Bienvenidos al presente material denominado: “Valuación de cuentas por cobrar”.

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En este recorrido revisaremos las cuentas por cobrar, las cobranzas dudosas y el
castigo de cuentas por cobrar, así como también la recuperación de cuentas
provisionadas y castigadas. Finalmente, revisaremos un caso desarrollado.

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Al finalizar esta sesión online podrás realizar la valuación posterior de las cuentas por
cobrar, identificar cuando se genera una provisión, castigo o recuperación de una
cuenta por cobrar y las cuentas necesarias para el registro de estas transacciones, así
como explicar el efecto de las mismas en los diferentes estados financieros.

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¿Sabes cuál es la diferencia entre provisión, castigo y recuperación de una cuenta por
cobrar? En esta sesión lo veremos en detalle.

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Desarrollaremos el primer tema “Cuentas por cobrara y cobranzas dudosas”.

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En primer lugar, debes saber que las cuentas de cobranza dudosa son aquellas que
han excedido el tiempo considerado como “habitual” de crédito por la empresa. Lo que
debe hacerse es probar la incapacidad de pago para calificarlas como de “cobranza
dudosa”.
Cuando hay esa evidencia de deterioro de una cuenta por cobrar se debe disminuir el
valor de la misma.

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La disminución de valor de las cuentas por cobrar se registrará en una cuenta de
VALUACIÓN. En ella se presentará el monto estimado de aquellas cuentas que la
empresa considera son de poco probable cobrabilidad y las cuales cumplen ciertas
condiciones para su provisión. Se basa en la asociación de los gastos con los ingresos.
Asimismo, hay diferentes métodos de estimación. Vamos a conocerlos.

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1.-En este caso se aplica el porcentaje de incobrables, determinado en su momento por
la empresa, sobre el total de las ventas al crédito y se suma a lo provisionado
anteriormente.

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2.-Aquí el porcentaje determinado por la empresa se aplica sobre el saldo de las
cuentas por cobrar y considera la diferencia sobrante o faltante para el registro de la
provisión.}

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3.-Aquí se aplica el porcentaje determinado por la empresa, por rangos, a cada cliente
para cada periodo y corrige lo anteriormente provisionado.

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Observa ahora, cómo se debe realizar el registro de estimación de cuentas de cobranza
dudosa.

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Desarrollaremos el segundo tema “Castigo de cuentas por cobrar”

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En este segundo tema, veremos en detalle el castigo de las cuentas por cobrar. Si
tenemos la certeza que una cuenta por cobrar no podrá cobrarse, entonces se
procederá a CASTIGARLA. Pero…¿qué implica castigar una cuenta?

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CASTIGARLA, significa eliminar de los registros contables los documentos
previamente provisionados. La provisión debe estar al 100% para proceder al castigo.

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Observa cómo se realiza el registro del castigo.

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Desarrollaremos el tercer tema “Recuperación de cuentas provisionadas y castigadas”

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Pasemos a continuación, a revisar la recuperación de cuentas provisionadas y
castigadas. En primer lugar, se denomina “recupero” a una cuenta por cobrar
provisionada o castigada que es cobrada.
Cuando solo está provisionada hay que reversar la provisión para poder registrar
larecuperación.

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Examinemos aquí cómo son los registros contables para cada caso.

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1.-Si recupero una cuenta castigada se registran otros ingresos de gestión y el aumento
del efectivo.

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2.-Para registrar el recupero de una cuenta provisionada en el mismo periodo, debo
extornar la provisión del gasto y la estimación de cobranza dudosa y registrar luego la
recuperación o cobranza.

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3.-Cuando la cobranza es de una cuenta provisionada como de cobranza dudosa en
periodos anteriores, debo extornar la estimación de cobranza dudosa contra otros
ingreso y registrar la cobranza o recupero contra efectivo.

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Asimismo, la estimación de cobranza dudosa especificada en la normativa contable
internacional, puede diferir de lo aceptado tributariamente.
Es necesario revisar las estimaciones y verificar si se pueden considerar como gasto
tributariamente para el cálculo del Impuesto a la Renta.

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Ahora, pasemos a ver cómo debe ser el tratamiento tributario de incobrables en detalle.

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1.-Primero hay que demostrar riesgo de incobrabilidad.

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2.-Asimismo, la provisión al cierre de cada ejercicio debe figurar en el Libro de
Inventarios y Balances, discriminadamente. La provisión debe ser equitativa con la parte
o el total de la deuda considerada de cobranza dudosa.

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3.-La deuda debe estar vencida y debe demostrarse la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.

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4.-Se debe demostrar la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda.

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5.-También se debe demostrar la morosidad mediante protesto de documentos.

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6.-Así, se inician los procedimientos judiciales de cobranzas.

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7.-O si han transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación.

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Desarrollaremos el tercer tema “Caso desarrollado”

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Llegó la hora de analizar un caso desarrollado. La empresa RINO SA presenta la
información sobre sus cuentas por cobrar al 15/12/200X. El área legal a esa fecha nos
informa que el cliente Cruzado Hnos. S.A. se ha declarado en quiebra y que
Maquinarias SA está en problemas financieros, por lo que la gerencia decide castigar la
deuda del primero y provisionar el 60% de la deuda del segundo. Asimismo, Telares
SAC nos paga el total de su deuda el día 18 de diciembre.

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Revisemos qué debemos hacer paso a paso.

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1.-En primer lugar, veamos los registros deben realizarse al 31/12/200X en relación al
cliente Cruzado Hnos. SA. Primero, analizamos los saldos de las cuentas relacionadas
a Cruzado Hnos. S.A. identificando lo pendiente de registrar como provisión, ya que
para poder castigar hay que tener la deuda 100% provisionada.
Luego eliminamos las cuentas por cobrar y la provisión relacionada a ese cliente.

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2.-Por otra parte, estos son los registros que deben realizarse al 31/12/200X en relación
al cliente Maquinarias S.A. Se debe identificar cuanto es lo que falta provisionar para
llegar al porcentaje indicado por la gerencia.
Luego realizamos el registro correspondiente.

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3.-En el caso del cliente Telares SAC, debemos extornar o reversar primero la provisión
realizada.
Y a continuación, debemos realizar el registro de la cobranza.

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4.-Para el análisis de los efectos de lo registrado en los estados financieros, primero
identificamos las cuentas del Estado de Resultados determinando si los registros
realizados resultaron en utilidad o pérdida para la empresa.
De ahí, identificamos las cuenta del Estado de Situación Financiera, y determinamos el
efecto.
Como sabemos que el resultado afecta a la cuenta resultados acumulados, que es
cuenta de Patrimonio, también lo consideramos. Siempre que se presenten los efectos
en el Estado de Situación Financiera, debemos verificar el equilibrio de la ecuación
contable.

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5.-Para saber el saldo al 31/12/200X de las Cuentas por Cobrar, netas - mayorizamos
las cuentas 12 y 19, estableciendo el monto neto de las mismas que se presentará en el
Estado de Situación Financiera.

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Para finalizar esta sesión, revisemos estos puntos a modo de conclusión.
Las cuentas de cobranza dudosa son aquellas que han excedido el tiempo considerado
como “habitual” de crédito por la empresa y debe probarse la incapacidad de pago para
calificarlas como de “cobranza dudosa”.
Siempre la disminución de valor de las cuentas por cobrar se registrará en una cuenta
de VALUACIÓN.
Recuerda además que si tenemos la certeza que una cuenta por cobrar no podrá
cobrarse, entonces se procederá castigarla, eliminando de los registros contables los
documentos previamente provisionados.

Finalmente, ten presente que un “recupero” es una cuenta por cobrar provisionada o
castigada puede ser cobrada. Cuando solo está provisionada hay que reversar la
provisión para poder registrar la recuperación, mientras que si la cuenta ya se castigó,
lo que se cobra es un ingreso operativo.

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