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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE

APLICADO A LOS INGRESOS EN LAS
MUNICIPALIDADES DISTRITALES DE LA
PROVINCIA DE HUANCAYO

PRESENTADA POR:

BACH. JHEISY JAQUELIN, CANO RIOS

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO

HUANCAYO – PERU
2014
 2

ASESOR: Mg. Luis Márquez Crisóstomo

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Dedico esta tesis a Dios y a mis

padres. A Dios porque ha estado
conmigo a cada paso que doy,
cuidándome y dándome fortaleza
para continuar, a mis padres,
quienes a lo largo de mi vida han
velado por mi bienestar y educación
siendo mi apoyo en todo momento.

Jheisy Jaquelin

iiiiii
 4

AGRADECIMIENTO

A Dios, por ser mi guía y por darme la

fortaleza, la salud, y sabiduría para realizar este trabajo.

A mis padres, por todo el amor, comprensión y

confianza brindada durante toda mi vida, porque
siempre estuvieron apoyándome y alentándome para
poder alcanzar mis metas.

A mi familia, quienes siempre creyeron en mí,

me apoyaron, motivaron a seguir siempre adelante.

A mi asesor el Mg. Luis Márquez Crisóstomo,

por su asistencia técnica y su contribución en el
desarrollo de esta investigación.

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RESUMEN

El caos y la corrupción vienen golpeando las economías de las municipalidades

distritales del Perú, la provincia de Huancayo no es una excepción. Existen
evidencias que al interior de las Municipalidades se están realizando actos de
corrupción que tienen que ver con el fraude. La auditoría forense es un nuevo
enfoque que da lugar a la realización de exámenes como parte de los trabajos
especializados de los Órganos de Control Institucional, con la finalidad de
identificar y obtener evidencias que sirvan de sustento técnico - científico para
emitir un informe que revele las distintas formas de corrupción al interior del
municipio. La auditoría forense no solamente se aplica en las empresas privadas o
para descubrir ilícitos penales de lavado de activos y pérdida de dominios, sino que
hoy en día por la cantidad ingente de recursos que manejan los municipios por
transferencia de dinero del tesoro público y la recepción de dinero por concepto de
impuestos, tasas y contribuciones; es que éstas instituciones son susceptibles de ser
atacadas por empleados deshonestos y proveedores externos. La auditoría forense
tiene tres etapas: la etapa de planificación etapa de ejecución y etapa de
formulación del informe final. La investigación únicamente enfoca y da solución al
problema del diseño de procedimientos para la fase de ejecución, para tal efecto, mi
persona ha propuesto siete procesos que tienen que ver con la identificación y
obtención de evidencia suficiente y competente. Con ello se ha logrado contrastar
la hipótesis, en el sentido que a través de procedimientos específicos, se realiza la
auditoria forense al área de ingresos de las municipalidades distritales.

Palabras claves: Auditoria Forense, procedimiento, municipalidad, ingreso.

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INTRODUCCION

En cumplimiento al artículo 185º, del Reglamento Académico de la U.N.C.P pongo a

consideración del Señor Decano de la Facultad de Contabilidad de la UNCP, la tesis
titulada: “Procedimientos de auditoria forense aplicado a los ingresos en las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo”

El informe es el resultado final de un trabajo de investigación, acopio de datos, selección,

tabulación, análisis de las principales variables e indicadores.

El problema central de la tesis se refiere a ¿Cómo se realiza la auditoria forense en la fase

de ejecución aplicada al área de ingresos de las municipalidades distritales de la provincia
de Huancayo?

La hipótesis de trabajo se formuló de la siguiente manera: A través de procedimientos

específicos, se realiza la auditoria forense al área de ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo.

En tal sentido, el objetivo central de la tesis fue: Proponer procedimientos de auditoria

forense en la fase de ejecución aplicada al área de ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo.

En el Capítulo I, comprende el planeamiento del problema; de allí se desprende las

interrogantes para la formulación y sistematización del problema, los cuales conllevan al
diseño de los objetivo general y objetivos específicos que se pretenden alcanzar. Del
mismo modo se dio a conocer las justificaciones y delimitación de la investigación

En el Capítulo II, abarca el marco teórico de la investigación, donde se presentara los

antecedentes y/o investigaciones que preceden al presente estudio, asimismo las bases
teóricas y el marco conceptual, concerniente a la auditoria forense.

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El Capítulo III, contiene en marco metodológico, es decir todo lo concerniente al tipo y

diseño de la investigación, operacionalización de variables, métodos y técnicas de
investigación y la población y muestra de la investigación.

El Capítulo IV, se refiere a la propuesta principal de la tesis, en él se plasmó el estudio del

riesgo, técnicas y procedimientos de auditoría forense. El sustento teórico de ésta auditoria
se refiere a: definición de auditoria forense, definición de perito forense, el perito contable
forense y la fundamentación teórica. Así también en este capítulo se dio a conocer el tema
de la ejecución del proceso de auditoria forense en la Municipalidad Distrital de Chilca. La
parte central abarca la propuesta de siete procesos dentro de la fase de ejecución de la
auditoria forense que la investigadora propone al OCI del municipio de Chilca y por ende a
los 28 distritos de la Provincia de Huancayo.

El Capítulo V, presenta el análisis e interpretación de los resultados, proceso de la prueba

de hipótesis y la discusión de los resultados.

Espero que los resultados de la tesis no sea producto de hechos concluidos, sino por el
contrario que ésta sirva como plataforma para el inicio de investigaciones en el campo de
la auditoria forense aplicado al interior de los municipios.

La Autora

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INDICE

Pág.
CARATULA i
ASESOR ii
DEDICATORIA iii
AGRADECIMIENTO iv
RESUMEN v
INTRODUCCIÓN vi
ÍNDICE viii

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO
1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMATICA 11
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA 14
1.2.1 PROBLEMA GENERAL 14
1.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS 14
1.3 OBJETIVOS 15
1.3.1 OBJETIVO GENERAL 15
1.3.2 OBJETIVO ESPECIFICO 15
1.4 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION 16
1.5 ALCANCES 17
1.6 LIMITACION 17
1.7 FORMULACION DE HIPOTESIS 18
1.7.1 HIPOTESIS GENERAL 18
1.7.2 HIPOTESIS ESPECÍFICAS 18

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION 19
2.2 BASES TEORICAS 22
2.3 MARCO CONCEPTUAL 46
2.4 PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE 51
2.4.1 DEFINICION Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA 53
2.4.2 EVALUACION DEL RIESGO FORENSE 58

viii viii
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2.4.3 EJECUCION DE TECNICAS DE AUDITORIA FORENSE 65

2.4.4 RECOPILACIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIAS 68
2.4.5 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO 70
2.4.6 ELABORACION Y DESARROLLO DE PROGRAMAS 73
2.4.7 PAPELES DE TRABAJO. 82

CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.1 TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACION 93
3.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACION 94
3.3 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES 94
3.4 METODOS Y TECNICAS DE INVESTIGACION 95
3.5 POBLACION Y MUESTRA 96

CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
4.1 PRESENTACON ANALISIS E INTERPRETACION DE DATOS 97

CONCLUSIONES 105
RECOMENDACIONES 106
BIBLIOGRAFIA 107
ANEXOS 110

ix
ix
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CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO

La investigación que se inicia corresponde al área de auditoria y el tema elegido es

procedimientos de auditoria forense aplicado a los ingresos en las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo. La auditoría forense tiene su origen en los años
1970 y 1980, cuando surge como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,
mediante técnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir, relacionados al
fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades características psicosociales de
los ladrones y desfalcadores, tipos de robos y desfalcos.

En este contexto, surge la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas
considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial
ante delitos tales como enriquecimiento ilícito, peculado, soborno, malversación de fondos,
conflictos de intereses y otros.

Según Cano y Rodriguez (2005), la auditoria forense es la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen.
No obstante, para Alvarado y Peña (2005), la Auditoria Forense es adversativa, toda vez
que el examen del fraude involucra esfuerzos para relacionar las responsabilidades del
hecho. Para cumplir su objetivo fundamental, se vale de técnicas de examen de fraudes
basadas en documentación, revisión de datos públicos y entrevistas.
 11

En este sentido, la Auditoria Forense, representa un compromiso dentro de una acción

legal con un componente financiero significativo, donde un experto proporciona servicios
basados en el conocimiento que posee de la contabilidad, demostrando además habilidades
en investigación financiera, cuantificando perdidas, en aspectos de criminología y
conocimiento de la Ley. Aportando análisis, cuantificaciones, investigaciones y evidencia.

Por tal razón, un buen auditor forense debe percatarse de las hojas de trabajo, es decir
deben interpretar evidencia y hechos en los casos legales, dando su conclusión, mediante la
aplicación de estándares y técnicas de auditoria, finanzas y contabilidad, además de
analizar los sistemas administrativos de control y registro.

El auditor debe detectar entre los delitos financieros lavado de activos, falsificación de
monedas y documentos, fraude electrónico, fraude fiscal, fraude e adquisidores de
contratos y fraude bancario. Los actos de corrupción toman muchas formas. Ello incluye
soborno, fraude, pagos ilegales, lavado de dinero, contrabando y muchas otras formas.

Por tal razón, se presenta una investigación dirigida a analizar la auditoria forense aplicado
a los ingresos, como herramienta para enfrentar la corrupción en la administración pública
y así aplicar procedimientos como elemento impulsador de acciones correctivas que se
traduzca en la disminución de delitos en perjuicio del patrimonio publico

1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD DEL PROBLEMA

La corrupción es un término muy utilizado. Es cierto que muy poco se ha hecho por
combatirla con energía y decisión, sobre todo por parte de los auditores; por tanto a
través de la auditoría forense es la gran oportunidad histórica para que la profesión
tenga una participación más activa y que de una vez por todas se deje esa tibia y
complaciente actuación que algunas veces se ha tenido en el ejercicio de otras
auditorías, ante actos de corrupción que ha identificado la labor profesional.

Las auditorías tradicionales, han demostrado ser débiles e incapaces de detectar

profesionalmente y tratar la corrupción gubernamental; por tanto la auditoría
 12

forense aparece como la alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo

de los auditores, de forma que contribuyan a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral de los trabajadores honestos y especialmente de la comunidad
que aporta al Estado.

La auditoría forense pasará a desarrollar un papel importante y decisivo para

identificar y divulgar aquellas prácticas de fraudes, sobornos y en general actos de
corrupción que podría identificar como parte de la aplicación de sus
procedimientos, técnicas y prácticas especializadas.

Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de auditoría forense entregará a los
gobiernos locales será el fortalecimiento del sistema de control interno que existe y
que debe ser lo suficientemente fuerte para poder identificar en forma automática o
como parte del sistema de contabilidad aquellos errores, irregularidades, actos
ilegales y en general fraudes y todos aquellos actos que podrán calificarse como de
corrupción.

En el mundo la corrupción es un fenómeno que ha aplacado la conciencia de la

gente a nivel social y económico. Repercute de una manera inmoral en las
obligaciones que los gobernantes tienen hacia la gente. Las causas que hacen
posible este problema se podrían clasificar en los niveles sociales, económico y
político. En lo social, la falta de un servicio profesional que fiscalice los actos de
los gobernantes; insuficiente participación ciudadana en actos de fiscalización y
evaluación de la gestión pública. En lo económico, el insuficiente pago a los
trabajadores públicos genera un descontento y hace posible que la corrupción tenga
cabida en las acciones públicas; asimismo, el desinterés de conocer que hacen las
autoridades con de los países sobre los recursos, el cual conlleva a que dichas
autoridades manejen los recursos públicos sin ninguna inspección.

El Perú, a lo largo de su historia, ha sufrido diferentes problemas como el racismo,

la esclavitud, el terrorismo, la corrupción, etc. Pero dentro de estos problemas
vamos a destacar la corrupción. La corrupción es definida según la Real Academia
 13

Española como una práctica consistente en la utilización de las funciones y medios

de organizaciones, especialmente en las públicas, en provecho, económico o de otra
índole, de sus gestores. Y con más precisión la corrupción de funcionarios es:
“Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los que con dádivas,
ofrecimientos o promesas, corrompen o intentan corromper a un funcionario
público o aceptan sus solicitudes” (Diccionario de Derecho, Bosh, 1987: 161).

A continuación, desarrollaremos las principales causas y efectos de la corrupción.

Con respecto a los efectos de la corrupción cabe destacar los de tipo económico,
político, social. En el campo político resultan de la generalización de los procesos
de corrupción en el marco de los poderes públicos. A nivel de los sistemas políticos
plurales, la corrupción puede perjudicar gravemente el buen funcionamiento de las
instituciones públicas. Además, muchas veces este tipo de soborno sirve para la
manipulación de aprobación o no de leyes en beneficio de la corrupción. En el
plano económico se destaca sobre todo en los países subdesarrollados, como la
corrupción puede ser el “lubricante” para accionar ciertos mecanismos de progreso,
en otras palabras el ciudadano al no estar conforme con los servicios públicos
ofrecidos incurren al soborno para incentivar al funcionario a realizar actos que
excedan a la regla. Sin embargo estos aparentes “beneficios” a largo plazo solo
generarían que menos inversionistas quieran invertir en nuestro país. El efecto
social que genera la corrupción se da porque acentúa las diferencias sociales debido
a que aleja a las clases más pobres obligándolas a la informalidad para subsistir.
Actualmente la corrupción generalizada en los gobiernos contribuye a la crisis en el
sistema y sus instituciones con detrimento de la calidad de vida de la gente.

En síntesis, podemos afirmar que la corrupción afecta a nuestro país pues está bien
arraigada en nuestra sociedad lo que conlleva a que no haya un buen control de la
economía y por lo tanto una mala calidad de vida para la población. Este problema
no solo involucra a las altas esferas de nuestra sociedad sino también en los demás
estratos sociales que por su pobreza no pueden hacer nada. Por ello debemos
fomentar una cultura anticorrupción desde la infancia para que en las futuras
generaciones podamos desterrar este grave problema.
 14

En el país durante los últimos años, han sido motivo de denuncias varias
autoridades, funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por cuestiones de
nepotismo, uso inadecuado de recursos financieros y materiales, falsificación de
documentos, faltantes de inventarios, adulteración de documentos y otros aspectos.
Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la auditoría financiera ni
de gestión; por tanto se hace necesario aplicar otro tipo de auditoría que pueda
identificar estos hechos de corrupción, para que los gobiernos regionales se
conviertan en las entidades que la comunidad necesita. En tal sentido en este trabajo
de investigación propongo a la auditoría forense como la respuesta efectiva de
lucha contra la corrupción que se presenta en los gobiernos regionales, de nuestro
país.

En el desarrollo de estrategias de participación concertada para el desarrollo local

es importante valorar en qué sentido inciden los índices de corrupción municipal
para debilitar los sistemas que se vienen construyendo no solo desde que se
promulgó la nueva Ley Orgánica de Municipalidades N° 27972, sino desde
experiencias anteriores.

1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA

El problema general que a su vez representa el objeto de la investigación se

formuló de la manera siguiente:

1.2.1 PROBLEMA GENERAL

¿Cómo se realiza la auditoria forense en la fase de ejecución aplicada

al área de ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo?

1.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS

Los problemas específicos que derivan del problema general son:

 15

a) ¿De qué manera se diseña los cuestionarios, procedimientos y

papeles de trabajo a los ingresos de las municipalidades distritales
de la provincia de Huancayo?
b) ¿Cuáles son las técnicas de auditoria forense para obtener
evidencias a los ingresos de las municipalidades distritales de la
provincia de Huancayo?
c) ¿De qué manera se realiza la evaluación del riesgo forense a los
ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo?

1.3 OBJETIVOS

Se plantea un objetivo general y tres objetivos específicos:

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Proponer procedimientos de auditoria forense en la fase de ejecución

aplicada al área de ingresos de las municipalidades distritales de la
provincia de Huancayo.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Diseñar los cuestionarios, procedimientos y papeles de trabajo a los

ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo.
b) Establecer las técnicas de auditoria forense para obtener evidencias
a los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo.
c) Identificar y evaluar el riesgo forense aplicado a los ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo.
 16

1.4 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

La investigación de justifica por cuanto se analiza la Auditoria Forense, como una

herramienta técnica para combatir la corrupción en el sector público aportando
información valiosa en cuanto a los procesos administrativos, para que utilicen
como elemento probatorio en casos de corrupción y como sistema de control e
investigación para proveer evidencias y enfrentar delitos cometidos por
funcionarios o empleados del sector público, además fraudes cometidos en
perjuicio de desarrollo de la región.

La corrupción es el acto ilegal casi institucionalizado en el quehacer de los niveles

gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la alta dirección, en nuestro caso de
los gobiernos locales del departamento de Junín, deben hacer uso de una
extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es la auditoría
forense. La auditoría forense, de seguro además de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los
gobiernos regionales para adoptar una política severa, justa y decidida para no
tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en estas instituciones por
parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en estas instituciones de los
gobiernos locales del departamento de Junín. La relevancia de este trabajo de
investigación reside en la conversión de la actitud pasiva a una actitud activa,
protagonista, de la lucha contra el fraude y la corrupción, por parte de los auditores
y directivos de los gobiernos locales. En un ambiente donde sabemos que hay
corrupción, pero nadie se atreve a informarlo o denunciarlo, este tipo de actitudes
resulta relevante.
También la importancia, se da en la medida que permite que los profesionales,
tengamos la oportunidad de expresar nuestra opinión sobre la necesidad de terminar
con la corrupción, utilizando en este caso una herramienta como es la auditoría
forense. Así mismo es importante porque permitirá al investigador enriquecer el
marco teórico y práctico de la auditoría forense en el manejo de los recursos
públicos en momentos donde la corrupción se ha enquistado en todas las
Instituciones y empresas del Perú.
 17

1.5 ALCANCES

La auditoría forense comprende las fases de: planeamiento, ejecución, informe y

seguimiento al informe forense, sin embargo la delimitación de mi trabajo de
investigación únicamente se enfoca hacia la fase de ejecución, que comprende
básicamente los temas de: definición del problema, riesgos, ejecución de técnicas,
evaluación de evidencias, cuestionarios de control interno, programas y papeles de
trabajo.

De otra parte los municipios distritales tienen las área de tesorería, contabilidad,
adquisiciones, ejecución presupuestaria y otros; para el presente trabajo de tesis,
solamente se propondrá procedimientos de auditoria forense en la fase de
ejecución dentro del área de ingresos que está bajo la influencia del área de
tesorería de los municipios.

1.6 LIMITACIONES

 Espacial:
El ámbito espacial, la investigación se efectuara en el ámbito de la provincia de
Huancayo, específicamente en la municipalidad distrital de Chilca.

 Sujetos de Estudio:
Se toma como sujetos de estudio a los trabajadores de la Municipalidad.

 Universo:
Las instituciones que estarán vinculadas corresponde a los municipios de la
zona central del país, en total se estima que los resultados serán válidos para
los 28 distritos de la provincia de Huancayo.

 Temporal:
La investigación se ejecutó en el período 2014 y 2015.
 18

1.7 FORMULACION DE HIPOTESIS

1.7.1 HIPOTESIS GENERAL

A través de procedimientos específicos, se realiza la auditoria forense

al área de ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo.

1.7.2 HIPOTESIS ESPECIFICAS

a) Mediante los cuestionarios, procedimientos y papeles de trabajo se

obtienen evidencias que se convertirán en pruebas para su debida
investigación a los ingreso de las Municipalidad distritales de la
provincia de Huancayo.

b) Con las Técnicas de auditoria Forense se obtienen las evidencias las

que serán medios probatorios para los ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo.

c) Una vez identificado y evaluado el riesgo forense se facilitara la

toma de decisiones en los ingresos de las municipalidades distritales
de la provincia de Huancayo.
 19

CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Los Antecedentes considerados para este trabajo de investigación están constituidos

por los estudios referidos al tema de la auditoria forense en todos sus aspectos:
teóricos, técnicos, metodológicos y procedimentales.

Ríos Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria forense: moderna herramienta de

control para luchar contra la corrupción en el sector gubernamental;
presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de
Doctor en Contabilidad. En este trabajo se ha identificado la problemática en el alto
grado de corrupción que existe en el sector gubernamental, sobre esa base se ha
formulado la siguiente pregunta principal: ¿De qué manera la auditoria forense
como moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la corrupción
en el sector gubernamental? Luego de ello se formula el objetivo general que
persigue el estudio: Determinar la manera en que la auditoria forense como
moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la corrupción en el
sector gubernamental. La solución a la problemática que se propuso y luego
contrastó la hipótesis principal: Si la auditoria forense como moderna herramienta
de control previene y detecta errores e irregularidades; entonces, facilitará la lucha
contra la corrupción en el sector gubernamental. En el aspecto metodológico se ha
establecido que es una investigación de tipo aplicativa en la medida que sea tomada
en cuenta por el sector gubernamental.
 20

Otro aporte para el presente trabajo de investigación es el desarrollado por Vergara

Segura Ernesto (2007) Tesis: “La auditoría forense en la empresa moderna”,
elaborado para optar el grado de Maestro en Administración en la Universidad San
Martín de Porres. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la auditoría forense,
los procedimientos, técnicas y prácticas y los relaciona con las actividades
administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo
las empresas. Asimismo recalca la necesidad de aplicar la auditoria forense para
prevenir, detectar y luchar contra la corrupción en las entidades privadas y públicas
de nuestro país.

De la misma manera Fuentes González Julián (2005) Tesis: “La contabilidad y la

auditoría forense, herramientas para la efectividad de la gestión de las
empresas”. Este trabajo ha sido presentado en la Universidad Nacional del Callao
para optar el grado de Contador Público. En este trabajo se analiza el carácter
constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la auditoría forense y la forma
como facilitan la efectividad de la planificación, organización, dirección,
coordinación y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el
carácter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y de derecho de
directores, gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los
procedimientos para obtener la evidencia suficiente, competente y relevante para el
informe correspondiente.

Igualmente, Hernández Celis, Domingo (2009) Manual de Auditoria forense.

Formulado para la enseñanza de este tipo de auditoria en las universidades públicas
y privadas de nuestro país. En este documento se establece que la auditoria forense
es el examen y evaluación integral, metodológico, objetivo, sistemático, analítico e
independiente con respecto de la actuación los responsables, efectuada por
profesionales, con el propósito de emitir un informe, para formular
recomendaciones contribuyendo a prevenir, detectar y luchar contra la corrupción.
Destaca los siguientes objetivos de la auditoría forense: i) Evaluar a la empresa en
todas sus áreas; ii) Obtener el conocimiento de la actuación de la gestión
empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la información
administrativa, legal, contable, financiera, económica, laboral.
 21

De la igual manera, el Colegio de Contadores Públicos de Lima (2008) Fraude y

Corrupción enemigos de Desarrollo. Es una Revista Institucional editada con el
objetivo de presentar resúmenes de aquellos libros, artículos, conferencias, trabajos
presentados a eventos internacionales, y en general información actualizada sobre
este delicado tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas experiencias o
los resultados de investigaciones sobre el tema que estamos seguros permitirá un
análisis y reflexión con el firme propósito de contribuir a desterrar definitivamente
este problema social que indudablemente limita el desarrollo de nuestro país.

Y por último, se toma la investigación de García Haro Luis Flavio (2006) Tesis:
Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la
corrupción en los gobiernos regionales. Presentada para optar el Grado de
Maestro en auditoría Integral en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Este
tiene como objetivo: Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse la
Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta
efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la confianza de
parte del resto del Sector Público y especialmente de la comunidad. En este trabajo
se considera que el fraude y la corrupción son actos ilegales casi institucionalizados
en el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la
Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe hacer uso de una extraordinaria
herramienta de gestión y control institucional, como es la auditoría integral. La
auditoría integral, de seguro además de evidenciar los procesos y procedimientos
institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los gobiernos
regionales para adoptar una política severa, justa y decidida para no tolerar
comportamientos fraudulentos y de corrupción en estas instituciones por parte de
directivos, funcionarios y trabajadores, en estas instituciones que recién se han
creado en nuestro país.

Cada una de las investigaciones anteriores constituyen un aporte significativo al

trabajo de investigación, por cuanto muestran aspectos teóricos de importancia que
lo sustentan, además reconocen los beneficios generados por la aplicación de
procedimientos de auditoria forense como un factor clave para la detección de
actividades ilícitas y fraudes, dentro de instituciones gubernamentales.
 22

2.2 BASES TEORICAS

Con el propósito de sustentar el desarrollo de la investigación, se presentan a

continuación una serie de fundamentos teóricos para así propiciar un marco de
referencia e interpretar tanto los resultados obtenidos, como manejar eficientemente
y con base los conocimientos relacionados con el tema.

 ORIGEN DEL TERMINO FORENSE

El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa público y

manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”,
que significa “foro”, plaza pública, plaza de mercado o lugar al aire libre.

Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las

asambleas públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas se
realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los
negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesión
sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las
siguientes disciplinas: medicina, sicología, grafología, biología, genética,
informática, auditoría y otras.

 ORIGEN DE LA AUDITORI FORENSE

En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el

sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos. Sin embargo, la auditoria
forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa,
sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el
lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
 23

Según Juan Iván Rogers Harper, “La auditoría forense surge a raíz de una
confluencia de factores adversos de origen social y contable que propician lis
actos de corrupción, fraude y lavado de dinero, que a su vez han surgido como
una verdadera epidemia, afectando a personas, empresas y gobiernos;
principalmente afectando la imagen, expectativas o percepción que el público
en general tiene de los Contadores Públicos autorizados.
Los actos de corrupción y los mayores casos de fraude y lavado de dinero
nacen en el seno de la actividad privada. Tanto empresas como personas que
son víctimas de ello, profieren no poner en conocimiento de las autoridades
tales flagelos, principalmente por la mala publicidad e imagen que puede
contravenirlos objetivos y la proyección de su negocios ante la comunidad,
parte de lo costoso de las repercusiones criminales y lo desgastador que resulta
la disputa y/o defensa ante los tribunales”.

Según Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditoria Forense en la

Investigación criminal del Lavado de Dinero y Activos, indican: “La Auditora
Forense en sus inicios se aplicó en la investigación de fraudes en el sector
público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, soborno, malversación de fondos, etc. Sin embargo la auditoria
forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa,
sino que también ha diversificado su portafolio de servicio para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, crimen corporativo, lavado
de dinero, entre otros”.

En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector

público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación
de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca
en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el
contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan
determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el
inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones
 24

de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la

presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos.

 DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE

A criterio de Cano (2005) la auditoria forense “es una auditoria especializada

en la obtención de evidencias para convertirlas en pruebas las cuales serán
presentadas en el foro; para un tiempo, en la corte, con el propósito de
comprobar delitos o dirimir disputas legales”. (p.35). De tal manera que surge
como una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor técnico, que le
permitan a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a
la vigilancia fiscal.

Maldonado (2003) señala lo siguiente:

… La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor,
en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría
de los resultados del auditor van a conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el término forense. …..Como es muy
extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la auditoria
forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos.

Cano y Lugo (2005), en su libro “Auditoria Forense en la Investigación

Criminal del Lavado de Dinero y Activos”, presenta las siguientes
definiciones:
… Se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas…
 25

… La auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite

reunir y presentar información financiera contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen económico…
.. .La auditoría forense es la rama de la auditora que se orienta a participar
en la investigación de ilícitos.

De acuerdo a Hernández (2003), los principales objetivos de la auditoria

forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero
y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos. Lo forense, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la
administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público,
que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo.
 26

La auditoría forense, es una disciplina especializada que requiere un

conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de
investigación. La auditoría forense constituye una rama importante de la
contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de
proyecciones financieras.

Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar

de casos tan conocidos como el caso Enron1, Tyco, WorldCom y Parmalat,
siendo éste el más reciente.

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la

primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia
delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo
está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional
se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener
una seguridad razonable basada en sus evidencias.

La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los
Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores
Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants - NAFA) que es una
asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación.
Los miembros de esta asociación brindan respaldo profesional para las
reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos
de litigios.

1
El caso de la empresa ENRON es uno de los fraudes empresariales más conocidos a nivel mundial, por
malos manejos contables y financieros, así como por una inadecuada administración de los recursos
energéticos que manejaba. Enron fue auditada por una de las mejores empresas en este rubro: Arthur
Andersen, quien mostraba informes de grandes ganancias por parte de Enron, cuando realmente la deuda que
presentaba esta empresa era mucho mayor a las ganancias que obtendría. Es así como Enron se va a la
quiebra, tanto por sus malos manejos como los fraudes realizados, viéndose perjudicados, a causa de ello, sus
empleados, sus accionistas y otras empresas vinculadas. Malos manejos contables y financieros, así como por
una inadecuada administración de los recursos energéticos que manejaba. Enron fue auditada por una de las
mejores empresas en este rubro: Arthur Andersen, quien mostraba informes de grandes ganancias por parte
de Enron. Es así como Enron se va a la quiebra, tanto por sus malos manejos como los fraudes realizados,
viéndose perjudicados, a causa de ello, sus empleados, sus accionistas y otras empresas vinculadas.
 27

 PERITO FORENSE

El Perito Forense es un experto que posee una formación práctica-teórica en el

área judicial y procesal. Está capacitado para auxiliar técnica y científicamente
la investigación judicial en áreas como la búsqueda y análisis de la
información, evaluación, fijación, levantamiento e interpretación de cualquier
tipo de evidencia. Posee la habilidad para el tratamiento de la evidencia en la
cadena de custodia.

El perito forense es un profesional dotado de conocimientos especializados y

reconocidos, a través de sus estudios superiores, que suministra información u
opinión fundada a los tribunales de justicia sobre los puntos litigiosos que son
materia de su dictamen. Existen dos tipos de peritos:

a) Los nombrados judicialmente

b) Los propuestos por una o ambas partes (y luego aceptados por el juez o el
fiscal), y ambos ejercen la misma influencia en el juicio.

Los peritos judiciales son capaces de ejecutar, aplicar y utilizar todas las
técnicas y recursos de una forma científica para una adecuada administración
de los requerimientos de su campo laboral (recolección de pruebas,
aseguramiento, preservación, manejo de la cadena de custodia necesaria para
esclarecer la verdad

 PERITO CONTABLE FORENSE

La Contabilidad Pericial surge como una alternativa para combatir la

corrupción y particularmente atacar uno de los elementos que más la favorecen.

La Impunidad, es por ello que los Peritos del INSTITUTO JALISCIENSE DE

CIENCIAS FORENSES, son expertos en la materia que a través de sus
dictámenes auxilian a las autoridades judiciales a tomar decisiones que
conlleven a una mejor procuración e impartición de la justicia ante algún hecho
 28

presuntamente delictivo, como: Soborno, Fraude, Peculado, Cohecho, etc.,

originados por la deficiente administración de alguna empresa o negocio. Ante
esta clase de delitos, los dictámenes se basan en una especialidad
fundamentada en una teoría específica que a través de un proceso obtiene y
comprueba información financiera sobre transacciones celebradas.

 FUNDAMENTACION DE LA AUDITORIA FORENSE

El análisis sobre la Auditoría Forense, agrega valor en cuanto a la necesidad

de aplicar dicha herramienta, especialmente para tratar casos delicados que, en
los últimos años, se han venido registrando en nuestros países y que se han
dado en perjuicio de la hacienda pública.

Para Jorge Badillo, 2 “La Auditoría Forense es aquella labor de auditoría que se
enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a
consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar
los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).

Es importante destacar que, con no escasa frecuencia, se confunden las

nociones de “auditoría forense” con la del “auditor forense”, causando con ello
algunas dudas. Una Auditoría Forense es la actividad de un equipo
multidisciplinario; es un proceso estructurado, donde intervienen contadores,
auditores, abogados, investigadores, grafo técnicos, informáticos, entre otros,
pues en atención al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la participación de otros especialistas como
ingenieros en sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. que
de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación.
Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de homologar las nociones de
“contabilidad forense” con la de “auditoría forense”, homologación que no
compartimos por diversas razones, pero quizás las dos más importante son:
admitir que ello sea así, es anular en existencia a la novísima disciplina de la
2
Jorge Badillo, Lecciones sobre auditoría forense, Buenos Aires 2013.
 29

“auditoría forense” o cuando menos, la reduce a lo que siempre ha existido

“contabilidad forense”, de manera que lo único nuevo sería el nombre de una
misma actividad.

Desde hace muchos años existe la “contabilidad forense”; las mejores policías
de investigación criminalística de casi todos los países, han tenido siempre una
unidad de “contabilidad forense” y, sin embargo, ello no impidió que se
cometieran los fraudes que ha reportado la historia y en muchos casos, sólo
lograron cuantificar el impacto del fraude sin poder precisar ni los autores ni
los medios de comisión.

Otra razón que consideramos elemental para establecer una gran diferencia, es
que, si bien es cierto que el impacto del fraude siempre será cuantificable en
términos de las finanzas y/o economía de las empresas, y ello se refleja en los
estados financieros de la misma; no menos lo es que, un importante número de
fraudes (en términos de tipología) no son causados por manipulación de la
contabilidad o de los estados financieros mismos, sino que son cometidos como
delitos puntuales y concretos, como son el hurto de activos, uso indebido de
activos, favoritismos en contrataciones, sobreprecios, comisiones ilegítimas,
falsificación de documentos, firmas, manipulación informática, etc. que, como
es fácil apreciar, nada tienen que ver con la actividad cotidiana de un contador
sea ordinario o forense. Estos esquemas, métodos o tipologías delictuales han
pasado inadvertidos en un gran número de casos para los contadores
tradicionales o los llamados contadores forenses, e incluso para los auditores
internos y externos. Por ello, la formación del “auditor forense” es muy
especial y concreta, pues esta actividad está dirigida a acometer investigaciones
que van mucho más allá de la contabilidad de una empresa o institución.

 ETAPAS DE AUDITORIA FORENSE

Partiendo del criterio expuesto por Cano (2005), la auditoria forense es un

proceso conformado por un conjunto de etapas, dentro de las cuales se aplican
 30

una serie de procedimientos a fin de obtener los resultados esperados y emitir

opiniones debidamente fundamentadas.
En este sentido, dicho proceso está conformado por etapas como: planeación,
ejecución de trabajo de auditoria y redacción del informe. El siguiente cuadro
muestra una descripción breve de cada etapa según el autor mencionado:

ETAPA DECRIPCION
Conlleva a determinar el periodo a
investigar, a identificar a las personas
cuyo movimiento económico se va a
Planeación
investigar y permite determinar las
fuentes y clases de información
necesarias para la investigación.
Consiste en la aplicación de pruebas
necesarias, mediante técnicas de
Ejecución del trabajo auditoria, partiendo de la posibilidad de
de auditoria deshonestidad a diferentes niveles,
siempre que estas puedan ser habilitadas
como evidencia legal ante el juicio.
Redacción del Este se lleva a cabo según el Código
Informe Orgánico de proceso penal (COPP).
Fuente: Investigador, adaptado de Cano (2005)

1.- Planeación de la auditoria:

De acuerdo a Alvarado (2005) para llevar a cabo la investigación es
necesario realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto
presentado, observando la disponibilidad y disposición de la información
que le puedan proporcionar para la determinación de la realidad o
existencia de los hechos, teniendo en cuenta que esta clase de planificación
es continua, ajustándose la misma según los cambios de la responsabilidad
 31

inicialmente adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se vayan

presentando.

2.- Ejecución del Trabajo de Auditoria:

A criterio de Alvarado (2005), la metodología a seguir, debe tener un
carácter dinámico y procesal, evitándose concebir un trabajo con
limitaciones significativas que afecte las pruebas a determinar. Es
conveniente señalar que esta metodología que se presenta no debe
considerarse como un modelo rígido, pues en la determinación de las
pruebas debe hacer libertad, jugando un papel importante la creación y
libertad profesional, basada en el conocimiento y la experiencia. En
cualquiera de los casos en que el auditor forense actué, sea este
funcionario público, privado o nombrado como experto contable judicial
es recomendable seguir esta metodología, considerada como básica, en
razón de la utilización de una serie de técnicas que son comunes e
imprescindibles en toda investigación.

En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para obtener la

información y documentación de los hechos investigados, se debe utilizar
los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr
resultados reales y satisfactorios. Según Alvarado (2005) es recomendable
seguir las siguientes metodologías:

a.- Recoleccion de datos: va a significar el aspecto mas importnate para

obtener la informacion y documentacion de los hechos investigados, se
debe utilizar los instrumentos y tecnicas necesarias e imprescindibles
opara lograr resultados reales y satisfactorios. Si las tecnicas son
defectuosas, los resultados prduciran diversas dificultades, como perdida
de tiempo, dand lugar a la imposibilidad de adoptar las pruebas en los
lapsos o plazos estimados y los datos recogidos o pruebas a ser adoptados
no serviran para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber
planeado en relacion a los hechos o su existencia.
 32

Es de hacer notar, que los datos pueden der primarios o secundarios. Los
datos primarios se obtienes deirectamente y guardan relacion con la
relaidad o existencia misma de los supuestos hechos, por lo que las
tecnicas empleadas tendran que reflejar la variedad y diversidad compleja
de las situaciones que se presentan con el ambiente real que rodean los
supuestos hechos investigados que luego son organizados
profesionalmente.

b.- Valoracion de los datos: para presentarlos como pruebas, constituye el

aspecto mas importante para el auditor por cuanto debe poner, en forma
relevante, toda su capacidad, conociemientos de todo tipo, y experiencia
profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad y
validez de lso mismos en los hechos investigados. Una vez clasificados,
organizados y sobre todo valorados los datos o evidencias con suficiente
criterio profesional se pasara a elaborar el informe correpsondiente.

2.- Redacción del Informe:

Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripción de los
hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo, destacando de
una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos
investigados. Basado, fundamentalmente en:

 Descripción de los hechos relacionados con el propósito del

concurso suscrito o la denuncia o asignación realizada, evitando las
conjeturas (presumir, suponer) o pronósticos (predecir).
 Proporción de información necesaria para entender la materia y
ambiente legal específico sobre le hecho investigado, evitando
calificar el delito cometido.
 Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
 Los hechos pertinentes con la descripción clara del modo de registro.
 33

 Descripción de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que se

puedan prestar a controversias innecesarias o que no ayudan en anda
a aclarar los hechos; además, los métodos y técnicas aplicadas.
 Explicación de los hechos o elementos más importantes para
formular la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera
el caso. El auditor forense debe tener el cuidado al redactar sus
conclusiones de caer en contradicciones en el mismo informe.

 TECNICAS DE AUDITORIA

ARTICULO DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL CUSCO:

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y
prueba que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación
necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a
los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-

Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que
ha de hacerse.

2. - Análisis.-
 34

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica

concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros.

3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).

4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual
está en condiciones de informar válidamente sobre ella.

5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con
los funcionarios y empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad.

7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.

8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
 35

 MANEJO Y CONTROL DE RECURSOS PUBLICOS Y

PRESUPUESTARIOS

De acuerdo a Pérez (2003), los recursos públicos y presupuestarios representan

las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos (ingresos)
públicos, con la finalidad de realizar análisis y proyecciones de tipo económico
y financiero que se requiere en un periodo determinado. Su clasificación
depende del tipo de análisis o estudio que se desee realizar, sin embargo,
generalmente se utilizan tres clasificaciones que son: De acuerdo a su
periodicidad, económica y por sector de origen.

El manejo y control de los recursos publicos y presupuestarios permite

examinar detalladamente las actividades realizadas para verificar su eficiencia
y contribucion a los fies instituacionales, el cual se efectua por medio de las
herramientas de contabilidad y auditoria. La contabilizacion es el registro
sistematico de las disposiciones de recursos que genera cada unidad
adminsitrativa, respecto a cada proyecto y cuya acumulacion y estructuracion
originara reportes que permitiran el analisis de la gestion administrativa de
todos lso ejecutantes del presupuesto.

Según Burbano (2000), desde el punto de vista del control de los recursos
publicos y presupuestarios, es la accion por medio de la cual se aprecia si los
planes y objetivos se estan cumpliendo, en este punto es por medio del
presupuesto que se concoen las variaciones entre los presupuestado y o real,
proporcionando elementos suficientes para tomar medidas y hacer las
correcciones necesarias. Se hace, basicamente, pariendo del sistema
presupuestado, registrando lo realizado, y por compracaion, determinar las
variaciones o desviaciones, mismas que se estudian y se analizan, para dar
lugar a acciones correctivas y seperaciones.
 36

 CORRUPCION

Según Torres (2005), es cuando ilícitamente, pone sus intereses particulares

por sobre los de la organización y las personas y los ideales que está
comprometido a servir.

La corrupción es una acción ilícita que practican personas, funcionarios o

empresarios que compromete la honorabilidad del funcionario o servidor
público para obtener de él beneficio generalmente económico a su favor o en
beneficio propio de la entidad o empresa que representa y resulta en el uso
incorrecto de los recursos del estado.

Como en la palabra latina corruptus, "corrupto" invoca una gama de imágenes

del mal; designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono moral en la
palabra.

Juan R. Herrera, citado en la Revista " Corrupción Enemigo del Desarrollo" del
Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su exposición en la Conferencia
Internacional Sobre Problemas de Corrupción en el Gobierno, de diciembre
1989, se refirió a la participación de las organizaciones profesionales en la
ayuda para fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace énfasis
a la labor de la auditoría forense como una de las mejores formas de contribuir
a luchar contra el fraude y la corrupción que impera en los gobiernos
nacionales, regionales y locales de los países.

Alberto Ramírez Enríquez, en la conferencia denominada: "Medidas para

evitar la corrupción en la empresa", dictada en el Tercer Encuentro
Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991; decía que el fraude y
la corrupción se han convertido en una institución intangible y amorfa que de
alguna manera involucra personas, instituciones y recursos. Los periódicos, la
televisión y la radio divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes
empresariales y delitos comerciales que el ciudadano común y corriente no
 37

puede sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que actúan
estas personas.

El mismo autor en su trabajo denominado: "Actitud del Auditor Independiente

frente a actos de corrupción", presentado a la XIX Conferencia Interamericana
de Contabilidad de Diciembre de 1991; menciona: "la corrupción es un mal
incurable, en nuestro medio se encuentra de moda; por tanto deben
desarrollarse en diferentes niveles programas de anticorrupción con el fin de
superar esta situación en los negocios, en la administración de las empresas y
en el gobierno corporativo de las entidades públicas o privadas".

El Dr. Julio César Brión, citado en la Revista " Corrupción Enemigo del
Desarrollo" del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su trabajo
presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Internos de
Octubre 1991; dice: "resulta indudable que una empresa no es de por si
corrupta. Lo son las personas que tiene a su cargo la dirección, la ejecución de
las normas y procedimientos empresariales y, por ende, son ellos los que deben
asumir toda la responsabilidad por los actos de la misma.

 CORRUPCION ADMINISTRATIVA

Para Klitgaard, la corrupción pública o corrupción administrativa, nos lleva

siempre a imaginar a un funcionario investido de funciones públicas otorgadas
por nuestro ordenamiento jurídico, quien utiliza el poder que le ha sido
atribuido por un tercero para su interés personal. Así la “corrupción” está
relacionada con el menoscabo de la integridad moral de la persona. Trasladar
tales ideas al ejercicio de la función pública, supone el uso del poder para una
finalidad distinta de la legítima, con el ánimo de obtener ventajas personales.
Es indudable que la verdadera importancia de la corrupción va mucho más allá
del lucro personal que obtengan sus agente, son los perjuicios que se ocasionan
a la comunidad lo que hace que sea una problema de todos, es pues, su
 38

dimensión social lo que impide la capacidad de una sociedad organizada para

asegurar el desarrollo de sus miembros.

Según Carlos Salcedo, la corrupción administrativa es conocida comúnmente

como el manejo inadecuado de los fondos y potestades públicas para intereses
particulares, por una actuación de un funcionario público.

Nuestro país no es ajeno a los frecuentes e innumerables casos de corrupción,

pues se trata de un problema que no tiene un origen personal sino sistémico, es
decir que radica en un problema de aquel sistema que permite y da paso a los
actos que se clasifican de corrupción y permiten su existencia en el
ordenamiento y realidad jurídica administrativa.

Ciertamente, y sin excluir la falta personal, ética y moral de los funcionarios

corruptos, la corrupción administrativa es un problema cultural en nuestro país,
pues hemos desarrollado la “cultura de la corrupción”, que caracteriza la visión
que una parte importante de nuestros ciudadanos tienen hacia la gestión pública
y que hace posible que estos no vislumbren otra posibilidad que la de utilizar la
función pública en beneficio propio.

Esto trae como consecuencia que uno de los mayores contrapesos al modelo de
corrupción sistémica, que lo es el control social, carezca de eficacia y por
consiguiente que la cultura corrupta sea parte de nuestra cotidianidad.
Desde esta perspectiva, se debe tener presente que el problema de la corrupción
no es un problema propio del Estado, sino que es un problema social, que se
refleja y expresa en el Estado y que, obviamente, se revierte en perjuicio de la
sociedad.

Debemos asumir con responsabilidad que a la corrupción pública se suman los

entes privados que la patrocinan, pero también una parte importante de la
sociedad que, por acción, inmovilismo u omisión, coparticipa o se hace
 39

cómplice de quienes claramente se pasean por todas partes sin sanción social
con recursos provenientes de la corrupción pública.

 MODALIDAD DE CORRUPCION

La corrupción es el conjunto de actitudes y actividades por las cuales los

gobernantes y los funcionarios no buscan el bien común, para lo que ha sido
elegidos o nombrados en esencia, y se dedican a aprovechar los recursos del
Estado para enriquecerse.

Klitgaard (2001), señala entre otros, las siguientes modalidades de corrupcion

en el sector publico:
- Prevaricacion: el cual define como el impumplimiento malicioso o por
ignorancia inexcusable de las funciones públicas que se desempeñan.
Es la injusticia dolosa o culposa cometida por un juez o magistrado.
Quebrantamiento de los eberes profesionales por cualquier otro
empleado o funcionario publico.

- Malversacion: actividad que ejecuta aquel funcionario que con ánimo

de lucro sustrae o consiente que otro haga uso de los recursos
publicos, que tiene a su cargo por razon de sus funciones, utilizando
en destinos distintos para los cuales fueron otrogados.

- Cohecho o soborno: acto mediante el cual un funcionario público es

tocado en sus sentimientos morales, a traves del ofrecimiento de
dinero, bienes o ascensos, en perjuicio del patrimonio publico, por
realizar el acto que constituya delito o sea injusto, o por abstenerse de
realizar una accion que debe practicar.

- Nepotismo: es el abuso de poder o autoridad del cual se vale un

funcionario publico, favoreciendo a parientes o amigos.
 40

- Peculado: accion consistente en el hurto de propiedades del erario

público, cometido por aquél a quien está confiada su administración.

 TRIBUTACION NACIONAL

CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO – DOCENTE DE LA FACULTAD DE

CIENCIAS CONTABLES DE LA UNMSM.

En el artículo sobre los "Órganos de la Administración Tributaria Peruana", y

con el objetivo de formular la propuesta de un Sistema Tributario Nacional
para una competente captación de los recursos financieros del Estado peruano,
y teniendo en mira la propuesta de un Impuesto Nacional, en esta oportunidad
me permito enfocar desde el punto de vista de la Legislación General en
materia de la tributación nacional la misma que permite la confusa, ineficiente
y oculta administración tanto en su financiamiento como en su distribución o
destino.

Según la Constitución Política del Estado peruano el territorio nacional está

dividido en:

· Regiones (13)
· Departamentos (24)
· Provincias (683)
· Distritos (5 425)

Organizados por instituciones capta-doras y gastadoras tanto de nivel nacional,

instancias descentralizadas y a nivel local pero, diferentes desde el punto de
vista electoral, jurisdiccional, sectorial, niveles funcionales, etc. Un
rompecabezas no sólo para su administración sistematizada; sino, más aún
difícil para la asignación y control de los recursos financieros y logísticos del
Estado peruano. Hecho que se da a vista y paciencia de nuestros "padres de la
patria", para ganancia de pescadores a río revuelto; así como para mantener
feudos burocráticos tanto locales, regionales, sectoriales, nacionales, etc.
 41

Según la Ley Marco del Sistema Tributario Peruano establece tributos para el
gobierno central:

· Impuesto a la Renta
· Impuesto General a las Ventas
· Impuesto Selectivo al Consumo
· Derechos Arancelarios
· Tasas para la prestación de Servicios Públicos
· Régimen Único Simplificado

Asimismo, se especifican contribuciones para determinadas instituciones

descentralizadas, mientras, que para los gobiernos locales se limita en indicar a
los establecidos de acuerdo a la Ley de Tributación Municipal, reiterativo a lo
señalado por la Constitución Política del Perú "que los gobiernos locales
pueden crear, modificar, suprimir contribuciones, tasas o exonerar de éstos
dentro de su jurisdicción, con límites que la ley señala". Lo que también está
referido en el Código Tributario Peruano: Los Gobiernos Locales,
administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean
estos últimos derechos, licencias o arbitrios y por excepción impuestos que la
ley les asigna". Pues ninguna de las normas precedentes señala ordenadamente
sobre la tributación municipal.

 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL

De la Ley de Gestión Presupuestaria del Estado peruano, y sus diversificadas

normas complementarias podemos resumir normas tributarias para gobiernos
locales:

FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE GOBIERNOS LOCALES

A).- Tributos de Administración Nacional creados a favor de los

Gobiernos Locales
 42

Impuesto de Promoción Municipal.- Grava con una tasa del 2% las

operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por
la misma norma principal de IGV.

Impuesto al Rodaje.- Es el impuesto a los vehículos que utilizan gasolina.

Dicho impuesto es cobrado en la misma forma y oportunidad que el impuesto
fiscal que afecte a las gasolineras. Se aplica la tasa del 8% sobre el valor de la
venta de la gasolina que abonará PETROPERU al Banco de la Nación
destinado al Fondo de Compensación Municipal, para luego distribuirse entre
todos los Consejos de la República.

Participación en Renta de Aduanas.-Para municipalidades derivados de las

rentas recaudadas por las aduanas marítimas, aéreas, portales, fluviales,
lacustres y terrestres, ubicadas en las provincias distintas a la Provincia
Constitucional del Callao. Es decir, constituyen ingresos para los consejos
provinciales y distritales en cuya jurisdicción funcionan dichas aduanas.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Grava al propietario o poseedor de

las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en las capitanías de
puertos, con una tasa del 5% sobre el valor original de adquisiciones,
importación o ingreso al patrimonio. En ningún caso será menor a los valores
referenciales que establece anualmente el MEF.

Que serán distribuidos a las municipalidades provinciales y Municipales.

Índices de distribución aprobados anualmente con los siguientes criterios:

- Población
- Pobreza
- Desarrollo Urbano
- Violencia
- Recursos Naturales
 43

B).-Tributos creados por el Gobierno Central, pero de Recaudación y

Fiscalización Municipal

Son aquéllos creados por Ley expedidos por el Congreso Nacional, entre ellos
tenemos:

Impuesto Predial.- Grava el valor de los predios urbanos y rústicos, que sean
de propiedad de personas naturales o jurídicas, a excepción de las propiedades
del gobierno central, las regiones, las municipalidades y de los gobiernos
extranjeros en condiciones recíprocas.

Impuesto de Alcabala.- Grava transferencia de bienes inmuebles, urbanos y

rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad; inclusive las
ventas con reserva de dominio, a excepción de la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras, salvo en lo correspondiente al del
terreno, o las que se produzcan por causa de muerte; así como por la división y
partición de la masa hereditaria gananciales o condominios originarios.

Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los vehículos,

automóviles (para el transporte de personas, hasta de 06 asientos) camionetas y
station wagon con una antigüedad no mayor de tres (03) años. La base
imponible está constituida por el valor original de adquisición, imputación o de
ingreso al patrimonio el que en ningún caso será menor a la tabla referencial
que anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanza. La tasa es del
1% sobre el valor del vehículo. Los contribuyentes están obligados a presentar
declaración jurada anual o cuando se efectúe cualquier transferencia de
dominio.

Impuesto a las Apuestas.- Grava los ingresos de las entidades organizadoras de

eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. El
impuesto es de periocidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante
 44

entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto

total de los premios otorgados el mismo mes. La tasa es del 20% que se
distribuirá:

- 60% para la municipalidad provincial.

- 15% para la municipalidad distrital (donde se desarrolle el evento).
- 25% para el fondo de la compensación municipal.

C).- Tributos Creados y Recaudados a Nivel Municipal

Contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, creados

mediante ordenanzas municipales.

En aplicación de lo dispuesto, según la Constitución Política del Perú

(Art.Nros. 74 y 192), se establecen las siguientes normas generales:

- La creación y modificación de las contribuciones y tasas se aprueban por

edictos con los límites fijados por la Ley de la Tributación Municipal.
- Para la supresión de tasas y contri- buciones no tienen ninguna limitación
legal.
- Los edictos que crean tasas deberán ser publicados en prensa escrita de
difusión masiva de la circunscripción, por un plazo no menor de 30 días
antes de su entrada en vigencia.
- No podrá imponerse ninguna tasa ni contribución a las entradas y salidas
de tránsito de personas, bienes, mercaderías, productos y animales en el
territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado.

Entre las contribuciones establecidas tenemos:

Contribución Especial de Obras Públicas.- Creada mediante la Ordenanza
Municipal Nº 094-96 (09/05/96) MLM, que grava los beneficios derivados de
la ejecución de obras por la Municipalidad cuyo monto lo calculará teniendo en
cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la
 45

obra municipal, comunicando previamente a la obra el importe de contribución

aproximada.

Tasas Municipales.- Las tasas municipales tienen como hecho generador la

prestación efectiva por parte de la Municipalidad de un servicio público
administrativo reservado a las municipalidades de conformidad con su ley
orgánica y normas de rango de Ley. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de índole contractual.

Las municipalidades podrán imponer las siguientes tasas:

- Tasas por servicios públicos o arbitrios.

- Tasas por servicios administrativos o derechos (trámites).
- Licencias de funcionamiento (establecimientos).
- Establecimientos de vehículos.
- Otras licencias (anuncios, publicidad, etc.).

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayoría de las municipalidades

tienen deficiente sistema de administración tributaria en sus diferentes
funciones, tanto de recaudaciones, fiscalización y Servicio de Administración
Tributaria - SAT. Creado por la Municipalidad Metropolitana de Lima, con la
finalidad de que se encargue de la recaudación, fiscalización, determinación y
liquidación de la deuda tributaria; así como, individualizar al sujeto pasivo de
la obligación tributaria. El ingreso asignado es el 5% de toda la recaudación
que realice de los ingresos municipales.

En conclusión, mientras la tributación nacional a lo menos se ha resumido a

partir de 1991, una ampulosa estructura tributaria en 06 tributos o impuestos,
quedando pendiente simplificar la normatividad, por lo menos para entender en
aplicabilidad fácil y rápida. Aunque estamos lejos de afirmar sobre el "Sistema
Tributario Peruano" que para lo cual requiere un cambio total desde los
principios, postulados, leyes, códigos, estructura administrativa, etc.
 46

2.3 MARCO CONCEPTUAL

a) Apropiación de bienes públicos:

Es todo aprovechamiento indebido de bienes o fondos que pertenecen a una
institución o a terceros y a los cuales se ha tenido acceso gracias a las funciones
que desempeña el individuo.

b) Auditoria:
Es la Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la verificación,
corrección de las informaciones financieras y evalúa la gestión administrativa.

c) Forense:
Corresponde al latín forense, que significa público, remitido al origen francés
fórum que significa foro: lo forense se vincula con la administración de justicia,
en la medida en que se busca al aporte de pruebas de carácter público para
presentar en el foro o juicio.

d) Fraude:
Engaño deliberado, planeado y ejecutado con el objeto de privar a otro de su
propiedad o derechos.

e) Indicios:
Son todos los hechos o circunstancias que en virtud de las relaciones necesarias
derivadas de la naturaleza de las cosas pueden llevar por vías de inferencias, a la
reconstrucción de un hecho delictuoso, en su naturaleza, autores móviles, efectos
y demás particularidades del mismo.

f) Informe:
Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la auditoria. Los
requisitos para la preparación del Informe son: claridad y simplicidad,
importancia del contenido, respaldo adecuado, razonabilidad, objetividad, entre
otros.
 47

g) Auditoria administrativa:
Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado
por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos,
financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.

h) Auditoría forense:
Es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimientos de los jueces (especialmente penales), es usual el término
forense,(…) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene
señalar que la Auditoría Forense es, para profesionales con formación de
Contador Público y debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el
nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que
maneje recursos.

i) Certificación:
Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en
cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el
auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la
refrenda de los hechos y de la atestación. Se entiende como fe pública el
asentamiento o aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura
para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.

j) Evaluación del riesgo:

El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte
adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y
manejo de los riesgos relacionados con la elaboración de estados financieros y
que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias internas o externas que pueden
afectar el registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como
las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Son elementos de
 48

la evaluación del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente operativo del

trabajo, ingreso de nuevo personal, implementación de sistemas de información
nuevos y reorganización en la entidad. La evaluación de riesgos debe ser
responsabilidad de todos los niveles gerenciales involucrados en el logro de
objetivos. Esta actividad de auto-evaluación que practica la dirección debe ser
revisada por los auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados. También esta
auto-evaluación debe ser revisada por los auditores externos en su examen anual.

k) La planeación:
Se aplica para aclarar, ampliar y determinar los objetivos y los cursos de acción
que deban tomarse; para la previsión; establecer condiciones y suposiciones bajo
las cuales debe hacerse el trabajo; seleccionar e indicar las áreas para el logro de
los objetivos; establecer un plan de logros; establecer políticas, procedimientos,
estándares y métodos de logros; anticipar los problemas futuros posibles;
modificar los planes a la luz de los resultados del control.

l) Integridad:
Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico,
incluido su entorno. Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto
por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.

m) Planeamiento:
Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y metodología dirigida a
conseguir esos logros.

n) Supervisión:
El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están
alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del
auditor.
 49

o) Oportunidad:
Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar el daño, por lo
que la inspección y verificación deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos
no concordantes con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados
de los objetivos de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían
un costo en términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.

p) Cumplimiento de las Normas de Profesión:

Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las
normas y postulados aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con las normas de otras auditorías especiales aplicables en
cada caso.

q) La ejecución:
Se realiza con la participación práctica, activa y dinámica de todos los
involucrados por la decisión o el acto gerencial; conduce y reta a otros para que
hagan lo mejor que puedan; guía a los subordinados para que cumplan con las
normas de funcionamiento; destacar la creatividad para descubrir nuevas o
mejores formas de administrar y desempeñar el trabajo; alabar y reprimir con
justicia; recompensar con reconocimiento y pago el trabajo bien hecho; revisar la
ejecución a la luz de los resultados del control.

r) Ambiente de Control Interno:

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas
de las personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal
resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que
la conduce y la base sobre la que todo descansa. El ambiente de control tiene
gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se
establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relación con el
comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de
monitoreo.
 50

s) Estructura del control interno:

De acuerdo con Blanco (2001), se denomina estructura de control interno al
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto
a que están lográndose los objetivos del control interno. El concepto moderno
del control interno discurre por cinco componentes y diversos elementos, los que
se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia. Esto permite que los directores de las entidades se ubiquen en el
nivel de supervisores del sistema de control, en tanto que los gerentes que son
los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los responsables del sistema de
control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus
objetivos.

t) El control de las actividades:

Esta fase se aplica para comparar los resultados con los planes en general;
evaluar los resultados contra las normas de planeación y ejecución empresarial;
idear medios efectivos para medición de las operaciones; hacer que los
elementos de medición sean conocidos; transferir datos detallados de forma que
muestren comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son
necesarias; informar de las interpretaciones a los miembros responsables; ajustar
el plan a la luz de los resultados del control.

u) Actividades de control gerencial:

Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad
para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque
en sí mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, así como también
porque el dictado de políticas y procedimientos y la evaluación de su
cumplimiento, constituyen medios idóneos para asegurar el logro de objetivos de
la entidad. Son elementos de las actividades de control gerencial, entre otros, las
revisiones del desempeño, el procesamiento de información computarizada, los
controles relativos a la protección y conservación de los activos, así como la
división de funciones y responsabilidades.
 51

v) Auditoria Forense preventiva

Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las
organizaciones respecto a su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar
y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para
implementar: programas y controles antifraude, esquemas de alerta temprana de
irregularidades y sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar decisiones y acciones en el presente, para
evitar fraudes en el futuro.

w) Auditoria Forense Detectiva

Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la
investigación profunda de los mismos, establece, entre otros aspectos, los
siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación
(según normativa penal); presuntos autores, cómplices y encubridores; en
muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son
puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y
dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente respecto a fraudes sucedidos en el pasado.

2.4 PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE

APLICADO A LOS INGRESOS

La auditoría forense consta de las siguientes fases bien definidas:

1) Planificación de Auditoria Forense

2) Ejecución de la Auditoria Forense
3) Informe forense
4) Seguimiento del informe Forense

Según el objetivo principal y los objetivos específicos, la tesis únicamente enfoca

el tema de la ejecución de la auditoria forense aplicado a la unidad de análisis, que
en este caso corresponde a la Municipalidad Distrital de Chilca.
 52

En total, son siete los procesos que se debería desarrollar con la finalidad que los
auditores forenses que pertenecen al Órganos de Control Institucional (OCI) del
municipio apliquen en sus exámenes a la Sección de Tesorería, específicamente a la
Unidad de Ingresos. El proceso 8 referido al informe final forense, no será tratado
en la tesis por no estar incluido en los objetivos.

La propuesta principal de la investigación tiene que ver con la entrega de siete

procedimientos dentro de la fase de ejecución. Me permito entregar la Figura 1.

Figura 1

PROCESOS DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FORENSE

1.- Definición y reconocimiento del problema

2.- Evaluación del Riesgo Forense (Matriz)

3.- Ejecución de Técnicas de Auditoria Forense

4.- Recopilación y evaluación de evidencias

5.- Cuestionario de Control Interno

6.- Programas

7.- Papeles de Trabajo

 53

2.4.1 DEFINICION Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

Esta etapa es el inicio de la auditoría forense propiamente dicha, en la cual

los miembros del equipo de trabajo analizan si la municipalidad es
susceptible de una declaración falsa significativa en el registro de sus
ingresos corrientes por tasas e impuestos.

Usualmente, el análisis involucra a los miembros principales más

experimentados del equipo de trabajo, para que compartan sus opiniones
sobre el mecanismo o modo que podría permitir que los estados
financieros sean susceptibles de declaraciones falsas significativas,
ocasionadas por fraudes.

Se lleva a cabo el análisis con una mente indagadora, dejando de lado

cualquier apreciación o creencia subjetiva, que puedan tener los
miembros del equipo de trabajo, respecto a la honestidad e integridad de
la gerencia y de los funcionarios.

A. Análisis de Actividad:

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca : AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

ANALISIS DE ACTIVIDAD

Objetivo: Analizar si la municipalidad es susceptible de una declaración falsa

significativa.

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
1. Intercambio de ideas entre miembros del equipo
de trabajo: Sobre cómo y dónde podría la
información financiera de la municipalidad, ser
susceptible de declaraciones falsas significativas
ocasionadas por fraude.
 54

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
2. Considerar circunstancias de manipulación de los
resultados a través de las prácticas que podrían
seguir el concejo y otros funcionarios para
manipular la información, ocasionando informes
fraudulentos.
3. Tomar en cuenta factores internos y externos que
afecten a la municipalidad y puedan crear un
incentivo o una presión para que la gerencia u
otros funcionarios cometan fraudes.
4. Considerar la participación de la administración en
la supervisión de los empleados que tengan
acceso a dinero efectivo, o a otros activos
susceptibles de apropiación indebida.
5. Cambio inusual: Considerar cualquier cambio
inusual inexplicado de conducta o estilo de vida de
los miembros del concejo o de los empleados.

6. Considerar los procedimientos de auditoría: Para

responder a la susceptibilidad de la municipalidad
a declaraciones falsas significativas en el manejo
de la información financiera, por causa de fraudes.

7. Acusación o denuncia: Tomar en cuenta cualquier

acusación o denuncia de fraude que haya llamado
la atención al auditor.

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO EL FECHA

PROCEDIMIENTO

El análisis de la susceptibilidad de la información financiera a declaraciones

falsas significativas ocasionadas por algún fraude, constituye una parte
importante de la auditoría que permite que el auditor determine cómo se
compartirán los resultados de los procedimientos de auditoría entre el equipo
de trabajo y cómo se encarará cualquier acusación de fraude.
 55

B. Análisis sobre la Información financiera

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca: AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

ANALISIS SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Objetivo: Analizar la autenticidad de la información financiera presentada por la

municipalidad.

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
Manipulación, falsificación o alteración de registros
contables : Traslados presupuestarios de partidas
indispensables para los gastos de funcionamiento
a partidas de proyectos eventuales, inflación de los
1.
ingresos corrientes (tasas e impuestos) para
incremento en los gastos, documentos de respaldo
a partir de los cuales se preparan la información
financiera.
Declaración falsa: Una o una omisión intencional en

2. la información financiera, de eventos, transacciones o

de otra información importante.

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO EL FECHA

PROCEDIMIENTO

Los controles implementados están diseñados para funcionar eficazmente,

sin embargo puede presentarse información financiera fraudulenta, si la
autoridad ha dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecución de
determinados procesos, como por ejemplo de control previo, pasar por
alto los controles que podrían prevenir o detectar el acometimiento de
declaraciones falsas.
 56

C. Análisis del Control Interno

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca: AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

ANALISIS DEL CONTROL INTERNO

Objetivo: Analizar políticas y procedimientos relacionados al control interno de las

municipalidades con el propósito de encontrar deficiencias.

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
1. Liquidación de partidas presupuestarias: Proyectos
ficticios, generalmente cerca del final de un período
contable, que es la liquidación del presupuesto
para manipular los resultados operativos o lograr
otros objetivos.
2. Ajustes indebidos: Ajustar indebidamente
supuestos y cambiar los criterios utilizados para
presentar el presupuesto y otra información
financiera.
3. Eventos y transacciones: Omitir, adelantar o
retrasar el reconocimiento de eventos y
transacciones ocurridos durante el período de la
información financiera.
4. Ocultar hechos: Ocultar o no revelar hechos que
podrían afectar a los montos registrados en la
información financiera.
5. Transacciones complejas: Realizar transacciones
complejas y estructuradas para falsear la situación
financiera de la municipalidad.
6. Transacciones considerables e inusuales: Alterar
registros y términos relativos a transacciones
considerables e inusuales.

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO EL FECHA

PROCEDIMIENTO
 57

D. Análisis del Manejo de Activos del Área de Ingresos

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca : AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

ANALISIS DEL MANEJO DE LOS ACTIVOS

Objetivo: Identificar actos ilícitos como la apropiación indebida de activos por parte de
los funcionarios de la municipalidad.

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
1. Desvío de fondos: Desfalcando ingresos o
desviando ingresos de cuentas canceladas, hacia
cuentas bancarias personales.

2.
Apropiación de Activos: Revelación de
información confidencial sobre direcciones de
contribuyentes para fines personales.

3. Pago de servicios: Pagando bienes y servicios no

recibidos a proveedores ficticios.

4.
Utilización Personal de los Activos: Utilizando los
activos de la municipalidad para uso o beneficio o
de terceros no autorizados.

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO EL FECHA

PROCEDIMIENTO
 58

E. Análisis de Documentos

Estas apropiaciones con frecuencia están acompañadas por registros o

documentos falsos o engañosos, para ocultar la falta de activos o su
enajenación sin las debidas autorizaciones. Lo ideal sería que a través de
la auditoría se puedan detectar declaraciones falsas, pero existen
limitaciones inherentes en el análisis, aunque la auditoría haya sido
debidamente planificada y ejecutada de conformidad con las normas de la
profesión.

La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales

como la destreza del perpetrador, la frecuencia y el alcance de la
manipulación, el grado de la confabulación, el monto de los recursos
manipulados y el nivel de poder o influencia de los involucrados. El
auditor podría identificar posibles oportunidades para que se perpetre el
fraude, pero le será difícil determinar si las declaraciones son falsas en las
áreas de criterio, como por ejemplo, determinar si los traslados
presupuestarios son causados por fraude o error.

Cuando el auditor realiza una auditoría, obtiene una seguridad razonable de

que la información financiera en general no contiene declaraciones falsas
significativas, ya sean causadas por fraude o por error, pero no puede tener
una seguridad absoluta de que se detectarán declaraciones falsas
significativas en la información financiera, debido a factores tales como la
aplicación de criterios, las limitaciones inherentes del control interno, y el
hecho de que gran parte de la evidencia de la auditoría disponible para el
auditor es persuasiva y no concluyente.

2.4.2 EVALUACION DEL RIESGO FORENSE

El riesgo de la auditoría forense como en la auditoría en general, es

la incertidumbre. El riesgo consiste en que los estados financieros o el
 59

área del municipio de Chilca que se está investigando, contengan

declaraciones falsas o irregularidades no detectadas, a pesar de que ya
haya concluido la auditoría.

Similar a la auditoría en general, en las etapas de la auditoría forense que

se describen en esta tesis, los procesos de la auditoría están
interrelacionados entre sí y mantienen una secuencia lógica; por ello es
que el riesgo de ilícitos también se mide y evalúa en las etapas
anteriores: Planificación con indicios de fraude y definición y
reconocimiento del problema.

Pero en esta etapa el auditor tiene un mayor conocimiento de la

municipalidad o área investigada y debe estar en condiciones de definir las
incertidumbres propias de la auditoría. Para este propósito es necesario que
evalúe, entre otros, los siguientes factores de riesgo:

 Incentivos o presiones inusuales internos o externos.

 Oportunidades.
 Actitudes.
 Debilidades en el diseño e implementación del sistema de control
interno.
 La historia de fraudes o errores significativos en la municipalidad.
 Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de los
miembros del concejo y el personal encargado de custodiar los
fondos.
 Transacciones inusuales.
 Problemas para obtener evidencia de auditoría.

A manera de ejemplo, enunciaremos a continuación algunos de los factores

de riesgo señalados:
 60

a) Incentivos o presiones inusuales internos

Se da entre los miembros del concejo los administradores o gerentes
y el personal subordinado, o presiones externas de parte de propietarios
de establecimientos comerciales que operan dentro del municipio y
esperan un beneficio directo en la realización de proyectos de la
municipalidad. Ello se observa en:

 Las condiciones operativas de la municipalidad se ven

amenazadas a consecuencia de un exceso en los gastos provocando
iliquidez de fondos.
 Existe presión de algún miembro del consejo para que la gerencia
cumpla los requerimientos o expectativas de terceros.
 Existe demasiada presión sobre la gerencia o sobre el personal
operativo para alcanzar los objetivos financieros establecidos por los
responsables de la administración.
 Obligaciones financieras personales, podrían presionar a la gerencia
o a los empleados que tengan acceso a dinero en efectivo o a otros
activos susceptibles de hurto.
 Relaciones adversas entre la municipalidad y los empleados que
tienen acceso al dinero o a otros activos susceptibles de hurto.

b) Oportunidades:
 Las características de determinados rubros o de las operaciones
de la municipalidad, como por ejemplo la emisión de una
ordenanza que persiga un aumento en la recaudación de tasas,
pueden constituir una oportunidad para presentar información
financiera fraudulenta a través del presupuesto.
 La supervisión de la gerencia es ineficaz.

 Existe una estructura organizacional compleja o inestable.

 La entrega de Administración al partido de oposición.

 Los componentes de control interno son deficientes.

 61

 Controles insuficientes podrían aumentar la probabilidad de una

apropiación indebida de los activos.

c) Actitudes

 Insuficiente comunicación y falta de control de parte de la gerencia,

respecto al cumplimiento de las normas éticas.
 Antecedentes conocidos relacionados con violación de leyes y
reglamentos.

 La gerencia no corrige oportunamente las debilidades significativas de

control interno.
 Restar importancia a la necesidad de supervisar o disminuir el
riesgo de una apropiación indebida de activos.
 Violación directa de los controles existentes a consecuencia de un
cambio de administración.
 Cambios de conducta o de estilos de vida que podrían indicar
que ha ocurrido una apropiación indebida de activos.
 Tolerancia a los hurtos menores.

En síntesis, los riesgos de la auditoría forense pueden resumirse en la

siguiente estructura:

a) Riesgo inherente

Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la

información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar
la efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el ente.

b) Riesgo de control

Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control

interno, incluyendo los que ejecuta la unidad de auditoría interna,
no puedan prevenir o detectar los errores o irregularidades significativos
de manera oportuna.
 62

d) Riesgo de detección

Es el que existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos

procedimientos no son suficientes para descubrir errores, irregularidades
significativas o indicios de fraude.

e) Otros riesgos

Aunque inmersos en los anteriores, en auditoría forense a entidades

de municipios, también deben considerarse los siguientes riesgos:
 Riesgo derivado de posible injerencia política (tráfico de influencias de
regidores)
 Riesgo de la presión de los medios de comunicación.
 Riesgo personal.
 Riesgo de una indebida administración de justicia.

 Riesgo tecnológico.

Los riesgos mencionados siempre estarán presentes en el proceso de la

auditoría, mucho más cuando se trata de un trabajo de investigación
orientado al ámbito forense; por ello, el auditor siempre deberá mantener una
actitud de escepticismo profesional, es decir, una mente indagadora y una
evaluación crítica de la evidencia de la auditoría. Requiere además un
permanente cuestionamiento sobre si la información y la evidencia
obtenidas, sugieren que podría existir una declaración falsa significativa
ocasionada por fraude.

De ninguna manera disminuirán las incertidumbres del auditor, a pesar del

conocimiento que tenga de la municipalidad, la experiencia y la pericia
en la investigación, con respecto a la honestidad e integridad de la
gerencia y los responsables de los procesos inmersos en las áreas investigadas.

A continuación se presenta un ejemplo de matriz de riesgos en la cual se

han considerado los rubros relacionados a los ingresos en las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo.
 63

Cuadro 2

MODELO DE MATRIZ DE RIESGOS M.D.C

RIESGO CONTROLES DE RIESGO

RUBROS TIPOS DE RIESGO
BRUTO MITIGACION NETO
-Falta de control de garantías -Normativa que rige y
delimita la gestión de los
-Utilización de fondos para
anticipos y garantías.
Administración actividades diferentes a las -Nivel de filtro en el área de
MEDIO MEDIO
de anticipos autorizadas. pagos o tesorería que
genera cierto grado de
confiabilidad.
-Falta de registro de -Existencia de
ingresos, sin que sean procedimientos asociado a los
detectados oportunamente. receptores de fondos
-Registro de ingresos en municipales.
cuentas incorrectas de la -Control de verificación por
municipalidad. parte del área contable del
-Registro de remesas resumen de caja, sellado de
Liquidación de duplicadas o registro de remesas, control de remesas
MEDIO BAJO
Caja General notas de abono con originales, sello de banco, valor
documentos incorrectos. y fecha.
-Errores potenciales -Existen procedimientos que
originados por el elevado limitan administrativamente a
número de personas realizar correcciones.
relacionadas a los cobros -En la municipalidad se
municipales. poseen políticas y
procedimientos para
-Desfalco de cuentas liquidaciones
-Se de caja que
realizan
bancarias por confabulación fortalecen el control
confirmaciones con interno.
los bancos
entre empleados de la sobre las firmas autorizadas en
municipalidad y el banco, forma anual y se regulan con
falsificación de firmas, falta políticas y procedimientos
de actualización al registro dictados por la administración.
Administración
de firmas y operaciones no -Existen políticas y
del registro de MEDIO
autorizadas. MEDIO procedimientos que
cuentas
-Pérdida de efectivo por establecen los requisitos
bancarias.
manipulación de operaciones mínimos que debe llevar cada
bancarias para obtener pago y son revisados por el
beneficio propio y en departamento de pagos.
perjuicio de la municipalidad.
 64

TIPOS DE RIESGO RIESGO CONTROLES DE MITIGACION RIESGO

RUBROS
BRUTO NETO
-Jineteo de fondos de la -Se realizan arqueos en
municipalidad por parte de forma periódica de los fondos
usuarios responsables del en custodia.
manejo de estos. -Depuración mensual de los
-Que se realicen saldos que integran esta
cancelaciones de bienes no cuenta por parte del área
Liquidaciones
recibidos o que no hayan MEDIO contable. BAJO
de Caja Chica
sido autorizados para su -Se tienen montos máximos
compra. y mínimos de pagos por
-Omisión o duplicidad de medio de caja.
operaciones con dolo o -Existen políticas y
malicia por parte del procedimientos que regulan
responsable de caja chica. este tipo de operaciones.
-Provisión y pago sin la -Aplicación de la normativa
adecuada y suficiente existente para estos
documentación de respaldo. procedimientos.
Administración -Pagos sin autorización del
BAJO MEDIO
de pagos nivel jerárquico establecido.
-Pago a proveedores
inexistentes por abonos en
cuenta.
-No detección de fraudes por Existencia de políticas, proced.
Control falta de procedimientos de y manuales que normen el
Interno conciliación y supervisión. ALTO registro y aplicación de los MEDIO
Contable eventos y transacciones en la
contabilidad.
-Pagos con sobreprecios -Existencia de políticas
debido a una falta de y procedimientos asociados a
negociación y contratos con los aspectos más importantes
proveedores de alto volumen del área de compras.
de compras y recurrencia. -Existe una segregación de
-Daños a los recursos de la funciones entre la persona
Compras
municipalidad debido a la ALTO que realiza la solicitud y MEDIO
Directas
adquisición de suministros a quien elabora el pedido, sin
consecuencia de relaciones embargo muchas veces el
fraudulentas con proveedores. proveedor ya viene sugerido
-Confabulación en las por el solicitante.
adquisiciones entre
proveedores y empleados de
la municipalidad.
 65

Manejo inadecuado de Existe una inadecuada

Ingresos por
especies valoradas como supervisión a las personas
Servicios ALTO ALTO
tiquetes municipales. encargadas de manejar las
Municipales.
especies valoradas.

2.4.3 EJECUCION DE TECNICAS DE AUDITORIA FORENSE

Las técnicas de auditoría forense se ejecutan por medio de

procedimientos que son el conjunto de instrucciones para la
investigación, que se aplican en forma sistemática y lógica para que se
logren los resultados.

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca : AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

EJECUCION DE TECNICAS DE AUDITORIA FORENSE

Objetivo: Ejecutar diferentes técnicas de auditoría para identificar actos ilícitos.

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
1. Técnicas de verificación documental
Comprobación: El auditor debe asegurarse
auxiliándose de herramientas financieras o
matemáticas para satisfacer la exactitud de la
información financiera.
Documentación: Toda evidencia documental, como
por ejemplo la cancelación de un recibo por
honorarios, comprobantes de planillas a personal
contratado para la realización de proyectos, la
copia del comprobante de una remesa, el cobro de
un cheque, debe ser legible a tal grado que el
documento pueda ser certificado por un notario.
 66

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
2. Técnica de verificación verbal:
Indagación: El auditor debe ser cauteloso al
momento de hacer cuestionamientos, en el sentido
de hacer preguntas al personal de las áreas
involucradas sin hacerlos sentir sospechosos o
culpables del ilícito.
3. Técnicas de verificación escrita:
Análisis: Un memorando girado por la gerencia o
un acuerdo del concejo municipal con redacción
confusa puede abrir espacio para cometer actos
ilícitos.
Conciliación: la conciliación puede ser interior a
nivel periférico del sistema que genera registros
auxiliares por ejemplo de todos los ingresos
acumulados en un período determinado versus
mandamientos de ingresos físicos, a nivel externo
será necesario confrontar con el contribuyente la
información de la copia de su recibo.
Confirmación: el auditor deberá recibir una
respuesta amparada en un documento extendido
por terceras personas que pueden ser proveedores
o empleados de la misma municipalidad.

4. Técnicas de verificación ocular:

Observación: El auditor debe estar presente en el
lugar donde se ha cometido el ilícito, por ejemplo
visitar la construcción de los proyectos tales como
caminos vecinales, electrificación, puentes,
donativos a escuelas rurales, etc., para obtener
información que sustente la investigación.
Revisión selectiva: Esta revisión el auditor la debe
hacer tomando en cuenta el cumplimiento de todos
los procedimientos de control interno aplicados al
documento, desde el acuerdo municipal hasta la
realización de la obra o adquisición de bienes o
servicios.
 67

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
5. Comparación: el auditor debe evaluar la situación
actual sobre la experiencia de situaciones
anteriores o similares que hayan sucedido,
inclusive puede auxiliarse de un especialista en la
materia cuando lo estime conveniente y así
fundamentar la evidencia.
Rastreo: Una manera de rastrear la evidencia es el
conocimiento que el auditor tenga sobre el control
interno y la evaluación de puntos de alto riesgo.
6. Técnicas de verificación física:
Inspección: El auditor deberá asistir al lugar donde
se haya cometido el acto ilícito, por ejemplo la
existencia de la compra de un activo fijo, la
realización de una obra comunal.

7. Técnicas de auditoría asistidas por

computador:
Relacionadas con equipos, herramientas y
programas de computación, Internet, sistemas de
comunicación electrónica, entre otros elementos,
que permiten realizar análisis de datos,
comportamiento de variables, comprobaciones,
conciliaciones, envío y recepción de información y
otras actividades.

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO EL FECHA

PROCEDIMIENTO
 68

2.4.4 RECOPILACION Y EVALUACION DE EVIDENCIAS

a) Recopilación de Evidencias

Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias

suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben
recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar.
Las evidencias son recogidas para determinar quién, que, cuando,
donde, porque, cuanto y como se ha cometido el fraude. Se debe
organizar las evidencias de tal modo que todos los elementos y
variables que interactúan en el fraude sean consideradas, se pueden
utilizar cuadros de vulnerabilidad que muestran los siguientes
indicadores:

 Síntomas del fraude que indican una creciente posibilidad

de que el fraude está ocurriendo.
 Activos que han desaparecido o han sido sustraídos.
 Individuos que han dispuesto de estos activos.
 Modos en que ha sucedido el evento.
 Métodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude.
 Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el
gasto.
 Controles internos que se han vulnerado o que se
omitieron realizar y han proporcionado la oportunidad de
cometer y ocultar el fraude.

Para evitar que aparezcan sospechas e implicar a individuos

inocentes es costumbre en la búsqueda de evidencias seguir las
siguientes pautas:

 Referirse a la “investigación” con una palabra menos

intimidante como “trabajo especial”, “auditoría”,
“consultoría de procesos”, etc.
 69

 Iniciar las tareas usando técnicas de investigación que

sean poco reconocibles, comenzar las tareas con
procedimientos comunes a los de la auditoría financiera
tradicional.
 Involucrar al comienzo, el menor número de asistentes y
referentes,
 Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento
denunciado, en los alrededores del presunto sospechado,
hasta tener la suficiente información para confrontar en una
entrevista final.

b) Evaluación de Evidencias

La evidencia de la auditoría forense requiere de las mismas

características y atributos de la auditoría en general, y
adicionalmente se basa en indicios; tiene como objetivo determinar
si el fraude se ha producido y generalmente interroga quién, qué,
cómo, cuándo, dónde, cuánto y cómo se efectuó el fraude y debe
ser obtenida legalmente. Por la naturaleza de la investigación,
generalmente el auditor forense dedica buena parte del trabajo a la
obtención de las evidencias, lo que se logra a través de las técnicas
de investigación.

En base a los procedimientos de auditoría aplicados y a la evidencia

obtenida, se evalúa si la calificación de los riesgos de una
declaración falsa significativa en el nivel de la información,
sigue siendo adecuada. Cuando el auditor identifique una
declaración falsa, sobre la base de la evidencia obtenida, debe
considerar si dicha declaración podría indicar fraude y si existe tal
indicio, debe analizar las implicaciones en relación con otros
aspectos de la auditoría, particularmente con la fiabilidad de las
actuaciones de la gerencia y de los administradores.
Si el auditor cree que una declaración falsa es o podría ser el
 70

resultado de un fraude, pero cuyo efecto no sea significativo en los

estados financieros, evaluará las implicaciones, especialmente las
que tengan que ver con el cargo de las personas involucradas. Por
ejemplo, si la evidencia de un fraude sustenta apropiación
indebida de efectivo en caja chica, normalmente sería de poca
importancia para el auditor, porque tanto la forma de operar los
fondos como su cuantía, tenderían a establecer un límite en el
monto de la posible pérdida y la custodia de tales fondos
normalmente se la confía a un empleado que no pertenece al nivel
de la gerencia.

En contraste, si la evidencia involucra a la gerencia, aunque el

monto en sí mismo no sea significativo, podría indicar un
problema más agudo, por ejemplo implicaciones sobre la integridad
de la gerencia. En esas circunstancias el auditor vuelve a ponderar
los riesgos de declaraciones falsas significativas ocasionadas por
fraude y su impacto consecuente sobre la naturaleza, tiempo y
alcance de los procedimientos de auditoría, para responder a tales
riesgos. El auditor considera una vez más la fiabilidad de la
evidencia obtenida anteriormente, ya que podrían existir dudas
sobre la cabalidad y veracidad de la información y sobre la
autenticidad de los registros y documentos contables; también
considera la posibilidad de complicidades con el gerente municipal,
con los empleados ediles o con terceros.

2.4.5 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO

A continuación se presenta un modelo de cuestionario, el cual podrá

variar su contenido dependiendo la situación en la cual se encuentre el
auditor en el momento de realizar la investigación así como también
dependerá a quien se le esté presentando el cuestionario.
 71

OBJETIVOS:

A. Determinar la existencia de un acto ilícito cometido sobre la

administración de los ingresos en general que perciba la
municipalidad.
B. Encontrar a los responsables de haber realizado el fraude sobre
los activos de la municipalidad.
C. Facilitar a las instancias judiciales las pruebas que
permita juzgar a los ejecutores del acto ilícito.
 72

A. INGRESOS POR TASAS

Respuesta Basada Respuesta Basada
en
Servicios Municipales Si No NA en Técnicas de
pregunta directa
Evidencia
1. ¿Existen procedimientos definidos por la municipalidad
para la recolección de tasas municipales?
2. ¿El procedimiento es conocido y aplicado por el
personal encargado de la recolección de tasas en la
municipalidad?
3. ¿ Qué tipo de sanciones existen por el incumplimiento
de las normas de control establecidas para la recolección
de tasas ?
4. ¿Se tiene conocimiento de acciones indebidas
encaminadas al uso inadecuado de tasas municipales?
5. ¿Existe algún litigio en proceso en las instancias
pertinentes ?

B. INGRESOS POR IMPUESTOS

Respuesta Basada Respuesta Basada en

Sobre Activos Si No NA en pregunta Técnicas de Evidencia
directa
1. ¿El cobro de los impuestos es aplicado según la
naturaleza de las actividades económicas?
2. ¿Tiene conocimiento de establecimientos a los cuales
se les extiendan solvencias aun sin estar al día con el
pago de sus impuestos?
3 ¿Existe un registro de control en la municipalidad que
permita detectar establecimientos sin los permisos
correspondientes?
4. ¿Cuenta la municipalidad con personal encargado de
fiscalizar los establecimientos en el municipio?
5 ¿Se han dado situaciones similares que quedan
pendientes de resolver?

C. INGRESOS POR DONACIONES

Respuesta Respuesta Basada en

DONACIONES Si No NA Basada en Técnicas de
pregunta directa Evidencia
1. ¿Se Reciben donaciones de ONG’s.?
2. ¿Estos fondos se incluyeron en el último presupuesto
general aprobado?
3. ¿Son utilizados estos fondos en el destino bajo el cual
se recibieron?
4. ¿Se elaboran actas de finalización de obras en la
municipalidad y son entregadas a las instituciones
donantes?
5. ¿Existe una verificación física por parte de algún
miembro de la institución cooperante?
 73

2.4.6 ELABORACION Y DESARROLLO DE PROGRAMAS

A continuación se presentan varios formatos de programas los cuales serán

muy flexibles en cuanto a su contenido en el momento de realizar la
investigación el auditor forense.

a) Denuncia Formal:

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca: AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

Programa de auditoría sobre la administración de los ingresos municipales cuando

existe una denuncia formal

OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR
1. Obtenga una copia de la denuncia presentada a
las oficinas de esta municipalidad.
2. Si la denuncia fue presentada a otras instancias
judiciales obtenga copia de la notificación que ésta
oficina haya enviado (Fiscalía, Procuraduría,
Juzgados y Corte de Cuentas de la República).
3. Una vez obtenido el documento de denuncia,
identifique el área involucrada directamente.
4. Prepare el cuestionario con las preguntas
relacionadas al acto ilícito.
5. Entrevistar a las personas de quienes se espera
pueda brindar información de utilidad en la
investigación, ya sea personal de la municipalidad
o terceras personas.
6. Concertar una reunión para tratar el asunto con el
Síndico de rentas y el alcalde municipal.
 74

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
7. Cuando en el acto ilícito note indicios de
participación directa de algún miembro del
concejo, no realice cuestionamientos que puedan
despertar sospechas.
8. Solicite una copia del último presupuesto de
ejecución municipal aprobado por el concejo.
9. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
tasas se deberá identificar las
partidas presupuestarias a examinar.
10. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
impuestos se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
11. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
donaciones se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
12. Realizar visitas físicas de obras en construcción y
en proyectos ya finalizados.

ETAPA INTERMEDIA Y FINAL

13. Estudiar la denuncia presentada a las instancias
correspondientes, para poder tener más claro el
origen del delito.
14. Analizar los resultados del cuestionario formulado.
15. Elabore una cédula resumen y describa los puntos
que se acordaron en la reunión sostenida con el
alcalde y el síndico municipal.
16. Si se considera la participación directa o indirecta
de algún miembro del concejo municipal trate de
no hacer actividades que llamen la atención de
alguno de ellos.
17. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén respaldadas
con la documentación respectiva.
18. Verificar si se han dado desembolsos sin previa
aprobación del concejo municipal.
 75

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
19. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
tasas elabore una cédula sumaria comparativa
detallando las diferencias encontradas.
20. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
impuestos según actividad económica, deberá
elaborar una cédula sumaria comparativa
detallando las diferencias encontradas.
21. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
donaciones debe elaborar una cedula sumaria
comparativa especificando el nombre de la
institución que hizo la donación de los fondos
describiendo de manera comprensible un flujo del
movimiento de la operación.
22. Elaborar cédula resumen describiendo los puntos
importantes sobre el avance de las obras y
desembolsos realizados en ellas.

CONCLUSIONES RESPUESTAS
23. ¿Se comprobó que la demanda presentada en la
denuncia si estaba fundamentada en un acto ilícito
cometido?
24. ¿Se determinó que los desembolsos de las
partidas presupuestarias contenían diferencias
significativas con respecto a la documentación de
soporte?
25. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de fondos
sin previa autorización del concejo municipal?

26. ¿Se encontró diferencias en cuanto a los

desembolsos realizados y el avance físico de la
obra?

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA FECHA

. CONTESTACIÓN
 76

b) Evaluación Previa del Control Interno del Auditor Forense

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca: AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

Programa de auditoría sobre la administración de los ingresos municipales cuando

existe una evaluación previa del control interno.

OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR
1. Solicitar la evaluación del control interno realizada
por el auditor financiero.
2. Realizar una entrevista con el auditor financiero
para obtener más detalles sobre los puntos
identificados como de alto riesgo.
3. Enumerar las deficiencias en el control interno
encontradas por el auditor financiero.
4. Verificar si la administración de los ingresos fue
evaluada en su totalidad por el auditor financiero,
con el propósito de complementar dicha área por
el auditor forense.
5. Investigar datos históricos de fraudes en la
municipalidad.
6. Indagar los cambios de conducta y estilos de vida
del personal de la municipalidad incluyendo a los
funcionarios.
7. Considerar los cambios de administración
municipal en las políticas de control existentes.
8. Evaluar el flujo de efectivo de la municipalidad.
9. Revisar que los desembolsos hayan sido
autorizados por el alcalde y el síndico tomando
como muestra cantidades significativas según
criterio del auditor.
 77

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
10. Cuando en la evaluación del control interno note
indicios de participación directa en un acto ilícito
de algún miembro del concejo, no realice
cuestionamientos que puedan despertar
sospechas.

11. Obtenga información relacionada a las licitaciones

realizadas por la municipalidad según el último
presupuesto ejecutado.

ETAPA INTERMEDIA Y FINAL

12. Analizar la evaluación del control interno hecha por el
auditor financiero.
13. Recomendar algunas medidas de control interno
que permitan disminuir el riesgo.
14. Complementar la evaluación del control interno en
los puntos dejados pendientes por el auditor.
15. Analizar como punto de referencia hechos
históricos de fraudes realizados en el pasado.
16. Analizar los estilos de vida del personal de la
municipalidad tomando como base los ingresos
salariales.
17. Verificar cambios sustanciales en las políticas de
control debido a relevos en la administración
municipal.
18. Comparar incrementos de partidas con respecto a
ejercicios anteriores.
19. Comprobar que se cumplen los requisitos en la
autorización de los desembolsos por parte del
alcalde y del síndico municipal.
20. Si se considera la participación directa o indirecta
de algún miembro del concejo municipal trate de
no hacer actividades que llamen la atención de
alguno de ellos.
21. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén respaldadas
con la documentación respectiva.
 78

CONCLUSIONES RESPUESTAS
22. ¿Se comprobó que existe deficiencia en el
cumplimiento del control interno debido a causa de
negligencia o incapacidad de los funcionarios?

23. ¿Se determinó que los desembolsos de las

partidas presupuestarias contenían diferencias
significativas con respecto a la documentación de
soporte?

24. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de fondos

sin previa autorización del concejo municipal?
25. ¿Se comprobó que no siempre se cumple con la
autorización de funcionarios para la adquisición de
bienes y servicios?

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA FECHA

. CONTESTACIÓN
 79

c) Informe de Auditoría Financiera previo al examen de

Auditoría Forense

REFERENCIA:
Alcaldía Municipal de Chilca: AUDITOR:
Unidad de Auditoria Interna
REVISADO:
Auditoria Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:

Programa de auditoría sobre la administración de los ingresos municipales cuando

existe un informe de auditoría financiera previo

OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR
1. Obtenga una copia del informe de auditoría en el
que se señala el hallazgo.
2. Concertar entrevista con el auditor que presentó el
informe donde se señala el hallazgo con el objeto
de obtener más detalles sobre el punto.
3. Elabore el cuestionario con preguntas enfocadas a
obtener mayor información en la investigación.
4. Entrevistar a las personas de quienes se espera
puedan brindar información de utilidad en la
investigación.
5. Concertar una reunión para tratar el asunto con el
síndico y el alcalde municipal.
6. Cuando en el acto ilícito note indicios de
participación directa de algún miembro del
concejo, no realice cuestionamientos que puedan
despertar sospechas.
7. Solicite una copia del último presupuesto de
ejecución municipal aprobado por el concejo.
8. Pedir información financiera que pueda aportar
más evidencia en la investigación como
conciliaciones bancarias, confirmaciones de
saldos, etc.
 80

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
9. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
tasas se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
10. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
impuestos se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
11. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
donaciones se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
12. Realizar visitas físicas de obras en construcción y
en proyectos ya finalizados.

ETAPA INTERMEDIA Y FINAL

13. Analice los puntos del hallazgo según el informe
de auditoría y elabore una cédula resumen.
14. Elabore una cédula resumen y describa los puntos
que se acordaron en la reunión sostenida con el
auditor.
15. Elabore una cédula resumen y describa los puntos
que se acordaron en la reunión sostenida con el
alcalde y el síndico municipal.
16. Elabore una cédula resumen y describa los puntos
que se acordaron en la reunión sostenida con las
diferentes personas consultadas.
17. Si se considera la participación directa o indirecta
de algún miembro del concejo municipal trate de
no hacer actividades que llamen la atención de
alguno de ellos.
18. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén respaldadas
con la documentación respectiva.
19. Elaborar una cédula resumen para verificar los
datos presentados por el auditor financiero.
20. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
tasas elabore una cédula sumaria comparativa
detallando las diferencias encontradas.
 81

HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. FECHA
POR
21. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
impuestos según actividad económica, deberá
elaborar una cédula sumaria comparativa
detallando las diferencias encontradas.
22. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos sobre
donaciones debe elaborar una cedula sumaria
comparativa especificando el nombre de la
institución que hizo la donación de los fondos
describiendo de manera comprensible un flujo del
movimiento de la operación.
23. Elaborar cédula resumen describiendo los puntos
importantes sobre el avance de las obras y
desembolsos realizados en ellas.

CONCLUSIONES RESPUESTAS
24. ¿Se verificó la existencia de un acto ilícito de
acuerdo al señalamiento del informe de auditoría
financiera?
25. ¿Se determinó que los desembolsos de las
partidaspresupuestarias contenían diferencias
significativas con respecto al informe de auditoría?
26. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de fondos
sin previa autorización del concejo municipal?
27. ¿Se encontró diferencias en cuanto a los
desembolsos realizados y el avance físico de la
obra?

FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO FIRMA

LA CONTESTACION
 82

2.4.7 PAPELES DE TRABAJO

A continuación se muestra parte del material de apoyo que puede utilizar el

auditor forense en el proceso de auditoría para sustentar la investigación y
recopilar evidencia.

CEDULA DE NOTAS

Nombre de la alcaldía: Referencia:

Elaborado:
Fecha:

REFERENCIA
NOTA DESCRIPCION DE LA INVESTIGACION
P/T

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 83

CEDULA SUMARIA

Nombre de la alcaldía Referencia:

Elaborado:
Fecha:

No. De Saldos al Saldos al Saldos Cedula de

Cuenta Concepto 31/12/2014 31/12/2014 Debe Haber ajustados Estudio

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 84

CEDULA
CEDULADE
DECUMPLIMIENTO
CUMPLIMIENTO

Referencia:
Nombre de la alcaldía
Elaborado:
Fecha:

Ítem Nombre Licitación Fecha Licitación Proveedor Monto Estatus

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 85

CEDULA DE EVIDENCIAS Y CONCLUSIONES

Nombre de la alcaldía Referencia:

Elaborado:
Fecha:

REFERENCIA NOTA EVIDENCIAS CONCLUSIONES

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 86

CEDULA DE DATOS GENERALES

Nombre de la alcaldía Referencia:

Elaborado:
Fecha:

GENERALES INFORMACION
NOMBRE
CODIGO DE EMPLEADO
CARGO
FECHA DE INGRESO
No. DNI
TIPO DE (AUTOR INTELECTUAL, MATERIAL, COMPLICE)
INVOLUCRAMIENTO
OTRA INFORMACION

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 87

CEDULA DE VERIFICACION FISICA

Nombre de la alcaldía Referencia:

Elaborado:
Fecha:

Saldo Anterior
Ítem Materiales (Ultima (+) Entradas (-) Existencia (=) Consumo Variación
verificación
ocular)

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 88

CEDULA DE INSPECCION DE OBRA

Nombre de la alcaldía

DATOS GENERALES INFORMACION

NOMBRE DE LA OBRA
DIRECCION DE LA OBRA
ENCARGADO DE LA OBRA
FECHA DE INICIO
FECHA DE FINALIZACION
MONTO DE LA OBRA
FINANCIAMIENTO
OBSERVACIONES Y
HALLAZGOS:

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 89

CEDULA DE VERIFICACION DOCUMENTAL (CHEQUES)

Nombre de la alcaldía

DATOS GENERALES INFORMACION

NOMBRE DEL BANCO
NUMERO DE CUENTA
No. CORRELATIVO
FECHA DE EMISION
BENEFICIARIO
VALOR DEL CHEQUE
FECHA DE COBRO
AGENCIA DONDE SE HIZO
EFECTIVO
DOCUMENTOS DE
IDENTIDAD PRESENTADOS
PARA EL COBRO
DESTINO DE LOS FONDOS

FUNCIONARIO
RESPONSABLE DE LA
FIRMA DEL CHEQUE

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 90

CEDULA DE CONFIRMACION DE DATOS

Nombre de la alcaldía

SEGÚN REGISTROS SEGÚN OTRAS DIFERENCIAS

INTERNOS FUENTES
PROVEEDOR

No. FACTURA

FECHA

MONTO

DETALLE DE
FACTURA
OBSERVACIONES:

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 91

CEDULA DE ENTREVISTA

Nombre de la alcaldía

PREGUNTA RESPUESTA
1. ¿Cuántas Personas considera que
están involucradas en esta situación?

2. ¿Existe personal de otras áreas

involucrado en este fraude?

3. ¿Se ha puesto una denuncia formal a

las autoridades judiciales?

4. ¿Se han dado situaciones similares que

quedan pendientes de resolver?

5. ¿Qué fue lo que llevo al personal a

cometer éste fraude?

6. ¿Dónde fue que inició esta situación?

7. ¿Desde hace cuánto tiempo se viene

haciendo esta misma práctica?

8. ¿Hay miembros del concejo municipal

involucrados en esta situación?

9. ¿Se ha informado a los miembros del

concejo municipal el ilícito detectado?

10. ¿Ha tomado alguna medida el Concejo

Municipal ante esta situación?

NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORO LA NOTA

 92

CEDULA DE MARCAS DE AUDITORIA FORENSE

Nombre de la alcaldía

MARCA SIGNIFICADO

∑ SUMATORIA

√ COTEJADO

^ COMPROBANTE VERIFICADO

© PUNTO DE ACTA CUMPLIDO

® PUNTO DE ACTA PENDIENTE

(-) RESTA

(X) MULTIPLICACION

N/A NO APLICA

Ч COPIA CERTIFICADA

P PENDIENTE

Obs OBSERVACION PARA INFORME

A1 A2 COMPARACION ENTRE UN PERIODO Y OTRO

 93

CAPITULO III

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACION
3 D
3.1 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN

 TIPO

De acuerdo a la naturaleza del estudio, la investigación es analítica de base

documental, por cuanto tiene como objetivo analizar un evento y comprender la
auditoria forense en la fase de ejecución.
Según Hurtado de Barrera (2000), la investigación analítica incluye tanto el
análisis como la síntesis. Analizas significa “desintegrar o descomponer la
totalidad en sus partes” para estudiar en forma intensiva cada uno de sus
elementos y las relaciones de estos elementos entre sí y con la totalidad, a fin de
comprender la naturaleza del evento.

 NIVEL

A los efectos de esta investigación se seleccionó un tipo de investigación

descriptiva, que según Méndez (2006:125), el estudio descriptivo “se ocupa de la
descripción de las características que identifican los diferentes elementos o
componentes y su interrelación”.
 94

La selección de esta investigación obedece a que la investigación describe los

procedimientos de la auditoría forense especialmente en la lucha contra la
corrupción al interior de los municipios.

3.2 DISEÑO DE INVESTIGACION

El diseño de la investigación es la estrategia a utilizar y que será necesaria para

responder al problema propuesto. En este caso se tomó en consideración el diseño
experimental y no de campo.

3.3 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

A. VARIABLES:

V. Independiente: X = Procedimientos de Auditoria

V. Dependiente: Y= Auditoria Forense
V Interviniente: Z= Ingresos en las Municipalidades distritales de
Huancayo.

B. INDICADORES:

“X”
 Cuestionarios de auditoria
 Programas de auditoria
 Papeles de trabajo
“Y”
 Corrupción
 Fraude
 Actos ilícitos.
 95

3.4 METODOS Y TECNICAS DE INVESTIGACION

a) METODOS
En la fase de la ejecución de la tesis se aplicara en todos sus extremos el
método científico, también se aplicara los métodos específicos que desarrolla la
contabilidad.

El método deductivo describe y analiza el proceso, programas,

procedimientos, técnicas, políticas y criterios de auditoría forense que deben
aplicarse en los gobiernos locales para tener una respuesta efectiva de lucha
contra la corrupción.

Así también se aplicara el método inductivo que permite analizar la

problemática de la gestión de los gobiernos locales; así como la incidencia de
la auditoría forense en el fortalecimiento de la lucha contra el fraude y la
corrupción en este tipo de entidades.

b) TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Las técnicas de recolección de datos comprenden procedimientos y actividades
que le permite al investigador obtener la información necesaria para dar
respuesta a su pregunta de investigación.

En este caso el análisis documental será la técnica más utilizada, ya que el

objetivo del trabajo de investigación es dar a conocer los procedimientos de
auditoria, en la fase de ejecución; y en segundo orden corresponde a las
encuestas a realizar a través de cuestionarios pre elaborado.

c) TECNICAS DE ANALISIS DE DATOS

a. Análisis documental
b. Indagación
c. Conciliación de Información
d. Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
e. Formulación de gráficos
 96

f. Otras que sean necesarias.

d) TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION

- Tabulación de la información recopilada
- Presentación de gráficos y matrices para identificar informaciones
- Interpretación de resultados para la ejecución de la auditoria forense.

3.5 POBLACION Y MUESTRA

La población está constituida por un conjunto de elementos, personas, cosas en las

que tiene una serie de características que forman parte del contexto donde se quiere
investigar. En esta oportunidad, la población está conformada por los 28 municipios
distritales que componen la provincia de Huancayo.

La muestra es una porción de la población que se toma para realizar el estudio, la

cual se considera representativa de la población, la muestra por conveniencia para
el presente trabajo de investigación corresponde a la municipalidad Distrital de
Chilca (Área de Ingresos).
 97

CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

Este capítulo procede a la presentación, análisis e interpretación de los resultados

obtenidos del cuestionario aplicado respecto a los procedimientos de auditoria forense
aplicados a las municipalidades distritales de Huancayo.

4.1 TAMAÑO DE LA MUESTRA

a) La población de personas, corresponde a la población de profesionales de la carrera

de contabilidad, Gerente Municipal, funcionarios y trabajadores ediles.
b)La muestra tomada, del total de la población asciende a 50 personas
c) El valor de n = 50

A continuación presentamos las preguntas, con su debido grafico e interpretación:

 98

1. ¿Está de acuerdo en que se realice la auditoria forense a los ingresos de las

municipalidades distritales de la provincia de Huancayo?

AUDITORIA FORENSE AL AREA DE INGRESOS

50

45
FUNCIONARIOS DE LAS MUNICIPALIDADES

40

35
MUY DEACUERDO
30 50%
DE ACUERDO
25
EN DESACUERDO
20 32%
MUY DESACUERDO
15

10 12%
6%
5

0
MUY DE ACUERDO EN MUY
DEACUERDO DESACUERDO DESACUERDO

Interpretación:

De acuerdo a los datos de la Figura, podemos observar que la mitad de las respuestas
recibidas (82 %) de encuestados en la Municipalidad de Chilca; están de acuerdo y
muy de acuerdo que se realice la Auditoria forense al área de Ingresos: a través de
procedimientos específicos. En tanto que la otra mitad de respuestas recibidas (18 %)
apuntan a que están en desacuerdo y muy en desacuerdo que a través de
procedimientos específicos; se realiza la auditoria forense al área de ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo.
 99

2. ¿Está de acuerdo que la auditoria forense es importante para la prevención de

fraudes de los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo?

AUDITORIA FORENSE COMO METODO DE PREVENCION

DE FRAUDE

50
FUNCIONARIOS DE LAS MUNICIPALIDADES

45

40

35
MUY DEACUERDO
30
44% DE ACUERDO
25
30% EN DESACUERDO
20
MUY DESACUERDO
15
16%
10%
10

0
MUY DE ACUERDO EN MUY
DEACUERDO DESACUERDO DESACUERDO

Interpretación:

De las 50 personas Encuestadas, observamos que el 30% está muy de acuerdo que se
realice la Auditoria Forense como método de prevención de fraude al área de
ingreso, el 44% está de acuerdo, el 10% está en desacuerdo y el 16% en muy
desacuerdo, debido a que actualmente existen nuevas y sofisticadas formas de estafa
en el área de ingresos de las Municipalidades distritales de la provincia de Huancayo.
Es aquí que la Auditoria Forense juega un papel muy importante, ya que se ven en la
necesidad de luchar e implementar nuevos métodos y procedimientos que permitan
mitigar las oportunidades de fraude.
 100

3. ¿Cree usted que es importante aplicar procedimientos de auditoria forense a los

ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de Huancayo?

APLICACION DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITOIA FORENSE AL LOS INGRESOS

76%

SI

NO

24%

Interpretación:

De acuerdo a los datos proporcionados el 76% menciona que es importante aplicar

procedimientos de auditoria forense a los ingresos de la municipalidades, como una
forma de prevención y control de fraude mediante los procedimientos de auditoria
Forense, que permitirá crear controles más rigurosos. Mientas un 24% no cree en la
importancia de la aplicación de procedimientos de Auditoria Forense.
 101

4. ¿Está de acuerdo que los resultados que arroja una auditoria forense puede
minimizar los riesgos de fraude a los ingresos de las municipalidades distritales de
la provincia de Huancayo?

AUDITORIA FORENSE MINIMIZA LOS RIESGOS

DE FRAUDE A LOS INGRESOS

50
FUNCIONARIOS DE LAS MUNICIPALIDADES

45

40

35
MUY DEACUERDO
30
40% DE ACUERDO
25
EN DESACUERDO
20 30%
MUY DESACUERDO
15 18%

10 8%

0
MUY DE ACUERDO EN MUY
DEACUERDO DESACUERDO DESACUERDO

Interpretación:

De acuerdo a los resultados, la auditoria forense minimiza los riesgos de fraude a los
ingresos, ya que es un referente para la toma de decisiones de los funcionarios de las
municipalidades o como una herramienta de prevención que permita la implantación
de políticas de prevención de fraude y combatir actos ilícitos por cualquier
profesional.
 102

5. ¿Cree usted que los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de

Huancayo son propensas a sufrir fraudes?

INGRESOS DE LAS MUNICIPALIDADES ESTAN

PROPENSAS A SUFIR FRAUDES

86%

SI
NO

14%

Interpretación:

De acuerdo a la información proporcionada se puede determinar que la mayoría de

los encuestados (86%), cree que los ingresos están propensos a sufrir fraudes o a ser
víctimas de cualquier tipo de acto delictivo, debido a la gran cantidad de dinero y
recursos económicos que manejan las municipalidades, es por eso que los
procedimientos ayudaran a combatir riesgos y serán utilizados para el mejoramiento
de procesos de control y prevención, mientras un 14% menciona que los ingresos no
están propensos a sufrir fraude.
 103

6. ¿Cree usted que el fraude se puede eliminar definitivamente de los ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo?

SE PUEDE ELIMINAR EL FRAUDE EN LAS

MUNICIPIDADES

50 90%

45
FUNCIONARIOS DE LAS MUNICIPALIDADES

40
SI
35

30
NO
25

20

15

10 10%

0
SI NO

En el grafico se observa que el 86% opina que el fraude no puede ser eliminado definitivamente
debido a deshonestidad, falta de ética profesional y falta de control, mientras un 14% señala que si
se puede eliminar el fraude de los ingresos en las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo.
 104

CONCLUSIONES

1. La auditoría forense, es una auditoria especializada en la obtención de evidencias para

convertirlos en pruebas, las cuales se presentan en los tribunales para comprobar delitos
o dirimir disputas legales, lo que facilita combatir la corrupción pública al permitir que
un experto emita opinión de valor técnico ante los jueces, para que actúen con mayor
certeza y se evite la impunidad en investigaciones de delitos económicos corrupción
administrativa, el fraude corporativa, el lavado de dinero y activos.

2. Por la envergadura de la Sub Gerencia de Tesorería en la cual vienen laborando

trabajadores nombrados y empleados eventuales contratados por la modalidad CAS
que ingresaron a trabajar por favores políticos partidarios del gobierno edil de turno;
existe el riesgo que se cometan ilícitos penales por operaciones fraudulentas en la
captación de dinero proveniente de los ingresos corrientes por: impuestos, tasas y
contribuciones.
3. Los procedimientos de auditoría forense, permiten la aplicación de técnicas que en
forma simultánea para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes
y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense,
ante los entes que lo contratan.

4. Los auditores forenses que integran el personal de la OCI tendrán una valiosa
herramienta de trabajo para encontrar evidencias y denunciar a los malos servidores
ediles por actos de corrupción. Son siete los procesos que se debería desarrollar con la
finalidad que los auditores forenses apliquen en sus exámenes a la Sección de
Tesorería - Unidad de Ingresos: definición y reconocimiento del problema, evaluación
del riesgo forense, ejecución de técnicas, recopilación y evaluación de evidencias,
cuestionarios de control, interno, programas y papeles de trabajo.
 105

RECOMENDACIONES

1. Para evitar los actos de corrupción se debe propender que los culpables no queden
impunes, es importante facilitar los medios técnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza. También es necesario penalizar de manera más
expedita y ejemplar los grandes casos de corrupción, porque si bien es cierto que la
pequeña corrupción es la más visible frente a las percepciones de la ciudadanía, es
la gran corrupción la que impone mayores costos a la sociedad. Por esto es la gran
corrupción la que impone mayores costos a la sociedad, por eso es necesario elevar
la probabilidad de castigo de los actos corruptos con la consecuente pérdida de
libertad y de reputación, además de la obligación de devolver a Estado los recursos
derivados de esas actividades ilícitas

2. Se sugiere que los actos de corrupción identificado en la Unidad de Ingresos y

Gastos, no dependiendo de su envergadura sean denunciados por el procurador
público del municipio y este debe enviar la denuncia al Ministerio Público, para
que tales acciones deshonestas sean castigadas severamente, sirviendo de ejemplo
para el resto del personal de los municipios.

3. Los resultados de la aplicación de los procedimientos deben quedar documentados

en papeles de trabajo, que comprenden todo el material obtenido por el auditor para
mostrar el trabajo efectuado, los procedimientos que ha seguido y las conclusiones
a las que ha llegado y que le permite preparar el informe, comprobar y explicar las
opiniones y conclusiones, coordinar y organizar las fases del trabajo, proveer un
registro histórico permanente y actuar de guía en estudios posteriores.

4. Los Órganos de Control Institucional (OCI) de los municipios distritales de la

Provincia de Huancayo y del Municipio de Chilca, deberían aplicar
consistentemente los siete procesos dentro del marco de la ejecución de una
auditoria forense, con la finalidad de identificar y obtener evidencia suficiente y
competente para emitir un informe contundente sobre actos de corrupción en el
área de ingresos.
 106

BIBLIOGRAFIA

I. TESIS

- Ríos Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria forense: moderna herramienta de

control para luchar contra la corrupción en el sector gubernamental.
Universidad Nacional Federico Villarreal.

- Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: “La auditoría forense en la empresa

moderna”. Universidad San Martín de Porres.

- Fuentes González Julián (2005) Tesis: “La contabilidad y la auditoría forense,

herramientas para la efectividad de la gestión de las empresas”. Universidad
Nacional del Callao.

- García Haro Luis Flavio (2006) Tesis: Auditoria integral: una respuesta
efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos
regionales. Universidad Nacional Federico Villarreal.

II. LIBROS

- Cano Castaño, Miguel Antonio / Danilo Lugo (2005) - Auditoría Forense en la

Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos – Reimpresión:
Bogotá, DC., Eco Ediciones.

- Alvarado, V. y Peña, F. (2005). Auditoria Forense y el Peritaje Contable

Judicial. Segunda Edicion. Distribuido por: Librería J. Rincon. Venezuela.

- Klitgarrd, J. (2001). La corrupción Gubernamental. Santo Domingo: Editora

Servicios gráficos Integrados.
 107

- Cano, miguel y Lugo Danilo (2005). Auditoria Forense en la Investigación

Criminal de Lavado de Dinero y Activos.

- Alvarado y Peña (2005). Auditoria Forense, una auditoría financiera de

mayor perspectiva.

- Normas internacionales de Auditoria – NIA. Glosario de términos.

 108

ANEXOS
 111

MATRIZ DE CONSISTENCIA
“PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE APLICADO A LOS INGRESOS EN LAS MUNICIPALIDADES DISTRITALES DE LA PROVINCIA DE
HUANCAYO”

PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES

PROBLEMA GENERAL: OBJETIVO GENERAL: HIPÓTESIS GENERAL: VARIABLE VARIABLE X:
¿Cómo se realiza la auditoria forense Proponer procedimientos de auditoria A través de procedimientos INDEPENDIENTE:  Cuestionarios de
en la fase de ejecución aplicada al forense en la fase de ejecución aplicada específicos, se realiza la auditoria (X) auditoria
área de ingresos de las al área de ingresos de las municipalidades forense al área de ingresos de las  Programas de
municipalidades distritales de la distritales de la provincia de Huancayo. municipalidades distritales de la Procedimientos de auditoria
provincia de Huancayo? provincia de Huancayo. Auditoria  Papeles de
trabajo.
PROBLEMAS ESPECÍFICOS: OBJETIVOS ESPECIFICOS: HIPOTESIS ESPECIFICAS
VARIABLE Y:
a)¿De qué manera se diseña los a)Diseñar los cuestionarios, a) Mediante los cuestionarios, VARIABLE  Corrupción
cuestionarios, procedimientos y procedimientos y papeles de trabajo a los procedimientos y papeles de trabajo se DEPENDIENTE: (Y)  Fraude
papeles de trabajo a los ingresos de las ingresos de las municipalidades distritales obtienen evidencias que se convertirán  Actos ilícitos
municipalidades distritales de la de la provincia de Huancayo. en pruebas para su debida Auditoria Forense
provincia de Huancayo? investigación a los ingreso de las
Municipalidad distritales de la VARIABLE  .
provincia de Huancayo. INTERVIENTE (Z)

b)¿Cuáles son las técnicas de auditoria
forense para obtener evidencias a los
ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de
Huancayo?
b)Establecer las técnicas de auditoria
forense para obtener evidencias a los
ingresos de las municipalidades distritales
de la provincia de Huancayo.
b) Con las Técnicas de auditoria Ingresos en las
Forense se obtienen las evidencias las Municipalidades
que serán medios probatorios para los distritales de Huancayo
ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo.

c)¿De qué manera se realiza la
evaluación del riesgo forense a los
ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de
Huancayo?
c)Identificar y evaluar el riesgo forense c) Una vez identificado y evaluado el
aplicado a los ingresos de las riesgo forense se facilitara la toma de
municipalidades distritales de la decisiones en los ingresos de las
provincia de Huancayo. municipalidades distritales de la
provincia de Huancayo.
 104

CUESTIONARIO DE TESIS

7. ¿Está de acuerdo en que se realice auditoria forense a los ingresos de las municipalidades distritales de la
provincia de Huancayo?

A. MUY DEACUERDO
B. DE ACUERDO
C. EN DESACUERDO
D. MUY DESACUERDO

8. ¿Está de acuerdo que la auditoria forense es importante como método de prevención de fraudes a los
ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de Huancayo?

A. MUY DEACUERDO
B. DE ACUERDO
C. EN DESACUERDO
D. MUY DESACUERDO

9. ¿Cree usted que es importante aplicar una auditoria forense a los ingresos de las municipalidades
distritales de la provincia de Huancayo?

A. SI
B. NO

10. ¿Cree usted que los resultados que arroja una auditoria forense puede minimizar los riesgos de fraude a
los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de Huancayo?

A. MUY DEACUERDO
B. DE ACUERDO
C. EN DESACUERDO
D. MUY DESACUERDO

11. ¿Cree usted que los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de Huancayo son
propensas a sufrir fraudes?

A. SI
B. NO

12. ¿Cree usted que el fraude se puede eliminar definitivamente de las municipalidades distritales de la
provincia de Huancayo?

A. SI
B. NO
 RESUMEN DE LAS ENCUESTAS REALIZADAS

PREGUNTA RESPUESTA PORCENTAJE

MUY DEACUERDO 50%
1. ¿Está de acuerdo en que se realice la auditoria forense a los DE ACUERDO 32%
ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo? EN DESACUERDO 12%
MUY DESACUERDO 6%
MUY DEACUERDO 30%
2. ¿Considera usted que la auditoria forense es importante como DE ACUERDO 44%
método de prevención de fraudes a los ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo? EN DESACUERDO 10%
MUY DESACUERDO 16%
3. ¿Cree usted que es importante aplicar una auditoria forense a SI 76%
los ingresos de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancayo? NO 24%
MUY DEACUERDO 30%
4. ¿Cree usted que los resultados que arroja una auditoria forense DE ACUERDO 44%
puede minimizar los riesgos de fraude a los ingresos de las
municipalidades distritales de la provincia de Huancayo? EN DESACUERDO 18%
MUY DESACUERDO 8%
5. ¿Cree usted que los ingresos de las municipalidades distritales SI 86%
de la provincia de Huancayo son propensas a sufrir fraudes? NO 14%
6. ¿Cree usted que el fraude se puede eliminar definitivamente de SI 10%
las municipalidades distritales de la provincia de Huancayo? NO 90%