El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo

donde expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas

anuales o estados financieros que presenta una empresa.

Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que

es el proceso sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa,
con el fin de comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma.

Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los
informes de auditoría:

 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este
último caso, es una empresa dedicada a la auditoría.
 El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no
pertenece a la empresa) o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden
realizar informes de auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por
las auditorías externas. Los internos son un mero mecanismo de control
interno.
 El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es
decir, el auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la
empresa. Este informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es
ninguna verdad absoluta, y por tanto no es vinculante. Sin embargo, como
veremos en el último apartado, en muchas ocasiones estos informes se tienen
en cuenta como algo más que una opinión.
 Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados
que se auditan son el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

La opinión del auditor: tipos de resolución del informe

de auditoría

El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados
financieros. Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados
financieros reflejan la imagen fiel de la empresa o no:
 Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión limpia o sin
salvedades cuando las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la
empresa de acuerdo al marco normativo de referencia.
 Opinión con salvedades. Se emite una opinión con salvedades cuando
el auditor ha encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con
respecto al marco normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad,
reflejan la imagen fiel da empresa.
 Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones
relevantes en la elaboración de los estados financieros en relación con el
marco normativo de referencia
 Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una
limitación al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener
evidencia suficiente para emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la
imagen fiel de la empresa. Esta es la peor solución para la empresa, ya que
el auditor no puede emitir una opinión sobre las cuentas anuales.

Importancia de los informes auditorías

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple

opinión no vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial
es muy elevada. Esta importancia se refleja en función de su obligatoriedad:

 Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el

legislador establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser
auditadas. Suele ocurrir con las empresas cotizadas. En este caso,
lógicamente el informe de auditoría alcanza una relevancia vital, ya que es la
información que tienen las personas ajenas a la empresa para comprobar si los
estados financieros son fiables o no lo son.
 No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de
empresas no tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas
de ellas sí que son auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza
en la empresa si existe un informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que
un informe de auditoría puede beneficiar a la empresa: al solicitar un préstamo
bancario, al intentar captar nuevos accionistas, etc.
 El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de
cuentas anuales, es el documento final que redactan los auditores
después de la realización completa de la auditoría, donde señalan la
situación económica de la empresa y donde muestran su opinión sobre la
realidad económica de la empresa.

Este documento es muy importante para todos los públicos, ya sean los
accionistas, entidades financieras o empleados para conocer el estado
real de la empresa y ver la salud económica y su viabilidad

Estructura del informe de auditoría

Los informes de auditoría poseen una estructura
definida para la redacción de los contenidos que debe incluir.
Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del
informe de auditoría. Las entidades que tengan la obligación
de someterse a auditorías legales antes de entregarse en el
Registro Mercantil deberán contener como mínimo la siguiente
información:

o Título o identificación
o Encargados de la auditoría y destinatarios
o Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la
amplitud del trabajo realizado en la auditoría. Se delimitará el
marco de actuación de la auditoría realizada, señalando
los estados financieros auditados y haciendo referencia a
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
utilizadas para hacer la auditoría.
o Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que
las cuentas son únicamente del último año. Las cuentas anuales
deben incluir las cifras del balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.
o Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe
señalar aspectos que le hayan resultado relevantes, pero que no
hayan llegado a afectar en la opinión que se ha formado sobre la
auditoría.
o Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe
algún reparo que señalar sobre algún tipo de estado financiero y
explicará la causa que lo ha provocado. Estas salvedades sí que
afectan a la opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la
interpretación de diferentes cuestiones.
o Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su
propio juicio sobre las cuentas que está auditando.
Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo sobre la
situación financiera, el patrimonio, los resultados de las
operaciones, los recursos obtenidos y aplicados. También
valorará si dispone de la situación necesaria para poder ofrecer
una valoración real de las cuentas.
o Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo
no es obligatorio, los auditores podrán utilizar otros párrafos
para añadir la información sobre determinadas circunstancias
que sea necesaria para completar el informe sobre la auditoría.
o Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se
comentará la corcondancia del informe de gestión concuerda
con las cuentas anuales de la empresa o si por el contrario
existe algo que no le hace ser diferente.
o Nombre, dirección y datos registrales del auditor
o Fecha del informe
o Firma del auditor

Tipos de informe de auditoría

 El objetivo del auditor es realizar un examen sobre las cuentas
anuales de la empresa para poder valorarlas y extraer un
juicio de valor sobre su trabajo realizado. Los informes de
auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas
anuales de una empresa.

o Opinión favorable: esto significa que el auditor está de

acuerdo con la presentación de las cuentas anuales y el
contenido de los estados financieros. Es la opinión más
favorable que se puede conseguir de una auditoría.
o Opinión favorable con salvedades: también
denominada opinión calificada o cualificada. En este caso el
autor está conforme con las cuentas que ofrece la empresa,
pero señala ciertos reparos en algunos aspectos de la empresa.
o Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que
no está de acuerdo con las cuentas y estados financieros de la
empresa. En su juicio, las cuentas no muestran la realidad
económica de la empresa.
o Opinión denegada: se le llama también “abstención de
opinión. En estos casos el auditor afirma que no tiene suficientes
recursos para ofrecer una valoración sobre las cuentas anuales
de la empresa.

1.Tipos o clases de dictámenes de auditoria.

Dictamen sin salvedades.

Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados

financieros  presentados por la empresa (Balance General, Estados de
Resultados, Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta
razonable, es decir que esta entendible y cumple con los  principios de
contabilidad.

 
Ejemplo:  He examinado los estados financieros de situación financiera de
Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con

base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.  

Dictamen con salvedades.

Este tipo de opinión se da  cuando los balances presentados, están

razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los
resultados del periodo (utilidad o pérdida económico).
 

  Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de

los Principios de Contabilidad:

He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía

x, S.A., al 31 de diciembre de 19 – y 19 -, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera,
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la

compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar
mi opinión. Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la
estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no
incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX y
$XXXXX, respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es

insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.  

Dictamen adverso o Negativo.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por

la empresa no están razonables y cuando no ha cumplido con los principios
de contabilidad; en este tipo de dictamen el Auditor   Externo está en
capacidad de explicar las razones en el cuarto párrafo.

Ejemplo : He examinado los estados financieros de situación financiera de

Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la

compañía.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con

base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía
no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los
principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que
dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los
activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento

de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica
en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la
situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_,
ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Dictamen con abstención de opinión.

Se da cuando los estados financiero no están razonables y no cumples con

los principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por
parte de  la empresa en el trabajo de campo de la auditoría.

Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas

internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo.

Ejemplo:  Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de

Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados,
de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera,
que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la

compañía.
 Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados,
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de

diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___%
de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no
pude cerciorarme de su razonabilidad.  

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el

párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera
tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo
de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 19X2, y por el año terminado en esa fecha,
considerados en su conjunto.  

2.Características del dictamen de auditoria.

El dictamen del auditor debe de cumplir con las características siguientes:  

Preciso.- No debe de contener desviaciones significativas de acuerdo a la
naturaleza de la entidad y a los objetivos de la auditoria.

 Conciso.- Que contenga  importancia y materialidad y que sea preciso en lo

que pretende comunicar. 

Objetivo.- Que realmente informe hechos reales sin necesidad de que el

dictamen conlleve a varias interpretaciones.
 Soportado o comprobado.- Esto se refiere a las pruebas, documentación e
información que sirve para validar lo afirmado en el dictamen