SAS 99 – CONSIDERACIONES

DE FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
 FRAUDE: CONSIDERACIONES A TENER
PRESENTE EN LAS AUDITORAS

SAS 99
(2002)

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 FRAUDES, ERRORES Y ACTOS
ILEGALES

¿SON DIFERENTES?

3
 • El término fraude se refiere a un acto intencional
llevado a cabo por una o más personas de la
gerencia del ente, sus empleados o terceras
partes, el cual resulta en una afirmación errónea en
los estados financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
– la manipulación, falsificación o alteración de
registros contables o documentos,
– la malversación o distracción de activos o
– aplicar mal intencionalmente las normas
contables.

4
 • El término error se refiere a equivocaciones no
intencionales en los estados financieros, tales
como: errores aritméticos en los registros e
información contable, descuido o interpretación
equivocada de los hechos o la aplicación errónea
no intencional de las normas contables.

• El término actos ilegales es definido como un acto

u omisión que viola una ley, norma o reglamento
que puede o no, resultar en una afirmación errónea
en los estados financieros.

5
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

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 El objetivo de una auditoría es obtener una razonable
seguridad de que los estados financieros están libres
de afirmaciones erróneas significativas. Los fraudes,
actos ilegales y errores llevan a ello.

Para lograr nuestro objetivo de auditoría, planeamos

nuestro examen y aplicamos procedimientos de
auditoría a fin de obtener una razonable seguridad de
que los estados financieros presentan
razonablemente la situación patrimonial y los
resultados del ente, en todos sus aspectos
significativos, es decir, no contienen afirmaciones
significativas erróneas.

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 ¿POR QUE UNA NUEVA NORMA?

8
 PORQUE …

• Provee a los auditores de una guía clara y

específica para fraudes.

• Reitera el rol de la Gerencia y del Directorio de la

empresa en la prevención y detección de fraudes

9
 • SAS 99 es aplicable a la auditoría de Estados
Financieros.

• Su enfoque es también valioso para otro tipo de

auditoría.

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 EL IMPACTO DEL SAS 99 EN EL AUDITOR

• No modifica la responsabilidad del auditor para

detectar fraudes significativos en una auditoría de
Estados Financieros.

• No modifica los requisitos de informar del auditor

cuando hay evidencia de fraude.

• Incorpora cambios significativos en los

procedimientos y la documentación de una
auditoría de Estados Financieros.

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 LA NORMA SAS 99 DICE

Es responsabilidad de la Gerencia:

• Establecer un ambiente adecuado.

• Crear y mantener una cultura de honestidad y

ética.

• Establece controles apropiados.

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 EL TRIANGULO DEL FRAUDE

Incentivo

Oportunidad Racionalización

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 Incentivo/presión:

• La administración u otros empleados tienen un

incentivo o están bajo presión, que les brinda una
razón para cometer fraude.
• Esto incluye:
– presiones excesivas a la administración o
personal operativo para lograr metas financieras
o expectativas de terceros,
– estabilidad económica amenazadas por
condiciones económicas de la industria o
condiciones operativas de la entidad, y
– compensaciones financieras para la
administración o directores amenazadas por los
logros financieros de la entidad.
14
 Oportunidad:

•
• Existen circunstancias – por ejemplo, la
ausencia de controles, controles inefectivos o la
habilidad de la administración de sobrepasar
los controles –que ofrecen una oportunidad para
que el fraude sea perpetrado.

• En alguna medida este factor depende también

de:
– La naturaleza de la industria ;
– La naturaleza de las operaciones de la entidad,
– El monitoreo inefectivo o inexistente
– El grado de complejidad o de inestabilidad de
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las estructuras organizaciones complejas o
 Racionalización/actitud:

• Los involucrados son capaces de racionalizar

la ejecución de un acto fraudulento.
• Algunos individuos poseen una actitud,
carácter o valores éticos que les permite con
conocimiento e intención cometer actos
deshonestos.
• No obstante lo anterior, es posible que
individuos honestos, puedan cometer fraudes en un
medio que les impone mucha presión.
• Mientras mayor sea el incentivo o la presión,
mayor será también la probabilidad que el individuo
sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer
fraude.
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 LOS DOS TIPOS DE FRAUDE SEGÚN EL SAS 99

• Distorsiones resultantes de información financiera

fraudulenta.
– Inadecuada revelación u origen de eventos
significativos, transacción u otra instancia.
– Mala aplicación intencional de PCGA.
– Falsificación o manipulación de registros
contables o documentos.
• Tergiversaciones ocurrida por apropiación indebida
de activos.
– Robos que originen que los Estados Financieros
no reflejen razonablemente sus aspectos
significativos

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 EJERCIENDO EL ESCEPTISIMO PROFESIONALES

• Se define como “una actitud que incluye un

cuestionamiento mental y una evaluación crítica de
la evidencia de auditoría”.
• Predisposición que reconoce que cualquier
distorsión significativa sea el resultado de un
fraude.
• Requiere un entrenamiento permanente acerca si
la evidencia surgiese de un posible fraude.

18
 QUE SE DOCUMENTA

• Sesiones de discusión y análisis.

• Procedimientos efectuados para obtener la
información necesaria para identificar y evaluar los
riesgos de fraude.
• Riesgos de fraude específicos y descripción acerca
de cómo usted respondió a sus riesgos.

19
 VISION GENERAL DEL PROCESO DE
AUDITORÍA DE FRAUDES

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Proceso
continuo a
Comunicando través de la Identificando riesgos
auditoría

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

20
 VISION GENERAL DEL PROCESO DE
AUDITORÍA DE FRAUDES

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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 REUNIONES DE TRABAJO

• Planificación de auditoría.
• Cómo y dónde los estados financieros pueden ser
susceptibles al fraude (o ¿qué hay aquí para
robar?).
• Enfatizar la importancia de una adecuada actitud
mental (escepticismo profesional) durante la
auditoría.
• Incluir el riesgo de que la Gerencia evada los
controles.
• Debería continuar a través de la auditoría.

22
 REUNIONES DE TRABAJO

• Discutir incentivos / presiones y oportunidades.

• ¿Por qué la Gerencia querría falsificar los estados
financieros?.
– Promesas políticas como de corte de gastos.
– Presiones presupuestarias – considerar el clima.

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 REUNIONES DE TRABAJO

• Qué es lo que alguien querría robar, como lo

harían.
– Cuáles son los activos atractivos (fáciles de
transferir, valiosos, deseables, convertibles en
dinero).
– Cómo alguien podría convertir gastos
personales en gastos de la empresa.

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 REUNIONES DE TRABAJO

• Cuál es la cultura de la organización.

– Es ésta una cultura de confianza, esperanza y
amor.
• Considerar las oportunidades para cometer un
fraude
– Etilo gerencial (abierto o cerrado).
– Registros e informes.
• Segregación de responsabilidades, controles
y políticas.

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 REUNIONES DE TRABAJO

• Considerar la efectividad del comité de vigilancia.

– Comité de auditoría.
– Directorio.
• Continuar el proceso a través de la auditoría.
• Enfatizar el escepticismo profesional.
– Aplicar continuamente pensamiento crítico:
• ¿Podría esta transacción ser fraude?
• ¿Este documento habla realmente de la
verdadera historia de la transacción?

26
 OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

27
 OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO
• Consultar a la Gerencia y otra acerca del riesgo de
fraude y de sus respuestas al riesgo.
– Conocimiento directo (de la Gerencia).
– Acusación de fraude por terceros.
– Entendimiento de la Gerencia acerca del riesgo
de fraude y de dónde es más probable que
exista.
– Programas y controles establecidos para mitigar
los riesgos específicos identificados.
– Cómo la Gerencia comunica la ética a sus
empleados.

28
 IDENTIFICANDO RIESGOS

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

29
 IDENTIFICANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

• Se requiere juicio profesional.

• Pensar en términos de incentivo / presiones,
oportunidades y racionalización.
• La norma tiene excelentes listas.
• Atributos de riesgo a considerar:
– Tipo de riesgo: informe o malversación.
– Importancia del riesgo, debería ser material.
– Probabilidad del riesgo, cuál es la probabilidad
que el riesgo se convierta en fraude.
• Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia
se desvíe de los controles en aquellos riesgos
específicamente identificados.

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 EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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 EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

• Juicio profesional – Que tengo que hacer cuando

considero que he obtenido un riesgo de fraude.
• La evaluación debería tomar en cuenta una
evaluación de los programas y controles de la
entidad dirigida a riesgos de fraude.
• ¿La empresa capacita a su personal en ética y
valores?

32
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

33
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE

• Existen tres maneras de responder:

– Alternar totalmente la forma en que se hace
auditoría.
– Cambiar la naturaleza, alcance u oportunidad de
los procedimientos de auditoría.
– Efectuar procedimientos para identificar los
riesgos relacionados con la posibilidad que la
Gerencia se desvíe de los controles.

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 OTRAS RESPUESTAS

• Si el riesgo indica fraude en la nómina:

– Observar las actividades.
– Examinar las actividades de salida / entrada
electrónicos.
• Agregar imprevistos a los procedimientos.
• Usar técnicas de ayuda por computador
– Comparar fecha de contratación v/s fecha de
pago de nómina.
– Cambiar el código de pago u otros campos.
– Cambios inusuales (¿retiros negativos?).

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 EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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 EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE
• La evidencia tenida durante la auditoría puede indicar riesgos
adicionales.
• Estar alerta con:
– Discrepancias en los registros contables como:
• Saldos por cobrar no concuerdan con los del cliente.
• Dinero cobrado periódicamente pero no depositado
regularmente.
• Composición de los depósitos en efectivo/cheques.
– Evidencia perdida o confusa.
• Tal vez ellos no guardaron el respaldo de una mala
transacción.
– Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y el
cliente.

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 EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

• El fraude es un acto intencional.

– Los errores no tienen intención.
• Demostrar los elementos del fraude.
– Robo: Tomar algo que pertenece a otro y sin su
conocimiento, con la intención de quitárselo
definitivamente.
– Fraude de nómina pública: pagar por servicios
no recibidos o enormemente inadecuado como
compensación.

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 COMUNICANDO LA EVIDENCIA DEL FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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 COMUNICANDO LA
EVIDENCIA DEL FRAUDE

• Cada vez que se encuentra “evidencia de fraude”

debe alertar al nivel apropiado de la Gerencia.
– Aunque la materia sea de poca importancia.
• Reportar directamente al Comité de Auditoría
cuando:
– El fraude produce distorsiones.
– El fraude involucra a la alta Gerencia.
• Obtener un entendimiento anticipado con el Comité
de Auditoría acerca del fraude que involucra
empleados de menor nivel.

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 DOCUMENTACION DE
CONSIDERACIONES DE FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo información
Documentando
acerca del riesgo

Comunicando Identificando riesgos

Evaluando evidencia
Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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 SEÑALES DE ADVERTENCIA

El enfoque para detectar fraudes y actos ilegales es

tener presente qué tipos de señales de advertencia
tempranas de un fraude o acto ilegal busca el auditor.
Ejemplos de señales de advertencia tempranas, son
entre otros, los siguientes:
a) Operaciones no autorizadas, operaciones
registradas incorrectamente, u operaciones no
registradas de manera completa y oportuna.

b) Pagos significativos o inusuales por servicios no

especificados a consultores, afiliadas o empleados.

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 SEÑALES DE ADVERTENCIA

c) Comisiones por ventas u honorarios a

representantes que parezcan ser excesivas con
respecto a aquellas pagadas normalmente por la
empresa o por los servicios realmente recibidos.

d) Una actitud excesivamente agresiva de la gerencia

respecto a la información financiera o un énfasis
excesivo puesto en cumplir con las ganancias
proyectadas.

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 SEÑALES DE ADVERTENCIA

e) Indicios de que la gerencia tiene una predisposición

a distorsionar los estados financieros, tales como
discusiones frecuentes sobre la aplicación agresiva
de normas contables que incrementan las
ganancias, respuestas evasivas a preguntas de los
auditores, o un énfasis excesivo en alcanzar
objetivos cuantificables que deben ser logrados
para permitirle a la gerencia recibir una porción
significativa de su retribución.

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