiples variables por lo cual también son complicados y costosos.
Según Kaffury, Mario, los presupuestos flexibles tienen la finalidad de establecer la
variación que se producirá en los gastos al variar el nivel de actividad y por lo tanto el
de ingresos, con el cual debe ponerse en correspondencia.

El aspecto técnico de los presupuestos flexibles tal vez dificulte, en determinados

casos, lograr una participación satisfactoria de los gerentes de los centros de
responsabilidad en los que se aplique el concepto en cuestión.

SEGÚN EL PERIODO DE TIEMPO

A Corto Plazo
Los presupuestos a corto plazo son cuando la planificación se hace para cumplir el ciclo
de operaciones de un año. Este sistema generalmente se adapta más a nuestra
economía la cual se ve continuamente afectada por alzas incontrolables en el nivel de
precios.

A Largo Plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
Las grandes empresas adoptan planes de este tipo, generalmente en lo referente a la
adquisición de activos fijos y en forma ocasional cuando tratan de planificar todas sus
actividades bajo la modalidad conocida como “uno cuatro” esto es, aquélla en la cual
se detalla ampliamente el primer año y se presentan datos generales para los años
restantes.
Con este sistema se trata de hacer una planeación a largo plazo y luego detallar y
cuantificar todas las actividades del primer año.

SEGÚN EL CAMPO DE APLICABILIDAD

De Operación o Económicos
Incluye la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias
proyectadas. Entre éstos podrían incluir:
 Ventas
 Producción
 Compras
 Uso de Materiales
 Mano de Obra
 Gastos de mercadeo
 Gastos Administrativos

Financieros
Incluye el cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance.
Convienen en este caso destacar los siguientes:
 Caja o tesorería
 Capital (erogaciones capitalizables)
 Estado de renta y gastos
 Balance General
 Flujo de fondos

SEGÚN EL SECTOR

Presupuesto del Sector Público

Es un instrumento de la planificación expresado en términos financieros, en el cual se
reflejan los gastos y aplicaciones así como los ingresos y fuentes de recursos, que un
organismo, sector, municipio, estado o nación, tendrá durante un período
determinado con base en políticas específicas que derivan en objetivos definidos para
las diversas áreas que interactúan en la acción de gobierno". Establece los límites del
gasto durante el año fiscal y por cada una de las entidades del sector público y los
ingresos que los financia acorde con la disponibilidad de los fondos públicos a fin de
mantener el equilibrio fiscal.

Presupuesto del Sector Privado

Usado por las empresas particulares. Algunos lo conocen como "Presupuestos
empresariales" y en ellos se intenta planificar todas las actividades de la empresa.

OTRAS CLASIFICACIONES DEL PRESUPUESTO

Desde dos puntos de vista diferentes pueden ser considerados los presupuestos, según
Oscar Gómez Bravo:

 Como una fase directa de control: Hecha exclusivamente con base en los
gastos, a través de lo que se ha denominado presupuestos flexibles o variables,
diferentes de los presupuestos estáticos, cuya aplicación se ve más
estrechamente en costos estándar “Contabilidad de Costos: Técnica y Control”
y como herramienta de extraordinaria importancia en el control de los costos.
 Como una fase del planteamiento general de cualquier organización, tanto a
largo como a corto plazo, y es lo que se conoce con el nombre de presupuesto
maestro, o comprensivo o global.

Heckert & Willson, clasifica los presupuestos en tres clases:

 Presupuestos de Apropiación: común en los presupuestos gubernamentales

tiene una aplicación restringida en los negocios; se caracteriza por el
establecimiento de ciertas formas que como límite máximo puedan gastarse en
tal o cual actividad. Se aplica en los negocios en relación a los gastos de
publicidad o a los gastos de investigación y desarrollo.
 Los presupuestos fijos: representan un programa inalterable. Al variar las
ventas y el volumen de la producción, conforme a las condiciones que se
presenten, las estimaciones presupuéstales no se cambian. Tanto los gastos
fijos como las variables deben limitar las cantidades fijas que se
presupuestaron.
 El presupuesto flexible: permite la rectificación de las estimaciones, de los
costos de operación y utilidades, como consecuencia de los cambios en las
ventas o en el volumen de la producción. Refina al presupuesto fijo o estático,
al permitir su ajuste con las variaciones que se produzcan en la práctica.

Para Morales Felgueres, Carlos, son tres los principales presupuestos de un negocio.

 Estado estimativo de pérdidas y Ganancias y superávit por ejercicio

presupuestal.

Este estado concentra los resultados de los diversos presupuestos auxiliares

que captan las estimaciones de cada uno de los conceptos que lo componen:
 a. Presupuesto de ventas
b. Cómputo de producción en unidades físicas
c. Cómputo de materiales en unidades físicas requeridas por la producción
d. Estimación de compras de materiales en unidades y en importe
e. Presupuesto del costo de mano de obra directa
f. Presupuesto de gastos del departamento de servicio
g. Presupuesto de gastos de fabricación
h. Presupuesto de inventarios
i. Presupuesto del costo de ventas
j. Presupuesto de gastos de distribución
k. Presupuesto de gastos de administración
l. Presupuesto de gastos y productos financieros
m. Presupuesto de caja

 Balance General presupuestado al final del ejercicio

 Estado predeterminado del origen y aplicación de fondos

Cuando se prevén mejoras o adiciones a la planta, se formula el presupuesto de

ampliación del activo fijo.
La clasificación bajo el concepto de Kaffury, Mario, se da en los siguientes términos:
Los presupuestos pueden ser: Trimestrales, anuales, cíclicos, de desarrollo y de
mutaciones.

 Trimestrales
Se realiza para un período de tres meses normalmente con desglose mensual,
aunque no se da gran importancia a las variaciones mensuales. Se confeccionan a
partir de la revisión del presupuesto anual, que también suele ser trimestral.
Tiene presente la estacionalidad de la empresa y del sector, y las circunstancias
concretas que se van a manifestar a muy corto plazo de tipo transitorio y no
incluidas en el anual. Se suele realizar por los jefes de sección.
 Anuales

Se realizan para un periodo de un año, y no tiene en cuenta las estacionales que

son compensadas en él. Se elabora a partir del presupuesto cíclico o quinquenal,
teniendo en cuenta de forma especial la coyuntura económica y financiera por la
que se atraviesa, determinado por el ciclo coyuntural. Pueden hacerse desglose
trimestral o mensual estudiando en ellos la influencia de la coyuntura, a lo cual se
añadirán las influencias estaciónales para confeccionar así los presupuestos
trimestrales y mensuales. El presupuesto anual lo confeccionaran los directores de
departamento y se centra en los aspectos del corto plazo.
 Cíclicos

Los presupuestos cíclicos normales son los quinquenales, que eliminan las
oscilaciones coyunturales del periodo, determinando los valores medios para él. Se
elaboran a partir del presupuesto de desarrollo teniendo en cuenta la fase de cada
 producto y sus características, así como la fase del ciclo estructural por la que
atraviesa el sistema económico. Para el ciclo quincenal se consideran desgloses
anuales en los que se reflejan las tendencias y evoluciones coyunturales. Este
presupuesto posee una gran importancia, siendo establecido en los aspectos del
medio plazo, sobre todo en la fijación de los gastos y fijación del momento de las
inversiones.
 Presupuesto de Desarrollo

Se refiere a la vida general de cada producto, determinando sus diferentes fases y

distribución de las inversiones a realizar. No se preocupa de los aspectos cíclicos,
sino únicamente de los niveles de desarrollo de cada mercado que determinarán la
demanda, costes y competencia. Se establece por la Dirección General.

 Presupuesto Mutacional

El presupuesto mutacional considera toda la vida de la empresa, analizando las

actividades sucesivas a que a dedicarse en función de su futuro y posibilidades de
la empresa. La visión se extiende al plazo que va a ser condicionado por las
inversiones y actividades desarrolladas, así como por el personal poseído. Ello
supone la necesidad de extenderlo a unos 25 años. Se confecciona por el Consejo
de Administración de la empresa.

Los presupuestos generales son los que se elaboran de modo conjunto para toda la
empresa como un todo. Pueden obtenerse por integración de los seccionales o por
consideraciones independientes. Todo presupuesto seccional debe estar concebido
para integrarse a los generales, y éstos para poder desglosarse en los seccionales.
Cada día es mayor la tentación a constituir presupuestos generales para los grupos
de empresa, así como a integrar sus contabilidades. A ello debe sumarse la
tendencia a constituir presupuestos nacionales de tipo general y sectorial con los
cuales debe buscarse la integración de todo lo posibles.

PRESUPUESTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

Es un acercamiento al presupuesto que enfoca los costos de actividades necesarias

para producir y vender productos y servicios. El presupuesto basado en actividades es
especialmente valioso en el caso de los costos indirectos.
La presupuestación basada en actividades divide los costos indirectos en grupos
separados de costos de actividades homogéneas. La administración utiliza el criterio de
causa-efecto para identificar los factores de costos.
Los siguientes son cuatro pasos claves para presupuestar con base en actividades.
1. Determinar el costo presupuestado para desarrollar cada unida de actividad en
cada área de actividad.
2. Determinar la demanda de cada actividad con base en las ventas y objetivos de
producción.
3. Calcular los costos presupuestados para desarrollar cada actividad.
 4. Describir el presupuesto como costos de desarrollo de diversas actividades (en
lugar de costos presupuestados de categorías o desembolsos).

PRESUPUESTO KAIZEN

Kaizen es el término japonés para un mejoramiento continuo. La satisfacción de la

clientela exige mejoras continuas en los procesos internos de trabajo. El presupuesto
Kaizen es un enfoque del presupuesto que proyecta los costos con base en mejoras
futura, en lugar de las prácticas y métodos actuales.
Conforme a los presupuestos Kaizen, se analizan las prácticas existentes para
identificar mejoras potenciales en productos y procesos.
Por ejemplo estas mejoras pueden venir por cambios en procedimientos de operación,
procesos mejorados de trabajo, y tiempos más cortos de instalaciones de quipo. El
personal encargado del presupuesto calcula el impacto financiero de los cambios y
determina el costo de su implantación. Los costos que se incluyeron en el presupuesto
maestro y el presupuesto basado en actividades quedan en mejoras de procesos que
están por implantarse. El punto clave es que no puede cumplirse con el presupuesto a
menos que se efectúen las mejoras.
Las sugerencias para las mejoras pueden venir de empleados en todas las partes de la
organización. Las empresas con éxito crean ambientes que alientan a todos los
empleados a presentar sugerencias.

LAS VARIACIONES EN EL PRESUPUESTO

Comprende la comparación de dos clases de datos: los presupuestados y los reales,

tomando como punto de referencia los datos presupuestados, pues se entiende que
estos se tomaron como medidas de eficiencia.

Los datos reales y los presupuestados deben confrontarse por lo menos mes a mes con
el objeto de hacer los correctivos necesarios.

SOPORTES DE LOS PRESUPUESTOS

APOYO DE LA ADMINISTRACIÓN
Es fundamental para obtener eficacia de los presupuestos, la función esencial de los
presupuestos es la de brindar asesoría a la gerencia en la toma de decisiones.
ESTRUCTURA DEFINIDA DE LA EMPRESA
Tanto funcional como organizacional; esto básico para asignar responsabilidades en la
elaboración, la ejecución y el control de los presupuestos.
CONTABILIDAD ADECUADA
Una contabilidad para uso presupuestal debe tener las siguientes características:
a) Oportunidad, debe estar al día, para tomar datos históricos recientes.
b) Codificación, para facilitar la elaboración y posterior evaluación de los
presupuestos.
c) En forma estándar, para facilitar la elaboración, el control y la toma de decisiones.
PARTICIPACIÓN DE TODOS
Se requiere fijar objetivos y establecer políticas en la empresa, conllevando a cada
persona a:
a) Motivación: para hacer el trabajo correspondiente
b) Autorrealización: para alcanzar las metas propuestas.
c) Compromiso: para cumplir con la obligación contraída.

SEGUIMIENTO OPORTUNO
Para mejorar los presupuestos de periodos siguientes y ejercer un control eficaz.

MANUAL DE PRESUPUESTOS
Es la presentación en forma escrita de las políticas, procedimientos, propósitos y
funcionamiento del presupuesto, así como del personal responsable del control de las
operaciones y de la formación que se debe obtener como resultado de su implantación
y ejecución.
Por medio del manual se logra una elaboración uniforme y se hace conocer al personal
los fines que se persiguen y los resultados que se esperan obtener; así mismo se
delimitan responsabilidades, lo cual facilita las labores de supervisión y control.
Es necesario que se elaboren por escrito las políticas, los métodos y los procedimientos
que regirán el presupuesto; esto se logra mediante la elaboración de un manual de
presupuesto adecuado, dicho manual debe contener los siguientes requisitos
a) Los objetivos, finalidades y funcionalidad de todo el plan presupuestal, así como la
responsabilidad que tendrá cada uno de los ejecutivos o miembros del personal
que tienen asignada un área de responsabilidad presupuestal.
b) El periodo que incluirá el presupuesto, como la periodicidad con que se generaron
los informes.
c) Toda la organización que se pondrá en funcionamiento para su perfecto desarrollo
y administración.
d) Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas en que estará
elaborado el presupuesto.

LA PLANEACIÓN Y EL PRESUPUESTO: VENTAJAS Y LIMITACIONES

VENTAJAS
Por la planeación
1. Se piensa en todas las actividades que se pueden analizar en el futuro
2. Se integran políticas y decisiones que los directivos pueden adoptar ante
determinadas situaciones
3. Se fijan estándares frente a la actuación futura
4. Se planean las actividades y la actuación del personal

Por el presupuesto
1. Se determina si los recursos estarán disponibles para ejecutar las
actividades y/o se procura la consecución de los mismos
2. Se escogen aquellas decisiones que traigan mayores beneficios a la
empresa
 3. Se aplican estos estándares de la determinación de presupuesto (de uso
de materiales y costos, de mano de obra y costos indirectos de
fabricación )
4. Se pondera el valor de estas actividades

De lo anterior, concluimos que quienes emplean el presupuesto como herramientas de

dirección de sus empresas obtendrán mayores resultados que aquellas que se alcanzan
a la aventura de manejarlas sin haber previsto el acontecer futuro. Sus ventajas son
notorias:
1. Cada uno de los integrantes de la empresa pensaran en la consecución de las
metas específicas mediante la ejecución responsable de las diferentes
actividades que fueron asignadas.
2. La dirección de la misma hace un estudio temprano de sus problemas, creando
entre sus miembros el hábito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes
de tomar decisiones.
3. En forma periódica se hace un replanteamiento de política cuando al ser
revisadas las iniciales y al efectuar un auto examen se concluye que no son el
medio adecuado para alcanzar los objetivos propuestos.
4. Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción y por consiguiente
a buscar el rendimiento del capital.
5. Se procura optimizar resultados a través del manejo adecuado de los recursos.
6. Se crea en los integrantes la necesidad de idear medidas para utilizar
eficazmente los limitados recursos de la empresa; al tener convencimiento de
que estos tienen su costo.
7. mide la eficiencia de la administración en el análisis de las variaciones y sirve de
incentivo para actuar de forma más efectiva.
8. Facilita la vigencia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la
empresa.

LIMITACIONES
A pesar de presentar esta serie de ventajas, tiene también sus limitaciones:
1. Sus datos son estimados y como tales estarán sujetos al juicio o experiencias de
quienes fueron encargados de plantearlos.
2. La colaboración de todo el personal es fundamental, pues prescindir de algunos
integrantes de la escala organizativa, se refleja en los planes futuros de la
empresa, con lo cual no se logran las metas preestablecidas.
3. Es solo es una herramienta de la gerencia; de ahí de que si un presupuesto no
ha sido concebido en forme clara, concisa y razonada no podrá entrar a
reemplazar los logros que se propongan una buena administración. “Un plan
presupuestario será diseñado para que sirva de guía a la administración y no
para que ocurra el puesto de esta.”
4. Su implantación y funcionamiento necesita tiempo; por lo tanto, sus beneficios
podrán esperarse después del segundo o tercer periodo cuando ya la
experiencia y el personal que colaboró en su ejecución este plenamente
convencido de las necesidades del mismo.