Manual Declaración de Renta Personas Naturales PDF

LIBRO BLANCO
DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN
AÑO GRAVABLE 2017
ACTUALÍCESE
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DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
AÑO GRAVABLE 2017
Actualícese
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NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN (CAS).
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¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis nor-
mativo, así como las interpretaciones posibles a la reglamenta-
ción existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

en nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdiscipli-
nario que busca fundir el marco teórico, la aplicación en el día a
día, y una metodología pedagógica que permita un cubrimien-
to absoluto, desde los distintos ángulos que, sabemos requieren
nuestros usuarios: las nociones temáticas, la aplicabilidad según
el rol que desempeñe en la empresa, y el entorno de la industria
a la cual pertenece.
Nuestros Libros Blancos son una muestra clara de la visión de

Actualícese frente al conocimiento: riguroso, útil y, por supuesto,
siempre oportuno.
Índice
Introducción............................................................................................................................ 7
Metodología............................................................................................................................. 9
CAPÍTULO I - GENERALIDADES...................................................................................... 11
1.1 Obligados a llevar contabilidad ................................................................................................... 12
1.2 Personas naturales obligadas a declarar renta ........................................................................... 14
1.3 Declaración voluntaria.................................................................................................................. 16
1.4 Plazos para presentar la declaración............................................................................................ 17
1.5 Residencia para efectos fiscales.................................................................................................... 19
1.6 Formulario para presentar la declaración de renta.................................................................... 25
1.7 Soportes para elaborar la declaración de renta.......................................................................... 30
1.8 Impacto de las normas internacionales en las declaraciones tributarias................................ 32
CAPÍTULO II - DEFINICIONES PARA LA DEPURACIÓN DE CÉDULAS.................... 35

2.1 Ingresos............................................................................................................................................ 36
2.2 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional......................................................... 40
2.3 Costos.............................................................................................................................................. 46
2.4 Deducciones imputables............................................................................................................... 51
2.5 Rentas exentas................................................................................................................................. 57
CAPÍTULO III - SISTEMA DE CEDULACIÓN................................................................. 63

3.1 Tipos de cédulas ............................................................................................................................ 65
3.2 Depuración de las rentas líquidas cedulares............................................................................... 67
3.3 Tarifas impositivas......................................................................................................................... 69
CAPÍTULO IV - FORMULARIO 210 RENGLÓN A RENGLÓN....................................... 71

4.1 Sección datos del declarante......................................................................................................... 72
4.2 Sección patrimonio........................................................................................................................ 75
4.3 Sección rentas de trabajo............................................................................................................... 84
4.4 Sección rentas de pensiones........................................................................................................102
4.5 Sección rentas de capital..............................................................................................................108
Actualícese 5
LIBRO BLANCO. DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2017 - NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN
4.6 Sección rentas no laborales.........................................................................................................123

4.7 Sección rentas de dividendos y participaciones.......................................................................144
4.8 Sección renta.................................................................................................................................150
4.9 Sección de ganancia ocasional....................................................................................................157
4.10 Sección impuesto sobre las rentas cedulares..........................................................................164
4.11 Sección descuentos tributarios.................................................................................................170
CAPÍTULO V - OTRAS CONSIDERACIONES................................................................ 181

5.1 Entidades controladas del exterior – ece...................................................................................182
5.2 Compensación de pérdidas fiscales de 2016 y anteriores.......................................................186
5.3 Rentas líquidas especiales...........................................................................................................188
5.4 Formulario 220 para certificar rentas de trabajo.....................................................................191
5.5 Novedades del formulario cedulado 210...................................................................................195
5.6 Formato 2517 de conciliación fiscal..........................................................................................198
5.7 Fiscalización de la UGPP con base en declaraciones tributarias...........................................198
5.8 Declaración anual de activos en el exterior..............................................................................199
5.9 Términos de firmeza de las declaraciones.................................................................................202
5.10 Sanciones.....................................................................................................................................204
CAPÍTULO VI - PREGUNTAS FRECUENTES................................................................. 213
CAPÍTULO VII - ANEXOS................................................................................................ 229
7.1 Indicadores....................................................................................................................................230
7.2 Lista de chequeo...........................................................................................................................230
7.3 Normatividad................................................................................................................................232
CAPÍTULO VIII - EJERCICIOS COMPLEMENTARIOS................................................. 235
6 Actualícese
Introducción
L
a declaración de renta de personas naturales por el período gravable 2017 es la primera
que se realizará bajo la aplicación plena de la pasada reforma tributaria estructural, Ley
1819 de 2016 y sus decretos reglamentarios, la cual trajo importantes modificaciones en
la determinación del impuesto, las bases para calcularlo, e incluso, en los nuevos obligados,
pues varios de los montos que se deben analizar para determinar si queda o no exonerado de
esta obligación disminuyeron, de manera que la mayoría de ellos se fijaron en 1.400 UVT (equi-
valentes a $44.603.000 y $46.418.000 por 2017 y 2018 respectivamente).
Una de las importantes modificaciones consiste en la remisión hacia Estándares Internacio-

nales para aquellos obligados a llevar contabilidad, debido a que esta reconoce, para efectos
fiscales, los ingresos, costos y gastos, según los lineamientos de los nuevos marcos técnicos
contables; situación que conlleva a realizar la conciliación fiscal señalada en el artículo 772-1
del ET y el Decreto 1998 de 2017.
Por su parte, el Decreto 2250 de 2017 reglamentó diferentes aspectos relacionados con el tema
objeto de análisis, entre ellos, las reglas establecidas sobre dividendos y participaciones gra-
vados, recibidos durante 2017 y siguientes, correspondientes al año 2016 y anteriores; el tra-
tamiento que a partir de 2017 se les dará a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorias y a los ingresos por cesantías, entre otros.
El nuevo sistema de cedulación, mediante el cual las personas naturales residentes determina-
rán su impuesto de renta por el año gravable 2017, implica clasificar los ingresos anuales según
cinco fuentes y depurar cada grupo de forma independiente, teniendo en cuenta requerimien-
tos especiales, como los límites de las rentas exentas y deducciones que se pueden imputar en
cada cédula. Lo anterior está consagrado en el artículo 330 del ET, en el cual se define:
• Cédula de rentas de trabajo: ingresos provenientes de salarios, comisiones, prestaciones

sociales, viáticos y demás, estipulados en el artículo 103 del ET.
• Cédula de rentas de pensiones: ingresos de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de

sobrevivientes y sobre riesgos laborales, y las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones
o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
• Cédula de rentas de capital: ingresos por intereses, rendimientos financieros, arrenda-

mientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
• Cédula de rentas no laborales: ingresos que no se hayan podido atribuir a las demás cédulas.
• Cédula de rentas de dividendos y participaciones: ingresos por dividendos y participaciones

producto de distribuciones realizadas por sociedades y entidades nacionales o extranjeras.
Actualícese 7
El “Libro blanco: Declaración de renta personas naturales año gravable 2017 – Nuevo sistema de
cedulación”, proporciona diferentes herramientas necesarias para la elaboración y presentación
de la declaración de renta de personas naturales, entre ellas, la conceptualización, explicación
del paso a paso para el diligenciamiento del formulario 210, ejercicios prácticos, preguntas y
respuestas frecuentes sobre el tema, así como tips, instructivos, cuadros sinópticos, infografías
y normatividad. Todo en una sola publicación, para que los contribuyentes y, en especial, el
contador público, desarrollen con facilidad esta importante obligación tributaria.
C.P José Hernando Zuluaga Marín
8 Actualícese
Metodología
E
l “Libro blanco: Declaración de renta personas naturales año gravable 2017 – Nuevo siste-
ma de cedulación”, es un manual teorico-práctico para la elaboración y presentación de
esta obligación tributaria. Está compuesto por ocho capítulos en los que se desarrollan las
temáticas de indispensable conocimiento tanto desde su teoría y conceptualización, como en el
desarrollo de casuística y ejercicios prácticos.
El primer capítulo contiene las generalidades sobre el impuesto de renta, indicando quiénes son
las personas obligadas a declarar por el año gravable 2017, al igual que todo lo concerniente a
la residencia fiscal, los plazos y formularios que se deben utilizar.
En el segundo capítulo se exponen las definiciones y conceptos necesarios para la depuración

de las cédulas y los respaldos con la normatividad vigente. Así mismo, se aborda en términos
generales el tema de los ingresos gravados y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, las rentas exentas costos y gastos.
Teniendo claridad sobre los conceptos, nos adentramos al tercer capítulo en el cual se estudia
cada una de las cédulas, su depuración y las tarifas impositivas correspondientes. En este mis-
mo capítulo, los ingresos, costos, gastos, rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional imputables a cada cédula se examinan con mayor profundidad.
El cuarto capítulo corresponde al diligenciamiento del formulario 210, renglón a renglón. Se

hace una descripción de cada uno y se ahonda en su conceptualización, con respaldo de la
norma. Este capítulo está dividido en secciones que corresponden a cada parte del formulario
y dichas secciones, a su vez, en los renglones que estas contienen. Por ejemplo, la sección Patri-
monio está compuesta por tres renglones (Patrimonio bruto, Deudas y Patrimonio líquido); en la
descripción de cada renglón se encontrarán las partidas que lo componen y el tratamiento fiscal
que debe tener para el presente año gravable. Por otra parte, en las secciones correspondientes
a las rentas se hallará la información imputable a cada cédula.
En el quinto capítulo, denominado “Otras consideraciones”, se amplía la información sobre

conceptos y normas que no están detallados en el diligenciamiento del formulario y los cuales
son clave dentro de la elaboración y presentación de la declaración de renta, como las entidades
controladas del exterior, las rentas líquidas especiales y sanciones, entre otras.
Dicho esto, consideramos necesario introducir, a manera de complemento, una serie de pre-
guntas frecuentes, asociadas al tema, que pueden surgir en la preparación y elaboración de la
declaración de renta, así como las herramientas indispensables para tener a mano, tales como
los indicadores, la lista de chequeo de documentación y las normas y decretos que soportan la
obligación; todos ellos contenidos en los capítulos sexto y séptimo, respectivamente, para pasar
al octavo y último capítulo, que incluye el desarrollo de dos ejercicios prácticos: uno para obli-
gados a llevar contabilidad y el otro correlativo a un asalariado con rentas de capital.
El “Libro blanco: Declaración de renta personas naturales año gravable 2017 – Nuevo sistema
de cedulación”, involucra tablas, infografías y copia textual de la norma, con el fin de facilitar
la comprensión del tema, englobando en un solo documento todo lo necesario para preparar
efectivamente su declaración.
Actualícese 9
Agradecemos la generosa colaboración del
Dr. Alexander Cobo en la elaboración
de los ejercicios complementarios
del capítulo 8
LIBRO BLANCO. DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2017
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
Para determinar el impuesto de renta y complementario de las

personas naturales debemos tener en cuenta aspectos como los si-
guientes: 1) si están o no obligados a llevar contabilidad; 2) la resi-
dencia, para efectos fiscales; 3) los plazos para la presentación; y, 4)
conocer el formulario correspondiente para declarar el impuesto, al
igual que las ganancias ocasionales como único complementario de
dicho impuesto.
1.1 OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
De conformidad con el artículo 19 del Código de Comercio, una de las obligaciones de los
comerciantes es llevar la contabilidad regular de sus negocios en concordancia con las prescrip-
ciones legales, sin importar si son personas naturales o jurídicas. Para definir quién actúa como
comerciante o no, se requiere revisar los artículos 20 y 23 del Código de Comercio.
Cabe recordar que la contabilidad debe llevarse en debida forma aplicando las normas inter-
nacionales de información financiera, por tanto debe estar a cargo de un contador público
titulado, dando cumplimiento a lo establecido en la Ley 1314 de 2009, reglamentada a través del
DUR 2420 de 2015 y sus respectivas modificaciones. Recordemos que el artículo 2 de la men-
cionada ley expone que lo anterior también debe ser cumplido si alguna persona no obligada a
llevar contabilidad quiere usar esa información como prueba.
1.1.1 Régimen común y régimen simplificado
Tanto en los contribuyentes como en los profesionales de la contaduría subsiste la duda acerca
de si, para las personas naturales, el hecho de pertenecer a los regímenes común o simplificado
tiene alguna implicación en su obligación de llevar contabilidad. Al respecto, el CTCP men-
ciona que para las personas naturales la obligación de llevar contabilidad no depende de las
responsabilidades inherentes al régimen a que pertenezcan, sino a lo mencionado en anteriores
párrafos en cuanto a las actividades que realiza o a que la persona natural requiera o no usar su
contabilidad como medio de prueba.
Es importante considerar que para pertenecer al régimen simplificado la mayoría de las perso-
nas naturales debe cumplir la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del ET,
modificado a través del artículo 195 de la Ley 1819 de 2016.
También, de acuerdo con el Concepto 223 de 2015, las personas naturales que ejerzan activida-
des comerciales o deseen llevar su contabilidad como medio de prueba, deberán realizarla en
concordancia con el marco normativo contable del grupo en el que sean clasificadas, que por
lo general es el 2.
1.1.1.1 Requisitos para pertenecer al régimen simplificado
En el siguiente cuadro comparativo establecemos un paralelo entre la versión anterior del ar-
tículo 499 del ET y la versión actual (modificado mediante el artículo 195 de la Ley 1819 de
2016), en relación con los requisitos que deben cumplir las personas naturales para pertenecer
al régimen simplificado:
12 Actualícese
CAPÍTULO I - GENERALIDADES
Artículo 499 del ET
Versión anterior (Los subrayados son nuestros) Nueva versión (Los subrayados son nuestros)
ARTÍCULO 499. Quiénes pertenecen a este régi- ARTÍCULO 499. Quiénes pertenecen a este régi-
men. Al Régimen Simplificado del Impuesto Sobre las men. (modificado con el artículo 195 de la Ley 1819
Ventas pertenecen las personas naturales comercian- de 2016) Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre
tes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; las Ventas pertenecen las personas naturales comer-
los agricultores y los ganaderos, que realicen opera- ciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallis-
ciones gravadas, así como quienes presten servicios tas; los agricultores y los ganaderos, que realicen ope-
gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de raciones gravadas, así como quienes presten servicios
las siguientes condiciones: gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de
las siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la 1. Que en el año anterior hubieren obtenido
actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. ingresos brutos totales provenientes de la
actividad, inferiores a tres mil quinientas
2. Que tengan máximo un establecimiento de
(3.500) UVT.
comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad. 2. Que tengan máximo un establecimiento de co-
mercio, oficina, sede, local o negocio donde ejer-
3. Inexequible. Sentencia C-1114/2004.
cen su actividad.
4. Que en el establecimiento de comercio, ofi-
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina,
cina, sede, local o negocio no se desarrollen
sede, local o negocio no se desarrollen activida-
actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
des bajo franquicia, concesión, regalía, autori-
autorización o cualquier otro sistema que im-
zación o cualquier otro sistema que implique la
plique la explotación de intangibles.
explotación de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
6. Que no hayan celebrado en el año inmediata-
5. Que no hayan celebrado en el año inmediata-
mente anterior ni en el año en curso contratos
mente anterior ni en el año en curso contratos
de venta de bienes o prestación de servicios gra-
de venta de bienes y/o prestación de servicios
vados por valor individual y superior a 3.300
gravados por valor individual, igual o superior
UVT.
a tres mil quinientas (3.500) UVT.
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias,
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras durante el
depósitos o inversiones financieras durante
año anterior o durante el respectivo año no su-
el año anterior o durante el respectivo año no
pere la suma de 4.500 UVT.
supere la suma de tres mil quinientas (3.500)
UVT.
Parágrafo 1. Para la celebración de contratos de Parágrafo. Para la celebración de contratos de venta
venta de bienes o de prestación de servicios gravados de bienes y/o de prestación de servicios gravados por
por cuantía individual y superior a 3.300 UVT, el res- cuantía individual y superior a tres mil quinientos
ponsable del Régimen Simplificado deberá inscribirse (3.500) UVT, el responsable del Régimen Simplificado
previamente en el Régimen Común. deberá inscribirse previamente en el Régimen Común.
1.1.1.2 Régimen simplificado año 2018

TIPS TRIBUTARIOS
En la tabla que exponemos a continuación La obligación de llevar contabilidad para
se pueden apreciar los requisitos actuales las personas naturales depende de las
para pertenecer al régimen simplificado y, actividades que realiza o que requiera usarla
en paralelo, sus límites o restricciones. como medio de prueba.
Actualícese 13
Requisitos y límites en régimen simplificado 2018
Requisito Límite (o restricción)

$ 111.507.000 (3.500 UVT x $ 31.859)
Téngase presente que aunque el contribuyente cumpla
con este tope de ingresos brutos en el 2017 y por tanto
1. En al año anterior, es decir, en 2017, sus ingresos bru- pueda pertenecer al régimen simplificado del IVA duran-
tos fiscales provenientes de su actividad operacional gra- te el 2018, frente a la obligación de presentar declaración
vada con IVA no deben exceder de… de renta por el año gravable 2017, los topes de ingresos
brutos que deberá revisar son diferentes, pues las perso-
nas naturales quedarán obligadas a declarar cuando sus
ingresos brutos por todo concepto hayan superado los
$ 44.603.000 (1.400 UVT x $ 31.859).
2. Durante todo el 2018 sus establecimientos de comer-
cio, oficinas, locales o sedes de negocio no pueden ex- Máximo uno.
ceder de…
3. Durante todo el 2018, en su establecimiento de co-
Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier
mercio, oficina, sede o local, le está prohibido desarrollar
otro sistema que implique la explotación de intangibles.
negocios bajo la modalidad de…
4. Durante todo el 2018 no puede efectuar operaciones Intervenir de manera directa o indirecta en las operacio-
que lo conviertan en “usuario aduanero”, es decir, no nes de importación y/o exportación de bienes y/o servi-
puede… cios y/o de tránsito aduanero).
5. Durante el 2017 no pudo haber celebrado contratos de
venta de bienes o prestación de servicios gravados con $ 111.507.000 (3.500 UVT x $ 31.859)
IVA por una cuantía individual y superior a…
6. Durante el 2018 no puede celebrar contratos de venta
de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por $ 116.046.000 (3.500 UVT x $ 33.156)
una cuantía individual y superior a…
7. Durante el 2017, sus consignaciones bancarias (en
todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el ex-
terior, y sin importar el origen de los recursos, pues la
norma no hace ninguna distinción), sumadas con sus in- $ 111.507.000 (3.500 UVT x $ 31.859)
versiones financieras (por ejemplo: constitución de CDT,
adquisición de bonos, etc., tanto en Colombia como en el
exterior), no debieron exceder la cifra de…
8. Durante el 2018, sus consignaciones bancarias (en
todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el ex-
terior, y sin importar el origen de los recursos), sumadas
$ 116.046.000 (3.500 UVT x $ 33.156)
con sus inversiones financieras (por ejemplo: constitu-
ción de CDT, adquisición de bonos, etc., ya sea en Co-
lombia o en el exterior), no pueden exceder la cifra de…
1.2 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A DECLARAR RENTA

En relación con las sumas establecidas para que las personas naturales no queden obligadas a
presentar declaración de renta y complementario, la Ley de reforma tributaria estructural 1819
de 2016 disminuyó, a partir del año gravable 2017, los montos relativos al consumo mediante
tarjeta de crédito, compras y consumos, así como el valor total acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones financieras. En consecuencia, el número de obligados a de-
clarar por el año gravable 2017 será mayor al del período pasado.
14 Actualícese
1.2.1 Cambios en los requisitos
Teniendo en cuenta que el artículo 19 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 modificó el artí-
culo 594-3 del ET, el cual hace referencia a algunos de los requisitos a considerar para no estar
obligado a declarar renta, en la siguiente tabla se detallan tanto las condiciones fijadas antes de
la reforma tributaria de 2016, como aquellas establecidas tras su aprobación:
Requisitos para no declarar renta (antes y después de la reforma 2016)
Montos aplicables antes de ser Montos aplicables a partir del

Requisito aprobada la reforma tributaria año gravable 2017, según la
estructural Ley 1819 de 2016
Los consumos mediante tarjeta de

No debían exceder las 2.800 UVT, es
Consumos mediante tarjeta de cré- crédito no podrán exceder las 1.400
decir, $ 83.308.000 por el año gravable
dito durante el año gravable. UVT*, es decir, $ 44.603.000 duran-
2016.
te el año gravable 2017.
Las compras y consumos no po- A partir del año gravable 2017 no

Compras y consumos durante el
dían superar las 2.800 UVT, es decir, deben exceder las 1.400 UVT, equi-
año gravable.
$ 83.308.000 por el año gravable 2016. valentes a $ 44.603.000.
Desde el año gravable 2017, el

Valor total acumulado de consig-
No debieron exceder las 4.500 UVT monto por este concepto debe ser
naciones bancarias, depósitos o in-
(equivalentes a $ 133.889.000 por el inferior a 1.400 UVT (equivalente
versiones financieras durante el año
año gravable 2016). a $ 44.603.000 por el año gravable
gravable.
2017).
*Mediante la Resolución 000071 de noviembre 21 de 2016, la Dian fijó el valor de la UVT en $31.859 para el año gravable 2017.
Debe recordarse que los montos relacionados con los ingresos brutos totales y el patrimonio
bruto, estipulados en el artículo 592 del ET, no sufrieron modificación: los primeros deben ser
inferiores a 1.400 UVT (equivalentes a $44.603.000 por el año gravable 2017), y los segundos a
4.500 UVT en el último día del año o período gravable (equivalentes a $143.366.000 por el año
gravable 2017).
Por lo tanto, para determinar si una persona natural se encuentra o no obligada a presentar
la declaración del impuesto sobre la renta y complementario, es necesario analizar, según
las disposiciones normativas contenidas en los artículos 591 a 594-3 del ET, los siguientes
criterios:
a. La responsabilidad al respecto del impuesto sobre las ventas.

b. El nivel de ingresos.
c. El nivel de patrimonio.
d. El nivel de consumos a través de tarjeta de crédito.
e. Los montos por compras y consumos.
f. Los montos relativos a consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras.
Actualícese 15
1.3 DECLARACIÓN VOLUNTARIA

A través del artículo 1 de la Ley 1607 de 2012 se modificó el artículo 6 del ET para establecer
lo siguiente:
“Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta y complementa-
rios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones
en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso,
realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.
Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en
la fuente y que no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complemen-
tarios, podrán presentarla […]”
Según la norma citada, las personas naturales no obligadas a declarar, que quieran presentar
voluntariamente la declaración del impuesto de renta, podrán hacerlo cumpliendo los plazos
señalados por el gobierno nacional para quienes están obligados, de lo contrario se expondrán
a sanciones por parte de la Dian.
Es necesario tener en cuenta que la retención en la fuente es uno de los principales medios a
través de los cuales las personas naturales y sucesiones ilíquidas responden por los impuestos
de renta o de ganancias ocasionales, pues es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto
(por disposición legal, dichas retenciones constituyen el impuesto de renta de las personas na-
turales no obligadas a declarar).
Sin embargo, con la modificación al artículo 6 del ET, efectuada mediante el artículo 1 de la
Ley 1607 de 2012, se abrió la posibilidad a las personas naturales (sin incluir a las sucesiones
ilíquidas) consideradas residentes ante el gobierno colombiano durante el respectivo período
gravable, que no estén obligadas a declarar renta, de presentar dicha declaración, informando
en la misma las retenciones que se le hayan practicado durante el año y, en consecuencia, pedir
legalmente la devolución o compensación de tales saldos a favor. De esta forma se buscó equi-
dad tributaria, pues si a lo largo del año la persona natural es sometida a retenciones y al final
del mismo no cumple las condiciones para estar obligada a presentar la declaración de renta,
aun así, tendrá la posibilidad de recuperar esas retenciones.
Puede decirse entonces que una de las ventajas de presentar la declaración de renta de forma
voluntaria es que la persona podrá solicitar en devolución o en compensación el saldo a favor
que liquide en esta.
Por otra parte, a pesar de que esta disposición normativa se introdujo mediante el artículo 1 de
la Ley 1607 de 2012, dicha posibilidad, según el Concepto Dian 003869 de enero 23 de 2013,
aplica para las declaraciones del año gravable 2013 y siguientes.
Sumado a lo anterior, debe recordarse que, conforme al artículo 594 del ET, a las personas na-
turales no obligadas a presentar la declaración del impuesto sobre la renta no se les puede exigir
dicho documento debido a que, en este tipo de situación, el certificado de ingresos y retencio-
nes (formulario 220) reemplaza la declaración; así mismo, según lo dispuesto en el artículo 632
del ET, dicho certificado debe ser conservado como mínimo cinco años, los cuales se cuentan a
partir del 1 de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo.
16 Actualícese
1.3.1 Presentación voluntaria por haber pagado anticipo
En el caso de que una persona natural haya cumplido su deber de presentar la declaración de
renta por llenar alguno de los requisitos estipulados en el Estatuto Tributario, y en determinado
período gravable deja de cumplir tales condiciones, en ese momento y por ese período, no es-
taría obligada a presentar la declaración (hasta tanto sus condiciones no den lugar nuevamente
a dicha obligación). Lo anterior demuestra que para determinar si una persona debe declarar o
no, es necesario analizar cada período gravable de forma independiente.
En resumen, si un contribuyente presentó su declaración de renta por el año gravable 2016 por-
que cumplía algunos de los requisitos para tal fin, pero por el período gravable 2017 no cumple
ninguno de ellos, no se encuentra obligado a declarar aunque haya tenido dicha obligación en
períodos anteriores.
No obstante, si en la declaración de 2016 liquidó algún anticipo por el año 2017, podría presen-
tar la declaración de forma voluntaria para no perderlo, siempre y cuando cumpla lo dispuesto
en el artículo 6 del ET que, como ya lo mencionamos, estipula que las declaraciones voluntarias
solo podrán ser presentadas por las personas naturales residentes a las que durante el año gra-
vable les hayan sido practicadas retenciones en la fuente.
En caso de no cumplir las condiciones ya enunciadas, el contribuyente podría solicitar devo-

lución de pago en exceso, pues en ningún caso se dará por perdido el anticipo al impuesto que
debió liquidar y cancelar en la declaración del año 2016.
1.4 PLAZOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN

La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, dispuesto en el Decreto 1951
del 28 de noviembre de 2017, indica el plazo máximo para la presentación de la declaración de
renta de las personas naturales el cual se extiende desde el 9 de agosto hasta el 19 de octubre de
2018, con la obligación de realizar el pago en una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta los
últimos dígitos del NIT, omitiendo el dígito de verificación.
Plazos para presentar declaración de renta
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos

Plazo máximo Plazo máximo
del NIT del NIT
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre
Actualícese 17
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos

Plazo máximo Plazo máximo
del NIT del NIT
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre
67 y 68 3 de septiembre 17 y 18 8 de octubre
1.4.1 Personas naturales residentes en el exterior
Las personas naturales residentes en el exterior obligadas a presentar la declaración del impues-
to sobre la renta y complementario, deberán declarar y pagar el impuesto de forma electrónica
o hacerlo en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano, dentro de
los plazos antes mencionados.
1.4.2 Consecuencias de no presentar la declaración si está obligado a hacerlo
Aun cuando, según la normativa, la Dian tiene cinco años contados a partir del vencimiento
del plazo determinado por el Gobierno para exigir que el contribuyente presente su declara-
ción tributaria, lo recomendable es que este cumpla la obligación antes de que le sea solicitada
mediante un emplazamiento. Si el contribuyente actúa antes de dicha solicitud, debe liquidar la
sanción por extemporaneidad contemplada en el artículo 641 del ET (al cual se le adicionaron
tres parágrafos a través del artículo 283 de la Ley 1819 de 2016); de lo contrario, la sanción po-
dría duplicarse, tal como lo estipula el artículo 642 del ET.
Es necesario tener presente que con la modificación efectuada al artículo 640 del ET por inter-
medio del artículo 282 de la reforma tributaria, se contempló la reducción de hasta un 50% o
75% del valor de las sanciones, siempre y cuando se cumpla una serie de condiciones especiales
fijadas en el mismo artículo.
18 Actualícese
1.4.3 ¿Cuándo se entiende como no presentada una declaración tributaria?
El artículo 580 del ET señala que la declaración tributaria se entenderá como no presentada de
ocurrir alguna de las situaciones que se enuncian a continuación:
a. La declaración tributaria no se presenta en los lugares estipulados.

b. En la declaración no se encuentra registrada la identificación del declarante.
c. La identificación del declarante está errada en la declaración.
d. La declaración no contiene los datos suficientes para que la Dian identifique las bases gra-
vables.
e. No se incluyó la firma de quien debe cumplir con la obligación de declarar o no fue firmada
por el contador público o revisor fiscal cuando existía dicha obligación.
1.4.4 Obligados a firma de contador en la declaración de renta
Están obligados a firma de contador en la declaración de renta los contribuyentes obligados a

llevar contabilidad, con patrimonio o ingresos brutos en el último día del año o período grava-
ble superiores a 100.000 UVT, según artículo 596 numeral 6 del ET.
1.5 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

La normatividad colombiana establece que las personas naturales nacionales o extranjeras,
consideradas como residentes para efectos fiscales, tienen la obligación de declarar al gobierno
colombiano todo el patrimonio que posean al cierre del año, e igualmente todas las rentas que
hayan obtenido durante el período fiscal, tanto en Colombia como en el exterior. Las personas
que no califiquen como residentes deben reportar al gobierno colombiano únicamente el patri-
monio que posean en el país y las rentas obtenidas dentro del territorio nacional.
Ingresos y patrimonio que deben incluir en sus declaraciones de renta las personas
naturales residentes y no residentes en Colombia
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS
NACIONALES EXTRANJERAS
Residentes No residentes Residentes No residentes
Conceptos que deben incluir en la declaración de renta
Ingresos de fuente nacional y Ingresos de fuente nacional y

Ingresos de fuente nacional Ingresos de fuente nacional
fuente extranjera fuente extranjera
Patrimonio poseído en Patrimonio poseído en
Patrimonio poseído en el Patrimonio poseído en el
el país el país
país y en el exterior país y en el exterior
Actualícese 19
1.5.1 Condiciones para ser residente fiscal
El artículo 10 del ET, señala las condiciones que se tienen en cuenta para considerar la resi-
dencia fiscal de una persona natural; entre dichas condiciones se encuentran:
a. Que la persona permanezca en el territorio nacional, de manera continua o discontinua,

por más de 183 días calendario, incluyendo los días de entrada y salida del país, durante
un período cualquiera de 365 días calendario consecutivos.
b. Que la persona esté vinculada al Estado colombiano y preste los servicios en el exterior,
pero que, en virtud de la Convención de Viena sobre relaciones diplomáticas y consula-
res, sea exenta de tributar en el país en el que se encuentra en misión respecto de todas
o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el correspondiente año o período
gravable.
c. Ser nacional y que durante el respectivo año o período gravable cumpla alguno de los
siguientes criterios:
i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos de-

pendientes menores de edad tengan residencia fiscal en el país.
ii. Que el 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
iii. Que el 50% o más de sus bienes sean administrados en el país.
iv. Que el 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
v. No acreditar su condición de residente en el exterior para efectos tributarios.
vi. Tener residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el gobierno nacional como
paraíso fiscal.
Se debe tener presente que desde del año gravable 2015, si a una persona natural de naciona-
lidad colombiana le aplica alguno de los literales “i” hasta “vi” indicados en el numeral 3 del
artículo 10 del ET, y en consecuencia la consideran residente, podrá dejar de serlo si al mismo
tiempo el 50% o más de sus ingresos anuales, o de sus activos, tienen fuente en la jurisdicción
en la cual posee su domicilio. Adicionalmente, el artículo 30 de la Ley 1739 de 2014 modificó
el artículo 261 del ET, ratificando que el extranjero que se convierta en residente debe decla-
rarle al gobierno colombiano sus bienes poseídos en el exterior justamente desde el primer
año fiscal en que se convierta en residente.
Por otro lado, es importante advertir que mediante el Decreto 1966 de octubre 7 de 2014
(modificado con el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014), se definieron los 37 países o territo-
rios que durante todo el año 2015 serían catalogados como paraísos fiscales ante el gobierno
colombiano; ese mismo listado aplica para el año gravable 2017, pues el gobierno no emitió
ningún decreto que lo actualizara.
20 Actualícese
Ha permanecido en Colombia
183 días de manera continua o
discontinua en un rango de 365
días calendario consecutivos
NO SÍ
Es funcionario del servicio

exterior del Estado colombiano
exento de tributación en el país
donde labora
NO SÍ
Personas naturales
nacionales que:
Su cónyuge o compañero
permanente, o los hijos
NO SÍ
dependientes menores de edad,
tienen residencia fiscal en
Colombia
SÍ
NO
El 50% o más de sus ingresos

son de fuente nacional
SÍ
NO
El 50% o más de sus bienes

No residente Residente
son administrados en el país
NO SÍ
El 50% o más de sus activos se

entienden poseídos en el país
NO SÍ
Tienen residencia fiscal en una

jurisdicción calificada por el gobierno
nacional como paraíso fiscal
NO SÍ
Acreditan su condición de
residente en el exterior para
efectos tributarios
SÍ NO
Actualícese 21
1.5.2 Preguntas básicas para determinar la residencia fiscal de una persona natural
Para contrastar mejor lo que implican las normas sobre la residencia fiscal, se elabora la si-
guiente tabla con cuatro preguntas básicas que deben resolverse tanto para el caso de las perso-
nas naturales y sucesiones ilíquidas de nacionalidad colombiana, como para las de nacionalidad
extranjera. Con dichas respuestas se puede efectuar un análisis de lo que implica el factor resi-
dencia en cuanto a los tipos de patrimonio y rentas que tendrían que denunciar ante el gobierno
colombiano.
Cuestionario para determinar residencia fiscal
Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

Pregunta ilíquidas de nacionalidad ilíquidas de nacionalidad
colombiana extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los nu-
merales 1, 2 o 3 del artículo 10 del ET
(por permanencia en suelo colombiano
por más de 183 días continuos o discon-
tinuos dentro de un lapso de 365 días; o
Cuando le aplique el numeral 1 del
por ser empleado del Estado colombiano
¿Cuándo se considera artículo 10 del ET (permanencia por más
trabajando en cargos consulares en países
residente? de 183 días, continuos o discontinuos,
donde tiene exoneraciones del Convenio
dentro de un lapso de 365 días).
de Viena; o por la aplicación de cual-
quiera de los literales del numeral 3 del
artículo 10 del ET y sin que le apliquen al
mismo tiempo las disposiciones del pará-
grafo 2 del artículo 10 del ET).
¿Cuándo se considera no Cuando no tenga las características men- Aplican las mismas condiciones de las
residente? cionadas para ser residente. personas naturales colombianas.
Sus patrimonios poseídos dentro y fuera

de Colombia. También sus rentas obteni-
Están sujetos a las mismas condiciones
das tanto al interior del país como en el
de las personas naturales colombianas;
¿Qué debe declarar ante exterior (para saber cuándo una renta se
incluso, desde el primer año en que se
el gobierno colombiano considera o no de fuente nacional puede
convierten en residentes, declaran al go-
cuando sea considerado remitirse a los artículos 24 y 25 del ET; y
bierno colombiano el patrimonio poseí-
residente? para saber cuándo un patrimonio se en-
do en el exterior y las rentas obtenidas en
tiende poseído en Colombia y cuándo en
el exterior (ver artículos 9 y 261 del ET).
el exterior es preciso atender lo dispuesto
en los artículos 265 y 266 del ET).
¿Qué debe declarar ante

Solo su patrimonio poseído dentro de
el gobierno colombiano Aplica lo mismo que con las personas na-
Colombia y las rentas obtenidas dentro
cuando sea considerado no turales colombianas.
de Colombia.
residente?
Cabe señalar que cuando se paguen impuestos de renta en otros países, sobre rentas que pro-
ducirían impuestos en Colombia, esos impuestos pagados en el exterior se restarán a manera
de descuento tributario. El monto del descuento no puede exceder del valor por impuesto
de renta o de ganancia ocasional que esas rentas obtenidas en el exterior producirían en
el formulario colombiano calculado con las tarifas colombianas. Además, el impuesto neto
obtenido después de restar cualquier descuento debe respetar los límites del artículo 259 del
22 Actualícese
ET, es decir, no puede ser inferior al resultado de tomar la renta presuntiva como si fuese la
base gravable final del impuesto, definirle el impuesto con las tablas que apliquen en cada
formulario y practicarle el 75%.
Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras que se encuentren obligadas
a tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es importante recordar que la Dian
podrá expedirles un “Certificado de acreditación de residencia fiscal y de situación tributaria
en Colombia”, a través del cual no solo certificará que fueron residentes en Colombia por un
determinado año fiscal, sino también la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados
o retenidos en Colombia.
Así mismo, es importante destacar que Colombia tiene suscritos y vigentes varios Convenios
para evitar la doble tributación internacional –CDI– con otros países, y que, de acuerdo con
estos CDI, si el residente de un país percibe ingresos en otra nación (sin tener establecimientos
permanentes dentro de ese otro país; ver los artículos 20-1 y 20-2 del ET reglamentados con
el Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013), esas rentas solo deben tributar en el país donde la
persona resida. Por ello, si les corresponde declarar ante ese otro país, las rentas conseguidas
allá no producen impuesto ante ese otro país (las declararán como rentas exentas), excepto para
los tipos de ingresos expresamente mencionados dentro de las leyes de los convenios para los
cuales se hayan fijado tarifas reducidas.
1.5.3 Bienes que se entienden como poseídos en el país
El artículo 265 del ET estipula que se consideran bienes poseídos en Colombia los siguientes:
a. Los derechos sobre bienes corporales e incorporales ubicados en Colombia o que se explo-
ten al interior del país.
b. Las acciones y derechos sobre entidades nacionales.
c. Las acciones y derechos que residentes colombianos tengan sobre entidades que, a su vez,
posean negocios o inversiones en territorio nacional.
d. Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea residente o tenga domicilio en
Colombia.
e. Los fondos del exterior vinculados al giro ordinario de los negocios del contribuyente en
Colombia, además de los activos en tránsito.
1.5.4 Bienes que no se entienden como poseídos en el país

El artículo 266 del ET señala cada uno de los bienes que no se entienden como poseídos en el
país y que, por tanto, solo deben ser incluidos en la declaración de renta de los contribuyentes
que se consideran residentes. Dichos bienes son:
a. Los créditos a corto plazo, siempre y cuando estos se hayan originado con motivo de la
importación de mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
b. Los créditos cuyo propósito sea la financiación o prefinanciación de exportaciones.
c. Los créditos que obtengan del exterior ciertas entidades (corporaciones y cooperativas fi-
nancieras, Bancóldex, Finagro, Findeter y los bancos).
Actualícese 23
d. Los créditos que se utilicen para operaciones de comercio exterior, si se hacen por interme-
dio de corporaciones financieras y bancos.
e. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda que hayan sido emitidos por un emisor colom-
biano y que sean transados en el exterior.
f. Los créditos transitorios originados en la importación de mercancías o en sobregiros o
descubiertos bancarios.
1.5.5 Ingresos considerados de fuente nacional
a. La explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país, de manera permanente

o transitoria, con o sin establecimiento propio.
b. La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera permanente o transi-
toria, con o sin establecimiento propio.
c. La enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, y que dichos bienes
se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
1.5.5.1 Otros ingresos de fuente nacional
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET se enuncian los siguientes ingresos a fin de que sean
incluidos entre los ingresos de fuente nacional:
a. Rentas de capital.
b. Utilidades provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país.
c. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
d. Intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a él,
sin incluir los intereses provenientes de créditos transitorios.
e. Rentas de trabajo, o las resultantes de la prestación de servicios por personas jurídicas,
cuando el trabajo o la actividad se desarrolle dentro del país.
f. Compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano.
g. Beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de la explotación de toda es-
pecie de propiedad industrial, del know how, o de la prestación de servicios de asistencia
técnica; así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y científica.
h. Prestación de servicios técnicos.
i. Dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el
país. De igual manera, los dividendos o participaciones de colombianos residentes, los
cuales provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto
de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.
j. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia.
k. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques
ubicados dentro del territorio nacional; además de las provenientes de la fabricación o
transformación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
24 Actualícese
l. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.

m. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
contratos “llave en mano” y demás contratos de confección de obra material.
n. Las primas de reaseguros cedidas por parte de entidades aseguradoras colombianas a en-
tidades del exterior.
1.5.6 Ingresos no considerados de fuente nacional
En el artículo 25 del ET se enuncian algunos ingresos que no deben ser considerados como
ingresos de fuente nacional, a saber:
a. Créditos obtenidos en el exterior como los siguientes:

i. Créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
ii. Créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
iii. Créditos obtenidos en el exterior por parte de las corporaciones financieras, coopera-
tivas financieras, compañías de financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Fin-
deter, y los bancos.
iv. Créditos para operaciones de comercio exterior, siempre y cuando sean realizados por
intermedio de las corporaciones y cooperativas financieras, compañías de financia-
miento, Bancoldex y los bancos.
b. Ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos que
sean prestados en el exterior.
c. Ingresos derivados de los servicios de entrenamiento de personal que sean prestados en el
exterior a entidades del sector público.
d. Ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras pertenecientes a socieda-
des extranjeras o a personas sin residencia en el país. Dicha mercancía debió haber sido
introducida desde el exterior a centros de distribución de logística internacional, ubicados
en puertos marítimos habilitados por la Dian. Así mismo, si estas sociedades o personas
tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es necesario que los vinculados
económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la
enajenación de las mercancías.
e. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional.
1.6 FORMULARIO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE RENTA

Existen dos formularios para cumplir la obligación: el 110 y el 210. El criterio principal para
determinar en cuál formulario debe declarar una persona natural, es la residencia fiscal, pues
el nuevo formulario 210 será usado por todas las personas naturales sin importar que tengan o
no obligación de llevar contabilidad.
Actualícese 25
1.6.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110
Mediante la Resolución 000013 de 2018, se prescribió el formulario 110 para el

año gravable 2017, que solo será usado por las personas jurídicas (nacionales o
extranjeras) y por personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes.
La razón por la que las personas naturales no residentes declararán en el formu-

lario 110 es que estas no se encuentran obligadas a aplicar el sistema de renta
cedular que introdujo la reforma tributaria entre los artículos 329 a 343 del ET
(modificados por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016). Según el artículo 329 del
estatuto en mención, quienes deben determinar el impuesto sobre la renta a través
de cédulas son las personas naturales residentes (aunque el citado artículo no hizo
referencia a la obligatoriedad de las sucesiones ilíquidas de aplicar el sistema de
cedulación, tal situación fue confirmada en el numeral 1 del artículo 1.2.1.20.1 del
DUT 1625 de 2016 para las que sean residentes).
Hasta el año gravable 2016, las personas naturales que debían presentar su decla-
ración de renta en el formulario 110 eran aquellas que estuvieran obligadas a lle-
var contabilidad. A partir del período 2017, incluso estas, siempre y cuando sean
residentes, deberán declarar en el formulario 210, pues se encuentran obligadas
a calcular su impuesto mediante el sistema cedular y el formulario 110 no está
estructurado de ese modo, como si lo está el 210.
26 Actualícese
110
Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio
para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas Privada
no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no Residentes
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINIS
1. Año 2 0 1 7
4. Número de formulario
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Lea cuidadosamente las instrucciones

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Seccional
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior
27. Fracción año gravable 2018 (Marque “X”) 28. Renuncio a pertenecer al régimen tributario especial (Marque “X”) 29. Vinculado al pago de obras por impuestos (Marque “X”)
Datos 30. Total costos y 31. Aportes al sistema 32. Aportes al SENA, ICBF,
informativos gastos de nómina de seguridad social cajas de compensación
Efectivo y equivalentes al efectivo 33 Rentas gravables 70
Inversiones e instrumentos financieros Distintas a dividendos gravados al 5%, 35% y 33%
(Continuación)
34 71
Rentas líquidas
derivados (A la mayor entre 67 y 68 reste 69 y sume 70)
gravables
Cuentas, documentos y arrendamientos financieros Renta
por cobrar 35 Dividendos gravados a la tarifa del 5% 72
Inventarios 36 Dividendos gravados a la tarifa del 35% 73
Patrimonio
Activos intangibles 37 Dividendos gravados a la tarifa del 33% 74

Activos biológicos 38 Ingresos por ganancias ocasionales 75
ocasionales
Ganancias
Propiedades, planta y equipo, propiedades 39

de inversión y ANCMV
Costos por ganancias ocasionales 76
Otros activos 40 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 77
Total patrimonio bruto (sume 33 a 40) 41 Ganancias ocasionales gravables (75 - 76 - 77) 78
Pasivos 42 Impuesto sobre la renta líquida gravable 79
Total patrimonio líquido (41 - 42) 43 Descuentos tributarios 80
Ingresos brutos de actividades ordinarias 44 Impuesto neto de renta (79 - 80) 81
Ingresos financieros 45 Sobretasa 82
Dividendos y/o participaciones recibidos o capitalizados por
sociedades extranjeras (año 2016 y anteriores) 46 Impuesto de ganancias ocasionales 83
o nacionales cualquier año
Dividendos y/o participaciones recibidos por declarantes Descuento por impuestos pagados en el exterior
diferentes a sociedades nacionales, años 2017 y siguientes 47 por ganancias ocasionales 84
Ingresos
Dividendos y/o participaciones recibidos por Personas 48 Impuesto dividendos gravados a la tarifa del 5% 85
Naturales sin residencia fiscal (año 2016 y anteriores)
Otros ingresos 49 Impuesto dividendos gravados a la tarifa del 35% 86
Total ingresos brutos (sume 44 a 49) 50 Impuesto dividendos gravados a la tarifa del 33% 87
Total impuesto a cargo
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 51 (81 + 82 + 83 + 85 + 86 +87 - 84) 88
Ingresos no constitutivos de renta Valor inversion obras por impuestos hasta del 50%
ni ganancia ocasional 52 del valor de la casilla 88 (Modalidad de pago 1) 89
Ingresos no constitutivos de renta de dividendos y/o participaciones Descuento efectivo inversión obras por impuestos
Personas Naturales sin residencia fiscal (año 2016 y anteriores) 53 (Modalidad de pago 2) 90
Liquidación privada
Total ingresos netos (50 - 51 - 52 - 53) 54 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 91
Costos 55 Anticipo sobretasa liquidado año gravable anterior 92
Costos y deducciones
Gastos de administración 56 Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud

de devolución y/o compensación 93
Saldo a favor renta CREE año gravable anterior
Gastos de distribución y ventas 57 sin solicitud de devolución y/o compensación 94
Retenciones
Gastos financieros 58 Autorretenciones 95

Otros gastos y deducciones 59 Otras retenciones 96
Total costos y gastos deducibles Total retenciones año gravable a declarar
(sume 55 a 59) 60 (95 + 96) 97
Inversiones efectuadas en el año 61 Anticipo renta para el año gravable siguiente 98
ESAL
(R.T.E)
Inversiones liquidadas de periodos

gravables anteriores 62 Anticipo sobretasa para el año gravable siguiente 99
Renta Pasiva - ECE sin residencia fiscal Saldo a pagar por impuesto (88 + 98 + 99
en Colombia
63 - 89 - 90 - 91 - 92 - 93 - 94 - 97) 100
Renta líquida ordinaria del ejercicio 64 Sanciones 101
sin casilla 47 y 48 (54 + 62 + 63 - 47 - 48 - 60 - 61)
Pérdida líquida del ejercicio sin casilla 47 y 48 Total saldo a pagar (88 + 98 + 99 + 101
(47 + 48 + 60 + 61 - 54 - 62 - 63) 65 - 89 - 90 - 91 - 92 - 93 - 94 - 97) 102
Renta
66 Total saldo a favor (89 + 90 + 91 + 92

Compensaciones + 93 + 94 + 97 - 88 - 98 - 99 - 101) 103
67 Valor impuesto exigible por obras por
Renta líquida sin casilla 47 y 48 (64 - 66) impuestos modalidad de pago 1 104
Renta presuntiva Valor total proyecto obras por impuestos
68 modalidad de pago 2 105
Renta exenta 69 106. No. Identificación signatario 107. DV
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIO
997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

981. Cód. Representación
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
982. Código Contador o Revisor Fiscal 996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Actualícese 27
1.6.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210
La Dirección de Impuestos expidió la Resolución 000032 de mayo 23 de 2018,

para prescribir de esa forma el formulario final 210, que consta de 104 renglones
y que se utilizará para presentar las declaraciones de renta ceduladas de las perso-
nas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad), por el año gravable 2017 y/o por la fracción de año gravable 2018.
Es conveniente destacar que el formulario 210, cuando sea utilizado por una per-
sona natural o sucesión ilíquida que califique como residente fiscal, y que tam-
bién esté obligada a llevar contabilidad, tendrá entonces que incluir la firma del
contador en la casilla 982 si su patrimonio bruto o sus ingresos brutos al cierre
del mismo año fiscal superan los 100.000 UVT (ver artículo 596 del ET. En años
anteriores no se incluía dicha casilla, ya que se suponía que el 210 era solo para
los no obligados a llevar contabilidad, aunque era claro que entre los años 2013 y
2016 este formulario también podía ser usado por empleados que, al mismo tiem-
po, tuviesen negocios mercantiles que los obligaran a llevar contabilidad, y con lo
cual, incluso, se podían acoger a los beneficios de la Ley 1429 de 2010; razón por la
cual el formulario 210 de esos años también debería haber incluido la casilla para
la firma del contador).
28 Actualícese
210
Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Privada
Ilíquidas de Causantes Residentes
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año 2 0 1 7
Colombia

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
24. Actividad Si es una 26. No. Formulario 27. Fracción año 28. Si es beneficiario de un convenio
económica corrección indique: 25. Cód. anterior gravable 2018 (Marque “X”) para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Patrimonio bruto 29 Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros 67
Patrimonio
Deudas 30 Ingresos no constitutivos de renta 68
Rentas por dividendos

y participaciones
Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores
Total patrimonio líquido (29 - 30) 31 (67 - 68) 69
1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32 art. 49 del E.T. 70
Rentas de trabajo
2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2

Ingresos no constitutivos de renta 33 art. 49 del E.T. 71
Renta líquida (32 - 33) Renta líquida pasiva dividendos - ECE
34 y/o recibidos del exterior 72
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas exentas de la casilla 72 73
imputables 35
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas líquidas gravables de dividendos
imputables (limitadas) 36 y participaciones (69 + 70 + 71 + 72 - 73) 74
Total rentas líquidas cedulares
Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37 75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
Ingresos brutos por rentas de pensiones 38 Renta presuntiva 76
del país y del exterior
de pensiones
Ingresos por ganancias ocasionales del país

Ingresos no constitutivos de renta 39 y del exterior 77
Rentas
ocasional
Ganancia
Renta líquida (38 - 39) 40 Costos por ganancias ocasionales 78

Rentas exentas de pensiones 41 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 79
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 Ganancias ocasionales gravables (77 - 78 - 79) 80
rentas líquidas cedulares
Ingresos brutos rentas de capital 43 De trabajo y de pensiones 81

Impuesto sobre las
Ingresos no constitutivos de renta 44 De capital y no laborales 82

Por dividendos y participaciones
Costos y gastos procedentes 45 año 2016 – casilla 69 83
Por dividendos y participaciones año 2017
Renta líquida (43 - 44 - 45) 46 y siguientes, 1a, Subcédula 84
Rentas de capital

Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47 y siguientes, 2a. Subcédula, y otros 85
Rentas exentas y deducciones Total impuesto sobre las rentas líquidas
imputables a las rentas de capital 48 cedulares (Sume 81 a 85) 86
Rentas exentas de capital y deducciones Impuesto sobre la renta presuntiva 87
imputables (limitadas) 49
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47 Total impuesto sobre la renta líquida
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50 88
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), Impuestos pagados en el exterior 89
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51
Descuentos
Compensación por pérdidas de ejercicios Donaciones 90

anteriores 52
Renta líquida cedular de capital (50 - 52); 91
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53 Otros
Ingresos brutos rentas no laborales 54 Total descuentos tributarios (sume 89 a 91) 92
Devoluciones, rebajas y descuentos 55 Impuesto neto de renta (88 - 92) 93

Ingresos no constitutivos de renta 56 Impuesto de ganancias ocasionales 94
Descuento por impuestos pagados en el exterior
Costos y gastos procedentes 57 por ganancias ocasionales 95
Rentas no laborales
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 58 Total impuesto a cargo (93 + 94 - 95) 96

Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 59 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 97
Rentas exentas y deducciones imputables Saldo a favor del año gravable anterior sin
a las rentas no laborales 60 solicitud de devolución y/o compensación 98
Rentas exentas no laborales y deducciones
imputables (limitadas) 61 Retenciones año gravable a declarar 99
Renta líquida ordinaria del ejercicio (54 + 59 - 55 62 Anticipo renta para el año gravable siguiente 100
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba cero (0)
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61 Saldo a pagar por impuesto
- 54 - 59), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 63 (94
(96 + 98
100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99) 101
Compensaciones 64 Sanciones 102
Total saldo a pagar
Rentas líquidas gravables no laborales 65 (96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99) 103
Renta líquida cedular no laboral (62 - 64 + 65); Total saldo a favor
si 62 es igual a cero (0), 66 igual 65 66 (97 + 98 + 99 - 96 - 100 - 102) 104
105. No. Identificación signatario 106. D.V. 107. No. Identificación 108.
dependiente Parentesco
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
982. Cód. Contador

Firma Contador 994. Con salvedades
Actualícese 29
1.7 SOPORTES PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA

Son varios los documentos que deben solicitar los contadores públicos cuando se dispongan a
elaborar la declaración de renta de una persona natural. A continuación destacamos algunos
de ellos:
1.7.1 Documentos indispensables
a. Copia del certificado de inscripción en el registro único tributario –RUT–, debidamente

actualizado.
b. Declaración de renta de los dos últimos años gravables.
1.7.2 Documentos para determinar el patrimonio
a. Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes emitidos por
las entidades financieras.
b. Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituyó la in-
versión, por ejemplo: CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre
otras.
c. Declaración o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea.
d. Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos pú-
blicos.
e. Factura de compra o documento, donde conste el valor de adquisición de los vehículos y
estado de cuenta del impuesto de estos.
f. Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisición más
adiciones y mejoras.
g. Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales, tales como good will, derechos
de autor, propiedad industrial, literaria, artística, científica y otros.
h. Letras, pagarés y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o
deudas, conforme a los requisitos de ley.
1.7.3 Documentos para determinar los ingresos
a. Certificado de ingresos y retenciones laborales

b. Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad, maternidad, gas-
tos de funeral del trabajador, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miem-
bros de las fuerzas militares y la Policía Nacional.
c. Certificados por concepto de dividendos y participaciones recibidos durante el año.
d. Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o de devoluciones de saldos de
ahorro pensional.
30 Actualícese
e. Certificados de ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

f. Certificados de rendimientos financieros pagados durante el año, expedidos por las enti-
dades correspondientes.
g. Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las
sociedades de las cuales es socio o accionista.
h. Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por
sociedades liquidadas.
i. Certificados de pagos por concepto de alimentación, efectuados por el empleador.
j. Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de vida.
1.7.4 Documentos para determinar pagos que constituyen deducciones o descuen-

tos tributarios
a. Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.

b. Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.
c. Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riego, pozos, silos, centros de re-
clusión; en mantenimiento y conservación de obras audiovisuales; en librerías, proyectos
cinematográficos y otros.
d. Certificados por donaciones a la nación, departamentos, municipios, distritos, territorios
indígenas y otros.
e. Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.
f. Relación de pagos a empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, ce-
santías y otros.
g. Certificados de pagos por concepto de aportes a las cajas de compensación, al Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar, a empresas promotoras de salud, administradoras de
riesgos profesionales, fondos de pensiones y otros.
h. Pagos por concepto de impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y predial.
i. Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el año.
j. Certificado de dependientes (cónyuges, hijos y padres que dependan económicamente del
contribuyente).
k. Anexo del pago de la seguridad social de la persona del servicio doméstico.
l. Todos los documentos que respalden ingresos, costos, deducciones y patrimonio emitidos
por las entidades o personas competentes.
Actualícese 31
1.8 IMPACTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN LAS DECLA-

RACIONES TRIBUTARIAS
Las declaraciones de renta del año gravable 2017 que se presentan a lo largo del año en curso
son las primeras que se realizan conforme a las novedades introducidas por la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016. Uno de los cambios más importantes a resaltar en materia
del impuesto sobre la renta, y que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben tener
en cuenta, es que las normas internacionales empezaron a tener efectos fiscales.
1.8.1 Normas internacionales y sus efectos fiscales
Como se mencionó anteriormente, a partir del ejercicio 2017 las cifras financieras de los obli-
gados a llevar contabilidad, que además apliquen los nuevos marcos normativos bajo normas
internacionales, tendrán efectos fiscales por cuanto serán el punto de partida para la obtención
de las bases fiscales, al menos, del impuesto de renta y de industria y comercio. Lo anterior se
debe a que el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 derogó, de forma expresa, la norma contenida
en el artículo 165 de la Ley 1607 de diciembre de 2012, la cual había establecido que los nuevos
marcos normativos bajo normas internacionales no tendrían efectos en la determinación de las
bases fiscales durante sus primeros cuatro años de aplicación oficial.
1.8.2 Depuraciones establecidas en la norma
El artículo 22 de la Ley 1819 de 2016 adicionó el artículo 21-1 al ET, cuyo inciso primero dis-
pone lo siguiente:
“Artículo 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor
de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obli-
gados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimiento y medición, de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita
expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria
puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la
ley 1314 de 2009.”
Sin embargo, otras normas adicionadas al ET establecen cuáles serán las partidas que no ten-
drán un reconocimiento para efectos del impuesto de renta, aun si para efectos contables fue-
ron consideradas como ingreso, costo o gasto. Así, por ejemplo, con la modificación que el
artículo 28 de la Ley 1819 de 2016 efectuó al artículo 28 del ET, este último señala cuáles serían
aquellas partidas de los ingresos contables reconocidos bajo normas internacionales que no
tendrán efectos en la determinación del impuesto de renta. Dicho proceso también se llevó a
cabo en relación con los costos y deducciones.
Esto se debe a que el Gobierno identificó situaciones que deben ser neutralizadas para efectos
fiscales a fin de evitar una afectación grave de la capacidad contributiva y la labor de recaudo de
la administración tributaria. Por tal motivo, la Ley 1819 de 2016 excluyó algunos factores que
podrían generar efectos negativos o un detrimento en dicha labor de recaudo.
32 Actualícese
Por tanto, la norma señala algunos aspectos que, a pesar de ser reconocidos contablemente
según las dinámicas del Estándar Internacional de Información Financiera, surtirían efectos
fiscales solo cuando se tenga pleno conocimiento de su cuantía o concurrencia.
Algunos ejemplos de tal situación serían las siguientes:
Ejemplos de efectos fiscales
Caso Ejemplo Impacto fiscal
Si en este caso el requerimiento fis-

cal versara sobre las cifras reconoci-
das contablemente, no se atendería
el principio de capacidad contribu-
tiva. En tal sentido, los ajustes en
cuanto a esta temática introducida
por la reforma tributaria requieren
gravar dichos ingresos solo cuando
se tenga certeza sobre los mismos, lo
Esto sucede con aquellos activos bio- cual ocurrirá, por ejemplo, cuando
lógicos en los que se reconoce un ma- se venda el activo.
Reconocimiento contable de hechos
yor valor del activo contra un ingreso
que representan rendimientos eco-
por transformación, en la medida en
nómicos para la empresa, aunque
que este se desarrolla. Sin embargo, la Al respecto, el numeral 4 de la nue-
no hayan generado flujos de efectivo
materialización del ingreso es incierta va versión del artículo 93 del ET
hacia esta.
puesto que dicho activo podría dete- modificado por el artículo 57 de
riorarse o morir. la reforma tributaria, señala que:
“Todas las mediciones a valor ra-
zonable de los activos biológicos
productores no tendrán efectos en
la determinación del impuesto so-
bre la renta y complementarios sino
hasta el momento de la enajenación
del activo biológico”.
(El subrayado es nuestro)
Aunque es información útil para la

toma de decisiones financieras, la me- Teniendo en cuenta el componente
dición a valor razonable de activos y aleatorio al que están sujetos estos
Medición de hechos económicos pasivos, los deterioros y provisiones ítems para efectos de reconocimien-
que no generan verdadera capaci- por desmantelamiento, entre otros, to contable, solo deberían ser consi-
dad contributiva. son aspectos en los que el Estándar In- derados para efectos fiscales cuando
ternacional permite discrecionalidad se tenga certeza de su ocurrencia y
y, además, no representan una genera- cuantía.
ción efectiva de recursos.
Por otra parte, el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016 también adicionó el artículo 772-1 al ET,
el cual dispone lo siguiente:
“Artículo 772-1. Conciliación fiscal. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 de
2009, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de
conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos nor-
mativos contables y las disposiciones de este Estatuto. El gobierno nacional reglamentará la materia.
Actualícese 33
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregulari-
dad en la contabilidad.”
Según lo anterior, a partir del año 2017, aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad
y que habrían elegido el libro tributario mencionado en el Decreto 2548 de 2014 para obtener
sus bases fiscales, no lo tendrán que seguir llevando. Esto se debe a que solo bastará con llevar
la contabilidad ajustada a los nuevos marcos normativos. No obstante, luego deberán efectuar
todas las depuraciones y conciliaciones necesarias, como lo establecen las normas ya comenta-
das, a fin de obtener las bases fiscales de sus impuestos de renta.
34 Actualícese
CAPÍTULO II
DEFINICIONES PARA
LA DEPURACIÓN DE
CÉDULAS
La Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, fijó un nuevo
mecanismo para el cálculo del impuesto de renta de las personas
naturales. En tal sentido, la declaración del impuesto en cuestión
por el año gravable 2017, que se presentará durante el 2018, deberá
ser elaborada apelando al sistema de cedulación que consiste en di-
vidir los ingresos anuales del contribuyente según cinco fuentes y,
acto seguido, depurar cada grupo de forma independiente de acuer-
do con el procedimiento indicado en el artículo 26 del Estatuto Tri-
butario –ET–.
En este contexto, es preciso tener claros los conceptos de ingresos
gravados y no gravados, de costos y gastos procedentes y rentas
exentas. En los anexos abordaremos las ganancias ocasionales y las
rentas líquidas especiales, así como los descuentos, anticipos y enti-
dades controladas del exterior.
2.1 INGRESOS
Para que un ingreso sea considerado como tal para efectos tributarios, debe cumplir con las
siguientes características.
a. Representar un flujo de entrada de recursos, ya sea de forma ordinaria o extraordinaria.

b. Ser devengado dentro del año gravable. No obstante, en algunos casos la normatividad
puede establecer un tratamiento diferente.
c. Ser susceptible de producir un incremento en el patrimonio.
d. Ser recibido en dinero o en especie.
e. No ser considerado por la normatividad vigente como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
De esta manera, se entiende que constituirán renta todos los ingresos que cumplan las condi-
ciones anteriores. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que ciertos conceptos, aunque no cum-
plan los requisitos mencionados, se consideran ingresos tributarios; tal es el caso de los rendi-
mientos presuntivos (el artículo 35 del ET, establece que las deudas por préstamos en dinero
entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos). En tal sentido, es necesario
tener presente cómo el artículo 1.2.1.7.5. del DUT 1625 de 2016, antes de ser sustituido por el
artículo 4 del Decreto 0569 de 2018, indicaba que:
“Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta por el año gravable 2017, se presume
de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otor-
guen las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo
anual y proporcional al tiempo de posesión del seis punto ochenta y seis por ciento (6.86%).”
2.1.1 Clasificación de los ingresos
Los ingresos se clasifican conforme a los siguientes aspectos:
a. Procedencia: es decir, si son de fuente nacional o extranjera (ver artículos 24 y 25 del ET).
b. Propiedad: implica determinar si los ingresos son propios o de terceros.
c. Regularidad: si son ordinarios o extraordinarios (para el caso de los ingresos extraordina-
rios ver los artículos 299 a 318 del ET).
d. Percepción: esto es, si se reciben en dinero o en especie.
e. Finalidad: si su propósito es incrementar el patrimonio o reembolsar un gasto o capital.
f. Forma: si el ingreso es real o presunto.
g. Período: en otras palabras, si corresponde al año gravable o a períodos futuros.
h. Gravabilidad: pues el ingreso puede ser gravado o no. Por lo general, aquellos ingresos que
no han sido considerados de forma taxativa por la norma como ingreso no constitutivo de
renta o renta exenta son entonces ingresos gravados.
36 Actualícese
CAPÍTULO II - DEFINICIONES PARA LA DEPURACIÓN DE CÉDULAS
2.1.2 Reconocimiento del ingreso si la persona es obligada o no a llevar

contabilidad
Antes de la entrada en vigencia de la reforma tributaria estructural, el artículo 27 del ET fijaba

los lineamientos bajo los cuales se entendían realizados los ingresos; con la modificación que
este sufrió mediante el artículo 27 de la Ley 1819 de 2016, ahora solo hace referencia a la reali-
zación del ingreso por parte de los no obligados a llevar contabilidad, por cuanto los obligados
a llevar contabilidad deben atender lo consagrado en el artículo 28 del ET, modificado por el
artículo 28 de la misma ley.
Así, entonces, para los no obligados a llevar contabilidad los ingresos se entenderán realizados
cuando se reciban efectivamente en dinero o en especie; si los ingresos recibidos por anticipado
corresponden a rentas no realizadas, solo se gravarán en el período en que se efectúen.
Ahora bien, debido a que el artículo 27 del ET señala algunas salvedades a la disposición an-
terior, los ingresos indicados no se entenderán realizados cuando se perciban en dinero o en
especie:
a. Los dividendos o participaciones en utilidades: estos ingresos se entienden realizados

cuando le han sido abonados en cuenta al contribuyente, en calidad de exigibles. Esto no
aplica a la transferencia de utilidades a que hace referencia el numeral 2 del artículo 30 del
ET, modificado por el artículo 30 de la reforma tributaria, ya que en ese caso se entienden
efectuados al momento de la transferencia.
b. Los ingresos por venta de bienes inmuebles: se entienden realizados en la fecha de la

escritura pública.
c. Pagos basados en acciones: a través del artículo 64 de la Ley de reforma tributaria estruc-
tural 1819 de 2016, se adicionó el artículo 108-4 al Estatuto Tributario, disposición nor-
mativa que contiene los lineamientos a seguir, para efectos fiscales, cuando las sociedades
realizan pagos basados en acciones o en cuotas de participación social.
Este tipo de pagos puede realizarse bajo dos modalidades, a saber:
a. El trabajador adquiere el derecho de poder comprar acciones o cuotas de participación

social en la sociedad que actúa como su empleadora o una vinculada.
b. El trabajador recibe, como parte de su remuneración, acciones o cuotas de la sociedad que

actúa como su empleadora o una vinculada.
De esta manera, cuando el trabajador recibe la primera modalidad de pago, es decir, cuando
obtiene el derecho de comprar acciones o cuotas, debe reconocer un ingreso al momento en
que ejerza la opción de compra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el valor a dedu-
cir por parte de la sociedad empleadora (el valor de la acción en la bolsa o el valor que estipule
Actualícese 37
conforme al artículo 90 del ET, que hace referencia a la determinación de la renta bruta en la
enajenación de activos) y el valor que cancele por ellas.
Al recibir la segunda modalidad de pago, es decir, acciones o cuotas, el trabajador debe recono-
cer el ingreso en caso de ocurrir alguna de las siguientes situaciones:
a. Las acciones o cuotas le son entregadas.

b. Empieza a figurar como accionista de la sociedad.
c. Se efectúa la correspondiente anotación en cuenta.
2.1.3 Descuentos por pronto pago
Mediante el Concepto 13716 de junio 1 de 2017, la Dian manifestó que la norma tributaria no
contempló tratamiento especial para los descuentos por pronto pago, motivo por el cual, el
manejo contable que los vendedores y compradores le dieran a estos debería ser el mismo que
se les da fiscalmente.
En dicha doctrina, la Dian indicó que en el caso de las ventas, el descuento se reconocía como
un menor valor del ingreso, mientras que el comprador debería reconocer un menor valor del
inventario o del costo. No obstante, la entidad hizo algunas precisiones mediante su Oficio
000335 de enero 5 de 2018.
En consecuencia, para efectos del impuesto de renta, el reconocimiento del descuento por
pronto pago por parte del comprador dependerá de que su aceptación esté incluida en su polí-
tica o de que se tome en forma ocasional. Para la primera situación, es decir, si entre las políticas
contables del comprador está la de acceder a los descuentos por pronto pago, según lo expresa-
do por la Dian en su Oficio 000335 de 2018, aplicaría lo que se dispuso en el Concepto 13716
de 2017; en otras palabras, el comprador reconocería un menor valor del inventario o del costo,
pero si tomarse dichos descuentos no hace parte de su política contable entonces no le aplicará
tal consideración y deberá reconocer el descuento como un ingreso.
2.1.4 Transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación
A través el artículo 29 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó el artículo 28-1 al Estatuto Tributario,
norma que hace referencia a las transacciones que generan ingresos e involucran más de una
obligación. En este artículo se dispone que, para efectos del impuesto sobre la renta, cuando se
vendan bienes o servicios distintos en una sola transacción, y si el comprador se obliga con el
vendedor a transferir bienes o servicios en el futuro, el ingreso total de dicha transacción, y los
descuentos que no se asignen directamente al bien o servicio, deberán distribuirse de manera
proporcional teniendo como referencia los precios de venta, en caso de venderse por separado.
Lo anterior también aplica en los contratos de comodato cuando el comodatario tenga obli-
gaciones adicionales a la de recibir y restituir el bien recibido. El artículo en mención aclara
que el tratamiento antes descrito no aplica a las transferencias a título gratuito ni a la venta de
establecimientos de comercio
38 Actualícese
2.1.5 Rentas hoteleras
El 22 de marzo de 2017, a través de su Oficio 006401, la Dian expresó su opinión acerca de cuál
sería el tratamiento tributario que a partir del año gravable 2017 se le tendría que dar a las ren-
tas de personas naturales dueñas de hoteles, los cuales se hayan construido y/o ampliado entre
los años 2003 y 2017.
En dicha doctrina, la Dian admitió que la Ley 1819 de 2016 introdujo cambios importantes
en materia de rentas hoteleras que hasta el año gravable 2016 (y de acuerdo con lo indicado
en los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET) se trataban como rentas exentas, tanto para
los propietarios personas jurídicas como personas naturales, durante los primeros 30 años de
operaciones del nuevo hotel o de sus ampliaciones.
Los cambios a las rentas hoteleras introducidos por la Dian son los expuestos a continuación:
a. A partir del año gravable 2017, y de acuerdo con lo indicado en el parágrafo 1 del artículo
240 del ET (modificado con el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016), las rentas exentas a
que se referían los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET, quedarán gravadas con el
impuesto de renta, pero solo las personas jurídicas dueñas de dichas rentas se podrán be-
neficiar de tributar sobre estas con la tarifa especial del 9% hasta que cada quien complete
sus primeros 30 años de operaciones
b. El nuevo artículo 235-2 del ET (creado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016) contiene
el listado de las rentas exentas (adicionales a las que se conceden a las personas naturales
en normas como los artículos 126-1, 126-4 y 206 del ET, por aportes voluntarios a fondos
de pensiones, cuentas AFC y rentas laborales) que podrán seguirse utilizando en el im-
puesto de renta. Por tanto, si en dicho artículo 235-2 del ET no se indicó que las personas
naturales que disfrutaban de las rentas exentas hoteleras de los numerales 3 y 4 del artículo
207-2 del ET pudieran seguirlas tratando como tales, deberá entenderse que dichas rentas
deben ser tratadas como gravadas y tributar sobre ellas (si la persona natural es residente)
con las elevadas tarifas de la segunda tabla del artículo 241 del ET, lo cual implica utilizar
tarifas progresivas de hasta el 35%. Además, si la persona es no residente, tributará con la
tarifa del 35% contemplada en el artículo 247 del ET (modificado con el artículo 10 de la
Ley 1819 de 2016).
Así las cosas, la Dian expresó lo siguiente en su doctrina:
“Entonces las personas jurídicas a partir de 2018 deberán pagar ese 9% por las rentas hoteleras, antes
exentas.
En cuanto a las personas naturales, como puede observarse no se hizo mención de ellas en la ley para
efectos de gravar sus rentas con esta tarifa especial. En este sentido, es el legislador quien (sic) por
facultad legal crea y modifca (sic) tributos, sin que el ejecutivo tenga tal facultad. Siendo la compe-
tencia de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN y su Subdirección de Gestión de Normativa
Actualícese 39
y Doctrina solo la interpretación de las normas tributarias, aduanera y de régimen cambiario de

competencia de la DIAN.
Por lo anterior considera este despacho que las rentas hoteleras de los numerales 3, 4, 5 y 7 del artí-
culo 207-2 del Estatuto Tributario obtenidas por las personas naturales, estarán gravadas a partir
del año gravable 2017 a la tarifa general que corresponda, de conformidad con el Título V del Libro
I del Estatuto Tributario, CAPÍTULO I. Determinación del impuesto sobre la renta de las personas
naturales.”
Como puede verse, incluso la Dian reconoce que los congresistas, al momento de aprobar la
Ley 1819 de 2016, no tuvieron en cuenta el hecho de que a las personas naturales dueñas de las
rentas hoteleras se les generaría, a partir del año gravable 2017, una gran injusticia tributaria,
pues, mientras que a las personas jurídicas dueñas de ese mismo tipo de rentas se les permite
tributar con la reducida tarifa del 9% hasta completar sus primeros 30 años de operaciones, a
las personas naturales (residentes y no residentes) les corresponderá tributar con tarifas mucho
más elevadas.
Por tanto, tal parece que lo único que podrían hacer legalmente dichas personas naturales, para
disminuir su tributación sobre las rentas hoteleras, sería constituir sociedades comerciales y
entregarles la explotación de los hoteles que eran de su propiedad. Además, las que solo son
dueñas de derechos fiduciarios sobre los nuevos hoteles tendrían entonces que ceder a alguna
sociedad comercial dichos derechos fiduciarios.
2.2 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA

OCASIONAL
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO– son un tipo de in-
gresos que aun reuniendo la totalidad de las características para ser gravables, y estando re-
gistrados contablemente, han sido beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse
como gravados.
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO se reste total o parcialmente (según cada
caso) en la liquidación del impuesto, es importante tener en cuenta que estos son susceptibles
de producir enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaración de renta es de carácter
obligatorio; de esta forma, el Estado mantiene el control pertinente de las variaciones generadas
en cada período en los respectivos patrimonios de los declarantes.
Este tipo de ingresos se pueden clasificar en: acciones y aportes; rendimientos financieros;
dividendos, participaciones y demás utilidades, indemnizaciones, donaciones, premios reci-
bidos, dineros recibidos del Estado, utilidad por la enajenación de inmuebles, pagos labora-
les; y otros.
En el cuadro que se muestra a continuación se pueden observar en detalle los 25 hechos no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
40 Actualícese
Hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Núm. Artículo Hecho

1 36 Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.
4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de rendimientos financieros percibidos por personas na-

5 38
turales y sucesiones ilíquidas.
Componente inflacionario de rendimientos financieros que distribuyan los fondos

6 39
de inversión, mutuos de inversión y de valores.
El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás

7 40
contribuyentes.
8 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.

9 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
10 42 Recompensas.
11 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
12 45 Indemnizaciones por seguro de daño.
13 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas.
14 47 Gananciales.
15 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
16 48 Participaciones y dividendos.
17 50 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario.
18 51 Distribución de utilidades por liquidación.
19 52 Incentivo a la capitalización rural –ICR–.
Aportes de entidades estatales; sobretasas e impuestos para financiamiento de siste-

20 53
mas de servicio público de transporte masivo de pasajeros.
21 55 Aportes al sistema general de pensiones.

22 56 Aportes obligatorios al sistema general de salud.
23 56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías.
Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro –AIS – y el incentivo a la

24 57-1
capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico

25 57-2
o de innovación.
2.2.1 Acciones y aportes
El artículo 36-1 del ET dispone que no son ingresos constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
nal las utilidades obtenidas por la venta de acciones inscritas en la bolsa de valores, siempre y
cuando el vendedor sea un único beneficiario y las acciones enajenadas no superen el 10% de
Actualícese 41
las que se encuentran en circulación (recordemos que el inciso primero del artículo en mención
fue derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016).
El artículo 36-3 del ET, modificado por el artículo 37 de la reforma tributaria estructural de
2016, establece que es un ingreso no gravado la distribución de utilidades en acciones o cuotas
de interés social, así como también el traslado de la utilidad a la cuenta de capital. También se
consideran como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional la distribución en
acciones o capitalización de utilidades que excedan la parte no gravada, si las acciones de la
sociedad cotizan en bolsa.
2.2.2 Componente inflacionario año gravable 2017
El componente inflacionario no constituye renta ni ganancia ocasional siempre y cuando co-

rresponda a personas naturales o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad (ver los
artículos 38, 39, 40-1 y 41 del ET).
Con el propósito de establecer el componente inflacionario no constitutivo de renta ni ganancia

ocasional, y fijar el rendimiento mínimo anual por préstamos entre empresas y sus socios por
el año gravable 2018, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el 23 de marzo de
2018 el Decreto 0569.
De esta manera, con las modificaciones efectuadas por los artículos 1 y 2 del Decreto 0569 de 2018
a los artículos 1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, respectivamente, no constituye renta ni
ganancia ocasional por el año gravable 2017, el 64,21% aplicado tanto a los rendimientos financie-
ros que percibieron las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad,
como a los que distribuyeron los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores a las perso-
nas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.
2.2.3 Dividendos, participaciones y demás utilidades
Según el artículo 48 de ET, los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no consti-
tuyen renta ni ganancia ocasional.
Tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas
en cabeza de la sociedad. Si estas hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero
de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional, deberán, además, figurar como utilidades retenidas en la declaración de
renta de la sociedad correspondiente al año gravable 1985, la cual deberá haber sido presentada
a más tardar el 30 de julio de 1986.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos de valores

administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión
y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos.
42 Actualícese
2.2.4 Utilidades distribuidas a trabajadores a través de acciones
Las utilidades repartidas a trabajadores a través de acciones no son gravadas en renta. El artí-
culo 44 de la Ley 789 de 2002 señala que las empresas cuentan con la posibilidad de establecer
un régimen de estímulos para los trabajadores en el cual podrán participar del capital de la
entidad. En este orden de ideas, si el empleador distribuye utilidades a través de acciones, podrá
considerar hasta el 10% de dichas utilidades como no gravadas en renta.
En el caso del trabajador, las utilidades que se generen de dichas acciones no formarán base
para liquidar el impuesto de renta, ni ningún otro impuesto, dentro de un término de cinco
años después de que las acciones le sean transferidas y siempre y cuando este conserve la titu-
laridad de las mismas.
El tratamiento mencionado será aplicable si el trabajador beneficiario no devenga más de 200

UVT (equivalentes a $6.372.000 por el año gravable 2017) cuando se concrete su participación
en el capital de la empresa. En este punto es válido recordar que la versión inicial del mencio-
nado artículo 44 limitaba este requisito a 10 smmlv; sin embargo, el artículo 51 de la Ley 1111
de 2006 ajustó dicha cifra en términos de UVT como ya lo indicamos.
La anterior disposición es diferente a la que ordena el artículo 108-4 del ET, adicionado por el
artículo 64 de la Ley 1819 de 2016, el cual abordamos anteriormente y fija el tratamiento tribu-
tario de los pagos basados en acciones, según el tipo de modalidad, tanto desde el punto de vista
de la sociedad como del trabajador.
2.2.5 Pagos a terceros por alimentación
De acuerdo con el artículo 387-1 del ET, no constituyen ingreso de renta hasta por un monto de
41 UVT ($1.220.000) los pagos que reciba el trabajador por concepto de alimentación. Cuando
dichos pagos, ya sea en beneficio del trabajador o de su familia, excedan en el mes la suma de
41 UVT, el exceso constituirá ingreso tributario del trabajador y será sometido a retención en
la fuente por ingresos laborales.
2.2.6 Aportes obligatorios a salud y a fondos de pensiones
El artículo 13 de la reforma tributaria de 2016 adicionó el artículo 55 al Estatuto Tributario,

el cual establece que los aportes obligatorios al sistema general de pensiones se considerarán
como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. De igual modo, el mismo artí-
culo estipula que dichos aportes no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente
por salarios. Igual tratamiento tributario se dará a los aportes obligatorios al sistema general
de salud; es decir, serán tratados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia oca-
sional y no están sometidos a retención en la fuente por salarios (ver el artículo 56 del ET mo-
dificado por el artículo 14 de la Ley 1819 de 2016). El mismo tratamiento recibirán los aportes
voluntarios al fondo de solidaridad pensional.
Actualícese 43
2.2.7 Aportes voluntarios a fondos de pensión obligatoria
Respecto al tratamiento tributario de los aportes voluntarios a pensión es necesario tener presente
que la Ley 1819 de 2016, a través del artículo 12, modificó el parágrafo 1 del artículo 135 de la
Ley 100 de 1993 y mediante el artículo 13 adicionó el artículo 55 al Estatuto Tributario, los cuales
hacen referencia a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias. Así mismo, el
artículo 126-1 del ET, modificado por el artículo 15 de la misma reforma tributaria estructural,
indica los lineamientos en torno a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias.
La reglamentación de estos temas se dio con la expedición del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017, el cual introdujo varios cambios al DUT 1625 de 2016. De esta manera, al leer los artícu-
los 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.41 del último decreto en mención, se puede evidenciar que, a partir del
año gravable 2017, los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias realizados por
las personas que manejan la cédula de rentas de trabajo, serán tratados como ingresos no cons-
titutivos de renta ni de ganancia ocasional, siempre que no sean retirados para fines distintos a
la obtención de una mayor pensión, o para retiro anticipado, so pena de que dichos aportes se
consideren gravados en el período de retiro y se sometan a retefuente del 15%.
2.2.8 Utilidad en venta de casa o apartamento de habitación
Según el artículo 44 del ET, cuando la casa o apartamento de habitación del contribuyente
hubiere sido adquirida antes del 1 de enero de 1987, no causará impuesto de renta ni de ganan-
cia ocasional por concepto de su enajenación sobre una parte de la ganancia obtenida, en los
siguientes porcentajes:
Porcentaje (%) Año de adquisición

10 1986
20 1985
30 1984
40 1983
50 1982
60 1981
70 1980
80 1979
90 1978
100 Antes del 1 de enero de 1978
2.2.9 Indemnizaciones
Las indemnizaciones pueden ser gravadas, no gravadas o exentas, siendo la indeminzación por
seguro de daño la que no constituye ingreso.
44 Actualícese
2.2.9.1 Indemnización por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, las indemnizaciones por seguro de daño se catalogan
como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en lo correspondiente al daño
emergente, mientras que la parte correspondiente al lucro cesante constituye renta gravada. El
mismo artículo indica que para que sea INCRNGO, el contribuyente deberá demostrar, dentro
del término que tiene para presentar la declaración de renta, la inversión de la totalidad de la
indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto
del seguro y, en caso de no ser posible hacer la inversión dentro del término señalado, deberá
demostrar que con la indemnización recibida se constituyó un fondo destinado exclusivamente
a la adquisición de los bienes mencionados.
Si a dicho fondo se le da una destinación diferente, lo recibido por indemnización constituirá

renta gravable en el año en que se haga uso de este.
2.2.10 Condonación de préstamos o de becas educativas
La nueva versión del artículo 46 del ET, después de ser modificado por el artículo 11 de la Ley
1819 de 2016, determina que los apoyos económicos que hayan sido entregados por el Estado
o cubiertos con recursos públicos con motivo del financiamiento de programas educativos, y
que además sean no reembolsables o condonados, serán considerados por el beneficiario como
ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
La disposición anterior se encuentra reglamentada en el artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de

2016, adicionado por el artículo 3 del Decreto 2250 de 2017. En este se estipula que la persona
debe registrar dichos recursos en la cédula de rentas no laborales, siempre y cuando no hayan
sido otorgados con motivo de una relación laboral, caso en el cual deberán declararse en la
cédula de rentas de trabajo.
Estas novedades normativas fueron reiteradas por la Dian en su Concepto 000094 de febrero
12 de 2018, en el cual se da respuesta a la consulta relacionada con el tratamiento tributario de
las condonaciones de créditos para realizar estudios en el exterior. En esta doctrina, la entidad
también aclara que cuando se trata de la condonación, en 2017, de una beca o un crédito para
estudios fuera del territorio nacional, financiados con recursos públicos o por una entidad del
Estado, el monto condonado será el equivalente al valor del crédito inicial, ajustado a la tasa de
cambio vigente al momento de la condonación, siempre y cuando en el crédito se hayan utili-
zado tasas cambiarias. En el mismo concepto, la Dian aclara que si el crédito estuvo vigente en
2016, el beneficiario debe tratarlo como un pasivo.
2.2.11 Otros ingresos no gravados
Por otra parte, tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional:
a. Las donaciones recibidas por las personas naturales para financiar partidos, movimientos
y campañas políticas (ver artículo 47-1 del ET).
Actualícese 45
b. Los premios recibidos en sorteos realizados por grupos cerrados o en los que exista certeza
total de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016).
c. Las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal (ver artículo 618-1 del ET).
2.3 COSTOS
Fiscalmente, los costos son un conjunto de
erogaciones, acumulaciones o consumo de TIPS TRIBUTARIOS
activos, reflejados en los costos directos o
Los costos y deducciones efectivamente
indirectos, en que incurre el contribuyente realizados por el contribuyente en el período
en un período determinado, ya sea para la gravable, se aceptan, aunque la factura o
adquisición o la producción de un bien o documento equivalente corresponda al
servicio. Por su parte, las deducciones co- período siguiente. Pero debe evidenciarse
que el servicio fue prestado o el bien fue
rresponden a los gastos en que incurre la vendido en el año gravable en que se solicita
persona natural o jurídica en el año gra- el costo o deducción. Esta recomendación
vable, y que son necesarios para generar fue destacada por la Dian en su Oficio
renta; entre ellos se encuentran los de ad- 008230 de abril 4 de 2018.
ministración y ventas. De acuerdo con es-
tas definiciones, se puede evidenciar que,
para la legislación tributaria, es indispensable la relación de causalidad y de necesidad de los
costos y gastos con la actividad que se desarrolla.
2.3.1 Costos procedentes
Los costos (de ventas y producción) son aquellas salidas de dinero en las que incurre la compa-
ñía durante la producción o ejecución de su actividad principal.
Estos costos deben tener relación de causalidad, proporcionalidad y necesidad, para el cum-
plimiento del objeto social. Es decir, deben ser requeridos en la producción de bienes o en la
prestación de servicios.
Por su parte, el costo fiscal de un activo corresponde al valor por el cual este debe ser decla-
rado según las disposiciones legales vigentes. Se debe tener en cuenta que el artículo 41 de la
Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 adicionó el artículo 61 del ET y, por tanto,
en este se establece que el costo fiscal de los activos adquiridos con posterioridad a diciembre
31 de 2016 es el precio de adquisición del activo, sumado a los costos directamente atribuibles
a este hasta que se encuentre disponible para su uso o su venta. No obstante, dicha disposi-
ción legal no es aplicable a todos los activos, pues el mismo Estatuto Tributario contempla
excepciones
2.3.2 Costo de los inventarios
El costo de los inventarios será el establecido en la NIC 2, en el caso del Estándar Pleno, o en la
sección 13 del Estándar Internacional para Pymes. Esto implica que, para efectos fiscales, dicho
valor estaría conformado por:
46 Actualícese
a. Precio de compra.
b. Aranceles e impuestos: siempre que no sean recuperables en el momento de la venta.
c. Almacenamiento: si no es necesario durante el proceso de compra; por ejemplo, en un
período de cuarentena, previo a la disposición del inventario.
d. Costos por cargue y descargue de mercancía.
e. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.
Ahora bien, según la indicación del artículo 62 del ET, modificado por el artículo 42 de la Ley
1819 de 2016, el costo de enajenación de este tipo de activos debe ser determinado teniendo
como referente el sistema de juego de inventarios o periódicos, o el de inventarios permanentes
o continuos.
Considerando que dicho costo puede disminuir debido a algún tipo de desgaste, es necesario
tener presente que la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del valor del inventa-
rio será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.
De igual forma, cuando el inventario se encuentre deteriorado por completo, dicho valor puede
deducirse del impuesto de renta solo si el activo es destruido y, además, se conserva un docu-
mento donde se indique la cantidad, se describa el producto, el costo fiscal unitario y total, y se
justifique la obsolescencia o destrucción, debidamente firmado por el representante legal y los
responsables de esta, junto con las pruebas pertinentes.
Con base en la siguiente matriz, y según los valores suministrados por el usuario, se podrá de-
terminar el costo fiscal del inventario de un obligado a llevar contabilidad.
Matriz para fijar el costo fiscal del inventario
Concepto Valor
Costos derivados de la adquisición y transformación del inventario.
(+) Otros costos en que se incurrió para ubicar el inventario en su lugar de expendio o uti-
lización.
(+/-) Ajustes contemplados en el artículo 59 del ET, modificado por el artículo 39 de la Ley
1819 de 2016.
Pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realiza-
ción, solo son deducibles al momento de la enajenación del inventario.
En las adquisiciones que generen intereses implícitos solo se considerará como costo el
valor nominal de la adquisición, factura o documento equivalente. Cuando se devengue
el costo por intereses implícitos, este no será deducible.
Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados,
serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o liquidación, lo
que suceda primero.
Actualícese 47
Concepto Valor
Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, y los
pasivos laborales en los que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza
del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar
el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas
por el Estatuto Tributario; en especial, lo previsto en su artículo 98 respecto de las com-
pañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 del mismo.
Los costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones, no son
deducibles sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso
con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.
El deterioro de los activos, salvo los depreciables, será deducible al momento de su ena-
jenación o liquidación, lo que suceda primero, con excepción de lo mencionado en el
Estatuto Tributario; en especial, lo previsto en sus artículos 145 y 146.
Los costos que deban ser presentados dentro del otro resultado integral no serán objeto
del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral con-
tra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de
la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible sino hasta la proporción
determinada, de acuerdo con el artículo 64 del ET. En consecuencia, el mayor costo de los
inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.
Cuando se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores se
tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del ET.
En el caso de que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratuito,

se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del impuesto sobre la renta y
complementario.
(+/-) Ajustes de que trata el numeral 3 del artículo 93 del ET. Dicho artículo establece
los lineamientos para determinar el costo fiscal de los activos biológicos productores; su
numeral 3 señala que la depreciación de dichos activos se hará en línea recta, en cuotas
iguales, por el término de la vida útil del activo.
(-) Diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente.
Costo fiscal del inventario
2.3.3 Sistema de inventarios a partir de 2017
Tanto desde el punto de vista contable como fiscal, las personas naturales y jurídicas que poseen
inventarios de mercancías para la venta pueden utilizar cualquiera de los siguientes dos siste-
mas para determinar el costo de sus mercancías vendidas:
a. Sistema de juego de inventarios o periódico: bajo este sistema, el empresario no afecta su

cuenta de inventarios a lo largo del año con las compras y ventas de estas, sino que afecta
únicamente su cuenta de compras de mercancía. Por tanto, para poder conocer cuál fue el
costo de las mercancías vendidas durante el año, el empresario se ve obligado a realizar una
48 Actualícese
toma física de inventarios existentes al final del período, dato con el cual podrá realizar el
juego de inventarios, es decir, la operación aritmética de “inventario inicial, más compras,
menos inventario final”.
b. Sistema de inventarios permanentes o continuos: bajo este sistema, el empresario afecta

permanentemente su cuenta de inventarios a lo largo del año (tanto con el costo de las
compras como con el de las ventas), logrando de esa forma definir, en todo momento, el
costo de sus mercancías vendidas y el saldo final de sus inventarios.
Ahora bien, entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del artículo 62 del ET (luego de
ser modificada con el artículo 2 de la Ley 174 de diciembre de 1994) exigía que los contribu-
yentes obligados a presentar la firma de contador o revisor fiscal en su declaración de renta,
solo podían utilizar, para efectos fiscales, el sistema de inventarios permanentes o continuos, u
otro diferente autorizado por la Dian, pero no podían usar el sistema del juego de inventarios
o periódico. Sin embargo, el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 62 del ET,
haciendo que dicha exigencia desapareciera a partir de 2017.
De esta manera, todos los contribuyentes (sin importar si su declaración debe contar o no al
final del año con la firma de contador o de revisor fiscal en los términos del artículo 596 del
ET) podrán definir el costo fiscal de sus mercancías vendidas por cualquiera de los dos sistemas
(tanto el periódico como el permanente).
En relación con el tema, aunque la norma que estaba vigente hasta 2016 exigía que los con-
tribuyentes obligados a contar con la firma de contador o revisor fiscal en sus declaracio-
nes usaran el sistema de inventarios permanente, es importante destacar que la Dian, en su
Concepto 9342 de febrero 4 de 2000, concluyó que no se podía imponer ninguna sanción si
decidían usar el sistema de inventarios periódico. En efecto, en dicha doctrina del año 2000
la Dian dijo lo siguiente:
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para

quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria
sanción alguna. No obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por un contri-
buyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se
deriva que los costos declarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de
la sanción por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo
a pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente o respon-
sable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos
o desfigurados”.
Por último, para aquellos que hayan utilizado el sistema de inventarios periódico en los años
2016 o anteriores, o para aquellos que piensan utilizarlo en los años 2017 y siguientes, es impor-
tante tener presente que el último inciso del artículo 148 del ET (el cual no ha sido modificado
desde que se incorporó al ET en el año 1989) sigue incluyendo la siguiente instrucción:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios”.
Actualícese 49
La anterior norma implica que, si al utilizar el sistema de inventarios periódico se obtiene un

costo de mercancía vendida que sería superior al precio de venta de dichas unidades vendidas
(lo cual provocaría una pérdida en venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará dicha
pérdida. Por consiguiente, cuando eso suceda, el contribuyente deberá limitar el costo de la
mercancía vendida hasta por el mismo monto del valor bruto de la venta de esta. En su lugar,
cuando se utiliza el sistema de inventarios permanente, no hay ninguna norma que prohíba
formar una pérdida en ventas de mercancías; es decir que, bajo el sistema permanente, el costo
de la mercancía vendida podría ser superior al valor bruto de las ventas.
2.3.4 Costo de propiedad, planta y equipo, y propiedades de inversión
El ET establece los lineamientos para determinar el costo fiscal de los elementos de la propie-
dad, planta y equipo, y las propiedades de inversión.
Así, el artículo 69 del ET, modificado por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016, considera como
costo de la propiedad, planta y equipo a aquel que se encuentre registrado en la contabilidad
preparada según las indicaciones de la NIC 16, si se trata de un preparador del grupo 1 o de la
sección 17 si es una pyme.
En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categoría estaría conformado por el precio de
adquisición, menos descuentos y rebajas, más los costos directamente atribuibles para la efec-
tiva disposición del activo. Cabe aclarar que no se contarán los costos por desmantelamiento
y rehabilitación, pues disminuyen el costo inicial llevado a las cifras contables bajo estándares
internacionales.
De igual forma, harán parte del costo las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el
estándar internacional correspondiente avale capitalizar al costo del activo.
Ahora bien, como esta medición inicial puede verse modificada por la depreciación acumulada
o la pérdida por deterioro, la norma es clara al indicar que, aun cuando la norma tributaria
aceptaría el método de depreciación, la vida útil y el valor residual obtenido de las cifras bajo
estándares internacionales para fines del cálculo del impuesto de renta y complementario, solo
será deducible como gasto por depreciación el porcentaje máximo anual que la administración
nacional establezca según la clase del activo.
2.3.5 Costo fiscal de las inversiones y de bienes incorporales
Desde el punto de vista tributario, el costo fiscal de las inversiones se aparta de lo estipulado
en los nuevos marcos técnicos normativos contables. Desde la norma fiscal, es necesario
tener en cuenta que el artículo 74-1 del ET, modificado por el artículo 54 de la Ley 1819 de
2016, contempla los lineamientos para determinar el costo fiscal de los gastos pagados por
anticipado, los de establecimiento o preoperativos, los gastos de investigación, desarrollo e
innovación (en el costo fiscal, por este concepto no se incluirán las erogaciones relacionadas
con la adquisición de edificios y terrenos; además, es preciso recordar que este cálculo no
aplicará para los proyectos deducibles conforme a lo consagrado en el artículo 158-1 del ET,
y los proyectos sobre los que se aplique el descuento del artículo 256 del mismo estatuto); el
50 Actualícese
costo fiscal producto de la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables; de

los instrumentos financieros, dependiendo de si el título es de renta variable o fija; y de las
acciones, cuotas o partes de interés social.
Por otro lado, el artículo 75 del ET, luego de la modificación realizada por el artículo 55 de la
reforma tributaria estructural de 2016, establece que los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad asumirán un costo fiscal de los bienes incorporales formados, equivalente al 30%
del valor de la enajenación, siempre y cuando el bien incorporal formado corresponda a pro-
piedad industrial, literaria, artística o científica.
2.4 DEDUCCIONES IMPUTABLES

La Ley 1819 o reforma tributaria estructural de 2016 efectuó modificaciones a los artículos del
Estatuto Tributario relacionados con las deducciones, sus tipos y limitaciones. Por su parte,
estas se encuentran contenidas entre algunos de los artículos que van desde el 104 hasta el 159
del estatuto en mención.
De esta manera, el cambio a los artículos 104 y 105 del ET señaló una diferencia explícita entre
la realización de las deducciones para los no obligados a llevar contabilidad y los obligados a
ello. En el caso de estos últimos, la normatividad indicó cuáles son los gastos susceptibles de ge-
nerar diferencias temporarias o permanentes, además del momento en que podrán deducirse.
El artículo 107 del ET, no modificado por la Ley 1819 de 2016, determina que en el cálculo del
impuesto sobre la renta pueden deducirse las expensas realizadas para llevar a cabo cualquier
actividad productora de renta, siempre y cuando tengan relación de causalidad.
Ante la consulta de si las deducciones conforme a la disposición normativa señalada generan

impacto tributario o costo fiscal para el Estado, a través del Concepto 0228 de marzo 2 de 2018,
la Dian destacó la diferencia entre minoraciones estructurales y beneficios tributarios. Así las
cosas, a través de los beneficios tributarios se busca incentivar a determinados sujetos o activi-
dades económicas con fines extrafiscales, mientras que con las minoraciones estructurales se
pretende hacer efectivo el principio de equidad.
En el caso del impuesto sobre la renta, y según lo manifestado por la Dian en el Concepto
056875 de septiembre 9 de 2013, las minoraciones estructurales se detraen de los ingresos obte-
nidos por el contribuyente; dichas minoraciones pueden ser ingresos no constitutivos de renta,
costos y deducciones, entre otros.
Para la Dian, las expensas a las que hace alusión el artículo 107 del ET son minoraciones, pues
buscan establecer la capacidad contributiva del sujeto pasivo sin favorecer a cierto sujeto o
actividad económica. En otras palabras, lo que se pretende con la deducción de las expensas ne-
cesarias es hacer efectivo el principio de equidad en el pago del impuesto de renta, sin generar
beneficios y, por tanto, sin suscitar costo alguno para el Estado.
A continuación se mencionan algunas de las deducciones que pueden ser imputadas en la de-
claración de renta de personas naturales:
Actualícese 51
Deducciones imputables en declaración de renta personas naturales
Artículo Deducción imputable

387 Dependientes, intereses de vivienda.
115 – inciso 2 Gravamen al movimiento financiero (4 x 1.000).
126 – 1 Aporte de cesantías como trabajador independiente.
2.4.1 Deducción por dependientes
La deducción por dependientes se encuentra contemplada en el artículo 387 del ET (no modifi-
cado por la reforma tributaria estructural de 2016). Dicho artículo expone que el contribuyente
puede deducir hasta el 10% de sus ingresos brutos del mes por concepto de dependientes, sin
exceder las 32 UVT mensuales (equivalentes a $1.019.000 por el año gravable 2017).
El parágrafo segundo del artículo en mención señala cada una de las circunstancias que gene-
ran una situación de dependencia para efectos fiscales; estas son:
a. Los hijos del contribuyente, si son menores de edad.
b. La persona natural que se encuentra financiando los estudios de sus hijos de entre 18 y
23 años de edad. Para tal efecto, los hijos deben estar estudiando en instituciones de edu-
cación superior certificadas por el Icfes o la autoridad competente, o en algún programa
técnico de educación no formal acreditado.
c. El hijo del contribuyente, que tiene más de 18 años de edad y se encuentra en situación de
dependencia debido a factores físicos o psicológicos. Dicha situación debe ser certificada
por el Instituto Nacional de Medicina Legal y Ciencias Forenses del país.
d. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente, que se halle en situación de de-

pendencia porque no tiene ingresos, o estos son inferiores a 260 UVT (equivalentes a
$8.283.000 por el año gravable 2017); esta situación debe ser certificada por un contador
público. También califica si la dependencia se origina debido a factores físicos o psicológi-
cos, aspectos que deben ser certificados por el Instituto de Medicina Legal. Estos criterios
aplican de igual manera a los padres y hermanos del contribuyente.
Analizando el artículo 387 del ET, puede inferirse que la deducción por dependientes solo po-
dría ser aplicada por aquellos declarantes que tengan una relación laboral. No obstante, de la
lectura de los artículos 1.2.1.20.3 (definiciones para efectos de la clasificación de las rentas ce-
dulares), 1.2.1.20.4 (rentas exentas y deducciones), 1.2.4.1.6 (depuración de la base del cálculo
de la retención en la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de los dependientes) del DUT 1625 de 2016,
modificados por el Decreto 2250 de 2017, se puede identificar que hasta la persona natural
que cobrará por servicios objeto de retención en la fuente según la tabla del artículo 383 del
ET, puede aplicar la deducción por dependientes, incluso, tendrá derecho a calcular el 25% de
rentas exentas, según lo estipulado en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
52 Actualícese
De acuerdo con lo anterior, todas las personas que utilicen la cédula de rentas de trabajo, sin
importar si al final del año son o no asalariados, tendrán la misma depuración y beneficios en
este aspecto.
2.4.2 Deducción de intereses por crédito de vivienda
El artículo 119 del ET estima que una persona natural puede deducirse los intereses pagados
con motivo de un crédito para la adquisición de vivienda. Lo anterior aplica a pesar de que di-
cho pago no tenga relación de causalidad con la generación de renta. El valor máximo a deducir
corresponde a 1.200 UVT (equivalentes a $38.231.000 por el año gravable 2017).
Se interpreta que el valor a deducir corresponde a los intereses pagados en uno o varios présta-
mos que estén relacionados con una sola vivienda (siempre y cuando sea habitada por el mismo
contribuyente).
Esta deducción puede ser utilizada por cualquier persona natural, independiente de la cédula
en que tribute (rentas de trabajo, rentas de capital, rentas no laborales, y dividendos y partici-
paciones), exceptuando la de pensiones.
2.4.3 Requerimiento en la facturación para la procedencia de costos y gastos
Para que los costos y deducciones sean procedentes, el artículo 771-2 del ET fija como condi-
ción que las facturas de ventas cumplan los requisitos contemplados en el artículo 617 del ET,
como son:
a. Identificación (nombres y apellidos o NIT) del vendedor del bien o del prestador del ser-
vicio.
b. Identificación del adquirente y discriminación del IVA pagado.
c. Número de la factura, el cual debe corresponder a un sistema de numeración consecutiva.
d. Fecha de expedición.
e. Descripción específica o genérica de los productos vendidos o de los servicios prestados.
f. Valor total de la operación.
Cuando se trate de documentos equivalentes, estos deben cumplir por lo menos los requisitos
a, c, d y f antes descritos.
2.4.4 Deducción de servicios públicos
Si una persona natural posee un local comercial cuyo propósito es la explotación económica
vía arrendamiento, y durante varios meses del año el inmueble ha estado sin arrendar, el valor
pagado por concepto de recibos públicos correspondiente al período en el que esté desocupado
podrá ser deducido por el arrendador debido a que dichos pagos guardan relación de causali-
dad con la generación de ingresos.
Actualícese 53
El artículo 4 del Decreto 3050 de 1997, recopilado en el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de 2016,
indica que, para efectos de determinar la procedencia de costos, gastos o impuestos descontables
por concepto de servicios públicos domiciliarios, no es obligatorio que en la factura aparezca el
nombre del propietario o del arrendatario que realiza la respectiva solicitud, pues solo es nece-
sario acreditar que este es la persona responsable de efectuar el pago de los servicios públicos
domiciliarios. Por tanto, si el obligado a realizar el pago es diferente del que figura en la factura,
entonces el costo, la deducción o el descuento del IVA no podrá ser solicitado por este último.
2.4.5 Deducción por pago de arrendamiento
Quienes realicen pagos por la prestación de servicios personales deben vigilar que el beneficia-
rio del pago haya efectuado los respectivos aportes a la seguridad social, con el fin de que dicho
pago pueda ser tomado como deducible en renta. Frente a pagos por conceptos diferentes, o
cuando los pagos mensuales sean inferiores a 1 smmlv (equivalente a $781.242 por el año 2018),
no es necesaria ninguna verificación.
Bajo los criterios descritos, si el contribuyente hace un pago a una persona natural por concepto
de arrendamiento, no debe constatar que el beneficiario realice los aportes sobre el valor cance-
lado, toda vez que el arrendador está brindando un bien y no sus servicios personales.
No obstante, quienes reciben pagos por concepto de arrendamientos tienen una responsabili-
dad con la UGPP, pues deben realizar aportes a la seguridad social.
2.4.6 Gravamen a los movimientos financieros o 4 x 1.000
El gravamen a los movimientos financieros o 4 x1.000, pagado por los contribuyentes en el res-
pectivo año gravable, es deducible en el impuesto de renta en un 50%, sin importar la relación
de causalidad con la actividad económica del contribuyente y siempre y cuando se encuentre
certificado por el agente retenedor.
2.4.7 Deducción por deterioro de cartera
El artículo 87 de la reforma tributaria modificó el artículo 145 del ET con el propósito de intro-
ducir el concepto de deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, cuya deducción solo puede
imputarse por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad; caso contrario de la deduc-
ción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor, ya que esta también puede ser tomada
por los no obligados a llevar contabilidad.
2.4.8 Deducción por obsolescencia
Al analizar el artículo 129 del ET, antes y después de ser modificado por el artículo 78 de la Ley
1819 de 2016, se comprueba que se conservó la definición de obsolescencia. Sin embargo, dicha
reforma tributaria introdujo como novedad los conceptos de obsolescencia parcial y obsoles-
cencia completa.
54 Actualícese
En este sentido, el artículo en mención precisa que debe entenderse por obsolescencia la pér-
dida generada cuando:
a. Se presenta una pérdida de valor del bien.
b. El bien se encuentra en desuso.
c. No es posible adaptar el bien a su función propia.
d. Se considera que el bien es inútil antes de que se acabe su vida útil probable.
Por su parte, el concepto de obsolescencia parcial, introducido por la reforma tributaria de

2016, hace referencia a la pérdida parcial de los activos depreciables, la cual no es deducible en
renta hasta que se enajene el bien. Por otro lado, al producirse la baja de un activo depreciable
por motivo de obsolescencia completa, será posible deducir el valor correspondiente a la di-
ferencia entre el costo fiscal y las deducciones que se hayan aplicado, siempre y cuando dicho
valor no haya sido cubierto a través de alguna indemnización o seguro.
El artículo analizado hasta este punto indica que el contribuyente debe conservar los docu-
mentos que permitan corroborar la obsolescencia del bien. De igual forma, el artículo 46 de
la Ley 962 de 2005, modificado por el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016 o reforma tributaria
estructural, establece que los contribuyentes deben conservar las pruebas durante el tiempo en
que quede en firme la declaración de renta.
2.4.9 Deducción y descuento por investigación, desarrollo o innovación
Desde del año gravable 2017, los contribuyentes pueden aplicar los siguientes beneficios por ha-
ber realizado inversiones relacionadas con investigación, desarrollo tecnológico e innovación:
a. Deducir en renta el valor invertido en dichos rubros: esta será aplicable en el año grava-
ble en que se realice la inversión (ver el inciso primero del artículo 158-1 del ET, modifica-
do por el artículo 91 de la Ley 1819 de 2016).
b. Deducir en renta las donaciones realizadas a programas de becas o créditos condona-

bles: siempre y cuando se beneficien estudiantes de los estratos 1, 2 y 3, y las donaciones
se lleven a cabo a través de instituciones de educación superior –IES– o del Icetex (ver el
inciso segundo del artículo 158-1 del ET).
c. Descontarse en renta el 25% de la inversión realizada: el inciso primero del artículo 256
del ET, modificado por el artículo 104 de la reforma tributaria estructural, señala aquellas
entidades a través de las cuales se puede realizar este tipo de inversiones.
d. Descontarse en renta el 25% de las donaciones efectuadas a programas de IES y que

sean entidades sin ánimo de lucro –ESAL–: siempre y cuando dichas donaciones se
orienten al beneficio de estudiantes de estratos 1, 2 y 3, a través de becas de estudio totales
o parciales (ver parágrafo 3 del artículo 256 del ET).
Actualícese 55
Los dos últimos beneficios, en conjunto con los descuentos señalados en los artículos 255 (adi-
cionado por el artículo 103 de la Ley 1819 de 2016, y que hace referencia al descuento por inver-
siones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente) y 257 del ET (modificado
por el artículo 105 de la reforma tributaria de 2016, y que contempla la posibilidad de aplicar
un descuento por realizar donaciones a las ESAL pertenecientes al régimen tributario especial
–RTE– y a las entidades no contribuyentes estipuladas en los artículos 22 y 23 del ET), no pue-
den superar el 25% del impuesto de renta a cargo en el respectivo año gravable; así lo establece
el artículo 258 del ET, modificado por el artículo 106 de la Ley 1819 de 2016. Sin embargo, este
mismo indica que el exceso que se genere en el descuento por inversiones en investigación, de-
sarrollo tecnológico o innovación podrá imputarse en los cuatro años gravables siguientes con
respecto a aquel en el que se realizó la inversión.
Además del límite a los descuentos mencionados, es necesario atender el límite consagrado en
el artículo 259 del ET, el cual es aplicable a todos los descuentos tributarios.
Por otra parte, es válido destacar que a este tipo de proyectos no aplican los lineamientos para
determinar el costo fiscal de los gastos de investigación, desarrollo e innovación, contemplados
en el numeral 3 del artículo 74-1 del ET, adicionado por el artículo 54 de la Ley 1819 de 2016,
costo que comprende las erogaciones asociadas al proyecto, excepto aquellas que guarden rela-
ción con la adquisición de edificios y terrenos.
2.4.10 Limitaciones para determinados costos y gastos
a. Según el artículo 88 del ET, no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la
renta las compras que se hayan realizado a proveedores ficticios o insolventes.
b. No son deducibles los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a favor de vinculados eco-
nómicos no contribuyentes del impuesto sobre la renta (ver el artículo 85 del ET).
c. No pueden solicitarse como costo o deducción, los pagos con fines remuneratorios y que
no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales (ver el
artículo 87-1 del ET).
d. El artículo 124-2 del ET establece que no son costo o deducción los pagos o abonos en
cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a entidades constituidas, localizadas o
en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a enti-
dades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya efectuado la retención
en la fuente a título de renta cuando a ello haya lugar.
e. El artículo 177-2 del ET contempla unas condiciones bajo las cuales no se aceptan como
costo o gasto algunos pagos por concepto de operaciones gravadas con IVA o con el im-
poconsumo.
2.4.11 Extracto de tarjeta de crédito como soporte fiscal para compras de gasolina
Cuando se realizan compras de bienes y/o servicios es necesario solicitar la factura de venta o
el documento equivalente para que los correspondientes costos y gastos puedan deducirse en
56 Actualícese
el impuesto sobre la renta. No obstante, recordemos que algunos se encuentran exonerados de

expedir estos tipos de documentos; tal es el caso, entre otros, de los distribuidores minoristas
de combustibles.
Así, el literal d) del artículo 2 del Decreto 1001 de 1997 (artículo recopilado en el artículo
1.6.1.4.2 del Decreto 1625 de 2016) contempla que no están obligados a expedir factura los
distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas natural comprimido. Sin
embargo, esto no quiere decir que si el comprador le solicita algún soporte de compra al distri-
buidor minorista este no se lo facilite, pues comúnmente estos lo expiden. Pero, si el comprador
olvida solicitar el soporte al distribuidor minorista es necesario que elabore un documento
sustitutivo, el cual se encuentra regulado en el artículo 3 del Decreto 3050 de 1997 (recopilado
en el artículo 1.6.1.4.44 del DUT 1625 de 2016) y debe contener los apellidos y nombre o razón
social y NIT del vendedor, la fecha, el concepto de la venta y el valor.
En este sentido, el extracto de la tarjeta de crédito serviría como soporte adicional, en calidad
de prueba de la compra de gasolina, pero el instrumento válido será el documento sustitutivo
mencionado con anterioridad.
2.5 RENTAS EXENTAS

Las rentas exentas son un tipo de ingreso que, aun siendo ingresos fiscales, no están sujetos al
impuesto de renta y complementario, ya que la ley les ha otorgado el beneficio de gravarse con
tarifa cero.
En términos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en
el ejercicio y provenientes de la explotación de ciertas actividades económicas expresamente
beneficiadas en las normas fiscales.
Para las personas naturales, las rentas exentas han sido establecidas en el Estatuto Tributario, así:
Rentas exentas personas naturales
Artículo Concepto
126 – 1 Inciso 2 Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
126 – 4 Inciso 1 Ahorros en cuentas AFC – Ahorros Fomento de la Construcción
206 Rentas exentas laborales – Uso exclusivo en esa cédula.
A continuación se explican algunas de ellas:
2.5.1 El 25% de los pagos laborales
De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el 25% de los
pagos laborales, limitándose a 240 UVT mensuales ($7.646.000 con valor base año 2017). Su
cálculo se efectuará una vez se hayan extraído los ingresos no constitutivos de renta, las deduc-
ciones y otras rentas exentas, de los pagos laborales percibidos por el trabajador, así:
Actualícese 57
Cálculo de renta exenta en pagos laborales

Operación Concepto
Valor total de los pagos laborales
Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
Menos (-) Deducciones
Menos (-) Las demás rentas exentas
2.5.2 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y sobrevivientes
El numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario determina que:
“Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta
el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago
mensual que exceda de 1.000 UVT.
El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones
de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de
multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización,
por el número de meses a los cuales ésta corresponda”
En consecuencia, las pensiones cuya mesada mensual tengan un monto igual o inferior a 1.000
UVT ($31.859.000 por el año gravable 2017), están exentas del impuesto de renta en su totali-
dad. El exceso de ese límite sí queda gravado con dicho impuesto.
2.5.3 Pensiones del exterior
Las pensiones del exterior no pueden tratarse como renta exenta, recordemos que si una per-
sona tiene nacionalidad colombiana, vive en otro país y es pensionado en este (por ejemplo,
en Estados Unidos), y califica como residente para efectos fiscales en Colombia, deberá incluir
tanto los ingresos obtenidos en el país como los percibidos en el extranjero.
Bajo esta situación, la persona deberá declarar el valor de las pensiones recibidas en Estados
Unidos; sin embargo, estas pensiones no podrán restarse o considerarse como rentas exentas,
a pesar de que en el numeral 5 del artículo 206 del ET se estipula que las pensiones de jubila-
ción, invalidez, vejez, sobrevivientes o de riesgos profesionales se encuentran gravadas sobre la
porción del pago que exceda las 1.000 UVT mensuales (equivalentes a $31.859.000 por el año
gravable 2017), pues lo anterior solo aplica a las pensiones obtenidas en Colombia, tal como lo
ha confirmado la Dian en el Concepto 58213 de octubre 10 de 2014 y en el Oficio 028974 de
octubre 18 de 2016.
De lo expuesto se puede inferir que el valor de las pensiones recibidas en el exterior generaría
impuesto de renta; de ser así, si se había pagado impuesto en Estados Unidos sobre ese valor,
ese impuesto pagado en el exterior se podrá restar a manera de descuento tributario en la de-
claración a presentar.
58 Actualícese
2.5.4 Aportes a pensiones exentos
El artículo 126-1 del Estatuto Tributario (modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de 2016)
indica que:
“(…) Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe inde-
pendiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias
(…) no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una
renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para
el Fomento de la Construcción “AFC” de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto y al valor de los
aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de
tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.(…)”
En este orden de ideas, los valores que pueden detraerse como renta exenta por concepto de
aportes obligatorios o voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC, pues con ello es posible
disminuir la base sujeta a retención en la fuente a título del impuesto de renta, deben cumplir
dos límites al mismo tiempo:
a. En primer lugar, la suma combinada de estos tres aportes no debe exceder el 30% del ingre-
so bruto laboral o tributario del año.
b. Dicho porcentaje no debe exceder en valores absolutos el equivalente a 3.800 UVT durante
todo el año fiscal ($121.064.000 para 2017). La fracción de aportes que supere tales límites
no podrá detraerse como renta exenta y, por tanto, no servirá para disminuir la base gra-
vable mensual sujeta a retención en la fuente ni la base gravable al final del año, cuando el
aportante presente su declaración anual de renta.
2.5.5 Ingreso por cesantías enviadas a los fondos respectivos
A partir del año gravable 2017, las cesantías que se envíen a los fondos correspondientes cons-
tituyen un ingreso fiscal para el asalariado. Es importante destacar que en el Estatuto Tributario
coexisten dos normas que incluyen instrucciones contradictorias en cuanto al tratamiento fis-
cal que se le deberá dar a dicho ingreso.
En efecto, en la norma del artículo 56-2 del ET (creado con el artículo 9 de la Ley 49 de 1990)
se lee lo siguiente:
“Artículo 56-2. Aportes del empleador a fondos de cesantías. No constituye renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario o partícipe de los fondos de cesantías, el aporte del empleador a título
de cesantías mensuales o anuales.”
De acuerdo con la norma, el ingreso que se forme para el asalariado con el aporte a los fondos
de cesantías realizados por su empleador deberá entenderse como un ingreso no gravado. Sin
embargo, en el numeral 4 del artículo 206 del ET (creado con el artículo 35 de la Ley 75 de 1986)
se indica que los valores recibidos por cesantías se restarán 100% como renta exenta si el asa-
lariado tiene un ingreso mensual promedio, en los últimos seis meses de vinculación durante
el año fiscal, inferior a 350 UVT (si su ingreso mensual promedio excede dicho tope, entonces
Actualícese 59
solo una parte se podrá restar como exenta). Lo anterior aplica, teniendo en cuenta que el valor
calculado inicialmente como renta exenta tendría que sumarse a las demás rentas exentas y
deducciones especiales que pretenda tomarse el asalariado (ya sea en su proceso mensual de re-
tención en la fuente o al final del año en la elaboración de su declaración de renta), y someterse
al límite del 40% señalado en los artículos 336 y 388 del ET.
2.5.5.1 Solución a la contradicción entre las dos normas
Con lo expuesto, queda demostrado que las dos normas mencionadas son contradictorias, pues
al ingreso por el envío de las cesantías al respectivo fondo no se le puede dar dos tratamientos
diferentes de forma simultánea (por tanto, se tiene que decidir si se restan como ingreso no
gravado o como renta exenta).
Para resolver esa inquietud, en razón a que la norma del artículo 56-2 del ET fue creada con el
artículo 9 de la Ley 49 de 1990, pero el artículo 206 del ET fue creado con la Ley 75 de 1986, se
debe aplicar la regla jurídica que determina que la norma posterior rige sobre la norma anterior,
y darle primacía entonces al precepto que establece que los depósitos de las cesantías en los
fondos se deben restar como ingreso no gravado.
De nuestra parte, creemos que esta solución no es la más inteligente ante la contradicción for-
mulada, pues, si el ingreso por cesantías se resta como no gravado, no serviría para restárselo a
la renta presuntiva (en caso de que esta sea mayor a la renta ordinaria). No obstante, si se resta
como renta exenta, aplicaría también a la presuntiva.
Consideramos entonces que lo más conveniente para todos los asalariados sería restar las ce-
santías como rentas exentas (en lugar de hacerlo como ingreso no gravado), pues esto salvaría
la tributación tanto a los que lo hacen sobre la renta ordinaria como a aquellos que lo hacen
sobre la renta presuntiva. Esa, además de ser la instrucción contenida en el parágrafo 2 del
artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, siempre ha sido, por fortuna, la interpretación de la
Dian, la cual ha ilustrado invariablemente que los ingresos por cesantías se deben restar como
renta exenta.
2.5.6 Indemnización por seguro de vida
El artículo 340 del ET señala que los ingresos que forman parte de la cédula de rentas no la-
borales son aquellos que no se clasificaron de forma expresa en ninguna de las cuatro cédulas
restantes; tal es el caso de las indemnizaciones recibidas por parte de las aseguradoras.
El artículo 223 del ET establece que ese tipo de indemnizaciones se considera exento del
impuesto de renta y ganancias ocasionales. No obstante, es importante reconocer que las
rentas exentas restadas en la cédula de rentas no laborales deberán atender las limitantes
mencionadas.
Pese a que las indemnizaciones por seguro de vida se pueden tratar como renta exenta por
el año gravable 2017, existe la inquietud de si tendrán el mismo tratamiento para el período
2018, debido a que no se encuentran estipuladas en el artículo 235-2 del ET. Sin embargo, en
los requerimientos solicitados para la información exógena tributaria del año gravable 2018,
60 Actualícese
formalizados a través de la Resolución 000060 de octubre 30 de 2017, se observa, en las ins-

trucciones para elaborar el formato 1011, que el concepto 8161 se puede usar para reportar las
rentas exentas por indemnizaciones derivadas de seguros de vida.
2.5.7 Bonificaciones recibidas por programas de retiro masivo
Sobre el tema de las bonificaciones otorgadas en planes de retiro masivo, es válido tener pre-
sente que el artículo 27 de la Ley 488 de 1998, norma especial para los retiros de empleados de
empresas públicas, dispone que se considerarán rentas exentas las bonificaciones e indemniza-
ciones que reciban los servidores públicos con motivo de la existencia de programas de retiro
de personal de entidades públicas del orden nacional, departamental, distrital o municipal.
En tal sentido, el tratamiento de las bonificaciones como rentas exentas solo aplica en el caso
de entidades públicas, y no para las empresas privadas, motivo por el cual, las bonificaciones
recibidas por las personas que hayan sido despedidas en planes de retiro de empresas privadas
constituyen un pago normal de la relación laboral y se totalizan con los demás pagos del mes.
Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada obtiene una indemnización en lugar de reci-
bir una bonificación, debe analizar si el salario devengado hasta el mes en que fue despedido era
superior a 204 UVT (equivalentes a $6.499.000 por el año gravable 2017); de ser así, la indemni-
zación estaría sometida a retención en la fuente con una tarifa del 20% (ver el artículo 401-3 del
ET), que se aplicaría al valor resultante de tomar la indemnización y disminuirle el 25% exento
de rentas laborales.
2.5.8 Beneficios en la enajenación de predios para construcción de VIS
Antes de ser derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, el numeral 9 del artículo 207-2
del ET indicaba el siguiente beneficio tributario para los bienes raíces enajenados hasta el año
2016, en pro de la construcción de viviendas de interés social –VIS–:
“Artículo 207-2. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes concep-
tos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:
(…)
9. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren

los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios
autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un término igual a la ejecución del
proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años. También gozarán de
esta exención los patrimonios autónomos indicados.”
Recordemos que el literal b) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 establece que se considera de
utilidad pública o de interés social la adquisición de inmuebles para el desarrollo de proyectos
de VIS.
El numeral 9 del artículo 207-2 del ET era regulado por los artículos 23 y 24 del Decreto 2755
de 2003 (recopilados en los artículos 1.2.1.22.25 y 1.2.1.22.26 del DUT 1625 de 2016). El pri-
Actualícese 61
mero de ellos determina que la utilidad obtenida por el patrimonio autónomo es exenta por un
término igual al de la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que este supere los diez años;
el segundo, por su parte, señala los requisitos para que sea procedente dicha exención.
Según lo anterior, era posible aportar un bien raíz a un patrimonio autónomo y, si al momento
de venderlo para el desarrollo de proyectos de VIS se generaba una utilidad dentro del patrimo-
nio en mención, los partícipes que recibían dicha utilidad podían restarla en sus declaraciones
como renta exenta.
Sin embargo, realizar aportes a un patrimonio autónomo no es la única alternativa para acceder
a algún beneficio tributario; esto es debido a que, según lo contemplado en el parágrafo 3 del
artículo 61 de la Ley 388 de 1997, el valor bruto de la venta voluntaria del bien, para los fines
que hemos venido señalando, no constituye renta ni ganancia ocasional.
Por último, es necesario tener en cuenta que, pese a que el numeral 9 del artículo 207-2 del
ET quedó derogado desde el año 2017, según el numeral 6 del artículo 235-2 del ET, las rentas
asociadas a las VIS son consideradas exentas partir de enero 1 de 2018.
62 Actualícese
CAPÍTULO III
SISTEMA DE
CEDULACIÓN
La Ley de reforma tributaria estructural, aprobada el 29 de diciem-
bre de 2016, señala que las personas naturales residentes obligadas
a declarar impuesto de renta por el año gravable 2017 deberán di-
vidir sus ingresos anuales según cinco fuentes. El artículo 330 del
ET indica que la depuración de las rentas correspondientes a cada
una de las cédulas se efectuará de manera independiente, siguiendo
las reglas establecidas en el artículo 26 de este estatuto, aplicables a
cada caso. El resultado constituirá la renta líquida cedular.
L
os conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas
exentas, beneficios tributarios y demás conceptos susceptibles de ser restados para efectos
de obtener la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de reconocimiento simultáneo
en distintas cédulas, ni generarán doble beneficio.
La depuración se efectuará de modo independiente en las siguientes cédulas:
a. Rentas de trabajo
b. Pensiones
c. Rentas de capital
d. Rentas no laborales
e. Dividendos y participaciones
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas de
la misma, en los siguientes períodos gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
compensación establecidos en las normas vigentes.
Las personas naturales residentes obligadas o no a llevar contabilidad, deberán declarar en el

formulario 210 cedulado, de acuerdo con el procedimiento indicado en el artículo 26 del ET,
es decir, mediante la aplicación del habitual sistema ordinario, como se detalla a continuación:
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO–

(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(=) INGRESO NETO
(-) Costos
(=) RENTA BRUTA
(-) Deducciones
(=) RENTA LÍQUIDA
RENTA PRESUNTIVA (se compara con la renta líquida, el mayor será la base para el
resto del proceso)
(-) Rentas exentas

(=) Renta líquida gravable
(x) Tarifa
(=) Impuesto básico de renta
(-) Descuentos tributarios
(=) IMPUESTO DE RENTA
64 Actualícese
CAPÍTULO III - SISTEMA DE CEDULACIÓN
Las personas naturales no residentes declararán en el formulario 110, ya que estas no se en-
cuentran obligadas a aplicar el sistema de renta cedular que introdujo la reforma tributaria.
3.1 TIPOS DE CÉDULAS

Para la depuración del impuesto de renta de las personas naturales residentes en Colombia, la
Ley de reforma tributaria estructural instauró un sistema de cédulas que busca establecer el
impuesto a pagar según la fuente de los ingresos. Con tal propósito, los contribuyentes deberán
separar y depurar dichos ingresos desde el año 2017 y declararlos durante el año 2018 tomando
como referencia las siguientes cinco cédulas:
b. Rentas de pensiones
c. Rentas no laborales
d. Rentas de capital
e. Rentas de dividendos y participaciones
En la tabla que incluimos a continuación se pueden observar los ingresos correspondientes a

cada cédula y los límites en las rentas exentas y deducciones especiales.
Ingresos por cédula y límites en rentas exentas y deducciones especiales
Límite a las rentas exentas y

deducciones especiales Tarifa de impuesto
Cédula Tipo de ingresos
de renta
Artículo Tope máximo
Rentas de Ingresos señalados en el Nueva versión 40% de los Tarifa progresiva indicada
trabajo artículo 103 del ET: del artículo 336 ingresos netos en el numeral 1 del artí-
de ET (ingresos totales culo 241 del ET.
• Salarios por rentas de tra-
• Comisiones bajo del período
gravable menos
• Prestaciones sociales ingresos no cons-
• Viáticos titutivos de renta
imputables a esta
• Gastos de represen- cédula) sin exce-
tación der 5.040 UVT
(equivalentes a
• Honorarios (con
$ 160.569.000).
menos de dos perso-
nas contratadas)
• Emolumentos ecle-
siásticos
• Compensaciones
recibidas en general
Actualícese 65
Límite a las rentas exentas y

deducciones especiales Tarifa de impuesto
Cédula Tipo de ingresos
de renta
Artículo Tope máximo
Rentas de • Pensión de jubila- 1.000 primeras Ibíd. Numeral 1 del artí-
pensiones ción UVT, correspon- culo 241 del ET.
• Pensión de invalidez dientes a
$ 31.859.000 por
• Pensión de vejez el año gravable
• Pensión de sobrevi- 2017 (numeral 5
vientes del artículo 206
• Pensión sobre ries- N/A del ET).
gos profesionales
• Indemnizaciones
sustitutivas de las
pensiones
• Devoluciones de
saldos de ahorro
pensional
Rentas de • Intereses 10% de los Tarifa progresiva indicada
capital ingresos netos en el numeral 2 del artícu-
• Rendimientos (ingresos totales lo 241 del ET, modificado
financieros por rentas de por el artículo 5 de la Ley
capital menos 1819 de 2016.
• Arrendamientos
los INCRNGO
Artículo 339
• Regalías imputables a la
del ET
cédula y los cos-
• Explotación de la tos y gastos); sin
propiedad intelec- exceder las 1.000
tual UVT (equivalen-
tes a $ 31.859.000
por el año 2017).
Rentas no • Honorarios de per- 10% de los Ibíd. Numeral 2 de la
laborales sonas naturales que ingresos netos nueva versión del artículo
presten servicios y (ingresos totales 241 del ET.
contraten o vinculen por rentas de
por al menos 90 capital menos
días continuos o los INCRNGO
discontinuos, dos o imputables a la
más trabajadores o
cédula y los cos-
contratistas asocia- Artículo 341 tos y gastos); sin
dos a la actividad. del ET exceder las 1.000
• Todos los demás UVT (equivalen-
ingresos que no se tes a $ 31.859.000
clasifiquen de manera por el año 2017).
expresa en las demás
cédulas (comercian-
tes, notarios, agricul-
tores y transportado-
res de carga).
Renta de • Dividendos Dividendos y participa-
dividendos y ciones consideradas IN-
participacio- • Participaciones CRNGO: tarifa progresiva
nes N/A N/A indicada en el artículo
242 del ET.
Dividendos y participa-
ciones gravadas: 35%.
66 Actualícese
3.2 DEPURACIÓN DE LAS RENTAS LÍQUIDAS CEDULARES

Aunque la liquidación del impuesto de renta de las personas naturales siga recurriendo al mo-
delo básico de depuración por el sistema ordinario, la ley de reforma tributaria de 2016 hizo
algunas modificaciones que no pueden obviarse, como las siguientes:
a. El sistema ordinario se aplicará a cada una de las cédulas de forma individual.
b. Los conceptos del artículo 26 del ET, y los demás susceptibles de ser restados para obtener
la renta líquida cedular, no pueden ser objeto de reconocimiento simultáneo en distintas
cédulas, ni generan doble beneficio.
c. Según el artículo 95 de la Ley 1819 de 2016, que modificó al artículo 188 del ET, el porcen-
taje de renta presuntiva desde el año 2017 será del 3,5% del patrimonio líquido del contri-
buyente en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
d. Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para determinar la renta líqui-
da gravable, estas solo podrán compensarse en los términos indicados en el artículo 330
del ET.
e. Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores (de 2016 hacia atrás), únicamente
podrán imputarse contra las cédulas de capital y rentas no laborales, en la misma propor-
ción en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen dentro del ingreso total
del periodo, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación.
f. Sólo podrán restarse beneficios tributarios en las cédulas en que se tengan ingresos.
3.2.1 Cédula de rentas de trabajo
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cédula

(=) Ingresos netos
(-) Deducciones imputables a esta cédula
(-) Rentas exentas imputables a esta cédula
(=) Renta líquida cedular de trabajo (RLC 1)
La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cédula no pueden exceder
el 40% de la renta líquida cedular (ingresos totales por rentas de trabajo del período gravable
menos ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula), sin exceder las 5.040 UVT
($160.569.000 para 2017).
Para el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida a la que se refiere el Decreto 3357 de 2009
no se tendrá en cuenta para el cálculo del límite de renta exenta del 40% de los ingresos netos
que mencionamos en la tabla anterior.
Actualícese 67
3.2.2 Cédula de rentas de pensiones
INGRESOS TOTALES POR PENSIONES

(=) Ingresos netos
(=) Renta líquida cedular de pensiones (RLC 2)
La limitación de renta exenta en pensiones a la que se refiere el numeral 5 del artículo 206 del
ET, continúa vigente; por tanto, se sigue considerando exenta la parte del pago mensual que no
exceda las 1.000 UVT.
3.2.3 Cédula de rentas de capital
INGRESOS TOTALES DE CAPITAL

(=) Ingresos netos
(-) Deducciones imputables a esta cédula (procedentes y soportadas)
(=) Renta líquida cedular de capital (RLC 3)
La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cédula no podrán superar
el 10% de la renta líquida cedular (ingresos totales por rentas de capital menos los ingresos no
constitutivos de renta imputables a la cédula, y los costos y gastos procedentes y debidamente
soportados por el contribuyente), sin exceder las 1.000 UVT ($31.859.000 para 2017).
3.2.4 Cédula de rentas no laborales
INGRESOS TOTALES NO LABORALES

(=) Ingresos netos
(-) Costos y gastos (procedentes y soportados)
(=) Renta líquida cedular de trabajo (RLC 4)
El límite establecido en esta cédula corresponde al mismo 10% o a las 1.000 UVT a que nos
referimos en la cédula anterior.
Ahora bien, es importante tener en cuenta que a esta cédula le serán asignados todos los in-
gresos que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás cédulas; de igual forma,
68 Actualícese
serán ingresos de esta cédula los honorarios percibidos por las personas naturales que presten
servicios y contraten o vinculen, al menos por 90 días consecutivos o discontinuos, a dos o más
trabajadores o contratistas asociados con la entidad.
3.2.5 Cédula de dividendos y participaciones
En este caso, la depuración es un poco más elaborada y requiere la creación de dos subcédulas
que, de acuerdo con el artículo 343 del Estatuto Tributario, estarían formadas así:
a. Una primera subcédula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos
según el cálculo señalado en el numeral 3 del artículo 49 del Estatuto Tributario. La renta
líquida obtenida en esta subcédula estará gravada a la tarifa contemplada en el inciso pri-
mero del artículo 242 del Estatuto Tributario.
b. Una segunda subcédula con los dividendos y participaciones provenientes de utilidades

calculadas de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto
Tributario, y con los dividendos y participaciones procedentes de sociedades y entidades
extranjeras. La renta líquida obtenida en esta subcédula estará gravada a la tarifa fijada en
el inciso segundo de artículo 242 del Estatuto Tributario.
3.3 TARIFAS IMPOSITIVAS

Después de depurar las rentas líquidas cedulares al sustraer rentas exentas hasta los topes permiti-
dos, así como los costos y gastos procedentes y soportados de forma correcta, tal como se explicó
en el punto anterior, entonces podrá efectuarse el cálculo de las rentas líquidas gravables.
De acuerdo con la nueva versión del artículo 331 del ET, modificado por el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016, el cálculo de las rentas líquidas gravables requiere la suma de las rentas líquidas
cedulares en tres grupos, como se expone en lo sucesivo.
3.3.1 Renta líquida gravable 1
Conformada por las rentas líquidas cedulares obtenidas de las rentas de trabajo y de pensiones.
A dicha sumatoria se le podría aplicar la tarifa señalada en la tabla “Para la renta líquida laboral y
de pensiones”, contenida en el numeral 1 del artículo 241 del ET, que se muestra a continuación:
Tabla para la renta líquida laboral y de pensiones
Rangos en UVT Tarifa

Instrucción para calcular el impuesto en pesos ($)
Desde Hasta marginal
>0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) x 19%
> 1.700 4.100 28% (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) x 28% + 116 UVT
> 4100 En adelante 33% (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) x 33% + 788 UVT
Actualícese 69
No hubo variación en la tarifa de impuestos para las personas naturales que obtienen rentas de
trabajo y de pensiones, pues esta tabla ya había sido empleada en periodos gravables anteriores.
3.3.2 Renta líquida gravable 2
Corresponde a la suma de las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas no laborales y
en las rentas de capital. A esta renta líquida gravable le será aplicable la tarifa señalada en el
numeral 2 del artículo 241 del ET.
Tabla para la renta líquida no laboral y de capital

Instrucción para calcular el impuesto en pesos ($)
>0 600 0% No tiene
>600 1.000 10% (Base gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
>1.000 2.000 20% (Base gravable en UVT menos 1.000 UVT) x 20% + 40 UVT
>4.000 En adelante 35% (Base gravable en UVT menos 4.000 UVT) x 35% + 870 UVT
Esta tabla pasó de 4 a 6 rangos, por tanto, tiene efectos sobre los declarantes contribuyentes,
pues la tarifa marginal máxima del 33%, con la que liquidaban su impuesto, aumentó al 35%.
3.3.3 Otras rentas líquidas
La última renta líquida gravable para calcular el impuesto de renta de las personas naturales
está compuesta por los ingresos recibidos por concepto de dividendos y participaciones que
constituyan renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscrip-
tores y similares. Al respecto, deben generarse dos subcédulas adicionales para determinar la
renta líquida gravable en este grupo, así:
a. Subcédula 1: los dividendos y participaciones distribuidos según el cálculo del numeral 3

del artículo 49 del ET, aplicarán la siguiente tabla:

Impuesto
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%
> 1.000 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) x 10% + 20 UVT
>4.000 En adelante 35% (Base gravable en UVT menos 4.000 UVT) x 35% + 870 UVT
b. Subcédula 2: a los dividendos y participaciones provenientes de utilidades gravadas, así

como las provenientes de sociedades y entidades extranjeras determinados conforme a lo
dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, se les aplicará una tarifa del 35%.
70 Actualícese
CAPÍTULO IV
FORMULARIO 210
RENGLÓN A RENGLÓN
La Resolución 000032 del 23 de mayo de 2018 fue publicada el 28
del mismo mes, en el Diario Oficial, prescribiendo así el formulario
210 para la presentación de la declaración de renta y complemen-
tario de personas naturales y asimiladas. Este formulario es de uso
obligatorio para las personas naturales y asimiladas con residencia
fiscal en el país, y para las sucesiones ilíquidas de causantes que, en
el momento de su muerte, eran residentes fiscales en el país.
En este capítulo describiremos cada renglón del formulario 210,

indicando su diligenciamiento, con la normatividad relacionada y
ejemplos prácticos.
4.1 SECCIÓN DATOS DEL DECLARANTE
210
Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Privada
Ilíquidas de Causantes Residentes
1. Año 2 0 1 7
Colombia

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
24. Actividad Si es una 25. Cód. 26. No. Formulario 27. Fracción año 28. Si es beneficiario de un convenio
económica corrección indique: anterior gravable 2018 (Marque “X”) para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Patrimonio bruto 29 Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros 67
Patrimonio
Deudas 30 Ingresos no constitutivos de renta 68

y participaciones
Total patrimonio líquido (29 - 30) 31 (67 - 68) 69
Los datos correspondientes a las casillas 5 a 10, y la 12, corresponden a los
70 datos registrados en
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32 1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
art. 49 del E.T.
Rentas de trabajo

71
el RUT. 33
Ingresos no constitutivos de renta
Renta líquida (32 - 33)
34 72
art. 49 del E.T.
Renta líquida pasiva dividendos - ECE
y/o recibidos del exterior
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas exentas de la casilla 72 73
imputables 35
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas líquidas gravables de dividendos
imputables (limitadas) 36 y participaciones (69 + 70 + 71 + 72 - 73) 74
4.1.1 Renglón 24: actividad económica

Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37 75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
38Ingresos brutos por rentas de pensiones Renta presuntiva 76
de pensiones

Ingresos no constitutivos de renta 39 y del exterior 77
Rentas
ocasional
Ganancia
TIPS TRIBUTARIOS
Renta líquida (38 - 39) 40 Costos por ganancias ocasionales 78
En este renglón se debe llevar
41
la actividad
Rentas exentas de pensiones 79
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
económica que le haya generado

42 mayores
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) Ganancias ocasionales gravables (77 - 78 - 79) 80
Ingresos brutos rentas de capital

43 De trabajo y de pensiones 81
ingresos al contribuyente;44 así mismo, debe El código de actividad económica a corregir
Impuesto sobre las
Ingresos no constitutivos de renta De capital y no laborales 82
ser incluido en el RUT en45cualquiera de las

Costos y gastos procedentes debe aparecer
Por dividendos en el
y participaciones
año 2016 – casilla 69
RUT del
83 contribuyente.
46
Renta líquida (43 - 44 - 45) y siguientes, 1a, Subcédula 84
casillas 46 y 48.
Rentas de capital

Rentas líquidas pasivas de capital - ECE
47 y siguientes, 2a. Subcédula, y otros 85
Rentas exentas y deducciones Total impuesto sobre las rentas líquidas
imputables a las rentas de capital 48 cedulares (Sume 81 a 85) 86
Rentas exentas de capital y deducciones Impuesto sobre la renta presuntiva 87
En caso de que el código50 de actividad económica quede mal registrado,

Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47
88 este hecho no ge-
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47),
Total impuesto sobre la renta líquida
51 89 Impuestos pagados en el exterior

si el resultado es negativo, escriba cero (0)
nera inconvenientes, pues
52 de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de 90 julio 8 de 2005 y la
Descuentos
Compensación por pérdidas de ejercicios Donaciones

anteriores
Renta líquida cedular de capital (50 - 52);
Circular 118 de octubre 53547 del mismo año, los errores relacionados con 9192el período a declarar,
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) Otros
Ingresos brutos rentas no laborales Total descuentos tributarios (sume 89 a 91)
el concepto, o la omisión
55 o errores en el código de actividad económica
Devoluciones, rebajas y descuentos 93 del contribuyente, Impuesto neto de renta (88 - 92)
56
Ingresos no constitutivos de renta 94 Impuesto de ganancias ocasionales
entre otros, se consideran
57
inconsistencias menores
Costos y gastos procedentes
y no dan lugar a que
95
la declaración tri- Descuento por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales
Rentas no laborales
butaria se dé por no presentada.

58
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 96 Total impuesto a cargo (93 + 94 - 95)
Anticipo renta liquidado año gravable anterior
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 59 97
Rentas exentas y deducciones imputables Saldo a favor del año gravable anterior sin
a las rentas no laborales 60 solicitud de devolución y/o compensación 98
61 Retenciones año gravable a declarar 99
Para subsanar la inconsistencia en el código de actividad económica del100contribuyente, es ne-
imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (54 + 59 - 55
62
Anticipo renta para el año gravable siguiente
Saldo a pagar por impuesto
cesario ingresar a la zona63de usuarios registrados en el portal de la Dian y,
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61
- 54 - 59), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 101
posteriormente, a la (94
(96 + 98
100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99)
64
Compensaciones 102 Sanciones
opción de solicitud de corrección

65 de inconsistencias, aunque también se 103
Rentas líquidas gravables no laborales puede usar el servicio Total saldo a pagar
(96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99)
Renta líquida cedular no laboral (62 - 64 + 65); Total saldo a favor
104
informático de consulta de66
inconsistencias. (97 + 98 + 99 - 96 - 100 - 102)
si 62 es igual a cero (0), 66 igual 65
105. No. Identificación signatario 106. D.V. 107. No. Identificación 108.
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

De esta manera, el contribuyente debe, mediante el servicio virtual de la Dian, informar que
diligenció de manera incorrecta el código de actividad económica e indicar cuál es el errado y
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
cuál el correcto. Una vez realizado este proceso, el sistema generará el formulario 1103 Control
982. Cód. Contador
Firma Contador 994. Con salvedades
y soporte de modificaciones, donde quedará registrada la inconsistencia corregida. Tenga en
cuenta que para formalizar el formato es necesario firmarlo electrónicamente; en caso de no
contar con firma electrónica, deberá dirigirse a la Dian. Una vez cumplido lo anterior, dicha
entidad procederá a corregir la inconsistencia en la declaración tributaria (corrección que no
da lugar a sanción ni a una nueva presentación de la misma).
72 Actualícese
CAPÍTULO IV - FORMULARIO 210 RENGLÓN A RENGLÓN
4.1.2 Renglón 25: código
En caso de que la declaración corresponda a una corrección, registre lo siguiente:
a. Corrección de la declaración privada

b. Corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005
c. Corrección después de un acto administrativo
4.1.3 Renglón 26: número del formulario anterior
Si está corrigiendo una declaración correspondiente al mismo año gravable, registre los núme-
ros de la casilla 4 del formulario objeto de corrección.
4.1.4 Renglón 27: fracción año gravable 2018
Esta casilla se diligencia en el evento de que la declaración corresponda a una fracción del año 2018.
4.1.5 Renglón 28: si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributación

marque (X)
Esta casilla se marca en caso de haber obtenido ingresos en países con los que Colombia tiene
acuerdos para evitar doble imposición.
Un convenio de doble imposición –CDI–, consiste en que si un contribuyente residente de un

país tiene ingresos en otro, y teniendo en cuenta los artículos 20-1 y 20-2 del ET, dichos ingre-
sos solo tributan en el país donde resida. Al momento de realizar la declaración de renta de un
residente se deben tener en cuenta los convenios que haya firmado el gobierno nacional con
otros países para evitar la doble imposición, pues estos permiten que las rentas obtenidas por el
residente, en países con los cuales se firmaron los convenios, sean declaradas pero no tributen
en Colombia a fin de evitar que una renta quede gravada dos veces.
Colombia cuenta con algunos convenios mediante los que se pretende evitar la doble tributa-
ción internacional y prevenir la evasión fiscal, los cuales relacionamos a continuación:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación
Estado Nombre Normatividad
y vigencia
“Convenio entre Canadá y la Repú- El convenio y su protocolo se • Ley 1459 de junio 29 de
blica de Colombia, para evitar la do- suscribieron el 21 de noviem- 2011.
ble tributación y para prevenir la eva- bre de 2008 y fueron aproba- • Decreto 2037 de octu-
Canadá sión fiscal en relación con el impuesto dos por el Congreso de la Re- bre 2 de 2012.
sobre la renta y sobre el patrimonio” y pública el 29 de junio de 2011.
su “Protocolo”. • Sentencia de la Corte
Constitucional C-295
de 2012.
Actualícese 73

y vigencia
“Convenio entre la República de Chi- El convenio y el protocolo se • Ley 1261 de diciembre
le y la República de Colombia para suscribieron en la ciudad de 23 de 2008.
evitar la doble imposición y para Bogotá el 19 de abril de 2007 y • Sentencia de la Corte
prevenir la evasión fiscal en relación fueron aprobados por el Con- Constitucional C-577
con el impuesto a la renta y al patri- greso de la República el 23 de de agosto 26 de 2009.
Chile monio” y el “Protocolo del Convenio diciembre de 2008. Entraron
entre la República de Chile y la Repú- en vigencia para Colombia el • Decreto 586 de febrero
blica de Colombia para evitar la doble 22 de diciembre de 2009. 24 de 2010.
imposición y para prevenir la evasión
fiscal en relación con el impuesto a la
renta y al patrimonio”.
“Convenio entre la República de Co- El convenio y el protocolo se • Ley 1667 de julio 16 de

rea y la República de Colombia para suscribieron en la ciudad de Bo- 2013.
evitar la doble imposición, y para gotá el 27 de julio de 2010 y fue- • Sentencia de la Corte
Corea prevenir la evasión fiscal en relación ron aprobados por el Congreso Constitucional C-260
al impuesto sobre la renta” y su “Pro- de la República el 16 de julio de de abril 23 de 2014.
tocolo”. 2013. Entraron en vigencia el 3
de julio de 2014.
“Convenio entre el Reino de España y El convenio se suscribió en • Ley 1082 de julio 31 de

la República de Colombia para preve- la ciudad de Bogotá el 31 de 2006.
nir la evasión fiscal en relación con el marzo de 2005 y fue apro- • Sentencia de la Corte
impuesto a la renta y al patrimonio” y bado por el Congreso de la Constitucional C-383
España
su “Protocolo”. República el 31 de julio de de abril 23 de 2008.
2006. Entró en vigencia para
Colombia el 23 de octubre de • Decreto 4299 de no-
2008. viembre 13 de 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de la Re- El acuerdo y el protocolo se • Ley 1668 de julio 16 de

pública de Colombia y la República suscribieron el 13 de mayo de 2013.
de la India para evitar la doble impo- 2011 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte
India sición, y para prevenir la evasión fis- el Congreso de la República el Constitucional C-238
cal en relación con el impuesto sobre 16 de julio de 2013. Entró en de abril 9 de 2014.
la renta” y su “Protocolo”. vigencia para Colombia el 7 de
julio de 2014.
“Convenio entre los Estados Unidos El convenio y su protocolo • Ley 1568 de agosto 2 de
Mexicanos y la República de Colom- se suscribieron en la ciudad 2012.
bia para prevenir la evasión fiscal en de Bogotá el 13 de agosto de • Sentencia de la Corte
relación con el impuesto a la renta y 2009 y fueron aprobados por Constitucional C-221
México
al patrimonio” y su “Protocolo”. el Congreso de la República el de abril 17 de 2013.
2 de agosto de 2012. Entraron
en vigencia el 1 de enero de • Decreto 1668 de agosto
2014. 1 de 2013.
“Convenio entre la República Por- El convenio y su protocolo • Ley 1692 de diciembre

tuguesa y la república de Colombia se suscribieron en la ciudad 17 de 2013.
para evitar la doble imposición y de Bogotá el 30 de agosto de • Sentencia de la Corte
prevenir la evasión fiscal en relación 2010 y fueron aprobados por Constitucional C-667
Portugal con el impuesto sobre la renta” y su el Congreso de la República de septiembre 10 de
“Protocolo”. el 17 de diciembre de 2013. 2014.
Entraron en vigencia el 30 de
enero de 2015. • Decreto 331 de febrero
24 de 2016.
74 Actualícese

y vigencia
“Acuerdo entre la República de Co- El acuerdo se suscribió en • Ley 1690 de diciembre
lombia y la República Checa para la ciudad de Bogotá el 22 de 17 de 2013.
evitar la doble imposición y prevenir marzo de 2012 y fue aprobado • Sentencia de la Corte
República
la evasión fiscal en relación con el impor el Congreso de la Repúbli- Constitucional C-049
Checa
puesto sobre la renta”. ca el 17 de diciembre de 2013. de febrero 11 de 2015.
Entró en vigencia el 1 de enero
de 2016.
“Convenio entre la República de Co-
lombia y la Confederación Suiza para suscribieron en Berna el 26 Declaración de R
El convenio y su protocolo se • Ley 1344 de julio 31 de
2009.
evitar la doble imposición en materia
Naturales y Asimi
de octubre de 2007 y fueron • Sentencia de la Corte
Ilíquidas
Suiza de impuestos sobre la renta y sobre el aprobados por el Congreso de Constitucional C-460
patrimonio” y su “protocolo”. la República el 31 de julio de de junio 16 de 2010.
2009. Entró en vigencia el 1 de
enero de 2012. • Decreto 469 de marzo 6
1. Año 2 0 1 7 de 2012.
4.1.5.1 Acuerdos pendientes de ser formalizados como ley
Los siguientes acuerdos cuentan con proceso en curso para ser formalizados como ley:
a. “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República
un compromiso que no podem

Francesa para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con res-
pecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su protocolo, suscritos en la
ciudad de Bogotá el 25 de junio de 2015.
b. “Convenio entre la República de Colombia y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda
del Norte para evitar la doble tributación en relación con impuestos sobre la renta y sobre
Lea cuidadosamente
las ganancias de capital y para prevenir la evasión las instruccione
y la elusión tributaria”, suscritos el 2 de
noviembre de 2016.
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Prime
declarante
Datos del
4.2 SECCIÓN PATRIMONIO

24. Actividad Si es una 26.
económica corrección indique: 25. Cód. ante
Patrimonio bruto 29
Patrimonio
Deudas 30
Total patrimonio líquido (29 - 30) 31
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32
Aunque el propósito de la declaración de renta es informar las rentas y liquidar los impuestos de
Rentas de trabajo
Ingresos
renta y ganancia ocasional, no constitutivos
el formulario respectivo renta también los activos33
desolicita (R29) y pasivos
(R30) que la persona natural o sucesión ilíquida declarante posea a diciembre 31 (o la fecha de
Renta líquida (32 - 33) 34
la liquidación de la sucesión ilíquida).
Rentas exentas de trabajo y deducciones
imputables 35
La solicitud y obtención de esta información es muy importante para la Dian, pues con ella la
entidad puede:
Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37
Actualícese 75
Ingresos brutos por rentas de pensiones 38
a. Tener un mecanismo de control para verificar la liquidación de la renta presuntiva en el

ejercicio siguiente.
b. Probar la exactitud de la información que se haya incluido en los reportes de información
exógena tributaria (en caso de que esté obligado a reportarla).
c. Determinar si la persona natural y/o sucesión ilíquida declarante, en caso de estar obligada
a llevar contabilidad, requiere la firma de un contador público en su declaración, lo cual se
da si al cierre del año su patrimonio bruto fiscal o sus ingresos brutos fiscales superaron las
100.000 UVT.
d. Asimilar que el patrimonio líquido, con el cual se cierra el año 2016, será el referente para
saber cuántos gastos por intereses les serán aceptados como deducibles en 2017. Así lo
dispone el artículo 118-1 del ET, el cual señala que las deudas que generen intereses dedu-
cibles solamente pueden ser de hasta tres veces el patrimonio líquido del año anterior.
e. Examinar, por parte de la Dian, el incremento patrimonial del contribuyente de un año a otro.
f. Examinar si el contribuyente ha cumplido con declarar todos los activos que posee a di-
ciembre 31, o si ha incluido pasivos ficticios dentro de la declaración.
En la declaración de renta se debe llevar el valor patrimonial de los activos (esta expresión hace referen-
cia al valor por el cual el contribuyente declarante del impuesto de renta debe denunciar fiscalmente los
distintos activos que posea), por lo que se deben realizar ajustes fiscales a cada uno de ellos.
4.2.1 Renglón 29: patrimonio bruto
Según el artículo 261 del ET, el patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Dichos bienes se deben declarar por su valor patrimonial, que hace referencia a aquel valor
por el cual deben ser denunciados fiscalmente los activos y pasivos de las personas naturales o
sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad y de las no obligadas a hacerlo. Fiscalmente,
solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
En la siguiente tabla se relacionan las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algu-
nos activos que han sido indicados en el Estatuto Tributario.
Condiciones para calcular valor patrimonial de algunos activos indicados en el ET
Artículo del ET Tipo de bien Valor patrimonial

Artículo 267-1 (modifi- Bienes adquiridos Valor presente de los cánones de arrendamiento, más la opción de
cado por el artículo 115 por leasing compra y el valor residual de garantía (en caso de ser aplicable).
de la Ley 1819 de 2016)
Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para
poner en marcha el activo, siempre que dichos costos no hayan
sido financiados.
Artículo 268 Depósitos en cuen- Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
tas corrientes y de
ahorro Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo (el último día
del año o período gravable, incluida la corrección monetaria), más
valor de intereses causados y no cobrados.
76 Actualícese
Artículo del ET Tipo de bien Valor patrimonial

Artículo 269 Bienes en moneda Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento
extranjera inicial, de acuerdo con la tasa representativa del mercado –TRM–,
menos los abonos o pagos medidos a la misma TRM del recono-
cimiento inicial.
Artículo 270 Créditos Valor nominal.

Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando se
demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha
sido imposible obtener el pago, aun habiendo agotado los recursos
usuales. El valor patrimonial también puede ser disminuido por la
provisión de cartera, si la hay.
Artículo 271 Valor patrimonial Costo de adquisición, más los descuentos o rendimientos causa-
de los títulos, bonos dos y no cobrados hasta el último día del período gravable.
y seguros de vida
Notas:
• Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el
valor patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de
transacciones en bolsa del último mes del período gravable.
• Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado
será el equivalente al tiempo de posesión del título, dentro del
respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos ge-
nerados por el documento correspondiente.
• En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sistemas
especiales de valoración de inversiones, será el que resulte de
la aplicación de los mecanismos de valoración establecidos por
las entidades de control.
Artículo 271-1 Derechos fiducia- Valor determinado de acuerdo con la participación del fideicomi-
rios tente en el patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio, o en la
fecha de la declaración.
Artículo 272 Acciones, aportes y Costo fiscal ajustado por inflación, cuando haya lugar.
demás derechos en
sociedades Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales
de valoración de inversiones, será el que resulte de la aplicación de los
mecanismos de valoración, establecidos por las entidades de control.
Artículo 277 Inmuebles Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo
fiscal. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabili-
dad, por su parte, deben declarar los inmuebles por el mayor valor
entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el ava-
lúo catastral actualizado, al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del
avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser decla-
radas por separado.
Artículo 279 Valor de los bienes Costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones con-
incorporales (pa- cedidas y la solicitada por el año o período gravable.
tentes de invención,
marcas, plusvalía,
derechos de autor,
etc.)
Actualícese 77
4.2.1.1 Valor patrimonial de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro
Entre los activos que tanto personas naturales obligadas como no obligadas a llevar contabilidad,
deben reportar en la declaración de renta, se encuentran los saldos que posean en cuentas corrientes
y de ahorros. Al respecto, el artículo 268 del ET, el cual aplica por igual a los declarantes obligados y
no obligados a llevar contabilidad, establece que las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben
declarar como valor fiscal el saldo que figure en el extracto a diciembre 31 del respectivo año grava-
ble, sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad existan partidas conciliatorias
válidas entre el saldo en libros y el saldo en el extracto, como, por ejemplo, las consignaciones en
bancos sin identificar, o los cheques girados y no cobrados, pues lo mismo le puede suceder al decla-
rante no obligado a llevar contabilidad, y en nada se afecta la administración tributaria.
Ejemplo:
Suponga que el saldo contable de la cuenta corriente al 31 de diciembre de 2017 es un pasivo
por sobregiro de $10.000.000 y el saldo en el extracto es de $18.000.000. El saldo contable está
afectado por cheques pendientes de cobro girados el 14 de diciembre de 2017, por valor de
$28.000.000, para el pago de unos pasivos de proveedores. El valor a llevar como saldo fiscal en
esta cuenta es el que se expresa en la tabla a continuación:
Valor a llevar como saldo fiscal en cuenta corriente

Nombre del saldo con- Ajuste fiscal Saldo fiscal a
Renglón Detalle
renglón table Débito Crédito dic. 31 de 2017
Efectivo y equivalente
$ 3.000.000 $ 18.000.000 $ 21.000.000
de efectivo
Patrimonio
R.30
Bruto Efectivo $ 3.000.000 $ 3.000.000
Cuenta corriente $ 18.000.000 $ 18.000.000
Cuentas y documen-
-$ 66.585.600 $ 10.000.000 $ 28.000.000 -$ 84.585.600
tos por pagar
R.31 Deudas Obligaciones finan-
-$ 10.000.000 $ 10.000.000 -
cieras-sobregiro
Cuentas por pagar -$ 56.585.600 $ 28.000.000 -$ 84.585.600
Recordemos que estos ajustes solo son fiscales, por tanto, no deben registrarse en la contabili-
dad del contribuyente, sino que es un registro que se hace en las hojas de trabajo para definir el
valor fiscal del activo y del pasivo.
4.2.1.1.1 Manejo de los saldos en bancos y acciones expresados en moneda extranjera
Los contribuyentes que adquieran activos o asuman un pasivo en moneda extranjera, a partir
del año gravable 2017 deberán enfrentarse a la situación que aquí se expone:
a. Si el contribuyente lleva contabilidad, deberá asumir lo siguiente:

i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio existente
en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos, efectuará recaudos parciales de los
mismos, o realizará abonos parciales a sus pasivos, y se generará un ingreso o gasto por
diferencia en cambio; esto se debe a que, para dicho momento, la tasa de cambio será
diferente a la tasa de cambio existente en el reconocimiento inicial.
78 Actualícese
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no se ten-
drá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por tanto, el ajuste
por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se realizará contablemente (si los
marcos normativos contables lo exigen), pero no se realizará fiscalmente, lo cual originará
que se forme en la contabilidad un ingreso o gasto que será contable mas no fiscal.
b. Si el contribuyente no lleva contabilidad, se enfrentará a lo siguiente:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio existente
en dicho momento. Posteriormente, cuando venda sus activos, efectuará recaudos par-
ciales de los mismos, o realizará abonos parciales a sus pasivos, y se le formará un ingreso
o gasto por diferencia en cambio, debido a que, para ese momento, la tasa de cambio será
diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no se
tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por tanto, esto llevará
a que los contribuyentes no afecten, con mayores ajustes a diciembre 31, el valor de sus
activos y pasivos en moneda extranjera. Lo anterior implica que su patrimonio líquido
a diciembre 31 dejará de crecer o disminuir como sucedía en años anteriores; por consi-
guiente, la renta presuntiva del año se verá beneficiada y/o perjudicada.
4.2.1.2 Acciones y aportes en sociedades
Las acciones o cuotas poseídas en sociedades nacionales, incluidas las acciones en las SAS, se
declaran por su costo fiscal a diciembre 31. Si estas acciones o cuotas se manejan como activos
fijos, se podrán reajustar fiscalmente.
4.2.1.3 Títulos, bonos y demás documentos
El artículo 271 del ET establece que tanto el valor patrimonial como el rendimiento causado
por los títulos, bonos, certificados, y otros documentos negociables que generan intereses y
rendimientos financieros, se determinará conforme al promedio de transacciones en Bolsa de
Valores durante el último mes del período gravable.
Para dar cumplimiento a la anterior disposición, respecto del año gravable 2017, el 13 de abril
de 2018 la Dian expidió la Circular 000003; con dicha norma es posible definir el valor patri-
monial de los documentos antes enunciados a diciembre 31 de 2017.
4.2.1.4 Derechos fiduciarios
El artículo 271-1 del ET, modificado por el artículo 117 de Ley 1819 de 2016, señala que:
“Los derechos fiduciarios se reconocerán para efectos patrimoniales de forma separada, el activo y
pasivo, de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artículo 102 del Estatuto Tributario.
El valor patrimonial de los derechos fiduciarios para el fideicomitente es el que le corresponda de

acuerdo con su participación en el patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de
la declaración.
Actualícese 79
Parágrafo 1. Para efectos de lo previsto en este artículo se entiende por derechos fiduciarios toda
participación en un contrato de fiducia mercantil.
Parágrafo 2. Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, las so-
ciedades fiduciarias deberán expedir cada año, a cada uno de los fideicomitentes de los fideicomisos
a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el
31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los
rendimientos del último ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflación
de conformidad con las normas vigentes hasta el año gravable 2006, se deberán hacer las aclaracio-
nes de rigor.”
A partir de 2017, la sociedad fiduciaria debe certificar a los fideicomitentes la participación en

los activos y pasivos del patrimonio autónomo. Estos valores serán los que el contribuyente
reflejará en su declaración de renta.
4.2.1.5 Inventarios
Para determinar el tratamiento tributario que se le debe dar a un activo movible o inventario,
se debe tener en cuenta que se consideran como tal aquellos bienes que se enajenan en el giro
ordinario del negocio, y que los inventarios pueden clasificarse como bienes corporales o incor-
porales. En el caso de los primeros, pueden ser catalogados como bienes muebles o inmuebles.
Por lo tanto, la normativa tributaria permite que los obligados a llevar contabilidad determinen
el costo de los inventarios a través del juego de inventario o periódico, o mediante el sistema
de inventarios permanentes o continuos (ver artículo 62 del ET, modificado por el artículo
42 de la Ley 1819 de 2016). La versión actual del artículo 62 del ET ya no contempla que los
contribuyentes obligados a presentar su declaración tributaria, con la firma del revisor fiscal o
contador, deban establecer el costo de enajenación de los activos a través del sistema de inven-
tarios permanentes.
Los conceptos por los cuales puede disminuirse el inventario desde el punto de vista tributario
se encuentran contemplados en el artículo 64 del ET, modificado por el artículo 43 de la refor-
ma tributaria estructural de 2016; estos son:
a. Por faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida.

b. Cuando, por obsolescencia, se dan de baja algunos productos, siendo necesario que sean
destruidos, reciclados o chatarrizados.
c. Cuando el contribuyente tenga inventarios amparados con pólizas de seguros, la pérdida
fiscal no deducible corresponderá al valor que no cubra la indemnización. Esto también
debe considerarse cuando la pérdida sea asumida por un tercero.
De utilizar cualquiera de los conceptos anteriores, no será posible solicitar el mismo valor como
una deducción. Los ingresos generados por recuperación deberán ser tratados como renta lí-
quida por recuperación de deducciones.
80 Actualícese
4.2.1.6 Activos fijos - bienes raíces
El valor patrimonial de los bienes raíces depende de si la persona natural o sucesión ilíquida
está obligada o no a llevar contabilidad.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad declaran sus bienes por su costo fiscal a
diciembre 31 sin compararlos con avalúos o autoavalúos catastrales.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben comparar el costo fiscal con el
avalúo o autoevalúo catastral y declarar por el mayor de los dos.
En el caso del leasing habitacional, tenga en cuenta que los mismos se toman como leasing operativo.
El costo fiscal se compone del costo de adquisición, más mejoras, contribuciones por valori-
zación capitalizadas e incrementos opcionales del reajuste fiscal mencionado en los artículos
70 y 280 del ET, que para el año 2017 es de 4.07% (Decreto 2169 del 22 de diciembre de 2017).
Una segunda alternativa para definir el costo fiscal del bien raíz a diciembre 31 es la indicada
en el artículo 73 del ET:
[(Costo de adquisición x factor especial según el año de compra)

+ adiciones y mejoras + contribuciones por valorización]
Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, al momento de calcular el gasto de depreciación

fiscal del año, el valor del reajuste fiscal no puede formar parte de la base para el cálculo de
dicho gasto por depreciación fiscal.
En caso de que el bien raíz haya sido ad-

quirido con préstamos en moneda ex-
TIPS TRIBUTARIOS
tranjera, y hasta cuando el activo quede
Si sobre los bienes raíces se ha contabilizado
listo para su utilización, se aumentaría algún tipo de provisiones o valorizaciones,
o disminuiría con el valor con el que se las mismas no son aceptadas dentro del valor
actualice el saldo de la deuda a diciembre patrimonial fiscal.
31, pero no se le aplicaría el reajuste fiscal
mencionado anteriormente.
Con la opción establecida en el artículo 73 del ET, es claro que muchas personas naturales
logran elevar de forma considerable el costo fiscal de venta de sus bienes raíces y, por tanto,
disminuyen bastante el valor de la renta líquida o ganancia ocasional gravable que obtienen
cuando los venden.
La fórmula del artículo 73 del ET no le exigía restar al costo de venta del activo el valor de la
depreciación que tuviera acumulada el mismo hasta el momento de venta.
Hasta el año gravable 2016, cuando una persona natural obligada a llevar contabilidad y que de-
preciaba sus bienes raíces, hacía uso de la opción del artículo 73 del ET para determinar el costo
Actualícese 81
fiscal de dichos bienes, la persona se beneficiaba en exceso, pues durante los años en que poseyera
el activo podía rebajar su renta líquida ordinaria con el valor del gasto por depreciación (que se
calcularía solo sobre el costo de la edificación y sus respectivas mejoras); adicionalmente, cuando
vendiera el activo, la fórmula de dicho artículo 73 no le exigía restarle al costo de venta del activo
el valor de la depreciación que el mismo tuviera acumulada hasta el momento de venta.
4.2.1.6.1 Cambios que introdujo la Ley 1819 de 2016
El artículo 52 de la Ley 1819 de 2016 adicionó un nuevo parágrafo al artículo 73 del ET en el

cual se lee lo siguiente:
“Parágrafo. En el momento de la enajenación del inmueble, se restará del costo fiscal determinado de
acuerdo con el presente artículo, las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales”.
Por consiguiente, dada la adición anterior, y tras leer el texto completo de la nueva versión del
artículo 73 del ET, incluido su nuevo parágrafo, se entendería que:
a. Cada año, mientras la persona natural obligada a llevar contabilidad siga poseyendo
sus bienes raíces depreciables y decida calcular su costo fiscal mediante la opción del
artículo 73 del ET, dichos bienes serían declarados por el valor que se obtenga de tomar
el costo de adquisición, multiplicarlo por el factor multiplicador de la tabla indicada por
el artículo 73 del ET y sumarle el valor de las adiciones y mejoras. Sin embargo, al valor
hasta allí calculado no se le restará el valor de las depreciaciones acumuladas, pues dicha
resta solo se hará “en el momento de la enajenación”. Por tanto, mientras se posea el ac-
tivo, y si la depreciación no se puede restar hasta ese momento, el activo estará declarado
por valores altos y se aumentará la renta presuntiva del año siguiente.
b. Cuando llegue el momento de la venta, el contribuyente volverá a hacer los cálculos indi-
cados con anterioridad, pero en ese momento tendrá que restar el valor de la depreciación
acumulada, lo cual provocará que tenga una mayor utilidad fiscal en la venta del bien raíz.
En cuanto al gasto a la depreciación, el artículo 128 del ET, modificado por el artículo 77 de la
Ley 1819 de 2016, establece que solo los contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden
deducirse en renta la depreciación que hayan causado por el desgaste de los bienes usados en
sus actividades generadoras de renta, depreciación que, según este artículo, corresponde a “la
alícuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual du-
rante la vida útil de dichos bienes”, los cuales se deben determinar conforme a los nuevos marcos
técnicos normativos contables. Así lo define el artículo 131 del ET, modificado por el artículo
79 de la Ley 1819 de 2016. De igual manera, el artículo 134 del ET, que sufrió cambios con el
artículo 80 de la mencionada ley, indica que los métodos de depreciación son aquellos que haya
definido el contribuyente en su política contable.
El artículo 137 del ET, modificado por la reforma tributaria de 2016, impone una limitación a
la deducción por depreciación, pues en este se fijan porcentajes máximos a depreciar. Dichas
tasas deben ser reglamentadas por el gobierno nacional y oscilarán entre el 2,22% y el 33%. Sin
embargo, al no existir dicho reglamento, se deben atender los porcentajes asignados a cada tipo
de bien, los cuales se encuentran estipulados en el parágrafo 1 del artículo en mención. Bajo
estas circunstancias, es posible que la tasa de depreciación fiscal no coincida con la contable.
82 Actualícese
4.2.1.6.2 Valor patrimonial de los vehículos
Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad deben declarar los vehículos de su
propiedad, que sean activos fijos, por su costo fiscal. En ningún caso deben tomar en cuenta los
valores que el Ministerio de Transporte calcula para efectos del impuesto anual de vehículos.
Además, solamente los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad pueden calcular
depreciaciones a dichos vehículos, siempre y cuando se trate de vehículos que participen en la
generación de los ingresos y gastos del contribuyente.
4.2.2 Renglón 30: deudas
Los pasivos o deudas aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artículos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771 del ET. De esas normas se desprende que:
a. Deberán ajustarse los pasivos no monetarios.

b. No se aceptan los pasivos estimados, contingentes o provisionados.
c. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar sus pasivos por
préstamos y similares con “documentos de fecha cierta” o, en caso contrario, demostrar
que el acreedor reconoció la deuda y los rendimientos.
d. Si se incluyen pasivos inexistentes, la Dian los volvería renta líquida al momento de detectarlos.
e. Se deben conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, en los
términos establecidos por el artículo 632 del ET.
El artículo 287 del ET, adicionado en la pasada reforma tributaria, determina el valor patrimo-
nial de las deudas, como se indica:
“Artículo 287. Valor patrimonial de las deudas.

-Adicionado- Para efectos fiscales, el valor patrimonial de las deudas será:
1. Los pasivos financieros medidos a valor razonable se medirán y reconocerán aplicando el
modelo del costo amortizado.
2. Los pasivos que tienen intereses implícitos para efectos del impuesto sobre la renta se reco-
nocerán por el valor nominal de la operación.
3. En aquellos casos según lo dispuesto en las normas del Título I de este Libro.”
Es claro entonces el reconocimiento pleno de la aplicación de las normas internacionales y de
información financiera.
4.2.3 Renglón 31: patrimonio líquido
Es el resultado de restar el total del patrimonio bruto (renglón 29) y el valor de las deudas (ren-
glón 30). En caso de que el patrimonio bruto sea menor que las deudas, escriba cero (0).
Actualícese 83
24. Actividad Si es una 26. No. Fo
económica corrección indique: 25. Cód. anterior
Patrimonio bruto 29
Patrimonio
Deudas 30
4.3 SECCIÓN RENTAS DE TRABAJO
Total patrimonio líquido (29 - 30) 31
Rentas de trabajo Ingresos no constitutivos de renta 33
imputables 35
Los renglones 32 a 37del país y del
conforman exterior
la cédula de rentas de trabajo. En las instrucciones del formu-
de pensiones
lario se indica que losIngresos

siguientesno constitutivos
conceptos forman departe
renta 39salarios, prima
de los ingresos brutos:
Rentas
legal y/o extralegal, cesantías e intereses de cesantías, viáticos, gastos de representación, indem-
nizaciones por despido Renta líquida (38
injustificado, - 39)
bonificaciones, 40funerario o de
subsidio familiar, auxilio
maternidad, vacaciones,Rentasemolumentos
exentas de eclesiásticos,
pensioneshonorarios, comisiones,41 compensaciones
y los apoyos económicos para financiar programas educativos (sobre estos últimos es válido
Renta
aclarar que se registran líquida
en esta cédulacedular
los apoyosde pensiones
económicos que(40 42 con motivo
- 41)otorgados
fueron
de una relación laboral; de lo contrario, deberán incluirse en la cédula de rentas no laborales).
Ingresos brutos rentas de capital 43
En las instrucciones también
Ingresossenomuestran, como ejemplos
de rentade ingresos no constitutivos de renta
constitutivos 44
de esta cédula, los aportes obligatorios y voluntarios a fondos de pensiones obligatorias, los
aportes obligatorios aCostos
salud yylos
gastos
apoyosprocedentes 45educativos.
económicos para financiar programas
Respecto de las rentasRenta

exentas,líquida 44 - 45)los gastos de representación;46
(43 a- colación
la Dian trae indemnizaciones
Rentas de capital
por accidente de trabajo, enfermedad o por protección a la

Rentas líquidas pasivas de capital - ECE maternidad; seguro por muerte; compensa-
47
ciones por muerte de miembros de las fuerzas militares o de la Policía Nacional; las cesantías e intereses
Rentas exentas
de cesantías; aportes voluntarios y deducciones
a los fondos de pensiones voluntarias, a las cuentas
imputables a las rentas de capital 48de Ahorro y Fo-
mento a la Construcción –AFC– y a las Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual –AVC–; la prima
Rentas exentas de capital y deducciones
especial y la prima de costo de vida contemplada
imputables (limitadas)en el Decreto 3357 de 2009; las rentas49 obtenidas por
los servicios prestadosRenta
en los países miembros
líquida de la CAN;
ordinaria y el 25% de(43
del ejercicio los+pagos
47 laborales.
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50
si el resultado
4.3.1 Renglón 32: ingresos es negativo,
brutos escribadecero
por rentas (0)
trabajo 51
Compensación por pérdidas de ejercicios
52
Son rentas laborales anteriores
las establecidas en el artículo 103 del ET, además de las cesantías efectiva-
mente pagadas por su si empleador
50 es igualenaelcero período, o las
(0), 53 es aplicadas a un(0)
igual a cero 53
crédito hipotecario o reti-
radas en el período de su fondo de cesantías, las indemnizaciones por despido injustificado y
Ingresos
demás conceptos laborales, brutos
subsidio rentasauxilio
familiar, por enfermedad, auxilio 54
no laborales funerario, auxilio
de maternidad, vacaciones, emolumentos
Devoluciones, eclesiásticos,
rebajas etc.
y descuentos 55
“Artículo 103 – Rentas de trabajo-Modificado-.
Ingresos no constitutivos Se renta rentas exclusivas56
deconsideran de trabajo, las
obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos,
Costos
gastos de representación, y gastos
honorarios, procedentes
emolumentos 57 por el tra-
eclesiásticos, compensaciones recibidas
as no laborales
bajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales.”

Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 58
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 59
84 Actualícese
Rentas exentas y deducciones imputables
a las rentas no laborales 60
4.3.1.1 Cesantías
El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, establece que, a partir del año gravable 2017, quie-
nes perciban ingresos por salarios deberán declarar como ingresos fiscales el total de las cesan-
tías recibidas en el periodo gravado, sin importar si el vínculo laboral es anterior o posterior a
la Ley 50 de 1990, de la siguiente manera:
a. Con vínculo laboral posterior a la Ley 50 de 1990: deberán reconocer como ingreso fiscal
tanto las cesantías que les hayan sido pagadas directamente por el empleador, como aque-
llas que les hayan enviado a los fondos de cesantías.
b. Con vínculo laboral anterior a la Ley 50 de 1990: al final del año deberán reconocer como
ingreso fiscal tanto los valores por cesantías que les sean pagadas directamente por sus em-
pleadores, como las cesantías que estos les abonen cada año en diciembre 31 en el pasivo
contable que el empleador lleve para tales fines.
4.3.1.2 Compensaciones recibidas
Corresponde a la contraprestación (en especie o en dinero) recibida por una persona natural a
cargo de las cooperativas de trabajo asociado, para lo cual se debe tener en cuenta el parágrafo
1 del artículo 103 del ET:
Artículo 103. Rentas de trabajo.

(…)
Parágrafo 1. Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensaciones recibidas por
el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deberá tener
registrados sus regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social
y los trabajadores asociados de aquellas deberán estar vinculados a regímenes de seguridad social en
salud y pensiones aceptados por la ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro
de acuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmente, deberán estar vinculados
al sistema general de riesgos profesionales.”
Para que los ingresos percibidos por este concepto sean considerados como laborales, es decir,
que sean llevados a este renglón, el contribuyente debe evitar las siguientes conductas:
a. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios.
b. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales teniendo en cuenta lo

que por lo general se acostumbra en su respectiva actividad, como por ejemplo: asumir
pérdidas económicas que resulten por la prestación del servicio y asumir responsabilidades
ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio.
c. Vincular a dos o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad generadora de

renta, por un término igual o superior a noventa días continuos o discontinuos durante el
período gravable.
Actualícese 85
4.3.1.3 Bonificaciones por retiro o indemnizaciones producto de una relación laboral
En el Concepto 76716 de octubre de 2005, es claro que la Dian confirma que los ingresos deri-
vados de bonificaciones por retiro o indemnizaciones producto de una relación laboral, deben
ser tomados como de naturaleza salarial a causa de su procedencia. Además del concepto cita-
do, en el año 2015 la misma entidad expidió el 030573 mediante el cual ratifica que los únicos
conceptos que no son gravados están señalados en el artículo 206 del ET; los mencionados arri-
ba no se encuentran contemplados en dicho artículo, por tanto, se concluye que se encuentran
gravados y deben ser tomados como ingresos en la declaración de renta de quien los perciba.
Concepto Dian 030573 -2015: “Tales como el Concepto número 015071 del 25 de marzo de 2003, se-
ñaló sobre el tema: “De tal manera que si los beneficiarios de las indemnizaciones, son trabajadores que
devengan 10 salarios mínimos legales mensuales o menos no estarán sometidos a retención en la fuente,
sin embargo el hecho de que estén exoneradas de retención en la fuente no implica que sean exentas,
pues para aquellos contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementarios deben
denunciarlos como ingresos gravables en los términos del artículo 26 del Estatuto Tributario.”
(…)
“Que el pago por concepto de bonificación o indemnización por retiro en virtud de una relación la-
boral o legal, de conformidad con lo establecido en el Art. 206 del Estatuto Tributario, taxativamente
establece aquellos hechos que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta provenientes
de una relación laboral generadoras de retención; es decir, que al no contemplarse el pago como bo-
nificación o indemnización por retiro como excepción, estos son gravables y por lo tanto sometidos a
retención en la fuente”.
4.3.1.4 Comisiones
En el instructivo del formulario 210 se define el término comisiones como “las retribuciones de
las actividades que impliquen ejecución de actos, operaciones, gestiones, encargos, mandatos,
negocios, ventas, etc., a nombre propio, pero por cuenta ajena, tengan o no el carácter de actos
comerciales, ejecutados por naturales”.
4.3.1.5 Apoyos económicos para financiar programas educativos
También se llevará a este renglón el apoyo económico recibido por una persona natural asala-
riada y en virtud de un contrato laboral legal y reglamentario.
4.3.1.6 Honorarios recibidos sin tener empleados o uno como máximo (o dos, pero con
límite de permanencia)
En el instructivo del formulario 210 se define el concepto honorarios, como “la remuneración al
trabajo intelectual a los que se asimilan las compensaciones por actividades desarrolladas por
expertos, asesorías y ejecución de programas científicos, profesionales, técnicos y de asistencia
técnica, culturales, deportivos, contratos de consultoría y contratos de administración delegada
y demás, donde predomine el factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo ma-
nual o material, pagados a personas jurídicas o naturales”
De acuerdo al artículo 340 del ET, el criterio de selección de la cédula en la que se debe llevar
el ingreso por este concepto lo define la cantidad de personas que se tengan vinculadas, pues
86 Actualícese
solo lo podrán hacer aquellas personas naturales que vinculen a un trabajador asociado a la
actividad (sin importar el tiempo de vinculación de ese trabajador), o quienes contraten a dos
o más trabajadores asociados a la actividad por un tiempo de vinculación menor a noventa días
continuos o discontinuos. En el instructivo del formulario se aclara que las personas naturales
que perciban ingresos por este concepto y cumplan cualquiera de los criterios anteriores, debe-
rán declararlos en esta cédula y de ninguna manera podrán declararlos en la sección de Rentas
cedulares no laborales, casilla 54 (ingresos brutos rentas no laborales).
4.3.1.7 Retiro de aportes voluntarios a pensiones y cuentas AFC sin el cumplimiento de los
requisitos
Si durante el año 2017 se retiran aportes voluntarios a pensiones sin el cumplimiento de los
requisitos del artículo 126-1 del ET, deberá reconocerse un ingreso en el mismo año del retiro.
4.3.1.7.1 Retiro de aportes voluntarios a pensiones voluntarias
Uno de los beneficios tributarios del que dispone un contribuyente persona natural es tomar
como renta exenta los aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias; beneficio que
perdería en caso de que haga el retiro de estos aportes sin el cumplimiento de los requisitos
contenidos en los incisos 3 y 4 del artículo 126 – 1 del ET. En este caso, el ingreso deberá ser
declarado en este renglón como ingreso gravado.
“Artículo 126 – 1. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez

y fondos de cesantías.
(…)
Parágrafo 4. Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios que incumplan con las con-
diciones previstas en los incisos 4 y 5 y el parágrafo tercero de este artículo, que no provinieron de
recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan
utilizado para obtener beneficios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del
impuesto de renta y complementario del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que
sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente al momento
del retiro a la tarifa del 7%.”
4.3.1.7.2 Cuentas AFC - Ahorros para el Fomento de la Construcción
En el caso de que los retiros de estos ahorros incumplan los criterios establecidos deberán ser
registrados en este renglón (R32) como ingresos gravados.
“Artículo 126 – 4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción.

(…)
Parágrafo 2. Los retiros parciales o totales de los aportes que no cumplan con el periodo de perma-
nencia mínimo exigido o que no se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, que
no provinieron de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el
aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios tributarios o hayan sido declarados como
renta exenta en la declaración del impuesto de renta y complementarios del año del aporte, consti-
tuirán renta gravada en el año en que sean retirados. La entidad financiera efectuará la retención
en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este parágrafo solo será aplicable
respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de enero de 2017.”
Actualícese 87
4.3.1.8 Retiro de cesantías aportadas como partícipe independiente
Si el partícipe independiente decide retirar el capital aportado al fondo de cesantías, la admi-

nistradora del fondo le practicará la retención en la fuente y el contribuyente deberá declarar
este monto como ingreso gravado en el período en que realizó dicho retiro, siempre y cuando
cumpla los criterios para declarar sus ingresos en esta cédula.
4.3.1.9 Ingresos obtenidos en el exterior
Todos los ingresos obtenidos en el exterior, por cualquiera de los conceptos antes mencionados,
se declaran en el renglón 32.
4.3.2 Renglón 33: ingresos no constitutivos de renta
Los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula son los que exponemos en los
siguientes apartes.
4.3.2.1 Aportes obligatorios al sistema general de pensiones
En Colombia, todas las personas naturales que perciban ingresos, bien sea como empleados
o de manera independiente, deben realizar aportes obligatorios para acceder a una pensión, y
deben hacerlo a un fondo de pensiones. Si es empleado, se le descuenta de la nómina el 4% por
este concepto. Si es independiente, aporta el 16% sobre una base del 40% de los ingresos.
Existen dos maneras de pensionarse o realizar estos aportes. Una, es hacerlo a través del Régimen de
Ahorro Individual de Solidaridad –RAIS–, que es manejado por las administradoras de fondos de
pensiones privados y otra, mediante el Régimen de Prima Media –RPM–, operado por Colpensiones.
Diferencias entre el RAIS y el RPM
Concepto RAIS – Fondos privados RPM – Colpensiones

Para acceder a la pensión Capital que tenga ahorrado. Edad y semanas para acceder a la
pensión.
El valor de la pensión se calcula La totalidad del dinero de la cuenta de Los salarios de los últimos 10 años,
sobre ahorro individual, rendimientos y bono más los rendimientos financieros.
pensional.
Muerte del pensionado que no Entregarán los aportes más rendimien- No hay juicio de sucesión ni devolu-
tiene beneficiarios tos y bono pensional, a título de heren- ción de dineros a los familiares más
cia, mediante un juicio de sucesión. cercanos.
¿Qué ocurre con los aportes si no Se accede a la devolución de saldos. Realiza una indemnización sustitutiva.
se cumplen los requisitos para
acceder a la pensión?
¿Existe la pensión anticipada? Si quien desea jubilarse cumple con los No hay esta posibilidad.
requisitos de ley.
Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones, realizados por las personas naturales (apor-
tes descontados de nómina y certificados por el empleador en el formulario 220), son conside-
88 Actualícese
rados INCRNGO para efectos fiscales. También podrán ser tomados como INCRNGO la tota-
lidad de estos aportes efectuados por el contribuyente en calidad de trabajador independiente,
solo si los ingresos por los que hizo dichos aportes son declarados en esta cédula (si los ingresos
por honorarios o compensaciones no cumplen los requisitos para ser declarados en esta cédula,
los aportes solo podrán ser tomados en la cédula imputable como INCRNGO).
“Artículo 55. Aportes al sistema general de pensión.
-Adicionado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema
General de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuen-
te por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias de los afiliados al régimen de
ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro
anticipado constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad adminis-
tradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 15% al momento del retiro.”
4.3.2.2 Aportes voluntarios al sistema general de pensión obligatoria
Recordemos que existen dos maneras para que una persona natural realice aportes voluntarios
a pensión, con el fin de pensionarse más rápido:
a. Fondos de pensiones del sistema obligatorio de pensiones. Son los fondos de pensiones
privados, del Régimen de Ahorro Individual de Solidaridad (RAIS). Los aportes de este
tipo solo se pueden hacer a estos fondos privados, excluyendo los que realizan al fondo
del Estado o Colfondos quienes pertenecen al Régimen de Prima Media (RPM), el cual no
permite que el afiliado realice aportes voluntarios a pensión.
b. Fondo voluntario de pensiones. Son entidades (bancos, fiduciarias, y las mismas adminis-
tradoras de fondos de pensiones) que tienen dentro de su portafolio de servicios la posibili-
dad de que las personas ahorren de manera voluntaria para la pensión, y cada persona tiene
una cuenta de ahorro individual. En el caso de realizarlo a una administradora de fondos
de pensiones, no es obligatorio hacerlo al mismo fondo donde se realizan los aportes obli-
gatorios. A diferencia del anterior, este tipo de aportes lo puede hacer cualquier persona, sin
importar en qué administradora de fondos de pensiones realiza sus aportes obligatorios.
En el caso de que se realicen retiros par-

ciales o totales de las cotizaciones volun- TIPS TRIBUTARIOS
tarias al RAIS, para fines diferentes a la
Tener en cuenta qué tipo de aportes
obtención de una mayor pensión o un voluntarios a pensión realizó el
retiro anticipado, estos constituirán renta contribuyente, pues de ello depende el
gravada en el año en que sean retirados manejo tributario que se le debe dar. Los
y, en el momento del retiro, la sociedad aportes voluntarios al RAIS se consideran
ingresos no constitutivos de renta ni
administradora a la que el contribuyente ganancia ocasional y sus rendimientos
esté afiliado le efectuará la retención en tendrán este mismo tratamiento en el año
la fuente a la tarifa del 15%. Los aportes a gravable en que se generen.
fondos voluntarios de los que trata el pun-
to “b” serán rentas exentas y tienen límite
en la depuración de renta.
Actualícese 89
“Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario de las cotizaciones voluntarias al régimen de aho-

rro individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones. De conformidad con lo estable-
cido en el parágrafo 1° del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley
1819 de 2016 y del artículo 55 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 13 de la Ley 1819
de 2016, las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de
Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del
1° de enero de 2017 y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, no harán parte de
la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Este mismo tratamiento tendrá sus rendi-
mientos en el respectivo año gravable en que se generen.
Los aportes obligatorios del empleador al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y los
aportes voluntarios del empleador a fondos de pensiones obligatorios serán deducibles de conformi-
dad con lo señalado en el Estatuto Tributario.”
4.3.2.3 Aportes obligatorios al sistema general de salud
Los aportes obligatorios realizados por las personas al Sistema General de Seguridad Social
en Salud (descontados de nómina y certificados por el empleador en el formulario 220),
son considerados, para efectos fiscales, como no constitutivos de renta. También podrán ser
tomados como INCRNGO la totalidad de estos aportes realizados por el contribuyente, en
calidad de trabajador independiente, solo si los ingresos por los que realizó dichos aportes
son declarados en esta cédula (si los ingresos por honorarios o compensaciones no cumplen
los requisitos para ser declarados en esta cédula, los aportes solo podrán ser tomados en la
cédula imputable como INCRNGO).
“Artículo 56. Aportes obligatorios al sistema general de salud.
-Modificado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al
Sistema General de Seguridad Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la retención
en la fuente por salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional.”
4.3.2.4 Apoyos económicos para financiar programas educativos
Los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado, no consti-

tuyen ingreso, de acuerdo con el artículo 3 del Decreto 2250 de 2017.
“Artículo 3. Adición de los artículos 1.2.1.12.8. y 1.2.1.12.9. al Capítulo 12 Título 1Parte 2 del Libro
1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentaría en Materia Tributaria.
(…)
Artículo 1.2.1.12.8. Apoyos económicos. No constituyen renta ni ganancia ocasional, los apoyos
económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos
públicos, para financiar programas educativos entregados a la persona natural.
La persona natural deberá declarar las sumas de que trata el presente artículo en la cédula de rentas
no laborales. En el evento en que el apoyo económico sea otorgado en razón a una relación laboral,
legal y reglamentaria, deberá ser declarado en la cédula de rentas de trabajo.”
90 Actualícese
4.3.2.5 Pagos a terceros por alimentación
No constituyen ingreso de renta hasta un monto de 41 UVT ($1.306.219). Los pagos que reciba
el trabajador por concepto de alimentación. Cuando dichos pagos, ya sea en beneficio del tra-
bajador o de su familia (cónyuge o compañero(a) permanente, hijos y padres del trabajador),
excedan en el mes la suma de 41 UVT, el exceso constituirá ingreso tributario del trabajador y
será sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.
4.3.3 Renglón 34: renta líquida (32 - 33)
En este renglón se debe registrar el monto TIPS TRIBUTARIOS

resultante de restarle a los ingresos brutos
totales (R32), el valor de los INCRNGO El cálculo correcto de este renglón es muy
importante, pues es la base para determinar
(R33). el límite en las deducciones y rentas exentas,
que en su suma no puede exceder el 40% del
“Artículo 336. Renta líquida cedular valor establecido en este cálculo o 5.040 UVT
de las rentas de trabajo.
-Modificado- Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula
obtenidos en el periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula.
Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no
excedan el cuarenta (40%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco
mil cuarenta (5.040) UVT.”
4.3.4 Renglón 35: rentas exentas de trabajo y deducciones imputables
En este reglón se incluyen las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula.
4.3.4.1 Rentas exentas imputables
Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no están su-
jetos al impuesto de renta y complementario ya que la ley les ha otorgado el beneficio de
gravarse con tarifa cero. Las rentas exentas imputables a esta cédula son las que exponemos
a continuación.
4.3.4.1.1 Cesantías e intereses a las cesantías
Para el ingreso por cesantías se deben tener en cuenta las disposiciones del artículo 1.2.1.20.7
del DUT 1625 de 2016 (modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
a. Las cesantías que a diciembre de 2016 estaban en los fondos de cesantías o reconocidas
en el pasivo del empleador (dependiendo del régimen que tenga el trabajador), solo serán
consideradas ingreso para el trabajador cuando sean retiradas del fondo o pagadas por el
empleador. Tales cesantías se restarán como renta exenta (y no como ingreso no gravado,
a pesar de lo que diga el artículo 56-2 del ET), y se restarán sin ser sometidas al límite de
rentas exentas que trata el artículo 336 de ET.
Actualícese 91
b. Las cesantías e intereses a las cesantías, pagadas por el empleador y también consignadas
al fondo respectivo a partir de 2017, cuyo ingreso promedio mensual en los seis últimos
meses de vinculación laboral no exceda las 350 UVT.
Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda las 350 UVT, la parte
no gravada se determinará así:
Salario mensual promedio Parte no gravada

De 350 UVT a 410 UVT 90%
De 410 UVT a 470 UVT 80%
De 470 UVT a 530UVT 60%
De 530 UVT a 590UVT 40%
De 590 UVT a 650UVT 20%
De 650 UVT en adelante 0%
Ejemplo:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $18.500.000 en los últimos seis meses,
el porcentaje del total de las cesantías recibidas que se debe tomar como renta exenta es:
Valor salario promedio (6 meses) $18.500.000 = 580.68 UVT

Valor UVT año gravable $31.859
Con el resultado anterior, este contribuyente solo podrá tomar como renta exenta el 40% del
total recibido como cesantías o sus intereses.
Los artículos 206 (numeral 4) y 207-1 del Estatuto Tributario se refieren taxativamente al trata-
miento de las cesantías como rentas exentas:
“Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y comple-
mentarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, con excepción de los siguientes:
(…)
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabaja-
dores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda
de 350 UVT. ”
“Artículo. 207-1. Exención de cesantías pagadas por fondos de cesantías. Cuando el fondo pague
las cesantías, estas serán exentas de acuerdo a lo previsto en el numeral 4o. del artículo 206.”
4.3.4.1.2 Gastos de representación de magistrados y sus fiscales, rectores y profesores de uni-

versidades oficiales
Los gastos de representación de estos funcionarios tendrán algunas exenciones según lo esta-
blecido en el artículo 206 del ET:
92 Actualícese
“Artículo 206. Rentas de trabajo exentas.

(…)
7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de
representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.
Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.
En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no po-
drán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.”
4.3.4.1.3 Ingresos de la Comunidad Andina
Los ingresos obtenidos en los países que conforman la Comunidad Andina –CAN– (Ecuador,
Perú y Bolivia), constituyen renta exenta sin someterse al límite que trata el artículo 336 del ET.
4.3.4.1.4 Prima especial y prima de costo de vida de los servidores públicos diplomáticos
Según el artículo 206-1 del ET, la prima especial y la de costo de vida de los servidores públicos
diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores de que trata
el Decreto 3357 de 2009, estarán exentas del impuesto sobre la renta sin someterse al límite que
menciona el artículo 336 del ET.
4.3.4.1.5 El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares, de la Policía Nacional y de los agentes de esta última
También tienen beneficios fiscales los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Policía
Nacional, así como también los agentes de policía.
No existe un porcentaje para tomar como renta exenta, pues estos salarios varían dependiendo del
grado que ostenten dichos oficiales. Para determinar la renta exenta se debe tomar en cuenta el total
devengado y restarle el salario básico, que en las Fuerzas Militares es determinado en una tabla salarial.
(…)
8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional y de los agentes de ésta última.”
4.3.4.1.6 Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC
El artículo 126-1 del Estatuto Tributario (Deducción de contribuciones a fondos de pensiones

de jubilación e invalidez y fondos de cesantías),modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de
2016, señala que:
(…)
“Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe indepen-
diente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, ad-
ministrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta,
Actualícese 93
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de
la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres
mil ochocientas (3.800) UVT por año.”
De acuerdo con lo anterior, los valores que pueden detraerse como renta exenta por concepto
de aportes obligatorios o voluntarios a fondos de pensiones y cuentas de ahorro para fomento
de la construcción –AFC– (pues con ello es posible disminuir la base sujeta a retención en la
fuente a título del impuesto de renta), deben cumplir dos límites al mismo tiempo:
a. En primer lugar, la suma combinada de estos tres aportes no debe exceder el 30% del ingre-
so bruto laboral o tributario del año.
b. Dicho porcentaje no debe exceder en valores absolutos al equivalente de 3.800 UVT duran-
te todo el año fiscal ($121.064.000 para 2017). La fracción de los aportes que supere tales
límites no podrá detraerse como renta exenta y, por tanto, no servirá para disminuir la base
gravable mensual sujeta a retención en la fuente ni la base gravable al final del año, cuando
el aportante presente su declaración anual de renta.
Las cuentas AFC permiten a sus poseedores la destinación de ahorros para compra de vivienda
y, para este fin, otorgan beneficios como la exención en el cobro de retención en la fuente por
el dinero enviado cuando, entre otras condiciones, estos recursos se mantienen allí durante un
determinado tiempo.
Dichas cuentas brindan beneficios tributarios y fomentan el ahorro para la compra de vivienda
o el pago de las cuotas mensuales de un crédito de vivienda o leasing habitacional del banco.
Asobancaria establece estas tres características para las cuentas AFC:
a. Por lo general, no tienen un monto mínimo de apertura.

b. No generan tarjeta débito y no tienen cuota de manejo.
c. Su fin es destinar el ahorro al pago de cuotas de créditos hipotecarios, de operaciones de
leasing habitacional o la cuota inicial de vivienda.
Los rendimientos están exentos de retención en la fuente, siempre y cuando el retiro se destine
al pago de vivienda.
Toda persona natural puede abrir una cuenta AFC, en cualquier establecimiento de crédito vi-
gilado por la Superintendencia Financiera, con el fin de depositar en ella parte de sus ingresos;
posteriormente, esta persona deberá:
a. Si es empleado, autorizar a su empleador para que le haga un descuento de nómina y lo

consigne en su cuenta AFC.
b. Si es trabajador independiente, deberá consignar directamente sus aportes; también podrá
informar a su contratante para que le descuente de sus honorarios y le consigne un monto
autorizado a su cuenta AFC.
94 Actualícese
El beneficio fiscal obtenido por realizar este ahorro voluntario consiste en que los recursos
depositados en estas cuentas no forman parte de la base de retención en la fuente del contribu-
yente y son rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios.
Pero si el contribuyente realiza retiros de sus aportes a estas cuentas para cualquier otro pro-
pósito diferente a la adquisición de vivienda (de contado o de las cuotas del crédito hipotecario
o leasing habitacional) antes de un período mínimo de permanencia de diez años, contados a
partir de la fecha de su consignación, deberá registrar este valor en el renglón 32 y la entidad
financiera donde abrió la cuenta efectuará las retenciones no realizadas al inicio.
Los depósitos en las cuentas AFC no hacen parte de la base de retención en la fuente y tienen
el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta por un valor
que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador, no exceda el
30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto
máximo de 3.800 UVT por año. Así lo indica el artículo 126-4 del ET:
“Artículo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción.
-Modificado- Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de aho-
rro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC) no formarán parte de la base de
retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del
impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes
voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias de que trata
el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del
ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas
(3.800) UVT por año.”
Hay que tener en cuenta que, en el caso de las rentas de trabajo, a partir de 2017 se fijó un tope
adicional del 40% de la renta líquida cedular con un techo de 5.040 UVT al año ($160.569.360)
a las rentas exentas, dentro de las que están las AFC, que pueden restarse de esta cédula para
efectos de determinar la renta líquida.
Los retiros realizados conservan el beneficio tributario de estar exentos de retención en la fuen-
te, siempre y cuando cumplan uno de los siguientes requerimientos:
a. Si el propósito del retiro es adquirir vivienda nueva o usada, sea o no financiada por enti-
dades sujetas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
b. Si los depósitos realizados ya han sido sujetos de retención al momento de su consignación.
c. Si el dinero retirado ha permanecido en la cuenta por un período mínimo de cinco años
para consignaciones realizadas antes del 31 de diciembre de 2012, y 10 años para consigna-
ciones a partir del 1 de enero de 2013.
4.3.4.1.7 El 25% - renta exenta laboral limitada
El numeral 10 del artículo 206 del ET, determina que el 25% de los ingresos laborales se en-
cuentra exento del impuesto de renta. Esta renta exenta es de uso exclusivo en la cédula laboral
y puede ser usada junto con las demás rentas exentas permitidas en esta cédula, teniendo en
cuenta los límites establecidos.
Actualícese 95
(… )
Modificado- 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada men-
sualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.
El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales
recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.”
El artículo 388 del ET, adicionado por el artículo 18 de la Ley 1819 de 2016, señala que la
exención del 25% también aplica para los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingre-
sos por honorarios y por compensación a servicios personales obtenidos por las personas
que, según lo informen, no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a
la actividad.
El cálculo de esta renta exenta se debe realizar de la siguiente manera:
Operación Concepto
Valor total de los pagos laborales
Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
Menos (-) Deducciones
Menos (-) Las demás rentas exentas
El valor a tomar como renta exenta por este concepto está limitado a 2.880 UVT en el año.
4.3.4.1.8 Bonificaciones por retiro o indemnizaciones producto de una relación laboral
Como ya lo mencionamos en la parte de “ingresos totales”, cuando una persona natural reciba
en el período gravable ingresos por despido injustificado (indemnización) o bonificaciones por
retiro voluntario (suma de dinero acordada entre el empleador y el trabajador para que se reti-
ren de manera voluntaria a la empresa), estos deben ser tomados como ingresos laborales gra-
vados y, por tanto, el 25% de este valor puede tomarse como renta exenta (sin el límite del 25%
para los otros ingresos laborales indicado en el artículo 206 del ET, pero teniendo en cuenta el
establecido en el artículo 336 del ET).
El Concepto Dian 030573 de 2015 lo ratifica de la siguiente manera:
“Por lo tanto, teniendo en cuenta que las indemnizaciones por terminación unilateral del contrato
de trabajo o las bonificaciones por retiro voluntario y definitivo de un trabajador son por naturaleza
pagos laborales provenientes de una relación laboral, legal o reglamentaria, es dable concluir que
el veinticinco (25%) del valor total del pago debe ser considerado renta laboral exenta, sin que sea
aplicable la limitante establecida en el mismo numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, la
cual se refiere a pagos mensuales.”
96 Actualícese
4.3.4.2 Deducciones imputables
Las deducciones son aquellos beneficios tributarios otorgados para disminuir la renta, aunque
no tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta.
4.3.4.2.1 Intereses o corrección monetaria por compra de vivienda
El artículo 119 del ET establece que una persona natural puede deducirse, en el cálculo del
impuesto sobre la renta, los intereses pagados con motivo de un crédito para la adquisición de
vivienda. Lo anterior aplica a pesar de que dicho pago no tenga relación de causalidad con la
generación de renta. Según el inciso segundo del artículo en mención y el ítem 92 de la tabla
contenida en el artículo 868-1 del ET, el valor máximo a deducir corresponde a 1.200 UVT
(equivalentes a $38.231.000 por el año gravable 2017).
Sobre el tema, en el Concepto 064444 del 12 de septiembre de 2005, la Dian manifestó que si
una persona adquiere una casa o apartamento, y posteriormente la alquila, los intereses paga-
dos por el crédito no serán deducibles, pues para la entidad dicho tratamiento tributario aplica
cuando la persona habite la casa o apartamento adquiridos con el préstamo.
Esta deducción puede ser utilizada por cualquier persona natural, independiente de la cédula
en que tribute (rentas de trabajo, rentas de capital, rentas no laborales, y dividendos y partici-
paciones, excepto la de pensiones).
4.3.4.2.2 Pagos a medicina prepagada
Los pagos a medicina prepagada realizados por el trabajador al servicio de salud para él mismo,
su cónyuge, sus hijos y/o dependientes, podrán ser tomados como deducciones, con un límite
de 16 UVT mensuales, cumpliendo las siguientes condiciones:
a. Si es por medicina prepagada, que los aportes se realicen a entidades vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud.
b. Si es por seguros de salud, que estos sean expedidos por compañías de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia.
“Artículo 387. Deducciones que se restarán de la base de retención.
(…)
El trabajador podrá disminuir de su base de retención lo dispuesto en el inciso anterior; los pagos por
salud, siempre Que (sic) el valor a disminuir mensualmente en este último caso no supere dieciséis
(16) UVT mensuales; y una deducción mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos prove-
nientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por concepto de dependientes,
hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.”
4.3.4.2.3 Dependientes económicos
La deducción por dependientes se encuentra contemplada en el artículo 387 del ET, el cual
establece que el contribuyente puede deducir mensualmente hasta el 10% de sus ingresos bru-
tos del mes por concepto de dependientes, sin exceder las 32 UVT mensuales (equivalentes a
$1.019.000 por el año gravable 2017).
Actualícese 97
El parágrafo segundo del artículo en mención señala cada una de las circunstancias que gene-
ran una situación de dependencia para efectos fiscales; estas son:
a. Los hijos del contribuyente son menores de edad.

b. La persona natural se encuentra financiando los estudios de sus hijos, los cuales tienen
entre 18 y 23 años. Para tal efecto, los hijos deben estar estudiando en instituciones de edu-
cación superior certificadas por el Icfes o la autoridad competente, o en algún programa
técnico de educación no formal que se encuentre acreditado.
c. El hijo del contribuyente tiene más de 23 años y se encuentra en situación de dependencia
debido a factores físicos o psicológicos. Dicha situación debe ser certificada por el Instituto
Nacional de Medicina Legal.
d. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente está en situación de dependencia
porque no tiene ingresos, o estos son inferiores a 260 UVT (equivalentes a $8.283.000 por
el año gravable 2017); esta situación debe ser certificada por un contador público. De igual
manera sucede cuando la dependencia se origine por factores físicos o psicológicos; aspec-
tos que deben ser certificados por el Instituto Nacional de Medicina Legal. Estos criterios
también aplican a los padres y hermanos del contribuyente.
4.3.4.2.4 Gravamen al movimiento financiero (4 x 1.000)
Este impuesto existe en Colombia desde el año 1998; consiste básicamente en gravar los retiros
de dinero de cualquier entidad financiera, la cual lo recauda y certifica.
Solo desde el año 2007 se permite esta deducción en las declaraciones de renta de los contribu-
yentes (personas naturales o jurídicas), pero, a partir del año 2013, su deducibilidad pasó de ser
del 25% al 50% del valor pagado por el declarante.
Para que proceda su deducibilidad, este valor debe estar certificado por las entidades que efec-
tuaron dicha retención.
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados.
(…)
-Modificado- A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del grava-
men a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo
año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica
del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.”
4.3.5 Renglón 36: rentas exentas de trabajo y deducciones imputables (limitadas)
En este renglón el contribuyente deberá declarar el total de las deducciones y rentas exentas
imputables en esta cédula (renglón 35), siempre y cuando no exceda del límite establecido en
el artículo 336 del ET (40% del valor de la renta líquida - renglón 34, y, en todo caso, no puede
exceder las 5.040 UVT); en caso de que exceda estos límites, el valor a informar en este renglón
es el menor entre el 40% del renglón 34 o 5.040 UVT.
98 Actualícese
4.3.6 Renglón 37: renta líquida cedular de trabajo (34 – 36)
Es el valor sobre el que el contribuyente pagará el impuesto de renta por los ingresos laborales,
el cual se obtiene de tomar el renglón 34 (renta líquida laboral), y restarle el valor del renglón
36 (deducciones y rentas exentas limitadas).
4.3.7 Ejemplo: rentas de trabajo
El señor Carlos Falcao Quintero tiene la siguiente información laboral:
INGRESOS
Ingresos por salario y demás ingresos laborales $ 180.336.000
Cesantías e intereses pagadas por el empleador $ 12.564.000
Cesantías e intereses retiradas del fondo $ 73.132.800
Honorarios recibidos como empleado $ 59.350.200
Total ingresos $ 325.383.000

ING (INGRESO NO GRAVADO) - D (DEDUCCIONES)
- RE (RENTAS EXENTAS) - CYG (COSTOS Y GASTOS
Aportes salud obligatorio como empleado $ 7.213.440
Aportes pensión obligatorio como empleado $ 7.213.440
Aportes salud obligatorio por honorarios $ 2.967.510
Aportes pensión obligatorio por honorarios $ 3.798.413
Medicina prepagada familiar $ 18.720.000
Intereses pagados por casa de habitación $ 46.800.000
4 x 1.000 cuenta de nómina $ 1.041.226

Aportes voluntarios fondos de pensión voluntario $ 16.992.300
La depuración para obtener la renta líquida laboral es la siguiente:
a. Paso 1: se suma la totalidad de los ingresos laborales y se registra en el renglón 32
INGRESOS Contable Fiscal

Ingresos por salario y demás ingresos laborales $180.336.000 $ 180.336.000
Cesantías e intereses pagadas por el empleador $ 12.564.000 $ 12.564.000
Cesantías e intereses retiradas del fondo $ 73.132.800 $ 73.132.800
Honorarios recibidos como empleado $ 59.350.200 $ 59.350.200
TOTAL $ 325.383.000 $ 325.383.000
Total de los ingresos brutos (R32): $325.383.000
Actualícese 99
b. Paso 2: determinar los INCRNGO laborales
Detalle Contable Fiscal

Aportes a salud obligatorios $ 10.180.950 $ 10.180.950
Aportes a pensiones obligatorias $ 11.011.853 $ 11.011.853
TOTAL $ 21.192.803 $ 21.192.803
El total de los INCRNGO (R33) es: $21.192.803
c. Paso 3: la diferencia entre los ingresos brutos y los ingresos no gravados es el valor que se
lleva al R34 - Renta líquida: $304.190.000
Este valor (R34) es la base para el cálculo del límite de rentas exentas y deducciones imputa-
bles que para esta cédula son: el 40% de los ingresos netos sin exceder las 5.040 UVT. En este
ejemplo serían:
Límite imputable en cada cédula En porcentaje 40% $ 121.676.079

(suma total de las deducciones y rentas
exentas permitidas). Artículo 336 del ET. En UVT 5.040 $ 160.569.360
En este caso, el límite de rentas exentas de trabajo y deducciones imputables permitido a este
contribuyente sería $114.879.000. El límite máximo es $160.569.000 (5.040 UVT).
d. Paso 4: se deben tomar las deducciones teniendo en cuenta los límites permitidos fiscalmen-
te, así:
a. Intereses de vivienda. El límite máximo es de 1.200 UVT ($38.230.000 - 2017).
b. Medicina prepagada. El límite es de 192 UVT ($6.117.000 – 2017)
c. 4 x 1.000. Es deducible el 50% del monto pagado.
Con la información anterior, la depuración fiscal en las deducciones sería:
límite en Deducción
Concepto Norma Límite Deducción
UVT imputable
Intereses por préstamo de
Art. 387 ET 1200 $ 38.230.800 $ 46.800.000 $ 38.230.800
vivienda
Pagos de medicina prepa-
Art. 387 ET 192 $ 6.117.000 $ 18.720.000 $ 6.117.000
gada
Dependientes Art. 387 ET 384 $ 12.234.000 $ 32.538.280 $ 12.234.000
Aportes de Cesantías como Art. 126 - 1
- -
trabajadores independientes n.5 ET
Gravamen a los movimien- Art. 115 Inc.
50% $ 1.001.021 $ 500.510
tos financieros 2 ET
TOTAL $ 56.581.800 $ 97.802.921 $ 57.082.310
Podemos establecer que, aunque el contribuyente tenga deducciones por $97.802.921, por los
límites fiscales establecidos para cada concepto, solo podrá imputar en su cédula $57.082.310.
100 Actualícese
e. Paso 5: rentas exentas por aportes voluntarios a fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC
Al igual que con las deducciones, debe hacerse una depuración fiscal, ya que deben acogerse a
un límite para su uso, así:
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, sumados a los aportes a cuen-
tas AFC, no pueden exceder el 30% del total de los ingresos brutos: $325.383.000 x 30% =
$97.614.000 o como máximo 3.080 UVT, o sea, $98.126.000.
Concepto Norma Límite Valor aportado

Aportes voluntarios a fondos de pen- Inciso 2, artículo 126-
30% $ 97.614.900 $ 16.992.300
siones voluntarias 1 del ET
Para este caso podría imputar la totalidad, pues no superó ninguno de los límites.
f. Paso 6: cesantías recibidas en el período

Para las cesantías recibidas en el período, se debe tener en cuenta el salario promedio de los
últimos seis meses, pues también tienen un límite para que puedan ser imputadas. Este límite
se encuentra estipulado en el numeral 4 del artículo 206 del ET.
Para este caso se procede de la siguiente manera:
Cesantias e intereses pagados y consignados
Salario promedio 6 meses $ 13.525.200
Salario promedio en UVT 424,5
% exento, numeral 4 artículo 206 del ET 80%
Cesantías entregadas por el empleador $ 12.564.000
Cesantías retiradas del fondo $ 73.132.800
Total cesantías recibidas $ 85.696.800
Valor cesantías exento $ 68.557.440
g. Paso 7: rentas exentas laborales

Para el cálculo de la renta exenta laboral, se debe tomar el total de la renta líquida y restar las
deducciones y rentas exentas permitidas; a ese valor se le calcula el 25% (el cual no puede ex-
ceder las 240 UVT por cada mes trabajado), y ese es el monto de las rentas exentas laborales.
En nuestro ejemplo, el valor de la renta exenta sería $40.389.487, calculado así:
Actualícese 101
Naturales y Asimilada
LIBRO BLANCO. DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2017 - NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN Ilíquidas de
1. Año 2 0Concepto
1 7 Valor
Ingresos netos $ 304.190.197

Deducciones $ 57.082.510
Rentas exentas
C
Base cálculo renta exenta laboral
$ 85.549.740
$ 161.557.947
un compromiso que no podemo

25% rentas exentas laborales $ 40.389.487
h. Paso 8: el total de las rentas exentas sometidas a los límites individuales sería:
RENTAS EXENTAS
Aportes voluntarios a fondo de pensiones voluntarias
Lea cuidadosamente
Art. 126 -1 Inc. 2 ET
las instrucciones
$ 16.992.103
Cesantías e intereses (pagadas al trabajador o consignadas en fondo) Art. 206 n. 4 ET $ 68.557.440
5. Número de bonificaciones
Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer ap
declarante
Datos del
Renta exenta laboral - (aplica también para por retiro

Art. 206 n. 10 ET $ 40.389.487
o indemnizaciones por despido)
TOTAL $ 125.939.030
24. Actividad Si es una 25. Cód. 26. No. F
Con lo anterioreconómica
podemos determinar, que, aunque las corrección
deduccionesindique:
y rentas exentas hayan sido anterior
depuradas y sometidas a un límite,
Patrimonio la suma de estas al final del ejercicio debe29
bruto ser comparadas
Patrimonio
con el límite grupal:

Deudas 30
RENTA LÍQUIDA
Total netos
Ingresos patrimonio líquido (29 - 30) $ 304.190.197 31
Total deducciones y rentas exentas imputables $ 183.021.737
Deducciones y rentas imputables limitadas $ 121.676.079
Rentas de trabajo
Ingresos
Renta no constitutivos de renta
liquida cedular $ 182.514.118 33
Renta líquida (32 - 33) 34$183.021.737,
Así las cosas, aunque el contribuyente tiene como rentas exentas y deducciones
Rentas exentas
solo podrá tomar $121.676.079 de líquida
y su renta trabajocedular
y deducciones
es de $182.514.118.
imputables 35
4.4 SECCIÓN RENTAS DE PENSIONES
de pensiones
Ingresos no constitutivos de renta 39

Rentas

Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42
De acuerdo con el numeral 5 del artículo 206 del ET, los ingresos por pensiones en Colombia son
considerados rentas Ingresos noen
exentas hasta constitutivos
un monto de de
1.000renta
UVT mensuales (12.000 44UVT por año).
Costos y gastos procedentes 45
102 Actualícese Renta líquida (43 - 44 - 45) 46
pital
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47

Esto quiere decir que los pensionados que en el año 2017 recibieron una mesada superior a
$31.859.000 (1.000 UVT), deberán pagar el impuesto. Sin embargo, si se cumple el resto de los
requisitos (ingreso y patrimonio), deben presentar la respectiva declaración, aunque el impues-
to a pagar sea cero.
Por lo anterior, en casi todos los casos, la declaración de renta de un pensionado se debe pre-
sentar solo por el cumplimiento de la obligación tributaria, pues, si omite hacerlo, podrá ser
sancionado por la Dian.
En esta cédula no se permite el uso de costos o gastos, ni ningún tipo de deducciones.
4.4.1 Renglón 38: ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior
En este renglón se debe registrar la totalidad de los ingresos recibidos en dinero o en especie
por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, que cumplieron
los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993) y que, como tal, sean
reconocidas por el Sistema General de Pensiones.
En este renglón, también deben registrarse TIPS TRIBUTARIOS

las indemnizaciones por riesgos laborales,
y las provenientes de indemnizaciones Si el declarante es considerado residente
sustitutivas de las pensiones o las devolu- para efectos fiscales, y recibe ingresos
ciones de saldos de ahorro pensional. por pensiones desde el exterior, deberá
declararlos en esta cédula.
Recuerde que se registran también las
pensiones recibidas del exterior, ya que
este constituye un ingreso gravado para el contribuyente.
“Artículo 337. Ingresos de las rentas de pensiones.
-Modificado- Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivien-
tes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las
pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de ingresos se restarán los ingresos no
constitutivos de renta y las rentas exentas, considerando los límites previstos en este Estatuto, y espe-
cialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5 del artículo 206.”
Los ingresos no constitutivos de renta que aplican a esta cédula son los aportes al Fondo de
Solidaridad Pensional y al sistema general de salud.
El valor descontado de la mesada pensional por concepto de salud de una persona natural
(12%), es considerado un INCRNGO.
Actualícese 103
“Artículo 56. Aportes obligatorios al sistema general de salud.
-Modificado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema
General de Seguridad Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente
por salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.”
4.4.3 Renglón 40: renta líquida (38 -39)
En este renglón se debe registrar el valor que resulte de restarle a los ingresos brutos por pensiones
(nacionales y del exterior) (R38), el valor de los INCRNGO imputables de esta cédula (R39).
4.4.4 Renglón 41: rentas exentas de pensiones
Recordemos que las rentas exentas son aquellos ingresos que, aunque cuentan con la caracterís-
tica para estar gravados, tienen tarifa cero.
Como lo mencionamos en la introducción, de acuerdo con el numeral 5 del artículo 206 del
ET, las pensiones en Colombia tienen un beneficio muy grande, pues el monto exento del valor
recibido es el 100% sin que exceda las 1.000 UVT al mes.
Con el oficio 58213 de 2014, la Dian precisó que el anterior beneficio puede ser tomado solo por
las pensiones recibidas en el país, pues las recibidas del exterior están gravadas en su totalidad.
(…)
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, esta-
rán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.”
Oficio Dian 58213 de 2014
“Luego, en atención a lo dispuesto por el artículo 27 del Código Civil, según el cual “cuando el sentido
de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu” – lo cual,
conduce a aseverar que el beneficio previsto en el numeral 5 del artículo 206 ibidem únicamente se
circunscribe a pensiones obtenidas en Colombia a través del Sistema de Seguridad Social Integral,
toda vez que es requisito que el contribuyente cumpla los requisitos necesarios conforme la Ley 100
de 1993 – y estándose a lo resuelto por la Corte Constitucional en la sentencia previamente reseñada,
este Despacho no encuentra mérito para reconsiderar el Oficio número 016055 del 28 de febrero de
2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilación del exterior, motivo por el cual se
confirma la doctrina expresada en el mismo.”
4.4.5 Renglón 42: renta líquida cedular de pensiones (40 – 41)
Es el valor sobre el que el contribuyente pagará el impuesto de renta por los ingresos de pen-
siones, el cual se obtiene de tomar el renglón 40 (renta líquida pensiones), y restarle el valor del
renglón 41 (rentas exentas limitadas).
104 Actualícese
4.4.6 Ejemplo 1: rentas de pensiones
El pensionado Rodrigo Quintero, persona natural residente fiscal, tiene la siguiente informa-
ción por el año 2017:
INGRESOS A
Ingresos por pensión de jubilación $ 72.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $ 18.000.000
TOTAL $ 90.000.000
Ingresos no gravados, deducciones, rentas exentas A
Aportes salud obligatorios por pensiones $ 8.640.000
Intereses de vivienda -
Medicina prepagada -
a. Paso 1: ingresos por pensiones

Se totalizan los ingresos por pensiones y se registran en el renglón 38. En este ejemplo sería:
$90.000.000
b. Paso 2: INCRNGO pensional

Se determinan los INCRNGO de esta cédula y se registran en el renglón 39. De acuerdo con la
norma fiscal, el único ingreso no gravado de esta cédula es el aporte obligatorio a salud pagado
por el pensionado. En este ejemplo sería $8.640.000.
c. Paso 3: renta líquida

Se calcula la renta líquida pensional de la siguiente manera:
A la totalidad de los ingresos (R38) se le restan los ingresos no gravados (R39) y el resultante se
registra en el renglón 40. En este ejemplo es $81.360.000.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Aportes obligatorios a salud - artículo 56 del ET $ 8.640.000
TOTAL INGRESOS $ 8.640.000
d. Paso 4. rentas exentas

Se determinan las rentas exentas de esta cédula y se llevan al renglón 41. Recordemos que en
esta cédula son exentas 1.000 UVT mensuales.
El total de rentas exentas que puede tomarse ese contribuyente es la totalidad de la renta líquida
($81.360.0000), por no exceder el límite de 12.000 UVT en el año.
Actualícese 105
RENTAS EXENTAS Limite

Numeral 5 del artículo 206 del ET (hasta un límite de 1.000 UVT mensuales) $ 382.308.000 $ 81.360.000
Total renta exenta $ 8.640.000
e. Paso 5. renta líquida cedular de pensiones

Por último, en el renglón 42 se registra el resultado de tomar la renta líquida del renglón 40 y
restarle las rentas exentas del renglón 41.
En este caso, la renta líquida es $0, pues la totalidad de la renta líquida pensional puede ser
tomada como renta exenta.
INGRESOS
Ingresos por pensión de sobreviviente $ 18.000.000
Renta líquida $81.360.000
Rentas exentas $ 90.000.000
Renta líquida cedular por pensiones 0
4.4.7 Ejemplo 2: pensiones del exterior

Un pensionado, persona natural residente fiscal, tiene la siguiente información por el año 2017.
INGRESOS
Ingresos por pensión de sobreviviente 0
Ingresos por pensión del exterior $ 86.000.000
ING (INGRESO NO GRAVADO) - D (DEDUCCIONES) - RE (RENTAS

EXENTAS) - CYG (COSTOS Y GASTOS)
Intereses de vivienda $ 9.600.000
Medicina prepagada $ 6.000.000
a. Paso 1: ingresos por pensiones

Se totalizan los ingresos por pensiones y se registran en el renglón 38. En este ejemplo sería:
$191.000.000
106 Actualícese
b. Paso 2: INCRNGO pensional

Se determinan los INCRNGO de esta cédula y se registran el renglón 39. En este ejemplo sería
$12.600.000.
c. Paso 3: renta líquida

Se calcula la renta líquida pensional, de la siguiente manera: a la totalidad de los ingresos R38,
se restan los ingresos no gravados R39, el resultado se registra en el renglón 40.
INGRESOS
Ingresos nacionales por pensión de jubilación $ 105.000.000
Ingresos por pensiones del exterior $ 86.000.000
Menos aportes a salud obligatorios $ 12.600.000
Total renta líquida $ 178.400000
d. Paso 4: rentas exentas de pensiones

TIPS TRIBUTARIOS
Se determinan las rentas exentas de esta
cédula y se llevan al renglón 41. Recorde- En esta cédula no se aceptan costos ni
mos que en cédula son exentas 1.000 UVT gastos, ni deducciones, por tanto, aunque
mensuales. el contribuyente (pensionado) haya pagado
intereses por vivienda y medicina prepagada,
no se tienen en cuenta para ningún cálculo.
El total de rentas exentas que puede impu-
tar este contribuyente son $105.000.000.
Solo son exentas las pensiones nacionales; de acuerdo con la norma fiscal, las pensiones recibi-
das en el exterior no son rentas exentas.
INGRESOS
Ingresos nacionales por pensión de jubilación $ 105.000.000
Ingresos por pensiones del exterior $ 86.000.000
Menos aportes a salud obligatorios $ 12.600.000
Total renta líquida $ 178.400000
Menos rentas exentas (numeral 5 del artículo 206 del ET.

$ 105.000.000
(Hasta un límite de 1.000 UVT mensuales, $ 318.590.000)
Renta líquida cedular de pensiones. $ 73.400.000
e. Paso 5: renta líquida cedular de pensiones.

Por último, en el renglón 42 se registra el resultado de tomar la renta líquida del renglón 40 y
restarle las rentas exentas del renglón 41.
En este caso la renta líquida es $73.400.000
Actualícese 107
de pension
Rentas
4.5 SECCIÓN RENTAS DE CAPITAL
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42
Renta líquida (43 - 44 - 45) 46
Rentas de capital
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47

Rentas exentas y deducciones
imputables a las rentas de capital 48
Rentas exentas de capital y deducciones
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51
anteriores 52
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53
Ingresos brutos rentas no laborales 54
Las rentas de capital son los ingresos o beneficios obtenidos producto de los bienes que posee
una persona. Devoluciones, rebajas y descuentos 55
Ingresos
En Colombia, las rentas de capitalno constitutivos
para efectos fiscalesde dispuestas en el artículo56
renta
están 338 del ET y son:
a. Intereses Costos y gastos procedentes 57

Rentas no laborales
b. Rendimientos financieros
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 58
c. Arrendamientos
d. Regalías y explotación de la propiedad intelectual
“Artículo 338. Ingresos de las rentas de capital.
-Modificado- Son ingresos de esta cédula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos finan-
Renta
cieros, arrendamientos, líquida
regalías ordinaria
y explotación de la del ejercicio
propiedad (54 +” 59 - 55
intelectual.
4.5.1 Renglón 43: ingresos brutos por rentas de capital
Compensaciones 64
Los ingresos que deberán ser reportados en este renglón son los que se relacionan en los apartes
a continuación. Rentas líquidas gravables no laborales 65
Renta líquida cedular no laboral (62 - 64 + 65);
si 62 es igual a cero (0), 66 igual 65
4.5.1.1 Intereses recibidos
66
105. No. Identificación signatario 106.
Los intereses recibidos se originan por el uso de dinero en efectivo; como consecuencia, se per-
STOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO
cibe un mayor 981.

valor Cód.
en relación 997. Espacio
con el monto inicial (ahorro o préstamo). Estos intereses
Representación son exclusivo
dados en un término porcentual que deben ser sumados al valor del capital en las condiciones
Firma
y tiempos pactados endel declarante o de quien lo representa
un comienzo.
108 Actualícese
4.5.1.2 Rendimientos financieros
Son la utilidad de una inversión teniendo en cuenta todos los ingresos, costos y gastos de la misma.
4.5.1.3 Ajuste por diferencia en cambio
A través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley 1819 de 2016, se introdujo un cambio muy
importante a las normas de los artículos 269, 285 y 288 del ET; tal cambio consistió en el
establecimiento del manejo fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y la deter-
minación acerca del único momento en que los contribuyentes (obligados y no obligados a
llevar contabilidad) tendrían que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio.
De los artículos 269, 285 y 288 del ET se entiende que los contribuyentes solo seguirán
reconociendo ingresos o gastos por diferencia en cambio cuando vendan sus activos o
paguen sus pasivos expresados en moneda extranjera. No tendrán que efectuar ajustes por
diferencias en cambio a diciembre 31.
A partir del año gravable 2017, la situación para los contribuyentes que adquieran activos en
moneda extranjera, o que, igualmente, asuman un pasivo en moneda extranjera, será la siguiente:
a. Si el contribuyente era obligado a llevar contabilidad, cuando venda sus activos, efectúe
recaudos parciales de los mismos o realice abonos parciales a sus pasivos, se le formará un
ingreso o gasto por diferencia en cambio:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo utilizará la tasa oficial de cambio existente
en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos, efectúe recaudos parciales de los
mismos o realice abonos parciales a sus pasivos, se le formará un ingreso o gasto por
diferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio es diferente
a la tasa de cambio que existía en el momento del reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera sigue teniendo
un saldo, ya no se tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a dicha
fecha. Por tanto, el ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se
realizará contablemente (si los marcos normativos contables así lo exigen), pero no se
realizará fiscalmente, lo cual originará que en la contabilidad se forme un ingreso o
gasto que será contable pero no fiscal. Además, el valor contable del activo o pasivo a
diciembre 31 sería diferente a su valor fiscal y, por consiguiente, se tendrían que realizar
los respectivos cálculos del impuesto diferido débito y/o crédito (dependiendo de si el
marco normativo que aplica el contribuyente exige calcular dicho impuesto diferido).
b. Si el contribuyente era un “no obligado” a llevar contabilidad, se enfrentará a lo siguiente:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo utilizará la tasa oficial de cambio existente
en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos, efectúe recaudos parciales de los
mismos o realice abonos parciales a sus pasivos, se le formará un ingreso o gasto por di-
ferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio será diferente
a la tasa de cambio que existía en el momento del reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera sigue teniendo
un saldo, dicho saldo ya no se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a
Actualícese 109
dicha fecha. Por tanto, esto implicará que a diciembre 31 los contribuyentes no tengan
que seguir afectando con mayores ajustes el valor de sus activos y pasivos en moneda
extranjera, lo cual implicará que su patrimonio líquido, a esa fecha, deje de crecer o
disminuir como sucedía en años anteriores y, por tanto, su renta presuntiva del año
siguiente también se verá beneficiada y/o perjudicada.
iii. El ingreso o gasto por diferencia en cambio, que haya tenido que reconocer conforme
al primer punto, corresponderá a valores que seguirán sometiéndose al límite del com-
ponente inflacionario a que se refieren los artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET. Es
decir, una parte del ingreso por diferencia en cambio podrá ser tomada como ingreso
no gravado y una parte (o la totalidad) del gasto por diferencia en cambio tendrá que
ser rechazada como gasto no deducible.
Así mismo, ambos tipos de contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad),
también deberán tener en cuenta (en relación con los saldos de los activos y pasivos en moneda
extranjera que poseían a diciembre 31 de 2016), lo que les indica el nuevo artículo 291 del ET
(Régimen de transición de los ajustes por diferencia en cambio), creado con el artículo 123 de
la Ley 1819 de 2016, el cual dice que dichos activos y/o pasivos se someterán al tratamiento
del artículo 288 del ET, es decir, que solo cuando se vendan dichos activos o se paguen dichos
pasivos se tendrán que reconocer los ingresos o gastos por diferencia en cambio.
“Artículo 288. Ajustes por diferencia en cambio.

-Adicionado- Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos y pasivos, expresadas en
moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en
el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se recono-
cerá a la tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados anteriormente corres-
ponderá al que se genere por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el reconoci-
miento inicial y la tasa representativa del mercado en el momento del abono o pago.”
4.5.1.4 Intereses presuntivos
Los préstamos en dinero de parte de los socios o accionistas a sus compañías o viceversa, se-
gún lo plantea el artículo 35 del ET, suponen un rendimiento mínimo anual y proporcional al
tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente al 31 de diciembre del año inmedia-
tamente anterior al gravable.
“Artículo 35. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan in-
tereses presuntivos.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cual-
quiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o
estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equi-
valente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
La presunción a que se refiere este artículo no limita la facultad de que dispone la Administración
Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando éstos fueren superiores.”
110 Actualícese
4.5.1.5 Regalías
El artículo 338 del ET también menciona los ingresos por regalías, que son aquellos percibidos
por la autoría de obras literarias, artísticas, música, películas (derechos de autor). De igual ma-
nera se registran en este renglón los demás ingresos provenientes de la explotación del resto de
propiedad intelectual, tales como, marcas, patentes, etc.
Cabe anotar que se deben registrar el total de los ingresos mencionados sin importar si son
obtenidos en el país o en el exterior.
4.5.1.6 Arrendamientos
Corresponde a los ingresos por arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
Los ingresos no constitutivos de renta imputables a la cédula de rentas de capital son los que tienen
relación con dicha actividad, como el componente inflacionario y los aportes a salud y pensiones.
4.5.2.1 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensión obligatoria

Los aportes obligatorios realizados a los fondos de pensiones con motivo de las rentas de ca-
pital, por parte de las personas naturales, son considerados INCRNGO para efectos fiscales,
según el artículo 55 del ET. El monto a cotizar equivale al 16% sobre el 40% de los ingresos
totales, sin que dicho porcentaje sea inferior a 1 SMMLV.
“Artículo 55. Aportes al sistema general de pensión.
-Adicionado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema Ge-
neral de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por
rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.”
4.5.2.2 Componente inflacionario de los rendimientos financieros
Los rendimientos financieros recibidos

tienen un componente inflacionario, lo
TIPS TRIBUTARIOS
que significa que un porcentaje de los in-
tereses recibidos es absorbido por la infla- Se debe definir si el contribuyente está
ción de un período. obligado a llevar contabilidad; de ser así, el
componente inflacionario debe ser gravado
El componente inflacionario para los in- en su totalidad; si el contribuyente no está
obligado, será un ingreso no constitutivo de
gresos por rendimientos financieros del renta ni ganancia ocasional.
año 2017 es del 64.21% y está señalado en
el Decreto 0569 del 23 de marzo de 2018.
“Artículo 38. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por perso-
nas naturales y sucesiones ilíquidas. No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corres-
ponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales
y sucesiones ilíquidas, que provengan de:
Actualícese 111
a. Entidades que estando sometidas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria

(Hoy Superintendencia Financiera), tengan por objeto propio intermediar en el mercado de
recursos financieros.
Entidades vigiladas por el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas. (Hoy De-

partamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria)
b. Títulos de deuda pública.
c. Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya sido autoriza-
da por la Comisión Nacional de Valores.
-Inciso Derogado-
Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata este artículo, infor-
marán a sus ahorradores el valor no gravado de conformidad con el inciso anterior.
Parágrafo 1. Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, soliciten costos o de-
ducciones por intereses y demás gastos financieros, dichos costos y gastos serán deducidos previa-
mente, para efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros, de confor-
midad con lo previsto en el presente artículo.
Parágrafo 2. Para efectos de la retención en la fuente, los porcentajes de retención que fija el Gobierno
podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.
Parágrafo 3. Para los efectos de este artículo, el ingreso originado en el ajuste por diferencia en
cambio se asimilará a rendimientos financieros.”
“Artículo 41. Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
-Modificado- El componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se refieren

los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto, será aplicable únicamente por las personas naturales
y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.
Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás gastos financieros, en los cuales
se incurra para la adquisición o construcción de activos, constituirán un mayor valor del activo hasta
cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones
de utilización o enajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible.”
Se considera ingreso no constitutivo de TIPS TRIBUTARIOS

renta los aportes obligatorios al sistema
general de salud, según el artículo 56 Si el contribuyente tiene ingresos del
exterior, se debe revisar si hay convenio de
del ET. doble imposición y si el ingreso obtenido es
considerado como ingreso no constitutivo de
“Artículo 56. Aportes obligatorios al renta. (Los ingresos procedentes de la CAN
sistema general de salud. se consideran rentas exentas).
-Modificado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sis-
tema General de Seguridad Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la retención en
la fuente por salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional.”
112 Actualícese
4.5.3 Renglón 45: costos y gastos imputables en esta cédula
En este renglón se debe registrar el total TIPS TRIBUTARIOS

de los costos incurridos en la consecución
de los ingresos por las rentas de capital, Los obligados a llevar contabilidad pueden
deducir sus costos y gastos, si están causados.
que cumplan con los requisitos fiscales Los no obligados lo pueden hacer si dichos
para ser deducibles y tengan relación de costos están efectivamente pagados.
causalidad con los ingresos.
Los valores considerados como expensas necesarias tanto para administrar, como para vender
y distribuir (salarios, honorarios, arrendamientos, seguros, servicios, asistencia técnica, repara-
ciones, depreciaciones), se suman en este renglón.
También pueden imputarse gastos por conceptos de intereses por préstamos de terceros, dife-
rencia en cambio, y demás, que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad
con la renta y cumplan los demás requisitos necesarios para su deducción. Si se trata del valor
pagado por intereses, se debe tener en cuenta la limitación prevista por el artículo 118-1 del ET,
según la regla de subcapitalización, en concordancia con el parágrafo 1 del artículo 59 del ET;
para la deducibilidad de la diferencia en cambio, se debe tener en cuenta el tratamiento previsto
por el artículo 288 del ET y el régimen de transición establecido en el artículo 291 del ET.
“Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas du-
rante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre
que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y
proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo
en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los
artículos siguientes.
(…)
“Artículo 118-.1 Subcapitalización. -Adicionado- Sin prejuicio de los demás requisitos y condicio-
nes consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducción de los gastos por concepto de
intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los
intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente
año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyen-
te determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los gastos por con-
cepto de intereses que exceda el límite a que se refiere este artículo.
(…)
“Artículo 288. Ajustes por diferencia en cambio. -Adicionado- Los ingresos, costos, deducciones,
activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.
Actualícese 113
4.5.4 Renglón 46: renta líquida (43 - 44 - 45)
En este renglón se debe registrar el valor que resulte de restarle a los ingresos brutos por rentas
de capital (nacionales y del exterior) (R43), el valor de los INCRNGO imputables (R44) y los
costos y gastos imputables en esta cédula (R45).
El cálculo correcto de este renglón es muy importante, pues es la base para determinar el límite
en las deducciones y rentas exentas, que en suma no puede exceder el 10% del valor calculado
en este R46 o las 1.000 UVT.
“Artículo 339. Renta líquida cedular de las rentas de capital. -Modificado- Para efectos de estable-
cer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos no consti-
tutivos de renta imputables a esta cédula, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados
por el contribuyente.
Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no exce-
dan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.”
4.5.5 Renglón 47: renta líquidas pasivas de capital – ECE –
Corresponde a los contribuyentes que son residentes fiscales que tienen una participación igual
o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma. Se toman los ingresos
pasivos y se restan los costos, gastos y deducciones asociados, teniendo en cuenta los artículos
882 a 893 ET. (Ver capítulo 5)
4.5.6 Renglón 48: renta exentas y deducciones imputables
En este renglón deben llevarse las subsiguientes deducciones, siempre y cuando no hayan sido
tomadas en otra cédula.
4.5.6.1 Deducción por intereses o corrección monetaria por compra de vivienda
Los intereses pagados por un contribuyente por concepto de intereses para la adquisición de
vivienda, y aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, son dedu-
cibles en esta cédula siempre y cuando el préstamo esté garantizado con hipoteca (en caso de
que el acreedor no esté sometido a la vigilancia del Estado) y se cumplan las demás condiciones
señaladas en el artículo 119 del ET.
114 Actualícese
4.5.6.2 Deducción por impuesto predial
El valor pagado por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por impuesto predial de
los bienes inmuebles (que generen ingresos declarados en esta cédula), podrá ser tomado como
deducción en el período fiscal pagado sin importar el año gravable al que pertenezca.
4.5.6.3 Deducción por gravamen al movimiento financiero (4 x 1.000)
Deducción acorde con el inciso 2 del artículo 115 del ET:
“Artículo 115 – Inciso 2 -Modificado- A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta
por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribu-
yentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad
con la actividad.”
4.5.6.4 Renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y por
Cuentas AFC
De acuerdo con los incisos 2 del artículo 126 y 1 del artículo 126-4, los aportes voluntarios a
los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, y a las cuentas AFC, por parte de un contri-
buyente, podrán tomarse como rentas exentas en su declaración de renta sin que estos valores
sumados excedan el 30% del ingreso fiscal del año o un máximo de 3.800 UVT ($121.064.000
para el año 2017).
4.5.7 Renglón 49: rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)
En este renglón el contribuyente debe- TIPS TRIBUTARIOS

rá declarar el total de las deducciones y
rentas exentas imputables en esta cédula Para las rentas exentas obtenidas en los
(renglón 48), siempre y cuando no exce- países miembros de la CAN, previstos en la
da el límite establecido en el artículo 339 decisión 578, no se tienen en cuenta los límites
del ET (10% del renglón 46, y, en todo señalados en el inciso 2 del artículo 339 del ET.
caso, no puede exceder las 1.000 UVT
—$31.859.000— para el año 2017). En caso de que exceda estos límites, el valor a informar en
ese renglón es el menor entre el 10% del renglón 46 o las 1.000 UVT.
“Artículo 339. Renta líquida cedular de las rentas de capital. Podrán restarse todas las rentas
exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resul-
tado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.”
4.5.8 Renglón 50: renta líquida ordinaria del ejercicio
Es el resultado de sumar los valores de los renglones R46 (Renta líquida cédula de capital) y 47
(Rentas líquidas pasivas de capital - Entidades controladas del exterior). Al resultado anterior
se debe restar el valor del renglón 49 (Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limi-
tadas)). Si el resultado es negativo, escriba cero (0).
Actualícese 115
4.5.9 Renglón 51: pérdida líquida del ejercicio

En caso de que la suma de los costos y gastos procedentes, los INCRNGO y las deducciones y
rentas exentas imputables sea mayor a la suma de los ingresos brutos y la renta líquida pasiva
de capital, esta cédula arrojará pérdida y el resultado deberá ser declarado en este renglón.
Es importante tener en cuenta que solo dos de las cinco cédulas (las de rentas de capital y
las no laborales) podrán arrojar pérdida líquida.
En caso de que esta cédula arroje pérdidas, este valor no se puede sumar con las utilidades
que arrojen las otras cédulas, y con esto obtener una única gran utilidad o una única gran
pérdida (ver artículo 331 del ET). Con lo anterior se busca no afectar el impuesto a pagar
por los ingresos de otras cédulas. Adicionalmente, el artículo 330 del ET indica que, si
alguna cédula arroja pérdida líquida, dicha pérdida podrá ser compensable, pero contra el
mismo tipo de cédula en los períodos siguientes.
“Artículo 330. Determinación Cedular.
(…)
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la

presente ley únicamente podrán ser imputadas en contra de las cédulas de rentas no laborales y ren-
tas de capital, en la misma proporción en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen
dentro del total de los ingresos del periodo, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensa-
ción establecidas en las normas vigentes.”
4.5.10 Renglón 52: compensación por pérdidas de ejercicios anteriores

Hasta el año gravable 2016, a las personas TIPS TRIBUTARIOS
naturales y/o sucesiones ilíquidas no se les
permitía utilizar como compensación el Solo las personas naturales y/o sucesiones
valor de las pérdidas fiscales de años ante- ilíquidas que sean residentes estarán
riores, ya que este beneficio era exclusivo de obligadas a aplicar el mecanismo de
cedulación; así mismo, podrán utilizar como
las sociedades comerciales y de las entida- compensación el valor de las pérdidas
des del régimen tributario especial. fiscales de años anteriores ya que de esta
manera lo permite el artículo 330 del ET.
Sin embargo, la nueva versión del artículo
330 del ET dispone que las personas na-
turales y/o sucesiones ilíquidas tendrían la siguiente situación en materia de compensaciones
para los años gravables 2017 y siguientes.
En materia de compensación de pérdidas fiscales, las pérdidas de los años 2016 y anteriores solo
podrán ser compensadas contra las cédulas de rentas de capital y rentas no laborales.
También en el artículo 330 del ET se menciona que las pérdidas que se formen en las cédulas de
rentas de capital y rentas no laborales a partir del año 2017, solo podrán ser compensadas en el
mismo tipo de cédulas de cualquiera de los años siguientes.
De acuerdo con el instructivo del formulario 210, las compensaciones por pérdidas de ejerci-
cios anteriores que no se hayan compensado, teniendo derecho a ello, podrán ser imputadas
contra las rentas líquidas ordinarias del ejercicio en las cédulas de rentas no laborales y rentas
de capital, de la siguiente forma:
116 Actualícese
a. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos de rentas de capital y
rentas no laborales. Si en el período gravable no hay ingresos de ninguna de las dos cédulas
mencionadas en este numeral, no habrá lugar a compensación.
b. A la pérdida fiscal no compensada se le aplica la proporción anteriormente calculada, dan-
do como resultado el valor máximo a compensar para cada cédula en ese periodo gravable.
c. A las rentas líquidas del ejercicio de capital y del ejercicio no laboral se les resta el valor a
compensar, de acuerdo con el numeral 2. El monto máximo a compensar no puede exceder
el de la renta líquida ordinaria del ejercicio de cada cédula. Este procedimiento se aplicará
para cada periodo gravable hasta agotar la pérdida fiscal a la que se refiere este artículo.
Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste fiscal, de confor-
midad con lo previsto en el artículo 147 del ET.
4.5.11 Renglón 53: renta líquida cedular de capital (50 – 52)
Si el renglón 50 (Renta líquida ordinaria del ejercicio) es mayor que cero (0), tome este valor y
reste el renglón 52 (Compensación por pérdidas de ejercicios anteriores), y el resultado será el
valor a declarar en este renglón
Si el renglón 50 (Renta líquida ordinaria del ejercicio) es igual a cero, ese será el valor a declarar
en este renglón.
4.5.12 Ejemplo 1 de rentas de capital
La señora Diana Beatríz Grisales tiene los siguientes ingresos:
INGRESOS MONTO
Ingreso por arrendamiento $ 189.820.800
Ingresos por derechos de autor $ 32.500.000
Ingresos por rendimientos financieros e intereses $ 1.051.500
INGRESO NO GRAVADO - DEDUCCIONES - RENTAS EXENTAS
-COSTOS Y GASTOS
Gasto arrendamiento por oficina administración inmobiliaria $ 36.000.000
Salario y prestaciones sociales empleados inmobiliaria $ 39.600.000

Impuesto predial - edificios arrendados $ 5.200.000
4 x 1.000 cuenta de ahorros arrendamiento y demás rentas de capital $ 572.617
Aportes de salud obligatorias sobre rentas de capital $ 4.800.000
Aportes de pensión obligatorias sobre rentas de capital $ 6.144.000
Ahorros en cuentas AFC $ 30.000.000
TOTAL DEDUCCIONES - INCRNGO - RENTAS EXENTAS Y COSTOS $ 122.316.617
Actualícese 117
a. Paso 1: ingresos totales
Se toma el total de los ingresos brutos por rentas de capital (R43)
Ingreso brutos Contable Fiscal

Arrendamientos $ 189.820.800 $ 189.820.800
Rendimiento financiero $ 1.051.500 $ 1.051.500
Derechos de autor $ 32.500.000 $ 32.500.000
TOTAL $ 223.372.300 $ 223.372.300
b. Paso 2: INCRNGO
Se determinan los ingresos no gravados por rentas de capital, que en este caso son los aportes
obligatorios a pensión y salud. También el componente inflacionario, que para el año 2017 es
el 64.21%
Ingresos no constitutivos de renta Contable Fiscal

Aportes a salud $ 4.800.000 $ 4.800.000
Componente inflacionario de los rendimientos financieros $ 1.051.500 $ 675.168
TOTAL $ 11.995.500 $ 11.619.168
c. Paso 3: costos y gastos
Se deben tomar los costos y gastos necesarios y que tienen relación de causalidad con el ingreso.
Para este caso: nómina, impuestos pagados y arrendamientos.
Costos y gastos Contable Fiscal

Costos necesarios, proporcionales y con relación de causalidad $ 39.600.000 $ 39.600.000
Impuesto predial $ 5.200.000 $ 5.200.000
Gastos administrativos y ventas, y otros gastos financieros $ 36.000.000 $ 36.000.000
TOTAL $ 80.800.000 $ 80.800.000
d. Paso 4: renta líquida cédula de capital
Ingresos netos por rentas de capital Contable Fiscal

Total ingresos $ 223.372.300 $ 223.372.300
Menos ingresos no constitutivos de renta $ 11.995.500 $ 11.619.168
menos costos y gastos $ 80.800.000 $ 80.800.000
Total ingresos netos por rentas de capital $ 130.576.800 $ 130.953.132
118 Actualícese
e. Paso 5: cálculo límite para deducciones y rentas exentas
Con la información anterior se deben calcular los límites máximos para tomar como rentas
exentas y deducciones. En el caso del ejemplo sería:
LÍMITE IMPUTABLE EN CADA CÉDULA

(Suma total de las deducciones y rentas exentas permitidas) Artículo 339 del ET
Concepto Contable Fiscal
En porcentaje, 10% $ 13.095.313
En UVT, 1.000 $ 31.859.000
El 10% de los ingresos netos: $13.095.000
Y cómo máximo 1.000 UVT: $31.859.000
f. Paso 6: deducciones
Determinar las deducciones a tomar en esta cédula.
Deducciones permitidas Contable Fiscal

Intereses por préstamo de vivienda $0 $0
Gravamen a los movimientos financieros (50%) $ 572.617 $ 286.308
Total deducciones $ 286.308
La deducción para este ejemplo es el 50% del 4 x 1.000 pagado en el año.
g. Paso 7: rentas exentas
La renta exenta permitida para este contribuyente corresponde a los aportes a cuentas AFC. En
consecuencia, se deben revisar los límites para este concepto, que son el 10% de los ingresos
tributarios totales o 1.000 UVT.
Rentas exentas Fiscal

Aportes voluntarios a cuentas AFC – AVC. Inciso 1, artículo 126 -4 ET $ 30.000.000
Total rentas exentas $ 30.000.000
h. Paso 8: base gravada renta de capital
Con lo anterior podemos determinar que por los límites establecidos, aunque se tengan por de-
ducciones y rentas exentas imputables (R48) $30.286.000, debido al límite grupal establecido en
el punto 5, solo se pueden tomar $13.095.000 y llevarse al renglón 49, con lo que se determina
que la renta líquida ordinaria de capital es de $117.858.000 (R50).
Actualícese 119
Depuración renta líquida cedular Valor

Menos ingresos no constitutivos de renta $ 11.619.168

Menos costos y gastos $ 80.800.000
Total ingresos netos por rentas de capital $ 130.953.132
Menos rentas exentas limitadas $ 13.095.313
Renta líquida cedular $ 117.857.819
4.5.13 Ejemplo 2
El señor Hugo Hernández tiene los siguientes ingresos:
INGRESOS
Ingreso por arrendamiento $ 210.912.000
Ingresos por diferencia en cambio $ 4.558.900
Ingresos por rendimientos financieros e intereses $ 6.334.500
INGRESO NO GRAVADO - DEDUCCIONES - RENTAS EXENTAS -
COSTOS Y GASTOS
Gasto arrendamiento por oficina administración inmobiliaria $ 42.000.000
Salario y prestaciones sociales empleados inmobiliaria $ 45.600.000
Impuesto predial - edificios arrendados $ 5.600.000
4 x 1.000 cuenta de ahorros arrendamiento y demás rentas capital $ 651.740
Aportes de salud obligatorias sobre rentas de capital $ 6.500.000
Aportes voluntarios a pensión en fondo de pensiones voluntarias $ 8.320.000
Aportes de pensión obligatorias por rentas de capital $ 36.000.000
TOTAL DEDUCCIONES - INCRNGO - RENTAS EXENTAS Y COSTOS $ 144.671.740
a. Paso 1: ingresos totales
Este total se lleva al renglón 43. En este ejemplo es: $221.905.000.
Ingresos brutos Contable Fiscal

Arrendamientos $ 210.912.000 $ 210.912.000
Rendimiento financiero $ 6.334.500 $ 6.334.500
Derechos de autor $ 4.658.900 $ 4.658.900
Total $ 221.905.000 $ 221.905.000
120 Actualícese
b. Paso 2: INCRNGO
Se determinan los ingresos no gravados por rentas de capital, que en este caso son los aportes
obligatorios a pensión y salud. También el componente inflacionario, que para el año 2017 es
del 64.21%.
Ingresos no constitutivos de renta Contable Fiscal

Aportes a salud $ 6.500.000 $ 6.500.000
Componente inflacionario de los rendimientos financieros $ 6.334.400 $ 4.067.382
Total $ 21.154.000 $ 18.887.000
En este caso, el total de los INCRNGO (R44) suman $18.887.000.
c. Paso 3: costos y gastos
Se deben tomar los costos y gastos necesarios y que tienen relación de causalidad con el ingreso.
En este caso: nómina, impuestos pagados y arrendamientos.
Costos y gastos Contable Fiscal

Costos necesarios, proporcionales y con relación de causalidad $ 45.600.000 $ 45.600.000
Impuesto pedial $ 5.600.000 $ 5.600.000
Gastos administrativos y ventas, y otros gastos financieros $ 42.000.000 $ 42.000.000
Total $ 93.200.000 $ 93.200.000
El total de estos, se llevan al renglón 45, en este caso son $93.200.000.
d. Paso 4: renta líquida cédula de capital
Ingresos netos por rentas de capital Contable Fiscal

Total ingresos $ 221.905.000 $ 223.372.300
Menos ingresos no constitutivos de renta $ 21.154.000 $ 18.887.000
Menos costos y gastos $ 93.200.000 $ 93.200.000
e. Paso 5: cálculo límite para deducciones y rentas exentas
Con la información anterior se deben calcular los límites máximos para tomar como rentas
exentas y deducciones. En el caso del ejemplo sería:
Actualícese 121
LÍMITE IMPUTABLE EN CADA CÉDULA

(Suma total de las deducciones y rentas exentas permitidas) - Artículo 339 del ET
Concepto Fiscal
En porcentaje, 10% $ 10.981.800
En UVT, 1.000 $ 31.859.000
El 10% de los ingresos neto: $10.981.000, y cómo máximo, 1.000 UVT: $31.859.000.
f. Paso 6: deducciones
Determinar las deducciones a tomar en esta cédula.
Deducciones permitidas Contable Fiscal

Intereses por préstamo de vivienda $0 $0
Gravamen a los movimientos financieros (50%) $ 651.740 $ 325.870
Total deducciones $ 325.870
La deducción para este ejemplo es el 50% del 4 x 1.000 pagado en el año.
g. Paso 7: rentas exentas
La renta exenta permitida para este contribuyente corresponde a los aportes voluntarios a fon-
dos de pensiones voluntarias. En este caso, se deben revisar los límites para este concepto, que
es el 10% de los ingresos tributarios totales o 1.000 UVT.
Rentas exentas Fiscal

Aportes voluntarios a cuentas AFC - AVC – Inciso 1 artículo 126 -4 ET $ 36.000.000
Total rentas exentas $ 36.000.000
h. Paso 8: renta líquida cedular
Con lo anterior podemos determinar que, por los límites establecidos, aunque tenga deduccio-
nes y rentas exentas imputables de $36.325.870, debido al límite grupal establecido en el punto
5, solo se pueden tomar $10.981.802 y llevarse al renglón 49, con lo que se determina que la
renta líquida cedular de capital es $98.836.216.
Depuración renta líquida cedular Valor

Menos rentas exentas limitadas $ 10.981.802
Total renta líquida cedular $ 98.836.216
122 Actualícese
50
R
si el resultado es negativo, escriba cero (0)
CAPÍTULO IV - FORMULARIO 210 RENGLÓN A RENGLÓN 51
anterioresNO LABORALES 52
4.6 SECCIÓN RENTAS
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53
Ingresos brutos rentas no laborales 54
Devoluciones, rebajas y descuentos 55
Rentas no laborales
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 58

Renta líquida ordinaria del ejercicio (54 + 59 - 55 62
Compensaciones 64
Rentas líquidas gravables no laborales 65
Renta líquida cedular no laboral (62 - 64 + 65);
si 62 es igual a cero (0), 66 igual 65 66
105. No. Identificación signatario
De acuerdo con el artículo 340 del ET, los ingresos que no clasifiquen en ninguna 997. de lasEspacio
otras excl AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO
cédulas serán 981. Cód. Representación

considerados rentas no laborales; dentro de estos se encuentran los honorarios
y servicios, cuando
Firmalosdel
trabajos se hayan
declarante realizado
o de quiencon los requisitos del artículo 1.2.1.20.3 del
lo representa
DUT 1625 de 2016 y, por tanto, no se configure una compensación por servicios personales,
servicio de transporte de carga y pasajeros, actividades comerciales, del sector agropecuario, e
ingresos por notarios.
“Artículo 340. Ingresos de las rentas no laborales. -Modificado- Se consideran ingresos de las ren-
tas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás cédulas.
982.
Los honorarios Cód. Contador
percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen
por al menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas
asociados aFirma Contador
la actividad, serán ingresos de la cédula 994. Connosalvedades
de rentas laborales. En este caso, ningún
ingreso por honorario podrá ser incluido en la cédula de rentas de trabajo.”
983.
4.6.1 Renglón 54:No. Tarjeta
ingresos profesional
brutos rentas no laborales
Los ingresos por rentas no laborales corresponden al total de los ingresos brutos (gravados y no
gravados), obtenidos durante el año gravable y en desarrollo del objeto social. En los contratos
de concesión se debe acatar lo establecido en el artículo 32 del ET.
Actualícese 123
En cuanto el momento de la realización del ingreso, el artículo 28 del ET regula este tema para
las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
4.6.1.1 Honorarios recibidos con dos o más trabajadores
Corresponde a los honorarios percibidos por las personas naturales que contraten a dos o más
trabajadores o contratistas asociados a la actividad que genera el ingreso, por al menos noventa
días continuos o discontinuos, en el periodo gravable.
La inclusión de los ingresos con esas características, en este renglón, los excluye del R32 (ingre-
sos brutos por rentas de trabajo) de la cédula de rentas de trabajo.
4.6.1.2 Compensaciones por servicios personales diferentes a rentas de trabajo
De acuerdo con el formulario 210, se considerará compensación por servicios personales di-
ferentes a rentas de trabajo cuando una persona natural cumpla la totalidad de las siguientes
condiciones:
a. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios, de conformidad

con el artículo 107 del ET.
b. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales, tales como: asumir las
pérdidas de dinero que resulten de la prestación del servicio o asumir las responsabilidades
ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio.
c. Contratar o vincular a dos o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad gene-

radora de renta, por un término igual o superior a noventa días continuos o discontinuos
durante el período gravable.
4.6.1.3 Venta de activos poseídos por menos de dos años y ventas en general
En el Oficio 4884 de 2017, la Dian responde varias inquietudes de relevancia en el tema cedular;
en la pregunta 4 se da claridad sobre estos dos rubros y se aclara que los respectivos ingresos se
declaran en esta cédula.
Los ingresos provenientes de la venta de bienes inmuebles se entienden realizados en la fecha

de la escritura pública, según el numeral 2 del artículo 27 del ET.
“Oficio No. 004884 de febrero 24 de 2017
Respuesta a la pregunta No. 4
En la cédula renta no laborales podrá incluir las rentas que no clasifican expresamente en ninguna
de las demás cedulas, ejemplo: las ventas en general y la enajenación de activos fijos poseídos menos
de dos años.”
124 Actualícese
“Artículo 27. Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. -Modifica-
do- Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos
cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un
pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago,
como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por
anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, sólo se gravan en el año período gravable en
que se realicen.”
4.6.1.4 Indemnizaciones recibidas (no laborales)
La Dian, a través del Concepto 3209 de 2018, reafirma que los ingresos recibidos por in-
demnizaciones son ingresos gravados. En este renglón se debe declarar el total del valor
recibido por estos conceptos, aunque en el artículo 45 del ET se aclara que el monto reci-
bido como daño emergente puede ser tomado con INCRNGO, siempre y cuando cumpla
ciertos criterios que mencionaremos en el renglón correspondiente.
“Concepto 3209 del 9 de febrero de 2018
(…) por tanto, la parte de las indemnizaciones que corresponda a lucro cesante y otras categorías
de perjuicios indemnizables se encuentran gravadas, por no estar expresamente excluidos en la ley
dichos conceptos de la retención por impuesto de renta y complementarios, (…).”
“Artículo 45. Las indemnizaciones por seguro de daño.
(…)
Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen
renta gravable.”
4.6.1.5 Dinero recibido por una persona natural, entregado por el Estado, o proveniente de
recursos públicos para financiar educación
Cuando una persona natural reciba la ayuda económica mencionada, la misma deberá ser de-
clarada en este renglón. En caso de que dicho apoyo sea entregado, producto de una relación
laboral, legal y reglamentaria, deberá ser declarado en la cédula de rentas de trabajo.
4.6.1.6 Recompensas
Los ingresos recibidos por recompensas se consideran renta no laboral y, de acuerdo con el
artículo 42 del ET, será un ingreso no constitutivo de renta.
“Artículo 42. Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del
pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el su-
ministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de
seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas,
en un lugar determinado.”
Actualícese 125
4.6.1.7 Ingresos del exterior por rentas no laborales
TIPS TRIBUTARIOS
También deben registrarse en este ren-
glón los ingresos recibidos del exterior En caso de estar obligado a llevar contabilidad,
que no clasifiquen en ninguna de las se deben observar las disposiciones del artículo
29 del ET para la realización del ingreso.
otras cédulas.
4.6.2 Renglón 55: devoluciones, rebajas y descuentos
En este renglón se registra el valor de las devoluciones, rebajas y descuentos. Tenga en cuenta que
estos valores disminuyen los ingresos ordinarios del periodo gravable que fueron susceptibles de
incrementar el patrimonio en el momento de su percepción, además de estar sustentados en la
contabilidad.
Los ingresos no constitutivos de renta son un tipo de ingresos que, aunque reúnan la totalidad
de las características para ser gravables, y estando registrados contablemente, han sido benefi-
ciados expresamente por la norma fiscal para no catalogarse como gravados.
4.6.3.1 Aportes obligatorios por rentas de capital al sistema general de pensiones
Los aportes obligatorios realizados por las personas naturales a los fondos de pensiones,
por las rentas no laborales, son considerados INCRNGO para efectos fiscales. El monto
a pagar equivale al 16% sobre el 40% de los ingresos totales, sin que esto sea inferior a 1
SMMLV.
“Artículo 55. Aportes al sistema general de pensiones. Los aportes obligatorios que efectúen los
trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados
como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.”
De igual manera, los aportes obligatorios realizados por las personas naturales al Sistema Ge-
neral de Seguridad Social en Salud, por sus rentas no laborales, son considerados INCRNGO
para efectos fiscales.
“Artículo 56. Aportes obligatorios al sistema general de salud. -Modificado- Los aportes obligato-
rios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en
Salud no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios, y serán conside-
rados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.”
126 Actualícese
4.6.3.3 Aportes voluntarios al sistema general de pensiones obligatorias del RAIS
En este renglón se registran los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias del Régimen
de ahorro individual con solidaridad –RAIS–, que explicamos anteriormente. Igual que en las cédulas
anteriores, el mismo tratamiento tendrán sus rendimientos en el año gravable en que se generen.
Además, en caso de que se realicen retiros parciales o totales de las cotizaciones voluntarias al
RAIS, para fines diferentes a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, consti-
tuirán renta gravada en el año en que sean retirados y la sociedad administradora a la que esté
afiliado este contribuyente, le efectuará en el momento del retiro.
“Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario de las cotizaciones voluntarias al régimen de aho-

rro individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones. De conformidad con lo estable-
cido en el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley
1819 de 2016 y del artículo 55 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 13 de la Ley 1819
de 2016, las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de
Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del
1° de enero de 2017 y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, no harán parte de
la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Este mismo tratamiento tendrá sus rendi-
mientos en el respectivo año gravable en que se generen.
Los aportes obligatorios del empleador al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y los
aportes voluntarios del empleador a fondos de pensiones obligatorios serán deducibles de conformi-
dad con lo señalado en el Estatuto Tributario.”
4.6.3.4 Indemnizaciones recibidas por daño emergente
En el artículo 37 del Decreto 2595 de 1979, se clasifica el ingreso recibido por una indemniza-
ción producto de un siniestro sobre un bien asegurado, así:
El valor por daño emergente es “los ingresos en dinero o en especie percibidos por el asegurado
para sustituir el activo patrimonial perdido, hasta la concurrencia del valor asegurado”
El valor por lucro cesante es el valor recibido “para sustituir una renta que el asegurado deja
de realizar”.
Es muy importante tener en cuenta lo establecido en el artículo 45 del ET y en el artículo 39 del Decreto
2595 de 1979 (modificado por el DUR 1625 de 2016), según los cuales, cuando una persona natural
reciba ingreso por el cobro de algún seguro, el valor recibido por daño emergente podrá ser tomado
como un INCRNGO si demuestra que dentro del plazo que señale el reglamento invirtió la totalidad
de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.
El tiempo que tiene el declarante para realizar la compra del bien es el mismo que tiene para
presentar la declaración de renta. En caso de no poder efectuar la inversión dentro del término
señalado, deberá demostrar que el valor recibido está ahorrado en un fondo especial para uso
exclusivo en la compra de los bienes asegurados.
La existencia de dicho fondo se deberá demostrar con un certificado expedido por el revisor
fiscal, o a falta de este, por contador público.
Actualícese 127
En caso de que se le dé un uso diferente a lo mencionado, lo recibido por indemnización cons-

tituirá renta gravable en el período en que se utilicen estos recursos.
4.6.3.5 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o

financiados por recursos públicos, para financiar programas educativos
No podrán ser declarados en este renglón los ingresos obtenidos por este concepto y que sean
producto de una relación laboral, legal y reglamentaria, que hayan sido declarados en los ren-
glones 32 y 33, pertenecientes a la cédula de rentas de trabajo.
4.6.4 Renglón 57: costos y gastos procedentes
Para este reglón tendremos en cuenta los costos y gastos incurridos, asociados con la pro-
ducción, comercialización y administración, tales como mano de obra, honorarios, impuestos,
arrendamientos, etc.
4.6.4.1 Costo de ventas
En este mismo renglón debe registrarse el valor establecido como costo de los bienes vendidos,
o aquellos incurridos en la prestación de servicios, y también debe registrarse el costo fiscal de
los activos fijos poseídos por menos de dos años.
4.6.4.2 Gastos procedentes
Los valores considerados como expensas TIPS TRIBUTARIOS

necesarias tanto para administrar, vender y
distribuir (honorarios, arrendamientos, segu- Los contribuyentes obligados a llevar
ros, servicios, asistencia técnica, reparaciones, contabilidad deben tener en cuenta el
artículo 59 del Estatuto Tributario: Realización
depreciaciones) se suman en este renglón. El del costo para los obligados a llevar
artículo 107 del ET, que no fue modificado contabilidad. Dichos costos pueden tomarse
por la reforma tributaria estructural, establece con solo estar causados.
que son deducibles las expensas realizadas en Los no obligados a llevar contabilidad pueden
el desarrollo de cualquier actividad producto- tomarlos si están efectivamente causados.
ra de renta, siempre y cuando tengan relación
de causalidad con la actividad productora de
renta.
También pueden imputarse gastos por concepto de intereses por préstamos de terceros, diferen-
cia en cambio, y demás, que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la
renta y cumplan los demás requisitos necesarios para su deducción. Si se trata del valor pagado
por intereses, se debe tener en cuenta la limitación prevista por el artículo 118-1 del ET, según la
regla de subcapitalización, en concordancia con el parágrafo 1 del artículo 59 del Estatuto. Para
la deducibilidad de la diferencia en cambio se debe tener en cuenta el tratamiento previsto por
el artículo 288 del ET y el régimen de transición señalado en el artículo 291 del mismo estatuto.
“Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas du-
rante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre
que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y
proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
128 Actualícese
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo
en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los
artículos siguientes.”
“Artículo 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad.
Parágrafo 1. Capitalización por costos de préstamos. Cuando de conformidad con la técnica conta-
ble se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores se tendrán en cuenta
para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.”
“Artículo 118-1. Subcapitalización. -Adicionado- Sin prejuicio de los demás requisitos y condicio-
nes consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducción de los gastos por concepto de
intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los
intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente
año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyen-
te determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los gastos por con-
cepto de intereses que exceda el límite a que se refiere este artículo.”
“Artículo 288. Ajustes por diferencia en cambio. -Adicionado- Los ingresos, costos, deducciones,
activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.
“Artículo 291.Régimen de transición por los ajustes de diferencia en cambio.
-Adicionado- Los ajustes por concepto de diferencia en cambio se someterán a las siguientes reglas:
1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, mantendrán su valor patrimonial
determinado a dicha fecha. Para los pagos parciales de dichos pasivos se aplicará lo establecido
en el artículo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del
costo fiscal luego de la liquidación total del pasivo tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo
o gasto deducible.
2. El costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en socieda-

des extranjeras que no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, respecto de las cuales
la diferencia en cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo en cuenta lo previsto en el
artículo 66 de la Ley 1739 de 2014, será:
a. Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1de enero de 2015, su costo fiscal al 1 de enero
de 2017 será el valor patrimonial a 1 de enero de 2015 de dichas inversiones. A partir del 01 de
enero de 2017 se aplicará lo establecido en el artículo 288 del presente Estatuto para los abonos
Actualícese 129
parciales de dichos activos. El saldo remanente del costo fiscal luego de la enajenación de la
inversión tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.
b. Para aquellas inversiones adquiridas a partir del 01 de enero del 2015, su costo fiscal a 01
de enero del 2017 será determinado con la tasa representativa del mercado al momento del
reconocimiento inicial de la inversión. Cualquier diferencia entre dicho valor determinado y
el costo fiscal de estos activos al 31 de diciembre del 2016 no tendrá el tratamiento de ingreso
gravado, costo o gasto deducible. En el momento de su enajenación o liquidación deberá apli-
carse lo dispuesto en el artículo 288 del presente Estatuto.
3. Los activos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, diferentes a los mencionados en
los numerales anteriores, mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los
abonos parciales de dichos activos se aplicará lo establecido en el artículo 288 de este Estatuto, a
partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del costo fiscal luego del cobro total o
enajenación del activo tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.”
4.6.5 Renglón 58: renta líquida (54 – 55 – 56 – 57)
En este renglón se debe registrar el valor que resulte de restar a los ingresos brutos por rentas
no laborales (nacionales y del exterior) (renglón 54), las devoluciones, rebajas y descuentos
(renglón 55), el valor de los ingresos no constitutivos de renta aplicables a esta cédula (ren-
glón 56) y también los costos y gastos imputables (renglón 57), tal como lo indica el artículo
341 del ET.
El cálculo correcto de este renglón es muy importante, pues es base para determinar el límite en
las deducciones y rentas exentas; suma equivalente al 10% del valor calculado en este renglón
58, sin exceder las 1.000 UVT.
“Artículo 341. Renta líquida cedular de las rentas no laborales. Para efectos de establecer la renta líquida
correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos
no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.
Podrán restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta cédula, siempre que no exce-
dan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.”
4.6.6 Renglón 59: rentas líquidas pasivas no laborales –ECE–

Este renglón lo diligencian los contribuyentes que son residentes fiscales que tienen una partici-
pación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma. Se toman
los ingresos pasivos y se restan los costos, gastos y deducciones asociados, teniendo en cuenta
los artículos 882 a 893 del ET. (En el capítulo 5 se amplía información). El artículo 884 del ET,
refiere las rentas pasivas:
“Artículo. 884. Ingresos pasivos.
Adicionado- Para efectos de lo dispuesto en este Título, son ingresos pasivos obtenidos por una ECE,
los siguientes:
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o realización de utilidades

provenientes de participaciones en otras sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
130 Actualícese
a. Las utilidades que son susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE,
sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales llevadas

a cabo por la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes en la jurisdic-
ción en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia fiscal, según el caso, la ECE, sus
filiales, subordinadas o establecimientos permanentes; y
ii. En el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE, éstas, a su vez,
sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales colombianos.
Para efectos de este literal, la referencia a utilidades con origen principalmente en actividades econó-
micas reales significa que dichas utilidades se deriven en un porcentaje igual o superior a un 80% de
ingresos que no sean considerados como rentas pasivas.
a. De haberse distribuido directamente a los residentes fiscales colombianos, los dividendos, reti-
ros, repartos y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades habrían estado
exentos de tributación en Colombia en virtud de un convenio para evitar la doble imposición.
2. Intereses o rendimientos financieros. No se consideran rentas pasivas los intereses o rendimientos

financieros obtenidos por una ECE que sea controlada por una sociedad nacional sometida a la
inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia; o
a. Sea una institución financiera del exterior, y
b. No esté domiciliada, localizada o constituida en una jurisdicción calificada como una jurisdic-
ción no cooperante o de baja o nula imposición, que no intercambie efectivamente de manera
automática, información con Colombia de acuerdo con los estándares internacionales.
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce, o explotación de activos intangibles, tales como
marcas, patentes, fórmulas, software, propiedad intelectual e industrial y otras similares.
4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de derechos sobre activos que generen rentas pasivas.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales que cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:
i. Sean adquiridos o enajenados de, para, o en nombre de, una persona relacionada;
ii. Sean producidos, manufacturados, construidos, cultivados o extraídos en una jurisdicción dis-
tinta a la de la residencia o ubicación de la ECE; y
iii. Su uso, consumo o disposición se realice en una jurisdicción distinta a la de residencia o ubi-
cación de la ECE.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios técnicos, de asistencia técnica, administrati-
vos, ingeniería, arquitectura, científicos, calificados, industriales y comerciales, para o en nombre
de partes relacionadas en una jurisdicción distinta a la de la residencia o ubicación de la ECE.”
4.6.7 Renglón 60: rentas exentas y deducciones imputables a las rentas no laborales
En este renglón deben llevarse las subsiguientes deducciones y las rentas exentas, siempre y
cuando no hayan sido tomadas en otra cédula contemplada en la norma.
Actualícese 131
4.6.7.1 Deducciones: intereses o corrección monetaria por compra de vivienda
Los intereses pagados por un contribuyente por concepto de préstamos para la adquisición de
vivienda, y aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, son dedu-
cibles en esta cédula siempre y cuando el préstamo esté garantizado con hipoteca (en caso de
que el acreedor no esté sometido a la vigilancia del Estado), y se cumplan las demás condiciones
señaladas en el artículo 119 del ET, cuyo límite no podrá exceder anualmente el valor equiva-
lente a mil unidades de poder adquisitivo constante –UPAC– o 1.000 UVT.
Lo anterior aplica también para los pagos que realice el contribuyente y que correspondan a
intereses pagados por concepto de leasing habitacional.
“Artículo 119. Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda. Aunque no
guarden relación de causalidad con la producción de la renta, también son deducibles los intereses
que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente, siempre que el prés-
tamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado, y se
cumplen las demás condiciones señaladas en este artículo.
Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la

deducción por intereses y corrección monetaria estará limitada para cada contribuyente al valor
equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adqui-
sitivo constante UPAC, del respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del
valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo constante.”
4.6.7.2 Impuesto de industria y comercio
El valor pagado por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por industria y comercio
(en el ejercicio de actividades mercantiles), podrá ser tomado como deducción en el período
fiscal en que paguen sin importar el año gravable al que pertenezcan.
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los
impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado
durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá
tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.”
4.6.7.3 Gravamen al movimiento financiero (4 x 1.000)
Solo desde el año 2007 se permite la deducción del gravamen a los movimientos financieros, también
llamado “4 x 1.000”, en las declaraciones de renta de los contribuyentes (personas naturales o jurídicas),
pero, a partir del año 2013, su deducibilidad pasó del 25% al 50% del valor pagado por el declarante.
Para que proceda su deducibilidad, este valor debe estar certificado por las entidades que efec-
tuaron dicha retención.
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados.

(…)
A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movi-
mientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable,
132 Actualícese
independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribu-
yente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.”
4.6.7.4 Renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones y ahorro en cuentas AFC
Recordemos que existen dos maneras de realizar aportes voluntarios a pensiones:
a. Fondo de pensiones del sistema obligatorio de pensiones: los cuales se declaran en el renglón
56 como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de las rentas no laborales.
b. Fondo voluntario de pensiones: los aportes voluntarios a pensiones a estas entidades (bancos,
fiduciarias, y las mismas administradoras de fondos de pensiones), como ya lo mencionamos
con anterioridad, deben ser declarados en este renglón y tienen el siguiente manejo tributario,
de acuerdo con el inciso 2 del artículo 126 -1 y el inciso 1 del artículo 126 – 4 del ET, así:
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones del Estado y/o a las cuentas AFC, por parte
de un contribuyente, podrán tomarse como rentas exentas en su declaración de renta, sin
que estos valores, sumados a las demás rentas exentas y deducciones, excedan el 30% del
ingreso fiscal del año o un máximo de 3.800 UVT.
4.6.7.5 Renta exenta en cuentas de ahorro y fomento a la construcción –AFC–
Los depósitos en las cuentas AFC no hacen parte de la base de retención en la fuente y tienen
el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta por un valor
que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador, no exceda el
30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta por un
monto máximo de 3.800 UVT por año; así lo indica el artículo 126-4 del ET.
Hay que tener en cuenta que, en el caso de las rentas de capital, a partir de 2017 se estableció un
tope adicional del 10% de la renta líquida cedular no laboral, con un techo de 1.000 UVT al año
a las rentas exentas y deducciones, dentro de las que están las AFC, que pueden restarse de esta
cédula para efectos de determinar la renta líquida.
También, en esta cédula, los retiros realizados conservan el beneficio tributario de estar exentos
de retención en la fuente, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
a. Si el propósito del retiro es adquirir vivienda nueva o usada, ya sea financiada o no por
entidades sujetas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
b. Si los depósitos realizados han sido sujetos de retención al momento de su consignación.
c. Si el dinero retirado ha permanecido en la cuenta por un período mínimo de cinco años
para consignaciones realizadas antes del 31 de diciembre de 2012, y de diez años para con-
signaciones a partir del 1 de enero de 2013.
“Artículo 126-1. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y

fondos de cesantías.
(…)
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe indepen-
diente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, ad-
ministrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán
Actualícese 133
parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta,
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de
la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres
mil ochocientas (3.800) UVT por año.”
“Artículo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción.
-Modificado- Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC) no formarán parte de la base de reten-
ción en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto
sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes voluntarios a
los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias de que trata el artículo 126-1
de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del
año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.”
4.6.7.6 Rentas no laborales obtenidas por personas naturales en los países miembros de la CAN
Con el fin de evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en los países miembros de
la CAN, las rentas mencionadas en este punto serán consideradas exentas. Así se evidencia en
el artículo 3 de la Decisión 578 Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión
Fiscal, promulgada por la Comisión de la Comunidad Andina:
“Artículo 3 - Jurisdicción Tributaria.
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier natura-

leza que éstas obtuvieren sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su
fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su legislación interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.”
4.6.8 Renglón 61: rentas exentas no laborales y deducciones imputables (limitadas)

En este renglón, el contribuyente deberá declarar el total de las deducciones y rentas exen-
tas no laborales (renglón 60), siempre y cuando no exceda el límite establecido en el artícu-
lo 341 del ET (10% del R58; y, en todo caso, no puede exceder las 1.000 UVT). De exceder
estos límites, el valor a informar en ese renglón, como ya se mencionó, será el menor entre
el 10% del renglón 58 o las 1.000 UVT ($ 31.859.000 para el año 2017).
Las rentas exentas obtenidas en los países miembros de la CAN, previstos en la Decisión 578,
no tienen en cuenta los límites señalados en el inciso 2 del artículo 341 del ET.
4.6.9 Renglón 62: renta líquida ordinaria del ejercicio
Es el resultado de sumar los valores de los renglones 54 (Renta líquida cédula no laboral)
y 59 (Rentas líquidas pasivas de capital - Entidades controladas del exterior). Al resultado
anterior debe restársele el valor de los renglones 55 (Devoluciones, rebajas y descuentos),
134 Actualícese
56 (INCRNGO), 57 (Costos y gastos imputables procedentes) y 61 (Rentas exentas de ca-

pital y deducciones imputables (limitadas)). Si el resultado es negativo, escriba cero (0).
4.6.10 Renglón 63: pérdida líquida del ejercicio

Por lo anterior, en este renglón se llevará el resultado de sumar los valores de los ren-
glones 55 (Devoluciones, rebajas y descuentos), 56 (ingresos no constitutivos de renta -
rentas no laborales), 57 (Costos y gastos imputables procedentes) y 61 (Rentas exentas de
capital y deducciones imputables (limitadas)), y restar los renglones 54 (Ingresos brutos
rentas no laborales) y 59 (Rentas líquidas pasivas no laborales -ECE-). Si el resultado es
negativo, escriba cero (0).
En cuanto a las pérdidas, cabe resaltar que, aunque la renta ordinaria primero está subdi-
vidida en cinco cédulas, solo dos de ellas, la de rentas de capital y la de rentas no laborales,
podrán arrojar pérdida líquida.
En caso de que esta cédula arroje pérdidas, este valor no se puede sumar a las utilidades que
arrojen las otras cédulas, y con esto obtener una única gran utilidad o una única gran pérdida
(ver artículo 331 del ET). Con lo anterior se busca no afectar el impuesto a pagar por el resto
de ingresos (cédulas). Adicionalmente, el artículo 330 del ET indica que si alguna cédula
arroja pérdida líquida, dicha pérdida podrá ser compensable, pero contra el mismo tipo de
cédula en los períodos siguientes.
“Artículo 330. Determinación Cedular.
(…)
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la

presente ley únicamente podrán ser imputadas en contra de las cédulas de rentas no laborales y ren-
tas de capital, en la misma proporción en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen
dentro del total de los ingresos del periodo, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensa-
ción establecidas en las normas vigentes.”
4.6.11 Renglón 64: compensaciones

Las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que sean residentes están obligadas a aplicar el
mecanismo de cedulación y podrán utilizar, a manera de compensación, tanto los excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los cinco años anteriores, como el valor de
las pérdidas fiscales de años anteriores, pues se los permite el artículo 330 del ET, y solo podrán
ser compensadas contra las cédulas de rentas de capital y rentas no laborales.
4.6.11.1 Compensación por pérdida de ejercicios anteriores
Recordemos que a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no se les permitía utilizar
como compensación el valor de las pérdidas fiscales de años anteriores ya que este bene-
ficio era exclusivo de las sociedades comerciales y de las entidades del régimen tributario
especial.
Actualícese 135
Sin embargo, la nueva versión del artículo 330 del ET dispone que las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas, en materia de compensación de pérdidas fiscales, los años 2016 y anterio-
res solo podrán ser compensadas contra las cédulas de rentas de capital y rentas no laborales.
También, en el artículo 330 de ET se menciona que las pérdidas que se formen, por ejemplo, en las
cédulas de rentas de capital y rentas no laborales de los años 2017 y siguientes, solo podrán ser com-
pensadas en el mismo tipo de cédulas de cualquiera de los años siguientes, pero no se indica si habría
o no una firmeza especial para las declaraciones en las que se efectúen las respectivas compensaciones.
De acuerdo con el instructivo del formulario 210, la compensación por pérdidas de ejercicios
anteriores, que no se hayan compensado teniendo derecho a ello, podrán ser imputadas contra
las rentas líquidas ordinarias del ejercicio de las cédulas de rentas no laborales y rentas de capi-
tal, de la manera que se expone a continuación:
a. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos de rentas de capital y
rentas no laborales. Si en el periodo gravable no hay ingresos de ninguna de las dos cédulas
mencionadas en este numeral, no habrá lugar a compensación.
b. A la pérdida fiscal no compensada se le aplica la proporción calculada antes, dando como

resultado el valor máximo a compensar para cada cédula en ese periodo gravable.
c. A las rentas líquidas del ejercicio de capital y del ejercicio no laboral se les resta el valor a
compensar, de acuerdo con el literal b. El monto máximo a compensar no puede exceder
la renta líquida ordinaria del ejercicio de cada cédula. Este procedimiento se aplicará para
cada periodo gravable hasta agotar la pérdida fiscal a que se refiere este artículo.
Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste fiscal, de confor-
midad con lo previsto en el artículo 147 del ET.
4.6.11.2 Compensación por exceso de renta presuntiva
En el parágrafo del artículo 189 del ET se determina que en caso de que la persona natural esté
tributando sobre renta presuntiva, en los siguientes cinco años puede compensar con la renta
líquida el exceso de la renta presuntiva sobre la renta líquida.
“Artículo 189. Depuración de la base de cálculo y determinación.
(…)
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las
rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes.”
Esta compensación es de uso exclusivo en la cédula no laboral, siguiendo lo señalado en el

artículo 1.2.1.19.16 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2250 de 2017, el cual
estipula que los excesos en renta presuntiva solo pueden compensarse hasta el valor de la renta
líquida gravable de la cédula de rentas no laborales. Así mismo, si a diciembre 31 de 2016 aún
había excesos de renta presuntiva no compensados, también deberán compensarse hasta el
valor de la renta líquida gravable de la cédula de rentas no laborales.
136 Actualícese
“Artículo 1.2.1.19.16. Procedimiento para la compensación de la renta presuntiva cedular.
Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán compensar los
excesos en renta presuntiva, hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula de rentas no
laborales del periodo fiscal correspondiente, en los términos del artículo 189 del Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Las personas naturales residentes que a treinta y uno (31) de diciembre de
2016 posean excesos de renta presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo esta-
blecido en el parágrafo del artículo 189 del Estatuto Tributario, los compensarán hasta el valor de la
renta líquida gravable de la cédula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente.
Si queda algún excedente no compensado, se aplicará según el mismo procedimiento en los periodos
gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término establecido en el parágrafo del artículo 189 del
Estatuto Tributario.”
Ejemplo:
En el año 2016, una persona natural declarante obtuvo una renta líquida de $25.000.000 y una
renta presuntiva de $42.000.000.
Como sabemos, se debe liquidar el impuesto sobre el valor más alto de las dos (en este caso, la
presuntiva), por lo que se genera un exceso de la renta presuntiva de $17.000.000; este valor se
puede compensar en la declaración de renta hasta los próximos cinco años.
En el año siguiente (2017), bajo el nuevo modelo de tributación, la renta líquida declarada es de
$2.600.000 y la presuntiva de $38.700.000 (es decir, la presuntiva es menor). El exceso del año
anterior ($17.000.000) se puede compensar hasta un monto que no supere la renta líquida del
ejercicio, es decir, $13.900.000 ($52.600.000 - $38.700.000), para evitar de nuevo la creación de
un exceso de renta presuntiva.
4.6.12 Renglón 65: rentas líquidas gravables no laborales
En el caso de que la persona natural desee declarar su patrimonio real y con esto deba declarar,
además, activos omitidos y/o retirar pasivos inexistentes (artículo 239-1 del ET), debe incluir
dichos valores en este renglón.
De igual manera, está dispuesto que en este renglón se declare el valor determinado como renta
por comparación patrimonial (si sucede), amparado en el artículo 236 del ET.
“Artículo 236. Renta por comparación patrimonial.
Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare in-
ferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido
del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el
contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.”
“Artículo 239-1. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes.
-Adicionado- Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y
complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los
Actualícese 137
pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta
líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexistentes
o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en
el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este
concepto generará la sanción por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como
renta líquida gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales
valores y aplicará la sanción por inexactitud.”
4.6.13 Renglón 66: renta líquida cedular no laboral

En este renglón se declara el resultado de restar a la renta líquida ordinaria del ejercicio el
valor de las compensaciones. Si el resultado es mayor, o igual a cero, se debe sumar el valor
correspondiente a las rentas líquidas gravables no laborales.
4.6.14 Ejemplo n.° 1: Rentas no laborales
El contribuyente José Toro tiene los siguientes datos no laborales:
Ingresos Valor
Indemnización por daño emergente $ 85.612.800
Indemnización por lucro cesante $ 16.334.500
Honorarios recibidos con dos o más empleados (cumple los requisitos) $ 80.122.770
Ingresos por venta de mercancía $ 114.800.000
ING (ingreso no gravado) -D (deducciones) - RE (rentas exentas)

Valor
- CG (costos y gastos)
Aportes salud obligatorios por honorarios como independiente $ 4.006.000
Aportes pensión obligatorios por honorarios como independiente $ 5.128.000
Costo mercancía vendida $ 57.400.000
Salarios y prestaciones sociales de empleados - honorarios $ 36.000.000
Interés pagado por local en centro comercial $ 6.600.000
Gasto arrendamiento de bodega almacén de mercancías $ 18.000.000
Industria y comercio pagado en el año - comerciante $ 1.320.200
Salarios y prestaciones sociales de vendedores de local $ 36.000.000
4x1.000 cuenta de venta de mercancía y demás rentas no laborales $ 890.610
ING (ingreso no gravado) -D (deducciones) - RE (rentas exentas) - CG (costos y gastos) $ 165.344.810
138 Actualícese
a. Paso n.°1: suma ingresos no laborales.
Ingreso
Detalle
Contable Fiscal
Indemnización por daño emergente $ 85.612.800 $ 85.612.800
Indemnización por lucro cesante $ 16.334.500 $ 16.334.500
Honorarios recibidos con dos o más empleados $ 80.122.770 $ 80.122.770
Ingresos por ventas de mercancías $ 114.800.000 $ 114.800.000
Total ingresos $ 296.870.070 $ 296.870.070
El total de estos ($296.870.000) se lleva al renglón 54.
b. Paso n.° 2: devoluciones y rebajas en ventas.

En caso de que existan devoluciones o rebajas, se deben registrar en el renglón R55. En este
ejemplo, el valor es cero.
c. Paso n.° 3: INCRNGO no laborales.

Se determinan los ingresos no gravados de esta cédula, como se observa a continuación:
Ingresos
Detalle
Contable Fiscal
Aportes a salud $ 4.006.000 $ 4.006.000
INCRINGO
Menos
Aportes a pensiones obligatorios $ 5.128.000 $ 5.128.000
Indemnizaciones por daño emergente con el cumplimiento de criterios $ 85.612.800 $ 85.612.800
Total INCRNGO $ 94.746.800 $ 94.746.800
El total de los INCRNGO ($94.747.000) se lleva al renglón 56.
d. Paso n.° 4: costos y gastos.

También se determinan los costos y gastos incurridos con relación de causalidad y proporcio-
nales al ingreso declarado por cédula no laboral, y se llevan al renglón 57.
Ingresos
Detalle
Contable Fiscal
Costos de mercancía vendida $ 57.400.000 $ 57.400.000
Costos y gastos
Otros costos $ 96.600.000 $ 96.600.000

Menos
Impuesto de industria y comercio $ 1.320.200 $ 1.320.200
Gastos administrativos, y ventas y otros gastos financieros - -
Total costos y gastos $ 155.320.200 $ 155.320.200
Actualícese 139
El total de los costos y gastos en el ejemplo equivale a $155.320.000.
e. Paso n.º 4: renta líquida no laboral.
Con la información anterior, determinamos que la renta líquida no laboral corresponde a

$46.803.000. Este valor se lleva al renglón 58.
f. Paso n.º 5: cálculo de límites para deducciones y rentas exentas.
Sobre el valor registrado en el renglón 58 se calculan los límites máximos para tomar como
rentas exentas y deducciones. En el caso del ejemplo sería:

Ingresos netos rentas no laborales $ 46.803.070 $ 46.803.070
Límite imputable en cada cédula (Suma total de las deducciones $ 4.680.307 $ 4.680.307
y rentas exentas permitidas; artículo 341 ET)
$ 31.859.000
El 10% de los ingresos netos corresponde a $4.680.000 y, como máximo, a 1.000 UVT
($31.859.000, en caso de que ese 10% fuera más alto que este valor).
g. Paso n.°. 6: deducciones.
Determinar las deducciones a tomar en esta cédula:
Deducciones
Detalle
Contable Fiscal
Intereses por préstamo de vivienda - -
Deducciones
permitidas
Menos
Gravamen a los movimientos financieros $ 890.610 $ 445.305
Total deducciones permitidas $ 890.610 $ 445.305
La única deducción permitida en esta cédula, y a partir de los datos del ejemplo, es el 50% del
4 x 1.000 pagado en el año.
h. Paso n.° 7: rentas exentas.
En este ejemplo no existen rentas exentas.
i. Paso n.° 8: base gravable rentas no laborales.
140 Actualícese
Ingresos
Detalle
Contable Fiscal
Ingresos netos rentas no laborales $ 46.803.070 $ 46.803.070
Límite imputable en cada cédula (suma total de las deducciones $ 4.680.307 $ 4.680.307
y rentas exentas permitidas; artículo 341 del ET)
$ 31.859.000
Total de deducciones permitidas $ 890.610 $ 445.305
Total de rentas exentas - -
Total de deducciones y rentas exentas $ 890.610 $ 445.305
Renta líquida
Deducciones y rentas imputables $ 890.610 $ 445.305
Renta líquida ordinaria cédula renta no laboral $ 46.357.765
Con lo anterior, podemos determinar que, por los límites establecidos, las deducciones y rentas
exentas imputables (R60), correspondientes a $445.000, y teniendo en cuenta el límite grupal
establecido en el punto 5, se puede tomar la totalidad. Este valor se registra en el renglón 61,
y se determina la base gravada para las rentas no laborales, equivalente a $ 46.358.000 (R62).
4.6.14 Ejemplo n.° 2: rentas no laborales.

La señora Martha Uribe tiene los siguientes datos no laborales:
Ingresos
Indemnización por daño emergente $ 23.568.000

Honorarios recibidos con dos o más empleados $ 72.110.493
Ingresos por venta de mercancía $ 165.480.000
Venta de activo fijo poseído por menos de dos años $ 56.450.000
ING (ingreso no gravado) -D (deducciones) - RE (rentas exentas)

- CG (costos y gastos)
Aportes salud obligatorios por honorarios como independiente $ 3.606.000
Aportes pensión obligatorios por honorarios como independiente $ 4.615.000
Costo mercancía vendida $ 82.740.000
Costo fiscal del activo fijo poseído por menos de dos años $ 39.515.000
Salarios y prestaciones sociales de empleados - honorarios $ 24.000.000
Interés pagado por local en centro comercial $ 9.000.000
Industria y comercio pagado en el año - comerciante $ 1.903.020
Salarios y prestaciones sociales de vendedores de local $ 48.000.000
4x1.000 cuenta de venta de mercancía y demás rentas no laborales $ 952.825
ING (ingreso no gravado) -D (deducciones) - RE (rentas exentas) - CG (costos y gastos) $ 214.331.845
Actualícese 141
a. Paso n.° 1: suma de ingresos no laborales.
Detalle
Contable Fiscal
Honorarios recibidos con dos o más empleados $ 72.110.493 $ 72.110.493
Ingresos por ventas de mercancías $ 165.480.000 $ 165.480.000
Indemnización por daño emergente $ 23.568.000 $ 23.568.000
Venta de activos fijos poseídos por menos de dos años $ 56.450.000 $ 56.450.000
Total ingresos $ 317.608.493 $ 317.608.493
El total de estos ($317.608.000) se lleva al renglón 54.
b. Paso n.° 2: devoluciones y rebajas en ventas.

En caso de que existan devoluciones o rebajas, se deben registrar en este renglón R55. En este
ejemplo, el valor es cero.
c. Paso n.° 3: INCRNGO no laborales.

Se determina los ingresos no gravados de esta cédula, como se observa a continuación:
Detalle
Contable Fiscal
Aportes a salud $ 3.606.000 $ 3.606.000
INCRINGO
Aportes a pensiones obligatorios $ 4.615.000 $ 4.615.000

Menos
Indemnizaciones por daño emergente con el cumpli-

$ 23.568.000 $ 23.568.000
miento de criterios
Total INCRINGO $ 31.789.000 $ 31.789.000
El total de los INCRNGO ($31.789.000) se lleva al renglón 56.
d. Paso n.° 4: Costos y gastos.

Costos de mercancía vendida $ 82.740.000 $ 82.740.000
Costos y gastos
Otros costos $ 87.515.000 $ 87.515.000

Menos
Impuesto de industria y comercio $ 1.903.020 $ 1.903.020
Gastos administrativos, y ventas y otros gastos financieros $ 33.000.000 $ 33.000.000
Total costos y gastos $ 205.158.020 $ 205.158.020
También se determinan los costos y gastos incurridos con relación de causalidad y proporcio-
nales al ingreso declarado por cédula no laboral; estos se llevan al renglón 57.
142 Actualícese
El total de los costos y gastos en el ejemplo corresponde a $205.158.000.
e. Paso n.° 5: renta líquida no laboral.

Con la información anterior, determinamos que la renta líquida no laboral corresponde a
$80.661.000. Este valor se lleva al renglón 58.
f. Paso n.° 6: cálculo de límites para deducciones y rentas exentas.

El renglón 58 es importante, debido a que es la base para calcular los límites máximos de las
rentas exentas y deducciones. En el caso del ejemplo sería:

Ingresos netos de rentas no laborales $ 80.661.470 $ 80.661.470
Límite imputable en cada cédula (suma total de las deducciones y $ 8.066.147 $ 8.066.147
rentas exentas permitidas; artículo 341 del ET)
$ 31.859.000
El 10% de los ingresos netos corresponde a $8.066.000 y, como máximo, 1000 UVT ($31.859.000
en caso de que ese 10% fuera más alto que este valor).
g. Paso n.°. 7: deducciones.

Determinar las deducciones a tomar en esta cédula, como se observa a continuación:

deducciones
permitidas
Menos
Gravamen a los movimientos financieros $ 952.825 $ 476.413
Total deducciones permitidas $ 952.825 $ 476.413
La única deducción permitida en esta cédula, con los datos del ejemplo, es el 50% del 4x1.000
pagado en el año.
h. Paso n.° 8: rentas exentas.

En este ejemplo, no existen rentas exentas.
La renta exenta permitida para este contribuyente son los aportes voluntarios a fondos de pen-
siones voluntarios. Para lo anterior se debe revisar los límites para este concepto que es el 30%
de los Ingresos tributarios totales o 3.800 UVT.
En este ejemplo, no existen rentas exentas
Actualícese 143
21
y Complementario Personas
de Residentes y Sucesiones Privada

ausantes Residentes
i. Paso n.° 9: base gravable de rentas no laborales
Ingresos netos de rentas no laborales $ 80.661.473 $ 80.661.473
4.cédula
Límite imputable en cada Número de de
(suma total formulario
las deducciones y rentas $ 8.066.147 $ 8.066.147
exentas permitidas; artículo 341 del ET) $ 31.859.000
olombia
Total de deducciones permitidas $ 952.825 $ 476.413
Total de rentas exentas - -
evadir Total de deducciones y rentas exentas $ 952.825 $ 476.413

líquida
Renta
Deducciones y rentas imputables $ 952.825 $ 476.413

Renta líquida ordinaria de cédula de renta no laboral $ 80.185.060
A partir de lo anterior, podemos determinar que, por los límites establecidos, las deducciones
y rentas exentas imputables (R60) equivalen a $476.000, y teniendo en cuenta al límite grupal
do establecido en el pasoapellido
8. Segundo 5, se puede tomar la totalidad;
9. Primereste valor se registra en el renglón
nombre 61, ynombres
10. Otros se
determina la base gravada para las rentas no laborales, correspondientes a $ 80.185.000 (R62)
mulario 4.7 SECCIÓN RENTAS DE27.

DIVIDENDOS
Fracción año Y PARTICIPACIONES
28. Si es beneficiario de un c
gravable 2018 (Marque “X”) para evitar la doble tributació
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros 67

y participaciones

(67 - 68) 69
1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
art. 49 del E.T. 70
art. 49 del E.T. 71
y/o recibidos del exterior 72
Rentas exentas de la casilla 72 73
Rentas líquidas gravables de dividendos
y participaciones (69 + 70 + 71 + 72 - 73) 74
75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
Los dividendos son la participación de la utilidad de una empresa, que se entrega a cada uno
Rentaasociados
de los socios, accionistas, presuntivay similares. El monto a recibir depende de76 la participación
porcentual de cada uno de ellos en la organización.
y del exterior 77
ocasional
Ganancia
Por muchos años, los dividendos en Colombia no estuvieron gravados, pues se entendía que este di-
Costos por ganancias ocasionales 78 de la reforma
nero recibido ya había pagado impuestos al Estado, pero esta situación cambió a partir
tributaria aprobada con la Ley 1819ocasionales
Ganancias de 2016, y ahora los dividendos
no gravadas pagados a las personas
y exentas 79 naturales
o sucesiones ilíquidas están gravados en cabeza de la persona natural, con en el impuesto de renta.
Ganancias ocasionales gravables (77 - 78 - 79) 80
El valor a pagar por este impuesto depende de:
entas líquidas cedulares
De trabajo y de pensiones
a. El valor recibido por este concepto.
81
Impuesto sobre las
b. Si quien los recibe esDe capitalen

residente y Colombia.
no laboralesSi no lo es, deberá presentar82y declarar estos
ingresos en el formulario 110.
año 2016 – casilla 69 83
144 Actualícese
y siguientes, 1a, Subcédula 84
y siguientes, 2a. Subcédula, y otros 85
En este punto es necesario tener presente que en los numerales 1, 2, y 3 del artículo 49 del ET, se
dispone la manera en que las empresas deben calcular el límite máximo a distribuir a sus socios,
como ingresos no gravados por las utilidades obtenidas a partir del año 2013.
Adicionalmente, en la reciente reforma tributaria, la Dian creó una cédula especial en la que las
personas naturales y sucesiones ilíquidas declararán de manera exclusiva los ingresos percibi-
dos de las fuentes indicadas en el artículo 342 del ET. De acuerdo con el Decreto 2250 de 2017,
el formulario 210 dispuso dividirla así:
a. Dividendos y participaciones recibidos por utilidades del año 2016 y anteriores.

b. Dividendos y participaciones recibidos por utilidades a partir del año 2017, que a su vez se
subdivide en gravados y no gravados.
Al respecto, la última versión del artículo 342 del ET cita:
“Modificado- Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones,
y constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y
similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades na-
cionales, y de sociedades y entidades extranjeras.”
Cédula de dividendos y participaciones es la única que cuenta con dos subcédulas
La Ley 1819 de 2016 no aclaró con cuál tarifa se liquidaría el impuesto de renta sobre dividendos o
participaciones gravados que se recibieron en 2017 pero que corresponden al año gravable 2016 o
anteriores; esta situación fue subsanada con la expedición del Decreto 2250 de 2017.
En esta cédula irán Se requerirá la creación No es posible efectuar

los ingresos obtenidos en de dos subcédulas, una de compensaciones por
Colombia y en el exterior dividendos y participaciones excesos de renta presuntiva
por dividendos y no gravados y la otra de los sobre renta ordinaria de
participaciones. gravados. años anteriores.
En su
depuración se deberá
tener en cuenta lo dispuesto
en el artículo 1.2.1.10.3 del
Para esta cédula se
DUT 1625 de 2016 creado
encuentran asignados
con el artículo 1 del
los renglones 67 a 74
Decreto 2250
del formulario
de 2017.
210.
Actualícese 145
4.7.1 Tratamiento especial cédula de dividendos y participaciones
De acuerdo con lo indicado en el artículo 246-1 del ET, creado con el artículo 9 de la Ley 1819
de 2016, la nueva tributación que se fijó en el impuesto de renta para los ingresos por dividen-
dos y participaciones, solo se aplicaría sobre ingresos por dividendos y participaciones que se
repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año gravable 2017. Esta tributación quedó
contenida en los artículos 242, 342 y 343 del ET, para el caso de las personas naturales y suce-
siones ilíquidas residentes; y en el artículo 245 del ET, para el caso de las entidades extranjeras
y de las personas naturales y sucesiones ilíquidas no residentes.
Por tanto, como la Ley 1819 de 2016 no aclaró con cuál tarifa se liquidaría el impuesto de renta
sobre dividendos o participaciones gravados que se reciban durante el año 2017 y siguientes,
pero que correspondan a dividendos o participaciones de los años 2016 hacia atrás, el artículo
1 del Decreto 2250 de diciembre de 2017 adicionó el nuevo artículo 1.2.1.10.3 al DUT 1625 de
2016 determinando lo siguiente:
a. Si quien recibe esos dividendos o participaciones es una persona natural que califica como
residente al cierre del año fiscal en que recibe el ingreso, o una sucesión ilíquida de un
causante que era residente al momento de su muerte, tendrá que llevar dichos ingresos a su
cédula de rentas por dividendos y participaciones, restando luego la parte que reciba como
dividendo o participación no gravada y liquidando el impuesto solo sobre la parte que re-
ciba como gravada. La liquidación del impuesto se hará con la misma tabla n°. 1 que quedó
figurando en el artículo 241 del ET y que se aplica también a las cédulas de renta de trabajo
y de pensiones (como ya vimos, en dicha tabla no se genera impuesto sobre las primeras
1.090 UVT de la base gravable, equivalente a $34.726.000 por el año gravable 2017).
b. Si quien recibe esos dividendos y participaciones es una persona natural que califica como
no residente al cierre del año fiscal en que recibe el ingreso, o una sucesión ilíquida de un
causante que no era residente al momento de su muerte, tendrá que llevarlos a su depura-
ción ordinaria (la cual formará una única base gravable ordinaria general, pues no estará
dividida en cédulas), restando luego la parte que reciba como dividendo o participación no
gravada y liquidando el impuesto solo sobre la parte que reciba como gravada. La liquida-
ción del impuesto se hará con la tarifa única del 33%.
Sobre esta disposición, es necesario destacar que en la redacción del primer inciso del parágrafo
1 del artículo 1.2.1.10.3 que se adicionó al DUT 1625 de 2016, el Ministerio de Hacienda tuvo
un yerro mecanográfico, pues en el mismo se lee “personas naturales residentes”, cuando en
realidad debía decir “personas naturales no residentes”.
4.7.2 Renglón 67: dividendos y participaciones 2016 y anteriores y otros
En este renglón se registran los ingresos por dividendos y participaciones correspondientes a

utilidades generadas y no distribuidas en el año 2016 o anteriores, la distribución de utilidades
en acciones o cuotas de interés social o su traslado a la cuenta de capital con motivo de la capita-
lización de la cuenta de revalorización del patrimonio; los dividendos o beneficios distribuidos
por las entidades controladas del exterior y los remanentes distribuidos por este tipo de entida-
des al momento de su liquidación. De dichos conceptos se pueden reconocer como ingresos no
gravados los que se exponen a continuación:
146 Actualícese
a. Parte de los dividendos y participaciones del año gravable 2016 y distribuidos en períodos
siguientes.
b. Las capitalizaciones no gravadas conforme a lo consagrado en el artículo 36-3 del ET.
c. Los dividendos o beneficios distribuidos por las entidades controladas del exterior y los
remanentes distribuidos por este tipo de entidades al momento de su liquidación, siempre
y cuando provengan de utilidades que estuvieran sometidas a tributación.
En cuanto al último punto, es importante considerar que el régimen de entidades controladas
del exterior –ECE– fue introducido por la reforma tributaria estructural como una medida
de antielusión y antievasión internacional que busca proteger la base gravable y contrarrestar
el riesgo de que los contribuyentes trasladen sus beneficios a entidades no residentes. Es así
como, a través del artículo 139 de la Ley 1819 de 2016, se adicionó el libro séptimo al Estatuto
Tributario, el cual comprende los artículos 882 a 893 del mismo estatuto (ver anexo ECE).
a. Los dispuestos en el artículo 49 del ET

La distribución de utilidades de los años 2016 o antes, serán sometidas al procedimiento dis-
puesto en el artículo 49 del ET, con el fin de determinar las que serán tomadas como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional y, por tanto, no estarán sometidas a ningún tipo de
impuesto o retención.
“Artículo 49. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados.
-Modificado- Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, para efectos
de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades
susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
utilizará el siguiente procedimiento:
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo año
y le restará el resultado de tomar el Básico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales
liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos
pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que se refieren los
literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 de este Estatuto.
2. Al resultado así obtenido se le adicionará el valor percibido durante el respectivo año gravable
por concepto de:
a. Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los

países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado; y
b. Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deban comunicarse a
los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares.
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad máxima
susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.”
“Artículo 246-1. Régimen de transición para el impuesto a los dividendos.
-Adicionado- Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y demás normas
concordantes solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a
partir del año gravable 2017.”
Actualícese 147
b. Las capitalizaciones
De acuerdo con el artículo 36–3 del ET, son ingresos no constitutivos de renta, la distribución
de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, pro-
ducto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio. Inclusive, para las
sociedades que se cotizan en bolsa, aunque excedan la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional, de conformidad con los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 36-3. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
-Modificado- La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la

cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, es un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones
se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasio-
nal de conformidad con los artículos 48 y 49.”
c. Parte no gravada de los beneficios obtenidos de las ECE

También podrá sumarse en este renglón la parte no gravada, obtenida al aplicar el procedimien-
to del artículo 49 del ET, de los dividendos, beneficios repartidos por la ECE y/o los remanentes
que hayan sido distribuidos por la liquidación de la misma y cuyo origen hayan sido utilidades
sometidas a tributación de acuerdo con la ley nacional.
4.7.4 Renglón 69: renta líquida ordinaria dividendos año 2016 o anteriores.
En este renglón se declara el resultante de tomar el renglón 67 (Ingresos totales por dividendos
o participaciones por utilidades del año 2016 o anteriores, y otros) menos, el valor consignado
en el renglón 68 (INCRNGO imputables en esta cédula).
4.7.5 Renglón 70: 1ª subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 art. 49 del ET.
En este renglón se registran los dividendos recibidos por distribución de utilidades del año
2017 y posteriores, y que mantienen el límite establecido en el artículo 49 del ET (mencionado
en el renglón 68) para el cálculo de los ingresos no gravados.
4.7.6 Renglón 71: 2ª subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2° art. 49 del ET.
En este renglón se deben registrar los ingresos provenientes por dividendos gravados, es decir,
aquellos que superan el límite indicado en el artículo 49 del ET (mencionado en el renglón 68).
4.7.7 Renglón 72: renta líquida pasiva dividendos ECE y/o recibidos del exterior
Según el artículo 889 del ET, las rentas pasivas resultan de sumar los ingresos pasivos realizados
por la ECE y detraer los costos y deducciones asociados a dichos ingresos; para tal efecto, deben
seguirse los lineamientos consagrados en los artículos 884 a 888 del ET.
148 Actualícese
4.7.7.1 Ingresos pasivos obtenidos por una ECE
Se consideran ingresos pasivos obtenidos por una ECE los siguientes:
a. Dividendos y cualquier otra forma de distribución, o la realización de utilidades que tienen

los contribuyentes por tener participación en otras sociedades o en vehículos de inversión.
b. Intereses o rendimientos financieros.
c. Ingresos que se obtengan por ceder el uso, goce o explotación de activos intangibles.
d. Ingresos por la venta o cesión de derechos sobre activos que generan rentas pasivas.
e. Ingresos que se generen por la enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
f. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales.
g. Ingresos que se obtengan por la prestación de servicios técnicos, asistencia técnica, ad-
ministrativos, ingeniería, arquitectura, científicos, calificados, industriales y comerciales,
siempre y cuando sean para partes relacionadas de la entidad, pero que se encuentran en
una jurisdicción distinta a la de la residencia de la ECE.
Es necesario tener en cuenta que a varios de los ingresos antes descritos les aplican ciertas salve-
dades, las cuales se encuentran señaladas en el mismo artículo 884 del ET. Además, es importante
destacar que si los ingresos pasivos de la ECE son iguales o superiores al 80% de sus ingresos
totales, todos los ingresos, costos y deducciones de la entidad darán lugar a rentas pasivas.
En torno a la realización de los ingresos, costos y deducciones, de acuerdo con lo dispuesto en

los artículos 886 a 888 del ET, estos se entenderán realizados en cabeza del contribuyente en el
año gravable en que la entidad controlada del exterior los realizó; para tal efecto, se recuerda
que la realización de dichos criterios varía si el contribuyente se encuentra o no obligado a lle-
var contabilidad (para ampliar esta información consulte el anexo ECE).
4.7.8 Renglón 73: rentas exentas de la casilla 72
Las únicas rentas que se podrán restar como exentas en esta cédula son las obtenidas en los
países miembros de la Comunidad Andina de Naciones –CAN–.
4.7.9 Renglón 74: rentas líquidas cedulares de dividendos y participaciones
En este renglón se declara el resultante de sumar el renglón 69 (Renta líquida ordinaria año
2016 y anteriores), el renglón 70 (1ª. Subcédulas Año 2017 y siguientes numeral 3 art. 49 del
E.T.) y renglón 71 (2ª. Subcédulas Año 2017 y siguientes parágrafo 2° art. 49 del E.T.), más el
resultado de restar el valor del renglón 73 (Rentas exentas dividendos recibidos de ECE y/o
recibidos del exterior) al renglón 72 (Renta líquida pasiva dividendos - Entidades controla-
das del exterior - ECE y/o recibidos del exterior).
Actualícese 149
art. 49 del E.T. 71
y parti
Rentas p
y/o recibidos
LIBRO BLANCO. DECLARACIÓN del exterior
DE RENTA PERSONAS
72
NATURALES AÑO GRAVABLE 2017 - NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN

4.8 SECCIÓN RENTA
75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
Renta presuntiva 76
77
4.8.1 Renglón 75:ytotal
del exterior
ocasional
Ganancia

En este renglón se deben sumar los renglones 37 (Renta líquida cedular de trabajo), 42 (Renta
Ganancias53ocasionales
líquida cedular de pensiones), no cedular
(Renta líquida gravadas y exentas
de capital), 66 (Renta79
líquida cedular
no laboral) y 74 (Rentas líquidas gravables de dividendos y participaciones).
De trabajo y de pensiones 81
4.8.2 Renglón 76: renta presuntiva
Impuesto sobre las
De capital y no laborales 82
El artículo 95 de la Ley dePor
reforma tributaria
dividendos 1819 de 2016 modificó el artículo 188 del ET y, con
y participaciones
ello, el porcentaje de la renta
añopresuntiva aumentó
2016 – casilla 69 de un 3% a un 3.5%. 83
y siguientes,
Además, la reforma tributaria de 2016, 1a, Subcédula
mediante
84
su artículo 96, adicionó un nuevo literal g) al
artículo 189 del ET, el cual establece los2a.
y siguientes, lineamientos
Subcédula, paray la 85la base para el
determinación de
otros
cálculo de la renta presuntiva. Con dicha adición se consideró
Total impuesto sobre las rentas líquidas un nuevo concepto a detraer del
patrimonio líquido cedulares (Sume 81 a 85)
del año anterior. 86
Impuesto sobre la renta presuntiva 87
4.8.2.1 Depuración de la renta presuntiva
Total impuesto sobre la renta líquida 88
De acuerdo con el artículo 189 del ET, sobre la depuración de la base de cálculo y determina-
Impuestos
ción de la renta presuntiva, pagados
tenemos la siguienteen el exterior
tabla: 89
Descuentos
Donaciones 90
Concepto Valor
Otros
Patrimonio líquido del año anterior. 91
Total
(-) Valor patrimonial neto de los descuentos
aportes tributarios
y acciones poseídos (sume
en sociedades 89 a
nacionales. 91) 92
(-) Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito. Impuesto neto de renta (88 - 92) 93
Impuesto
(-) Valor patrimonial neto devinculados
de los bienes ganancias ocasionales
a empresas en periodo improductivo. 94
(-) Valor patrimonial neto de los bienespor
Descuento vinculados directamente
impuestos a empresas
pagados en cuyo objeto social exclu-
el exterior
sivo sea la minería, distinta
por de la explotación
ganancias de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
ocasionales 95
(-) Las primeras 19.000 UVT (equivalentes a $ 605.321.000 por el año gravable 2017) de activos del
Total impuesto a cargo (93 + 94 - 95)
contribuyente destinados al sector agropecuario. 96
(-) Las primeras 8.000 Anticipo renta liquidado
UVT (equivalentes año
a $ 254.872.000 porgravable anterior
el año gravable 2017) del valor 97
de la
vivienda de habitación del contribuyente.
Saldo a favor del año gravable anterior sin
solicitud
(-) Valor patrimonial neto de devolución
de los bienes y/o compensación
destinados exclusivamente 98los
a actividades deportivas de
clubes sociales y deportivos.
Base para el cálculo de la renta presuntiva
Retenciones año gravable a declarar 99
Anticipo
Porcentaje de la renta presuntivarenta para el año gravable siguiente 100 3.5%
Saldo
Renta presuntiva (Renglón 76) a pagar por impuesto
(94
(96 + 98 100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99) 101
Sanciones 102
Actualícese Total saldo a pagar
150
(96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99) 103
Total saldo a favor
“Artículo 189. Depuración de la base de cálculo y determinación.
-Modificado- Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el
cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:
a. El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;
b. El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron
en la determinación de una renta líquida inferior;
c. El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;
d. A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a
empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos
líquidos y gaseosos;
e. Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT **** de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido;
-Modificado- f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.
-Literal Adicionado- g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a activida-
des deportivas de los clubes sociales y deportivos.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable generada por los
activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida
determinada por el sistema ordinario.
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las
rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes.”
4.8.2.2 Depuración rentas exentas de la renta presuntiva
Finalmente, de acuerdo con el arículo 189 del ET, se debe tener en cuenta si los activos excep-
tuados en este periodo generaron alguna renta gravada, pues este valor debe sumarse al obte-
nido en el cálculo inicial.
Patrimonio líquido
(-) Activos excluidos
= Base liquidar renta presuntiva
(x) Tarifa 3.5%
= Renta presuntiva antes de renta gravada
(+) Renta gravable por activos excluidos
= Renta presuntiva
La renta presuntiva cobra especial relevancia para aquellas personas que han logrado amasar
un patrimonio importante, pero sus ingresos (por la etapa de la vida en que se encuentran) no
son lo suficientemente altos.
Actualícese 151
Esta situación suele darse después de la venta de una compañía, cuando empleados en altos car-
gos deciden desvincularse, o cuando se reciben herencias de bienes con alto valor pero que no
generan ingresos, pues el Estado presume que el patrimonio líquido del contribuyente del año
anterior debe generar un ingreso mínimo. Por ejemplo, una persona con un patrimonio líquido
de 10.000 millones de pesos debe rentar en 2017 el equivalente a 350 millones de pesos, valor
que luego deberá llevarse a la tabla del impuesto de renta, pagando el valor correspondiente.
De esta forma, al momento de calcular el impuesto de renta por este sistema, se debe tomar el
patrimonio bruto menos las deudas, lo cual da lugar al patrimonio líquido, pudiéndose restar
de este las deducciones señaladas taxativamente en el artículo 189 del ET. Para el caso de las
personas naturales, estas deducciones son limitadas, por ejemplo, las primeras 8.000 UVT del
valor de la vivienda de habitación (equivalentes a $254.872.000 por el año gravable 2017) y el
valor patrimonial neto –VPN– de las acciones de sociedades nacionales. Una vez restadas las
deducciones, se obtiene la base gravable y esta, a su vez, se multiplica por el 3.5%. El resultado
de esta operación se entenderá como el ingreso presunto.
No obstante, hay una deducción adicional no contemplada en el Estatuto Tributario, pero sí en

la jurisprudencia del Consejo de Estado e incorporado en el ordenamiento de la Dian: la Sen-
tencia 18024 de 2011, en la que dicho Consejo señaló que es posible restarse de la depuración
de renta presuntiva lo depositado en los fondos de pensiones voluntarias al 31 de diciembre del
año en que se está realizando la depuración:
«Por tanto, si bien no le asiste razón al demandante, en cuanto a que los enunciados aportes no deben
hacer parte del patrimonio y de la obligación de incluirlos en la declaración de renta y complemen-
tarios, ni en que sean exentos de todos los impuestos, tasas y contribuciones de origen nacional, por
tratarse de “Sumas abonadas en cuentas de ahorro pensional”, como tampoco en que no deban hacer
parte de la base para el impuesto de patrimonio o para la comparación patrimonial, sí es procedente,
dada la calidad de renta líquida especial de la renta presuntiva, excluirlos de la base para la liqui-
dación de dicha renta.»
Esto genera un elemento interesante para las personas naturales que caen dentro de ese sistema
presunto, con el fin de realizar una depuración adicional de la base gravable de la renta presun-
tiva. Cabe anotar, por otro lado, que la sentencia no menciona topes mínimos o máximos para
deducirse por este concepto, ni tampoco indicó si la resta se hace por su valor patrimonial neto
o por su valor patrimonial bruto.
4.8.2.3 Análisis de la renta presuntiva
La renta presuntiva es una renta líquida especial, cuyos lineamientos se encuentran estipu-
lados entre los artículos 188 a 193 del ET. Se considera como tal porque la ley presume que
el contribuyente obtuvo una rentabilidad mínima de su patrimonio líquido a diciembre 31
del año anterior.
Cuando se ha realizado la depuración por el sistema ordinario y se obtiene un menor valor

que el de la renta presuntiva, el contribuyente deberá tributar sobre esta última; de lo con-
trario, deberá hacerlo sobre la renta ordinaria.
La renta presuntiva se calcula sobre el patrimonio líquido depurado a diciembre 31 del año
anterior al gravable. Según el artículo 188 del ET, modificado por el artículo 95 de la Ley
152 Actualícese
1819 de 2016, la tarifa aplicable a partir del año gravable 2017 es del 3.5% (hasta el período
2016 era del 3%).
“Artículo 188. Bases y porcentajes de renta presuntiva.
-Modificado- Para efectos del impuesto sobre la renta. se presume que la renta líquida del contribu-
yente no es inferior al tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio líquido. en el último día del
ejercicio gravable inmediatamente anterior.”
Los contribuyentes personas naturales obligados a presentar la declaración del impuesto

de renta deben calcular la renta presuntiva (incluso aquellos contribuyentes que declararán
renta por primera vez). Recordemos que el artículo 191 del ET ha estipulado cada una de
las situaciones en las que no se debe efectuar dicho cálculo, entre ellas, cuando se trate de
las entidades del régimen tributario especial, o de los activos vinculados a actividades de
los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 del ET.
Con los cambios que efectuó la reforma tributaria estructural reciente, a partir del año
gravable 2017, la renta presuntiva corresponde al 3.5% del patrimonio líquido del año gra-
vable anterior. Existen dudas de si algunas actividades podrán seguir conservando la exo-
neración de renta presuntiva.
4.8.2.4 Exoneración de la renta presuntiva
El artículo 191 del ET, el cual no fue modificado por la pasada reforma tributaria, determi-
na los contribuyentes que están exonerados de renta presuntiva.
“Artículo 191. Exclusiones de la renta presuntiva.
-Modificado- De la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen:
1. Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19.

2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.
3. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados en los
artículos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.
4. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como
las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
5. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de generación de
energía.
6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.
7. Las sociedades en concordato.
8. Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.
9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya
decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión, por las causales señaladas
en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico del sistema financiero.
10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de
interés social.
Actualícese 153
11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de
Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de
economía mixta en las cuales la participación de capital estatal sea superior al 51%, siempre que
se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
12. Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enaje-
nación y administración de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los estableci-
mientos de crédito de la misma naturaleza.
13. A partir del 1o de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los activos vincula-
dos a las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artículo 207-2 de este
Estatuto, en los términos que establezca el reglamento.”
De acuerdo con el numeral 13 de este artículo, se estipula que los contribuyentes que exploten
ciertas actividades económicas mencionadas en el artículo 207-2 del ET, no tendrán que calcu-
lar renta presuntiva.
Ahora bien, téngase en cuenta que la norma del numeral 6 del artículo 207-2 del ET, que se rela-
cionaba con la actividad de aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales (la cual desde el
año 2003 se trataba como renta exenta y sin límite en el tiempo), dejó de existir jurídicamente a
partir de enero 1 de 2017, pues así lo dispuso el numeral 1 del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Sin embargo, el numeral 4 y el parágrafo 2 del nuevo artículo 235-2 del ET, retoman el tratamiento
que se daba en el numeral 6 del artículo 207-2 del ET, pero esta vez desde 2017 hasta 2036.
Dado lo anterior, es inevitable entonces plantearse el siguiente cuestionamiento: si el numeral

6 del artículo 207-2 del ET pierde vigencia jurídica a partir del año 2017, y sus disposiciones
fueron retomadas por el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, ¿a quienes exploten la actividad
económica allí mencionada no se les podrá seguir aplicando el beneficio de exoneración de
renta presuntiva indicado en el numeral 13 del artículo 191 del ET?
Al respecto, y si se hace una interpretación exegética (leyendo la norma literalmente), se tendría

que concluir que esa actividad perdió, a partir de 2017, el beneficio de exoneración de renta
presuntiva estipulado en el artículo 191 del ET, pues luego de dicho año no existe jurídicamente
el numeral 6 del artículo 207-2 del ET. No obstante, si se hace una interpretación teleológica
(buscando el espíritu de la norma), se podría decir que quienes exploten la actividad de aprove-
chamiento de nuevas plantaciones forestales podrían seguir aspirando al beneficio de exonera-
ción de renta presuntiva señalado en el artículo 191 del ET, pues, según el nuevo artículo 235-2
del ET, la actividad seguirá formando rentas exentas hasta 2036.
Por otro lado, también debe tenerse en cuenta que la paradoja a la que da lugar lo expuesto apli-
ca en igual sentido para las otras actividades mencionadas en el numeral 13 del artículo 191 del
ET (por ejemplo, para la actividad económica del numeral 9 del artículo 207-2 del ET –Utilidad
en venta de predios destinados a fines de utilidad pública–, que también formaba rentas exentas
durante un tiempo fijo, debido a que dicho numeral quedó derogado desde el 31 de diciembre
de 2016; pero, al mismo tiempo, en el numeral 6 y parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET se con-
cedió de nuevo el tratamiento de renta exenta a la misma actividad).
154 Actualícese
4.8.2.4.1 Los hoteles y la exoneración de renta presuntiva
En 2002, cuando los artículos 18 y 19 de la Ley 788 de diciembre de dicho año agregaron al
ET el nuevo artículo 207-2 y modificaron el artículo 191, la regla de juego que se estableció era
que todos los contribuyentes (personas naturales y jurídicas) que construyeran nuevos hoteles
entre los años 2003 y hasta diciembre 31 de 2017, podrían gozar de dos beneficios importantes
al mismo tiempo:
a. Durante los primeros 30 años de operación del nuevo hotel, contados desde el momento en
que quedara terminado y empezara a generar ingresos, todas las rentas hoteleras produci-
das serían consideradas exentas.
b. Durante dichos 30 años en que la renta del nuevo hotel pudiera ser tratada como exenta, el
contribuyente dueño del hotel (persona natural o jurídica) podría restar del cálculo de su renta
presuntiva el valor bruto de todos los activos relacionados con la explotación hotelera (es decir,
el edificio y todos sus contenidos). Así lo indica el numeral 13 del artículo 191 del ET.
Recordando que la renta de los nuevos hoteles que refería el numeral 3 del artículo 207-2 del ET
corresponde a una renta gravada a partir de 2017, no tendría aplicación lo indicado en el nu-
meral 13 del artículo 191 del ET y, por tanto, todos los dueños deben calcular renta presuntiva,
desde el mismo año gravable 2017, sobre los activos destinados a dichos hoteles.
Esto no sería tan traumático para las sociedades dueñas de esos nuevos hoteles, pues, entre los años
gravables 2013 y 2016, calcularon la base mínima en su declaración del Cree y tributaron con una ta-
rifa del 9% sobre el mayor valor entre la base mínima y la renta ordinaria. Sin embargo, las personas
naturales dueñas de esos nuevos hoteles tendrán un impacto al calcular renta presuntiva sobre los
activos destinados a dichos hoteles, además de tener que tributar con tarifas hasta del 35%.
De acuerdo con lo anterior, es muy importante que los dueños de los nuevos hoteles que refería
el numeral 3 del artículo 207-2 del ET, e igualmente las sociedades que se conviertan en dueñas
de los nuevos hoteles que refiere el parágrafo 5 de la nueva versión del artículo 240 del ET, rea-
licen correctamente el cálculo de su renta presuntiva para los años gravables 2017 y siguientes,
pues esta se convertiría en la base mínima.
4.8.2.5 Análisis: ¿será mejor renunciar a beneficios?
De acuerdo con lo establecido en el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, en algunos casos

especiales los contribuyentes optarán por renunciar a beneficios tributarios con tal de aumentar
el valor de sus rentas ordinarias gravadas y ahorrarse el mayor impuesto que calcularían sobre
su renta presuntiva.
En efecto, y para ilustrar lo expuesto, suponga que en el año gravable 2017 una persona natu-
ral tiene un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de trabajo que asciende a
$30.000.000; un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital que asciende
a $20.000.000; y, al mismo tiempo, una renta presuntiva que asciende a $51.000.000. En ese
caso, las instrucciones del ET (artículos 331 a 334), más las instrucciones que la Dian incluyó
en el formulario 210 cedulado, indican lo siguiente:
Actualícese 155
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas equivale a $50.000.000, pero su
renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).
b. Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000 y buscarlo
solo dentro de la tabla n. º 2 del artículo 241 del ET, lo cual produciría un impuesto de
$5.104.000.
Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario
(por ejemplo, a una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo), y con ello la renta gra-
vada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la situación cambiaría
notoriamente, pues se llegaría a la siguiente conclusión:
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el
cual es mayor al valor de su renta presuntiva ($51.000.000).
b. Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo, aplicarles la tabla
n. º 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de cero pesos) y, al mismo tiempo,
tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarla en la tabla n.º 2 del artículo
241 (lo cual producirá un impuesto de $89.000). En total, su impuesto sería de $89.000.
Como vemos, el ejemplo anterior demuestra de forma enfática que muchos contribuyentes
pueden optar por renunciar a beneficios tributarios con tal de lograr que su renta ordinaria sea
mayor a su renta presuntiva, pues dichas rentas ordinarias, al momento de buscarlas de forma
separada en las tablas del artículo 241 del ET, producen un impuesto mucho menor que el ob-
tenido cuando la totalidad de la renta presuntiva se busca en la tabla n.º 2.
4.8.2.6 Compensación de renta presuntiva
El parágrafo del artículo 189 del ET contempla la posibilidad de que los contribuyentes
puedan compensar el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria dentro de
los cinco años siguientes. No obstante, en el caso de las personas naturales residentes debe
analizarse lo consagrado en el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016 (adicionado por
el artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017), el cual señala que los excesos en
renta presuntiva solo pueden compensarse hasta el valor de la renta líquida gravable de la
cédula de rentas no laborales. Si a diciembre 31 de 2016 aún había excesos de renta pre-
suntiva no compensados, también deberán compensarse hasta el valor de la renta líquida
gravable de la cédula de rentas no laborales.
De acuerdo con lo anterior, cualquier exceso de renta presuntiva que se tenga sobre la renta
ordinaria solo se imputará a la cédula de rentas no laborales. Por eso, en el formulario 210
no existe un renglón de compensación de exceso de renta presuntiva en ninguna de las
otras cuatro cédulas, como sucede en la cédula de rentas no laborales (renglón 64).
Tal situación afecta de manera drástica a aquellas personas que no utilicen la mencionada
cédula; por ejemplo, si un asalariado solo utiliza la cédula de rentas de trabajo, al obtener
una renta líquida de $100.000.000 y una renta presuntiva por $150.000.000, se le formará
un exceso por $50.000.000. No obstante, como este último solo puede registrarse en la
cédula de rentas no laborales, el asalariado no podrá hacer uso de dicho valor; en otras
palabras, se le está negando el derecho de compensar el exceso de renta presuntiva.
156 Actualícese
R
y participaciones (69 + 70
CAPÍTULO IV - FORMULARIO 210 + 71 + A72
RENGLÓN - 73)
RENGLÓN 74
75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
4.9 SECCIÓN DE GANANCIA OCASIONAL
Renta presuntiva 76
y del exterior 77
ocasional
Ganancia
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 79
Ganancias ocasionales gravables (77 - 78 - 79)
rentas líquidas cedulares 80
La ganancia ocasional es la utilidad que se obtiene de manera esporádica y en la ejecución de
Impuesto sobre las
actos que no están dentroDede capital y no laborales

las actividades 82sido consegui-
ordinarias del contribuyente o han
dos de manera fortuita. Por dividendos y participaciones
Por dividendos
Dentro de las ganancias ocasionales y participaciones año 2017
se encuentran:
a. Las ganancias obtenidas por la venta
y siguientes, deSubcédula,
2a. un activo fijoyposeído 85o más.
otros por dos años
Total impuesto sobre las rentas líquidas
b. Las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones.
cedulares (Sume 81 a 85) 86
c. Los premios por rifas, loterías,
Impuesto sobreapuestas y similares.
la renta presuntiva 87
4.9.1 Sujetos del impuesto de ganancia ocasional
Impuestos pagados en el exterior 89
Descuentos
Los sujetos del impuesto de ganancia ocasional son: el Estado, como sujeto activo, que por ley
puede imponer el tributo,Donaciones
hacer su recaudo y administrarlo; y el contribuyente,
90 como sujeto
pasivo, ya que sobre él recae la obligación de pagar.
Otros 91
Dentro de los sujetos pasivos del impuesto de ganancia ocasional están:

Total descuentos tributarios (sume 89 a 91) 92
a. Las personas naturales.
ImpuestoEn estede
neto escenario
renta (88podemos
- 92) encontrar las asignaciones
93 modales
(donaciones con destinación específica) y las sucesiones ilíquidas (patrimonio que deja
Impuesto
una persona cuando de ganancias ocasionales
fallece). 94
Descuento
b. Las personas jurídicas. por impuestos pagados en el exterior
Son todas
por ganancias 95 con el im-
las empresas obligadas por ley a contribuir
ocasionales
puesto de renta y quienes también tendrán la obligación de contribuir con el impuesto de
Totalenimpuesto
ganancia ocasional, el momentoa en cargo
el que(93 + 94 - 95)
se presente 96 que dé origen
el evento esporádico
a la liquidaciónAnticipo
y pago del impuesto.
renta liquidado año gravable anterior 97
Para el cálculo del valor
Saldosometido
a favoraldel
impuesto se debe anterior
año gravable tomar el total
sin del ingreso recibido como
ganancia ocasional solicitud
y restarlede devolución
el costo ocasional y las ganancias98ocasionales no
y/o compensación
por ganancia
gravadas y exentas. Retenciones año gravable a declarar 99
Anticipo renta para el año gravable siguiente 100
4.9.2 Venta de activos
Saldofijos poseídos
a pagar por dos años o más
por impuesto
(94
(96 + 98
100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99) 101
Es ganancia ocasional, la utilidad o excedente generado en la venta de activos fijos muebles o
Sanciones 102
inmuebles, pertenecientes al contribuyente; dicha utilidad corresponde a la diferencia entre el
Total saldo a pagar
valor por el que se vendió el activo y su costo fiscal (valor por el cual fue declarado
(96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99) 103 el activo).
Total saldo a favor
(97 + 98 + 99 - 96 - 100 - 102) 104
107. No. Identificación Actualícese 157
108.
06. D.V. dependiente Parentesco
vo para el sello de la entidad recaudadora
4.9.3 Liquidación de sociedades con permanencia de dos años o más
Las diferencias entre el valor aportado a una sociedad al momento de su conformación y el

valor recibido al momento de la liquidación de la misma, representan una ganancia ocasional.
Esta utilidad puede corresponder a los dineros recibidos por la repartición de las utilidades de
ejercicios anteriores o utilidades retenidas.
4.9.4 Herencias, legados, donaciones y otros
a. Las herencias son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie, que deja una
persona a otra al fallecer.
b. Los legados son asignaciones específicas que deja una persona a otra al fallecer, que están
escritos en un testamento en el cual se especifica qué bien o derecho le corresponde al le-
gatario (quien recibe la asignación).
c. Las donaciones son las entradas de bienes materiales e inmateriales que percibe una perso-
na o entidad de forma gratuita. Para que exista una donación debe haber una disminución
en el patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el dinero) y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia).
d. La porción conyugal es la parte del patrimonio de una persona difunta, que la ley asigna al
cónyuge sobreviviente, quien carece de lo necesario para su congrua subsistencia (artículo
1230 del Código Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio que recibe la pareja
sobreviviente de la persona que fallece, con el fin de cubrir los valores necesarios que le
permitan una subsistencia digna.
e. Cualquier acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, es decir, cualquier acto vo-
luntario celebrado entre dos personas vivas en el que una parte le otorga a la otra un dere-
cho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contraprestación alguna.
4.9.5 Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares
Los valores recibidos por la obtención de premios mediante la participación en juegos de suerte
y azar, también se consideran ganancias ocasionales.
4.9.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales
De acuerdo con las modificaciones que introdujo la Ley 1607 de 2012, las ganancias ocasionales
que reciban las sociedades nacionales, sociedades extranjeras, personas naturales con residen-
cia y aquellas extranjeras sin residencia, tendrá una tarifa única del 10%. La excepción la com-
prenden las ganancias ocasionales que provengan de la obtención de premios por la participa-
ción en rifas, loterías, apuestas o concursos, ya que en este caso la tarifa aplicable será del 20%,
independientemente de quien lo reciba.
158 Actualícese
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y premios (artículo 317 del ET)
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET)
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET)
20%
10% 10% 10%
4.9.7 Base gravada en la ganancia ocasional
Para determinar la base gravable de las ganancias ocasionales obtenidas, se deberá determinar
su valor fiscal de acuerdo con las condiciones establecidas en el artículo 303 del ET, las cuales
se relacionan a continuación:
Concepto Determinación con base en:

Sucesiones ilíquidas (herencias, legados, porción Valor de los bienes y derechos a 31 de diciembre del
conyugal). año anterior.
Valor de los bienes y derechos a 31 de diciembre del

Donaciones
año anterior.
Sumas en dinero Valor nominal.
Oro y demás metales preciosos Valor comercial.
Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministe-

Vehículos automotores
rio de Transporte.
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades Costo fiscal.
Créditos Valor nominal
4.9.8 Ganancias ocasionales exentas
El artículo 307 del ET señala qué porción de las ganancias ocasionales obtenidas son exentas de
impuesto; no obstante, es importante tener en cuenta que estas exenciones solo son aplicables
a las personas naturales.
Actualícese 159
De acuerdo con el artículo señalado, las ganancias ocasionales que se encuentran exentas son:
a. Las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causan-
te; o del valor de inmuebles ubicados en zona rural, independiente de si se destina a vivienda o
al desarrollo de alguna actividad económica, excluyendo las casas quintas y fincas de recreo.
b. Las primeras 3.490 UVT del valor que reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de los
herederos o legatarios, por concepto de porción conyugal, herencia o legado.
c. El 20%, sin superar las 2.290 UVT, cuando se trate de herencias o legados recibidos por per-
sonas diferentes de las beneficiarias por la ley; esta exención también aplica a las donaciones.
Del valor de un inmueble de vivienda urbana que

Primeras 7.700 sea patrimonio del causante
UVT ($245.314.000
por el año 2017)
Del valor de un inmueble rural patrimonio del
causante, independiente de si es destinado a
vivienda o explotación económica. No aplica a
casas quintas o fincas de recreo
Primeras 3.490 De las asignaciones que reciba el cónyuge sobrevi-

UVT ($111.188.000 viente y cada uno de los herederos o legatarios, por
por el año 2017) concepto de porción conyugal, herencia o legado
Del valor de bienes y derechos recibidos por per-

El 20% sin superar sonas diferentes de los legitimarios y/o cónyuge
las 2.290 UVT
($72.957.000 por
el año 2017) Del valor de bienes y derechos recibidos por
concepto de donaciones y de otros actos jurídicos
inter vivos celebrados a título gratuito
4.9.9 Renglón 77: ingresos por ganancia ocasional del país y del exterior
En este renglón se debe registrar la totalidad de los ingresos por concepto de:
a. Venta de activos que hayan sido poseídos por dos años o más.
b. Ingresos por liquidación de sociedades con duración superior a dos años.
c. Herencias, legados, donaciones y porción conyugal.
d. Rifas, loterías y similares.
160 Actualícese
Registre también el valor de las ganancias ocasionales provenientes de la enajenación de las

acciones o participaciones en la ECE, que correspondan a utilidades que estuvieron sometidas
a tributación, de conformidad con lo previsto en el Título I del Libro VII del ET.
4.9.10 Renglón 78: costos por ganancia ocasional
Para determinar el costo de los bienes TIPS TRIBUTARIOS

raíces y acciones o aportes que ten-
gan carácter de activos fijos, tomamos Las herencias, legados, donaciones y porción
como referencia los artículos 1.2.1.17.20 y conyugal, y las rifas, loterías y similares no
tienen costos asociados al ingreso por
1.2.1.17.21 del Decreto 2169 de diciembre ganancia ocasional.
22 de 2017:
“Artículo 1.2.1.17.20: Ajuste del costo de los activos fijos. Los contribuyentes podrán ajustar el
costo de los activos fijos por el año gravable 2017 en un cuatro punto cero siete por ciento (4.07%), de
acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario”.
“Artículo 1.2.1.17.21. Costo fiscal para determinar la renta o ganancia ocasional. Para efectos
de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante
el año gravable 2017, de bienes raíces y de acciones o aportes que tengan el carácter de activos fijos,
los contribuyentes que sean personas naturales podrán tomar como costo fiscal cualquiera de los
siguientes valores:
1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure
en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por treinta y cinco punto cincuenta y dos
(35.52), si se trata de acciones o aportes, y por doscientos noventa puntos setenta y tres (290.73),
en el caso de bienes raíces.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de
ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme con la siguiente tabla:
Año de adquisición Acciones y Aportes Bienes Raíces

1955 y anteriores 2.997,73 23.680,64
1956 2.937,72 23.207,33
1957 2.720,12 21.488,53
1958 2.295,03 18.130,00
1959 2.098,18 16.575,17
1960 1.958,35 15.470,39
1961 1.835,91 14.424,92
1962 1.728,05 13.650,41
1963 1.614,02 12.750,31
1964 1.234,16 9.749,96
1965 1.129,85 8.925,45
1966 985,72 7.786,95
Actualícese 161

1967 869,07 6.865,91
1968 807,01 6.375,16
1969 757,10 5.980,92
1970 696,15 5.499,47
1971 649,98 5.134,31
1972 575,95 4.550,53
1973 506,41 4.001,63
1974 413,69 3.268,98
1975 330,88 2.613,09
1976 281,34 2.222,35
1977 224,32 1.771,13
1978 175,91 1.389,70
1979 146,93 1.160,60
1980 116,09 917,55
1981 93,28 736,13
1982 74,21 586,11
1983 59,63 470,98
1984 51,22 404,70
1985 43,37 351,20
1986 35,52 290,73
1987 29,35 246,54
1988 23,93 186,07
1989 18,75 116,00
1990 14,87 80,22
1991 11,27 55,90
1992 8,88 41,88
1993 7,13 29,76
1994 5,81 21,64
1995 4,76 15,42
1996 4,04 11,40
1997 3,48 9,46
1998 2,97 7,27
1999 2,55 6,05
2000 2,34 6,01
162 Actualícese
2001 2,16 5,82
2002 2,01 5,37
2003 1,88 4,82
2004 1,77 4,54
2005 1,68 4,26
2006 1,60 4,04
2007 1,52 3,07
2008 1,44 2,73
2009 1,33 2,25
2010 1,31 2,05
2011 1,26 1,88
2012 1,22 1,57
2013 1,19 1,35
2014 1,17 1,19
2015 1,13 1,10
2016 1,06 1,05
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 73 del Estatuto Tributario, en cualquiera de los casos
señalados en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser incrementada en el valor de las mejoras
y contribuciones por valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces.”
4.9.11 Renglón 79: ganancias ocasionales no gravadas y exentas
En este renglón se registran los ingresos de este tipo, que por disposición expresa de ley son
consideradas exentas o no gravados y que tratamos en el punto 4.6.8 del presente libro.
También serán consideradas como no constitutivas de ganancia ocasional al momento de su reali-

zación para efectos fiscales por parte del sujeto obligado al régimen de ECE, de conformidad con el
artículo 883 del ET y en la proporción a que a ellas tuvieran derecho, las rentas provenientes de la
enajenación de las acciones o participaciones en la ECE y que correspondan a utilidades que estu-
vieron sometidas a tributación, de conformidad con lo previsto en el Título I del Libro VII del ET.
4.9.12 Renglón 80: ganancias ocasionales gravables
Registre el resultado de la siguiente operación: del valor del renglón 77 –Ingresos por ganancias
ocasionales del país y del exterior–, reste el renglón 78 –Costos por ganancias ocasionales–, y
el renglón 79 –Ganancias ocasionales no gravadas y exentas–. Si el resultado es mayor que cero
(0), registre el valor. Si el resultado de la operación es negativo, escriba cero (0).
Actualícese 163
R
y participaciones (69 + 70 + 71 + 72 - 73)
LIBRO BLANCO. DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2017 - NUEVO SISTEMA DE CEDULACIÓN 74
75
Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66 + 74)
4.10 SECCIÓN IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS CEDULARES
Renta presuntiva 76
y del exterior 77
ocasional
Ganancia
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 79
Impuesto sobre las
De capital y no laborales 82
y siguientes, 2a. Subcédula, y otros 85
Total impuesto sobre las rentas líquidas
Descuentos
Donaciones
En caso de que la renta presuntiva (renglón 76) sea mayor al total de las rentas90
líquidas cedula-
res, no se diligencian los renglones 81 al 86 (sección impuesto sobre las rentas líquidas cedula-
Otros 91
res), y se deberá liquidar solo el impuesto sobre la renta presuntiva (renglón 87).
4.10.1 Renglón 81: de trabajo

Impuesto y de
neto depensiones
renta (88 - 92) 93
Impuesto
En este renglón se debe deelganancias
registrar ocasionales
valor que resulte 94 en el nume-
de aplicarle la tabla establecida
Descuento
ral 1 del artículo 241 del ET, a lapor impuestos
sumatoria de lapagados en el
renta líquida exterior
cedular de trabajo (renglón 37),
por ganancias ocasionales 95
y la renta líquida cedular de pensiones (renglón 42).
Total impuesto a cargo (93 + 94 - 95) 96
Para la renta líquida laboral y de pensiones:
Anticipo renta liquidado año gravable anterior 97
Rangos UVT Saldo a favor del año gravable anterior sin 98
Tarifa
solicitud de devolución y/o compensación
Impuesto
Desde Hasta Marginal
Retenciones año gravable a declarar 99
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) x 19%
>1700 (94
(96 + 98
4100 100- 95
- 97- 96
28% - 99)gravable en UVT menos 1.700 UVT) x 101
- 98- 97)
(Base 28% + 116 UVT
>4100 Sanciones 33%

En adelante (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) x 102
33% + 788 UVT
Total saldo a pagar
(96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99) 103
Total saldo a favor
(97 + 98 + 99 - 96 - 100 - 102) 104
.V. 107.
164 Actualícese No. Identificación 108.
ara el sello de la entidad recaudadora
Ejemplo:
R37 Renta líquida cedular de trabajo $45.685.000

R42 Renta líquida cedular de pensiones -
Base gravable cálculo de impuesto $45.685.000
Se debe llevar dicho valor a UVT, lo que dará la base gravable en UVT
Base gravable cálculo de impuesto $45.685.000
Valor UVT 2017 $ 31.859
Base gravable renta laboral + pensional en UVT = 1.433,97
Este valor en UVT, al ser llevado a la tabla establecida en el numeral 1 del artículo 241 del ET,
quedaría así:
(1.433,97 - 1.000 UVT) x 19%

(433,97 x 19%) = 82,45 UVT
(82,45 x $31.859) = $2.626.775
El valor a llevar al renglón 81 es $2.627.000
4.10.2 Renglón 82: de capital y no laborales
En este renglón se debe registrar el valor TIPS TRIBUTARIOS

que resulte de aplicar la tabla estipulada
en el numeral 2 del artículo 241 del ET, a No se debe llevar a la tabla los renglones de
la sumatoria de la renta líquida cedular de cada renta de manera individualizada, sino su
capital (renglón 53) y la renta líquida ce- sumatoria, pues, de lo contrario, el impuesto
se calcularía de manera equivocada.
dular no laboral (renglón 66).
Para la renta líquida no laboral y de capital:
Rangos UVT Tarifa Impuesto

>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
>1000 2000 20% (Base gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20% + 40 UVT
>4000 En adelante 35% (Base gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% + 870 UVT
Actualícese 165
Ejemplo:
R53 Renta líquida cedular de capital $ 22.568.000

R66 Renta líquida cedular no laboral $ 19.587.000
Base gravable para cálculo de impuesto $ 42.155.000
Se debe llevar esta utilidad a UVT, lo que dará la base gravable en UVT
Base gravable para cálculo de impuesto $ 42.155.000
Valor UVT 2017 $ 31.859
Renta líquida capital + no laborales = 1.323,17
Este valor en UVT, al ser llevado a la tabla fijada en el numeral 2 del artículo 241 del ET, que-
daría así:
(1323,17 - 1000 UVT) x 20% + 40 UVT

(323,17 x 20%) = 64,63
(64,63 + 40) 104,63
(104,63 x $31.859) = $ 3.333.407
4.10.3 Renglón 83: por dividendos y participaciones gravados año 2016 - casilla 69
En caso de que el contribuyente obtenga renta por dividendos gravados de años anteriores al
2017, estas rentas (calculadas en el renglón 69) se llevarán a la tabla del numeral 1 del artículo
241del ET, que era la única aplicada para el cálculo del impuesto de renta antes del año 2017 y
ahora también es usada para las rentas de trabajo y de pensiones.

Impuesto
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Renta gravable expresada en UVT menos 1090 UVT) x 19%
(Renta gravable expresada en UVT menos 1700 UVT) x 28% más
>1700 4100 28%
116 UVT
(Renta gravable expresada en UVT menos 4100 UVT) x 33% más
>4100 En adelante 33%
788 UVT
166 Actualícese
Ejemplo:
R69 Dividendos gravados años 2016 o anteriores $ 41.698.000
Se debe llevar este valor a UVT del año a declarar:
Dividendos gravados años 2016 o anteriores $ 41.698.000
Valor UVT 2017 $ 31.859
Base gravable dividendos años 2016 o ante-

1.308,83
riores
Esta base gravada se debe llevar a la tabla del numeral 1 del artículo 241 del ET, así:
(1308,83 - 1090) x 19%
(218,83) x 19% 41,58
(41,58 x $31,859) $ 1.324.624
4.10.4 Renglón 84: por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula
Como lo mencionamos, en caso de que el contribuyente obtenga renta por dividendos no gra-
vados por utilidades del año 2017 y siguientes, a estas rentas (renglón 70) se le aplicará la tabla
contemplada en el inciso 1 del artículo 242 del ET.
El valor del impuesto a pagar en este caso es progresivo de acuerdo con el valor recibido, así:
a. Si se perciben dividendos entre 0 y 600 UVT (es decir, entre $0 y $19.115.000 por el año
gravable 2017), el impuesto sobre la renta será de $0.
b. Si los dividendos son superiores a 600 UVT e inferiores a 1.000 UVT (equivalentes a
$19.115.000 y $31.859.000, respectivamente, por el año gravable 2017), el impuesto a pagar
será el resultado de la siguiente operación:
Impuesto = (dividendos en UVT – 600 UVT) x 5%
c. Si se obtienen dividendos superiores a 1.000 UVT (es decir, valores superiores a $31.859.000
para el año gravable 2017), el impuesto a pagar será el resultado de la siguiente operación:
Impuesto = (dividendos en UVT – 1.000 UVT) x 10% + 20 UVT
Actualícese 167
“Artículo 242. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales
residentes. A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en
cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte
eran residentes del país, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 o del
artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
>0 600 0% 0
>600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%
>1000 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 1000 UVT) x 10% + 20 UVT
Ejemplo:
Renglón 70 Dividendos no gravados año 2017 y siguientes $42.568.000

Valor UVT 2017 $31.859
Base gravable dividendos año gravable 2017 y siguientes en UVT 1.336.14
Este valor se lleva a la tabla incluida en el artículo 242 del ET
(1336,14 – 1.000 UVT) x 10% + 20 UVT

(336,14) x 10% + 20 UVT
33,61 + 20 UVT = 53,61
(53,61 X $31,859) = $ 1.707.961
El valor a pagar por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula, será
$1.708.000, en el renglón 84.
4.10.5 Renglón 85: por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª subcédula
Si a partir del año gravable 2017, el contribuyente obtiene dividendos y participaciones prove-
nientes de utilidades gravadas, se deberá efectuar el siguiente procedimiento:
a. Al valor de dichos dividendos se les deberá aplicar una tarifa del 35% (primera parte del
impuesto);
b. El valor obtenido de aplicar la tarifa mencionada (35%), deberá restarse de los dividendos
gravados, con ello se obtiene un valor neto;
c. A dicho neto se aplicará la tarifa según la tabla del artículo 242 del ET (segunda parte del
impuesto); y
d. La sumatoria de la primera y segunda parte del impuesto, será el valor que se imputará en
el renglón 85.
168 Actualícese
“Artículo 242. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas na-
turales residentes.
(…)
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del
país, provenientes del distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49, estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) caso en el cual el impuesto
señalado en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estarán
gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.”
Ejemplo:
Renglón 71 2ª Subcédula (dividendos gravados año 2017 y siguientes) $47.895.000
Como se explicó, los dividendos gravados recibidos por utilidades del año 2017 y posteriores
deben someterse al siguiente cálculo:
a. Cálculo primera parte del impuesto:

$47.895.000 X 35% = $16.763.250
Esos $16.763.250 serán el primer valor a pagar como impuesto por dichos dividendos
gravados.
b. Cálculo segunda parte del impuesto:

La primera parte del impuesto obtenida en el punto anterior deberá restarse del total de
dividendos gravados, así:
($47.895.000 - $16.783.250) $31.111.750
Este nuevo resultado, debe ser convertido a UVT:
Valor UVT 2017 $31.859

Base gravable segunda parte del impuesto: 976.54 UVT
Estas UVT serán llevadas a la tabla del artículo 242 del ET y se convertirán en un valor a pagar
como impuesto, así:
(976,54 - 600 UVT ) x 5%

(376,54) x 5%
18,82
(18,82 x $31,859) = $ 599.817
El valor a declarar en el renglón 85 es la suma de las dos partes del impuesto:
$599.817 + $16.763.250 = $17. 363.057
Total renglón 85: $17.363.000
Actualícese 169
art. 49 del E.T. 71
Rentas p
y part
y/o recibidos del exterior 72
4.10.6 RenglónRentas
86: total impuesto
líquidas sobre lasderentas
gravables líquidas cedulares
dividendos
En este renglón Total
se llevarentas líquidas cedulares
el resultado
+ 42 + 53de+ sumar los impuestos calculados 75 el renglón 81
desde
Renta
(sume 37 66 + 74)
hasta el renglón 85.
Renta presuntiva 76
4.10.7 Renglóny87:
delimpuesto
exterior sobre la renta presuntiva 77
ocasional
Ganancia

Dado el caso que el valor de la renta presuntiva calculado en el renglón 76 sea mayor al total de
Ganancias
las rentas líquidas ocasionales
cedulares del renglón 75,noel gravadas y exentas
valor a pagar 79 será el resultado
por el impuesto
de llevar la renta presuntiva (renglón 76) a la tabla para renta líquida cedular no laboral del
numeral 2 del artículo 241 del ET.
Impuesto sobre las
4.10.8 Renglón 88: total impuesto

De capital y no sobre la renta líquida
laborales 82
Si el contribuyente liquida
año el2016
impuesto sobre69las rentas líquidas cedulares, se83
– casilla declara el valor del
Por dividendos
renglón 86 (total impuesto y participaciones
sobre las rentas año 2017
líquidas cedulares).
y siguientes,
En caso de que el impuesto se liquide2a. Subcédula,
sobre y otros el valor que
la renta presuntiva, 85deberá imputarse
Total
será el del renglón impuesto
87 (impuesto sobre
sobre las líquida
la renta rentaspresuntiva).
líquidas
4.11 SECCIÓN DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Descuentos
Donaciones 90
Otros 91

Impuesto neto de renta (88 - 92) 93
Los descuentos tributarios son beneficios que otorga la administración pública a los contribu-
Impuesto
yentes con el fin de beneficiardee ganancias ocasionales
incentivar algunas actividades que son útiles94
y estratégicas para
el crecimiento económico del país, fomentando su desarrollo
Descuento por impuestos pagados en el exterior y mejorando su productividad.
por ganancias ocasionales 95
Los descuentos tributarios son diferentes
Total impuesto a cargo de (93
las deducciones
+ 94 - 95) tributarias, por96cuanto las segun-
das se restan de la renta bruta y los primeros se restan del impuesto básico de renta, haciendo
Anticipo
con esto que su efecto renta liquidado año gravable anterior
sea diferente. 97
Saldo a favor del año gravable anterior sin
solicitud tributarios
de devolución y/oencuentran
compensación 98
Varios de los descuentos que se contemplados en los artículos 249 al
259 del ET fueronRetenciones
modificados aaño partirgravable en vigencia de la Ley de99
a declarar
de la entrada reforma tributaria
estructural 1819 de 2016. En la siguiente tabla se relacionan cada uno de los descuentos tribu-
tarios, sus límites y los artículos en los cuales se encuentran estipulados:
(94
(96 + 98100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99) 101
Sanciones 102
Total saldo a pagar
170 Actualícese (96 + 100 + 102 - 97 - 98 - 99) 103
Total saldo a favor
(97 + 98 + 99 - 96 - 100 - 102) 104
Descuentos tributarios, sus límites y artículos que los fijan
Descuento Límite del descuento

Descripción Normatividad
tributario tributario
Por impuestos paga- Descontar el impuesto sobre El valor por descontar corresponde Artículo 254 del ET
dos en el exterior. la renta pagado en el país de al resultado obtenido de aplicar la
origen y que se haya liquida- fórmula contenida en el artículo
do sobre las mismas rentas. 254 del ET.
Por inversiones Descuento por realizar El valor por descontar en la decla- Artículo 256 del ET,
realizadas en inves- inversiones en proyectos ración de renta es el 25% del valor modificado por el
tigación, desarrollo de investigación, desarrollo invertido en el período gravable en artículo 104 de la Ley
tecnológico o inno- tecnológico o innovación. que se realizó la inversión. 1819 de 2016.
vación.
Por donaciones a en- Descuento por realizar El descuento corresponde al Artículo 257 del ET,
tidades sin ánimo de donaciones a entidades 25% del valor donado en el año modificado por el
lucro pertenecientes sin ánimo de lucro que gravable. artículo 105 de la Ley
al régimen especial. hayan sido calificadas en el 1819 de 2016.
régimen tributario especial
y a las entidades no contri-
buyentes señaladas en los
artículos 22 y 23 del ET.
Limitación a los tres Limitante a los descuentos Los descuentos tributarios de que Artículo 258 del ET,
descuentos tributa- tributarios de que tratan tratan los artículos 255, 256 y 257 modificado por el
rios antes citados. los artículos 255, 256 y 257 del ET no pueden superar el 25% artículo 106 de la Ley
del ET. del impuesto sobre la renta a cargo 1819 de 2016.
del contribuyente en el respectivo
año gravable.
Por inversión en ac- Existe el derecho a El descuento por aplicar no puede Artículo 249 del ET.
ciones de sociedades descuento si se invierte exceder el 1% de la renta líquida
agropecuarias. en acciones de empresas gravable del año gravable en el cual
agropecuarias que coticen se realice la inversión.
en bolsa, siempre y cuando
la propiedad accionaria de
estas se encuentre altamente
democratizada.
Limitación general Limitación a los descuentos Los descuentos tributarios no pue- Artículo 259 del ET.
a los descuentos tributarios a aplicar en la den superar el valor del impuesto
tributarios. declaración de renta. básico de renta.
El impuesto después de descuentos
no puede ser inferior al 75% del
impuesto determinado por el sis-
tema de renta presuntiva antes de
cualquier descuento. No obstante,
cuando los descuentos se originen
en certificados de reembolso tribu-
tario, el impuesto a cargo no puede
ser inferior al 70% del impuesto
determinado por el sistema de
renta presuntiva antes de cualquier
descuento.
Actualícese 171
4.11.1 Descuento por donaciones
A partir de la modificación introducida

TIPS TRIBUTARIOS
por el artículo 75 de la Ley 1819 de 2016
al artículo 125 del ET, este último ya no Las donaciones realizadas a entidades sin
contempla que en términos generales los ánimo de lucro pertenecientes al régimen
contribuyentes puedan deducirse en renta especial del impuesto sobre la renta, al
igual que a las no contribuyentes, ya no son
el valor de las donaciones realizadas (solo
deducibles; en su lugar, podrán descontarse
hace referencia a la deducción por dona- del impuesto hasta un 25% del valor donado.
ciones para las bibliotecas de la Red Na-
cional de Bibliotecas Públicas y de la Bi-
blioteca Nacional). No obstante, mediante los cambios efectuados a otros artículos del ET, se
estableció que algunas donaciones podrán descontarse del impuesto sobre la renta.
En este sentido, el parágrafo tercero del artículo 256 del ET, modificado por el artículo 104 de
la Ley 1819 de 2016, indica que si el contribuyente dona dineros a instituciones de educación
superior sin ánimo de lucro (aprobadas por el Ministerio de Educación) que beneficien a es-
tudiantes de estratos 1, 2 y 3, a través de becas de estudio, podrá descontarse el 25% del valor
donado de su impuesto sobre la renta a cargo.
Así mismo, el artículo 257 del ET, modificado por el artículo 105 de la Ley 1819 de 2016, esta-
blece que las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
especial del impuesto sobre la renta, al igual que a las no contribuyentes contempladas en los
artículos 22 y 23 del ET, ya no son deducibles; en su lugar, podrán descontarse del impuesto
hasta un 25% del valor donado.
Vale la pena considerar que la Parte III de la Ley 1819 de 2016 se refiere al Régimen Tributario
Especial –RTE– (ver los artículos 140 a 164 de dicha normativa). Así mismo, debe recordarse
que los artículos 144 y 145 de la reforma tributaria estructural de 2016 modificaron los artícu-
los 22 y 23 del ET, respectivamente; en consecuencia, el artículo 22 señala a las entidades que
no son contribuyentes del impuesto de renta y complementario y que, además, no deberán
presentar la declaración de ingresos y patrimonio, mientras que el artículo 23 se ocupa de las
entidades que no son contribuyentes del impuesto de renta y complementario, pero que se en-
cuentran obligadas a presentar la declaración de ingresos y patrimonio.
Por otra parte, el parágrafo del artículo 257 del ET indica que las donaciones realizadas por el
sector privado a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y a la Biblioteca Nacional, las cuales
se encuentran contempladas en el artículo 125 del ET, también pueden descontarse un 25% del
valor donado en el año gravable.
De acuerdo con el artículo 125-5 del ET (adicionado por el artículo 157 de la Ley 1819 de 2016),
si se realizan donaciones a entidades sin ánimo de lucro que no pertenezcan al RTE, estas no
podrán descontarse del impuesto sobre la renta y constituirán ingresos gravables para las enti-
dades beneficiarias de la donación.
Por último, es preciso resaltar que dicha reforma incluyó dos nuevos parágrafos en el artículo
125-2 del ET a través del artículo 155 de la Ley 1819 de 2016, referente a las modalidades de
172 Actualícese
donaciones. El primero establece que, cuando se donen otros activos, el valor de estos será el
menor entre el comercial y el costo fiscal del bien. Así mismo, tras la modificación del artículo
125-1 del ET por el artículo 155 de la Ley 1819 de 2016, las entidades sin ánimo de lucro perte-
necientes al RTE y beneficiarias de donaciones, tendrán que cumplir las siguientes condiciones:
a. Estar legalmente constituidas y sometidas a inspección, control y vigilancia.

b. Ser calificadas como pertenecientes al RTE antes de recibir la donación.
c. Haber presentado la declaración de ingresos y patrimonio, o de renta, por el año inmedia-
tamente anterior a la donación.
d. Manejar en depósitos o inversiones los ingresos recibidos por donaciones.
4.11.2 Límite en descuento por impuestos pagados en el exterior
En el evento de que los impuestos pagados en

el exterior sean mayores a los que debería pa-
TIPS TRIBUTARIOS
gar en Colombia sobre los mismos ingresos, el El descuento tributario por impuestos
contribuyente no estará obligado a pagar nin- pagados en el exterior está limitado al
gún valor en Colombia, pero tampoco podrá mismo monto del impuesto de renta que
reclamar la diferencia resultante. La siguiente esos ingresos obtenidos en el exterior
generen en Colombia.
tabla ilustra qué sucede cuando la diferencia
entre ambos impuestos es positiva o negativa.
Diferencias positivas y negativas entre impuestos pagados en Colombia y el exterior
Valor del impuesto a Valor del impuesto

Diferencia
pagar en Colombia pagado en otro país
$ 3.000.000 $ 1.000.000 De la declaración colombiana se descuenta

$1.000.000 pagado en otro país y los $2.000.000
restantes se pagan en Colombia.
$ 1.000.000 $ 3.000.000 No está obligado a pagarlos en Colombia, pero

tampoco puede solicitar como saldo a favor los
$2.000.000 de diferencia.
$ 3.000.000 $ 3.000.000 Lo pagado en el exterior se compensa como

descuento tributario, por lo que su impuesto en
Colombia sería $0.
4.11.2 Límite a descuentos tributarios en declaración de renta
Tradicionalmente, los descuentos tributarios a aplicar en la declaración de renta deben some-

terse al límite general contemplado en el artículo 259 del ET, el cual señala que el valor de di-
chos descuentos no puede superar el impuesto básico de renta y, a su vez, el impuesto después
de descuentos no puede ser inferior al 75% del impuesto que se determina por el sistema de
renta presuntiva previo a cualquier descuento tributario, o del 70% cuando los descuentos se
originen en certificados de reembolso tributario.
Actualícese 173
Con el artículo 106 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, se modificó el artícu-
lo 258 del ET y, con ello, se introdujo una nueva limitante a los descuentos tributarios que abordan
los artículos 255, 256 y 257 del ET. De esta manera, los descuentos a que hacen referencia dichos
artículos no pueden superar el 25% del impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable en
que se realiza la donación o inversión. Por su parte, el mismo artículo 258 del ET contempla que
los excesos que se originen en los descuentos contemplados en los artículos 255 y 256 del mismo
estatuto, podrán tomarse dentro de los cuatro años gravables siguientes, mientras que el indicado
en el artículo 257 de este, solo podrá tomarse en el período gravable siguiente.
Recordemos que el artículo 255 del ET hace referencia al descuento tributario por realizar
inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente; el artículo 256, al
descuento por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación y, el artículo
257, al descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
tributario especial –RTE–.
4.11.4 Renglón 89: impuestos pagados en el exterior
En este renglón se deben registrar los impuestos pagados en el exterior (se puede descontar el
impuesto sobre la renta pagado en el país de origen y que se haya liquidado sobre las mismas
rentas). El valor por descontar corresponde al resultado obtenido de aplicar la fórmula conte-
nida en el artículo 254 del ET.
4.11.4.1 Convenios de doble tributación o imposición –CDI–
En esta parte, es importante tener en cuenta los convenios de doble tributación o imposición o CDI.
Con los convenios de doble tributación se busca evitar que un contribuyente pague dos veces
impuestos sobre una misma renta. Esto se hace usando los descuentos tributarios por impues-
tos pagados en el exterior.
De acuerdo con un artículo publicado en portafolio.com el 1 de marzo de 2018, en la actualidad

Colombia tiene vigentes 10 convenios, para evitar la doble imposición, con Canadá, Chile, Es-
paña, México, India, República Checa, Portugal, Corea del Sur, Suiza y la Comunidad Andina
de Naciones (Bolivia, Ecuador y Perú).
En un convenio de doble tributación entre dos países, se define en cuál de los dos se pagará los
impuestos, por tanto, al no pagarse impuestos en ambos, no existe el descuento por impuestos
pagados en el exterior.
Los valores tomados como descuento en el impuesto de renta, constituyen un factor importante
dentro de la liquidación del impuesto a cargo, pues con este se llega al denominado impuesto
neto de renta del cual dependen otros cálculos tributarios, como el anticipo al impuesto de
renta del año siguiente.
Una persona con residencia colombiana que devengue ingresos en el exterior, y que pague im-
puestos por dichos ingresos recibidos, podrá descontar del saldo a pagar en Colombia el valor
de los impuestos pagados en el exterior.
174 Actualícese
Así pues, una persona natural residente, para efectos fiscales en Colombia, debe declarar al go-
bierno colombiano, además de las rentas obtenidas en el país, aquellas generadas en el exterior.
Por consiguiente, los ingresos obtenidos en el exterior por el contribuyente también formarán
parte de la declaración del impuesto de renta en Colombia, y sobre los mismos se deberá liqui-
dar el respectivo impuesto. Sin embargo, si sobre dichas rentas el contribuyente ya había pagado
en el exterior el impuesto de renta o un impuesto similar a este, bien sea mediante el mecanismo
de retenciones en la fuente a título de renta o similares, o porque debió presentar el equivalente
a la declaración del impuesto de renta y liquidar el respectivo impuesto, este podrá ser descon-
tado del impuesto que esos mismos ingresos generaron en Colombia.
Para que dicho descuento proceda, el contribuyente deberá aportar como prueba de que ya
pagó en el exterior el impuesto de renta o similar, los certificados tributarios en los cuales cons-
te el valor de la retención en la fuente a título de renta o similares que le haya sido practicada
sobre los ingresos obtenidos en el exterior, o la respectiva declaración de renta que se haya
presentado por dichas rentas en el país correspondiente.
4.11.5 Renglón 90: donaciones
Si el contribuyente dona dineros a instituciones de educación superior sin ánimo de lucro (apro-
badas por el Ministerio de Educación), que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de
becas educativas, podrá descontarse el 25% del valor donado de su impuesto sobre la renta a cargo.
Así mismo, las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
especial del impuesto sobre la renta, al igual que a las no contribuyentes contempladas en los
artículos 22 y 23 del ET, ya no son deducibles; en su lugar, podrán descontarse del impuesto
hasta un 25% del valor donado.
Las donaciones realizadas por el sector privado a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y a la
Biblioteca Nacional, también pueden descontarse en un 25% del valor donado en el año gravable.
4.11.6 Renglón 91: otros
En este renglón se deben registrar los demás descuentos tributarios diferentes a los impuestos
pagados en el exterior y donaciones.
4.11.7 Renglón 92: total descuentos tributarios
En este renglón se debe llevar la suma de TIPS TRIBUTARIOS

los impuestos pagados en el exterior (ren-
glón 89), las donaciones (renglón 90) y los La determinación del impuesto después de
demás (renglón 91). descuentos, en ningún caso podrá ser inferior
al 75% del impuesto determinado por el
sistema de renta presuntiva sobre patrimonio
líquido, antes de cualquier descuento
tributario, según el artículo 259 del ET.
Actualícese 175
4.11.8 Renglón 93: impuesto neto de renta
Es el valor a pagar por impuesto de renta por parte del contribuyente. Al valor calculado
en el renglón 88 (impuestos sobre la renta líquida), se le resta el renglón 92 (descuentos
tributarios). En caso de que el valor por los descuentos tributarios sea mayor, se debe re-
gistrar cero ($0).
4.11.9 Renglón 94: impuesto de ganancias ocasionales
Se debe tener en cuenta el concepto de la ganancia ocasional declarada en el renglón 80, pues
de esto depende la tarifa a aplicar y el valor a declarar en este renglón.
Para las loterías, rifas y apuestas, tiene una tarifa del 20%. Para las demás ganancias ocasionales
la tarifa es del 10%.
4.11.10 Renglón 95: descuentos por impuestos pagados en el exterior por ganancias
ocasionales
En caso de que hayan existido ganancias ocasionales en el exterior y se hayan pagado sus im-
puestos correspondientes, en este renglón se debe llevar ese valor con el fin de evitar la doble
tributación.
4.11.11 Renglón 96: total impuesto a cargo
En este renglón se debe llevar el total del impuesto, que es el resultado de tomar el impuesto
neto de renta (renglón 93) y sumar el impuesto a la ganancia ocasional (renglón 94); a este valor
se le deben restar los descuentos por ganancia ocasional pagados en el exterior (R95).
4.11.12 Renglón 97: anticipo de renta declarado el año anterior
Se debe tomar la declaración de renta del año anterior (2016) del contribuyente (en caso de
que la haya presentado) y traer el valor declarado como anticipo por el año 2017. Como en el
año anterior una persona natural pudo haber declarado en cuatro formularios diferentes, los
renglones a revisar son:
a. Formulario 110: renglón 80
b. Formulario 210: renglón 98
c. Formulario 230: renglón 60
d. Formulario 240: renglón 57
176 Actualícese
4.11.13 Renglón 98:saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolu-
ción y/o compensación
En el evento de que el año gravable anterior (2016) el contribuyente haya declarado un saldo
a favor y no haya solicitado la compensación ni la devolución, ese valor debe ser declarado en
este renglón.
Como en el año anterior una persona natural pudo haber declarado en cuatro formularios di-
ferentes, los renglones a revisar son:
a. Formulario 110: renglón 88

b. Formulario 210: renglón 102
c. Formulario 230: renglón 64
d. Formulario 240: renglón 61
4.11.14 Renglón 99: retenciones practicadas en el año 2017
En este renglón se debe declarar el total TIPS TRIBUTARIOS

de las retenciones en la fuente que se le
practicaron al contribuyente en el perío- Las retenciones deben estar debidamente
do gravable. Estas retenciones incluyen las certificadas por el agente retenedor.
practicadas por las ganancias ocasionales.
4.11.15 Renglón 100: anticipo del impuesto de renta para el siguiente año
El anticipo de impuesto de renta del contribuyente por el año 2018 debe calcularse siguiendo
los lineamientos establecidos en él y el valor calculado debe llevarse en este renglón.
El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes deben cancelar un valor adicional al im-
puesto de renta a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, correspondiente al año
siguiente al que se está declarando, el cual se puede determinar utilizando dos procedimientos:
a. Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75% (que es el porcentaje que se
exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las retenciones en la
fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final obtenido correspon-
derá al anticipo del impuesto de renta a pagar.
b. Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multiplica por el 75%.
Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el
año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
Al calcular el anticipo se pueden generar tres situaciones: la primera es que el contribuyente se
encuentre presentando la declaración por primera vez; en este caso, la norma señala que el por-
centaje a aplicar para el cálculo del anticipo es del 25%, y debido a que no cuenta con períodos
anteriores, no es posible promediar el impuesto neto de renta, por lo que solo podrá utilizar el
primer procedimiento antes mencionado para determinar el anticipo.
Actualícese 177
La segunda situación se genera si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez, el

porcentaje a aplicar para calcular el anticipo del impuesto de renta es del 50%; sin embargo, en
este caso el contribuyente deberá calcular el anticipo utilizando los dos procedimientos y esco-
giendo el que arroje un saldo menor.
Y la tercera situación se da en caso de que el contribuyente presente la declaración de renta por

tercera vez y siguientes. En este caso el porcentaje que deberá aplicar para calcular el anticipo
del impuesto de renta es del 75%, por los dos procedimientos, escogiendo el menor.
4.11.15.1 Ejemplo 1: primer año de declarante
Supongamos que un contribuyente que declara por primera vez presenta la declaración de ren-
ta del año gravable 2017 y dicha declaración arrojó como impuesto neto de renta un valor de
$3.250.000, pero tiene retenciones en la fuente que le practicaron por valor de $650.000. De
acuerdo con los datos anteriores, el anticipo de renta de este contribuyente será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración primer año

Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2017 $ 6.450.000
(*) 25% $ 1.612.500
(=) Base para calcular el anticipo del impuesto de renta $ 1.612.500
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante 2017 ($ 1.220.000)
(=) Anticipo de renta por pagar año 2018 $ 392.500
4.11.15.2 Ejemplo 2: segundo año de declarante
El contribuyente del ejemplo anterior declaró el impuesto de renta por primera vez por el año
2016 y debió hacerlo de nuevo por el año gravable 2017; en las declaraciones tuvo un impuesto
neto de renta de $2.985.000 y $3.250.000, respectivamente, y además le practicaron retenciones
en la fuente por $650.000 durante el año 2017. Entonces, deberá calcular el anticipo por los dos
procedimientos y escoger el menor, así:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta segundo año

Procedimiento 1
(*) 50% $ 3.225.000
(=) Anticipo de renta por pagar año 2018 $ 2.005.000
178 Actualícese
Cálculo del anticipo del impuesto de renta segundo año

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta 2016 – 2017 $ 4.825.000
(*) 50% $ 2.412.500
Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del año gravable 2018 a pagar por parte del
contribuyente será de $1.192.500.
4.11.15.3 Ejemplo 3: tercer año o más de declarante
Por último, si es la tercera vez o más que TIPS TRIBUTARIOS

el contribuyente presenta la declaración
de renta, el porcentaje que deberá aplicar Si al realizar el cálculo el valor del anticipo es
para calcular el anticipo del impuesto de negativo, en el formulario se deberá colocar
renta es del 75%. En este caso, al igual que el renglón en cero.
en el anterior, el contribuyente deberá cal-
cular el anticipo mediante los dos procedimientos y escoger el menor. Supongamos que la de-
claración de renta del año gravable 2017 es la tercera que el contribuyente va a presentar, siendo
los datos los mismos del ejercicio anterior; sin embargo, para esta situación el anticipo será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta tercer año o más

Procedimiento 1
(*) 75% $ 4.837.500
Cálculo del anticipo del impuesto de renta tercer año o más

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta 2016 – 2017 $ 4.825.000
(*) 75% $ 3.618.750
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante el 2017 ($ 1.220.000)
(=) Anticipo de renta por pagar año 2018 $2.398.750
El anticipo de renta en este caso será de $2.398.750.
Actualícese 179
4.11.16 Renglón 101: saldo a pagar por impuesto
En este renglón se debe declarar el resultado de la siguiente operación:
Al total del impuesto a cargo (renglón 96) se le suma el anticipo por el año 2018 (renglón 100)
y se le resta el anticipo de renta liquidado año gravable anterior (renglón 97), también se restan
el saldo a favor (renglón 98) y las retenciones practicadas al contribuyente (renglón 99).
4.11.17 Renglón 102: sanciones
En caso de que la declaración se presente de manera extemporánea o con algún error por el que
la Dian sancione al contribuyente, el valor de dicha sanción debe ser declarado en este renglón.
En el capítulo 5 se aborda con mayor profundidad el tema sobre las sanciones tributarias.
4.11.18 Renglón 103: total saldo a pagar
En este renglón se debe registrar el valor que resulte de la suma del impuesto a cargo (renglón
101) más las sanciones (renglón 102).
4.11.19 Renglón 103: saldo a favor
Si la operación del renglón anterior es inferior a cero, registre el resultado en este renglón.
180 Actualícese
CAPÍTULO V
OTRAS
CONSIDERACIONES
En este capítulo veremos las conceptos y normas a tener en cuenta
en la elaboración y presentación de la declaración de renta por el
año gravable 2017, dentro de las cuales están las entidades controla-
das del exterior –ECE–, las compensaciones de pérdidas fiscales, las
rentas líquidas especiales, todo lo referente a las sanciones y otros
análisis relativos al tema.
5.1 ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR – ECE

El régimen de entidades controladas del exterior –ECE–, fue introducido por la reforma tribu-
taria estructural de 2016 como una medida antielusión y antievasión internacional que busca
proteger la base gravable y contrarrestar el riesgo de que los contribuyentes trasladen sus bene-
ficios a entidades no residentes. Es así como se adicionó el libro séptimo al Estatuto Tributario,
el cual comprende los artículos 882 a 893 del mismo estatuto.
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará controlada del exterior si:
1. Es controlada por uno o más residentes colombianos, y si la entidad es:

a. Subordinada, que cumple alguno de los siguientes casos:
i. El 50% de la sociedad pertenece a una matriz, sin tener en cuenta las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto.
ii. La matriz y las subordinadas tienen el derecho de emitir votos que constituyen la ma-
yoría mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir a la mayoría
de los miembros de la junta directiva.
iii. Cuando una o varias personas naturales o jurídicas, o esquemas de naturaleza no so-
cietarios, poseen más del 50% del capital y configuran la mayoría mínima para la toma
de decisiones, o ejercen influencia dominante en la dirección o en la toma de decisio-
nes.
iv. Cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o jurídicas, un
mismo vehículo no societario o unos mismos vehículos no societarios, tengan derecho
a percibir el 50% de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 en mención, para los casos anteriores debe entenderse
que “la tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE, se
asimila a la tenencia de las acciones o participaciones directamente.”
b. Vinculado económico del exterior:

Se consideran como tal aquellas que cumplen cualquiera de las siguientes condiciones:
i. Se realizan operaciones entre dos subordinadas de una misma matriz.

ii. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenezcan a una per-
sona natural o jurídica o a un esquema de naturaleza no societaria.
iii. Las operaciones se dan entre dos empresas, donde una misma persona natural o
jurídica participa en la administración, control o en el capital de estas; dicha parti-
cipación se da cuando se posee más del 50% del capital o se ejerce control sobre las
decisiones de las empresas.
iv. Las operaciones se realizan entre dos empresas, donde más del 50% del capital perte-
nece a personas casadas o con parentesco hasta de segundo grado de consanguinidad
o afinidad, o único civil.
v. Las operaciones se ejecutan entre vinculados a través de terceros no vinculados.
182 Actualícese
CAPÍTULO V - OTRAS CONSIDERACIONES
vi. Más del 50% de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
vii. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejem-
plo, los contratos de colaboración empresarial.
2. La entidad no tiene residencia fiscal en Colombia.
3. La entidad está domiciliada, constituida o ejerce operaciones en una jurisdicción no cooperan-

te o de baja o nula imposición. En este caso, se considera que el residente fiscal ejerce control
sobre la entidad, independiente de su porcentaje de participación, es decir, que es indiferente si
su participación sobre el capital o sobre los resultados de la entidad es inferior al 10%.
4. La entidad se encuentra sometida a un régimen tributario preferencial. Para este caso tam-
bién se estima que el residente fiscal ejerce control sobre la entidad, independiente de su por-
centaje de participación. Las características de los territorios considerados como regímenes
tributarios especiales se encuentran estipuladas en el artículo 260-7 del ET, modificado por
el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016.
El parágrafo 1 del artículo 882 del ET establece que las entidades controladas del exterior tam-
bién incluyen los vehículos de inversión, por ejemplo, sociedades, patrimonios autónomos,
trusts, fondos de inversión colectiva, negocios fiduciarios y fundaciones de interés privado que
hayan sido constituidos y se encuentren en funcionamiento o domiciliados en el exterior.
5.1.1 Residentes colombianos que deben someterse a este régimen
De acuerdo con el artículo 883 del ET, están obligados a cumplir con dicho régimen aquellos re-
sidentes fiscales colombianos que tengan una participación igual o superior al 10% en el capital
o en los resultados de la ECE. Recordemos que los lineamientos para estipular si una persona
natural es o no residente, para efectos tributarios, se encuentran consagrados en el artículo 10
del ET, y que tratamos en el capítulo I del presente libro.
5.1.2 Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición para efectos del im-
puesto sobre la renta
Para determinar cuáles territorios serán considerados jurisdicciones no cooperantes, de baja

o nula imposición, que para efectos legales podrán asimilarse al término de paraísos fiscales
(tal como se estipula en el artículo 260-7 del ET), el gobierno colombiano tiene en cuenta los
siguientes criterios:
a. Inexistencia de tipos impositivos.
b. Falta de tipos nominales sobre la renta bajos, en contraste con los aplicados en Colombia
en operaciones similares.
c. Carencia de intercambio de información entre territorios.
d. Limitación de intercambio de información por motivo de las normas legales o prácticas
administrativas existentes.
Actualícese 183
e. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

f. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva; del ejercicio de una actividad
real y con sustancia económica.
5.1.3 Países considerados de baja o nula imposición
1. Antigua y Barbuda 20. República Cooperativa de Guyana

2. Archipiélago de Svalbard 21. República de Angola
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón 22. República de Cabo Verde
4. Estado de Brunei Darussalam 23. República de las Islas Marshall
5. Estado de Kuwait 24. República de Liberia
6. Estado de Qatar 25. República de Maldivas
7. Estado Independiente de Samoa Occidental 26. República de Mauricio
8. Granada 27. República de Nauru
9. Hong Kong 28. República de Seychelles
10. lsla Qeshm 29. República de Trinidad y Tobago
11. lslas Cook 30. República de Vanuatu
12. lslas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno 31. República del Yemen
13. lslas Salomón 32. República Libanesa
14. Labuán 33. San Kitts & Nevis
15. Macao 34. San Vicente y las Granadinas
16. Mancomunidad de Dominica 35. Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña
17. Mancomunidad de las Bahamas 36. Santa Lucía
18. Reino de Bahrein 37. Sultanía de Omán
19. Reino Hachemí de Jordania
5.1.4 Tributación sobre rentas pasivas
De acuerdo con los artículos 883, 890,

TIPS TRIBUTARIOS
891 y 892 del ET, los residentes colombia-
nos contribuyentes del impuesto de renta Según el artículo 889 del ET, las rentas
cuya participación en una ECE sea igual pasivas resultan de sumar los ingresos
o superior al 10% deberán incluir en su pasivos realizados por la ECE y detraer los
costos y deducciones asociados a dichos
declaración del impuesto de renta, las ren-
ingresos; para tal efecto, deben seguirse los
tas pasivas según su porcentaje de parti- lineamientos consagrados en los artículos
cipación en la ECE o en los resultados de 884 al 888 del ET.
esta, siempre y cuando dichas rentas sean
iguales o superiores a cero; bajo estas con-
184 Actualícese
diciones, los contribuyentes mencionados cuentan con la posibilidad de acceder al descuento

tributario por impuestos pagados en el exterior contemplado en el artículo 254 del ET, pero
atendiendo los límites del artículo 259 del ET.
Cuando se origine una renta pasiva inferior a cero, esta no se incluirá en la declaración de renta
y tampoco podrá compensarse en los términos del artículo 147 del ET, el cual señala que las
pérdidas fiscales podrán compensarse en los doce períodos gravables siguientes, con las rentas
líquidas ordinarias que se obtengan.
5.1.4.1 Ingresos pasivos obtenidos por una ECE
Se consideran ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes:
a. Dividendos y cualquier otra forma de distribución, o la realización de utilidades que tienen

los contribuyentes por su participación en otras sociedades o en vehículos de inversión.
b. Intereses o rendimientos financieros.
c. Ingresos que se obtengan por ceder el uso, goce o explotación de activos intangibles.
d. Ingresos por la venta o cesión de derechos sobre activos que generan rentas pasivas.
e. Ingresos que se generen por la enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
f. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales.
g. Ingresos que se obtengan por la prestación de servicios técnicos, asistencia técnica, admi-
nistrativos, de ingeniería, arquitectura, científicos, calificados, industriales y comerciales,
siempre y cuando sean para partes relacionadas de la entidad, pero que se encuentran en
una jurisdicción distinta a la de la residencia de la ECE.
Es necesario tener en cuenta que a varios de los ingresos descritos aplican ciertas salvedades se-
ñaladas en el mismo artículo 884 del ET. Además, es válido destacar que si los ingresos pasivos
de la ECE son iguales o superiores al 80% de sus ingresos totales, todos los ingresos, costos y
deducciones de la entidad darán lugar a rentas pasivas.
En torno a la realización de los ingresos, costos y deducciones, de acuerdo con lo dispuesto en

los artículos 886 al 888 del ET, estos se entenderán realizados en cabeza del contribuyente en
el año gravable en que la entidad controlada del exterior los realizó; para tal efecto, se recuerda
que la realización de dichos criterios varía si el contribuyente se encuentra o no obligado a
llevar contabilidad.
5.1.5 Conceptos que se consideran ingresos no gravados
El artículo 893 del ET determina que si las utilidades obtenidas por las entidades del exte-
rior estuvieron sometidas al régimen previsto entre los artículos 882 al 893 del ET, cuando los
dividendos o beneficios sean distribuidos por la ECE, el contribuyente podrá considerarlos
Actualícese 185
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento de su realización según

su porcentaje de participación en la entidad o en los resultados de la misma. Estas condiciones
también aplican a los remanentes que se distribuyan con motivo de la liquidación de la ECE.
El sujeto obligado al régimen ECE también podrá considerar como ingresos no gravados las
rentas o ganancias ocasionales originadas por la venta de acciones o participaciones en la enti-
dad del exterior siempre y cuando las utilidades hayan estado sometidas a dicho régimen.
5.1.6¿En qué cédula deben declararse estas rentas pasivas?
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.8 del DUT 1625 de 2016, las rentas pasivas provenientes de
alguna ECE, correspondientes a personas naturales, declarantes del impuesto de renta, deberán
ser declaradas en la respectiva cédula, según el origen de la renta.
En relación con estas rentas, proceden, como lo mencionamos, la realización de ingresos, cos-
tos y deducciones; la normatividad es la establecida en los artículos 886 al 888 del ET. Recorde-
mos que estos se entenderán realizados en cabeza del contribuyente en el año gravable en que
la entidad controlada del exterior los realizó y que, para tal efecto, el criterio varía dependiendo
de si el contribuyente se encuentra o no obligado a llevar contabilidad.
Cada una de estas rentas debe ser registrada en el renglón que le corresponde en el formulario
210, de la siguiente manera:
a. Renglón 47: las rentas líquidas pasivas de capital ECE.

b. Renglón 59: las rentas líquidas pasivas no laborales.
c. Renglón 67: las rentas líquidas pasivas dividendos año 2016 y anteriores.
d. Renglón 72: las rentas líquidas pasivas dividendos año 2017 y siguientes.
5.2 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES DE 2016 Y ANTERIORES

Hasta el año gravable 2016, y de acuerdo con la norma contenida en el parágrafo del artículo
189 del ET, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (residentes o no) solo podían utilizar
a manera de compensación (y únicamente en la depuración ordinaria, pero no en el Iman ni
en el Imas) el valor de los excesos de renta presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los
cinco años gravables anteriores.
Por tanto, era claro que a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (residentes y no resi-
dentes) no se les permitía utilizar a manera de compensación el valor de las pérdidas fiscales
de años anteriores, pues dicho beneficio era exclusivo de las sociedades comerciales y de las
entidades del régimen tributario especial (ver la versión del artículo 147 del ET que rigió para
el año gravable 2016, así como también el artículo 6 del Decreto 4400 de 2004 recopilado en el
artículo 1.2.1.5.6 del DUT 1625 de 2016, y el instructivo del renglón 55 Compensaciones del
formulario 210 del año gravable 2016).
186 Actualícese
Sin embargo, para el año gravable 2017 y siguientes, la nueva versión del artículo 330 del ET,
modificado por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, dispone lo siguiente:
“Artículo 330. Determinación cedular. La depuración de las rentas correspondientes a cada una
de las cédulas a las que se refiere este artículo se efectuará de manera independiente, siguiendo las
reglas establecidas en el artículo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso. El resultado constituirá
la renta líquida cedular.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios
tributarios y demás conceptos susceptibles de ser restados para efectos de obtener la renta líquida cedular,
no podrán ser objeto de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas ni generarán doble beneficio.
La depuración se efectuará de modo independiente en las siguientes cédulas:

b. Pensiones
c. Rentas de capital
d. Rentas no laborales
e. Dividendos y participaciones
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas de la
misma cédula, en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
compensación establecidas en las normas vigentes.
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la pre-
sente ley únicamente podrán ser imputadas en contra de las cédulas de rentas no laborales y rentas de
capital, en la misma proporción en que estas rentas participen dentro del total de los ingresos del perio-
do, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidas en las normas vigentes.”
Por tanto, y de acuerdo con los incisos subrayados, las personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
das tendrían la siguiente situación en materia de compensaciones para el año gravable 2017 y
siguientes:
5.2.1 Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes
Solo las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes estarán obligadas a aplicar el
mecanismo de cedulación y podrán utilizar, a manera de compensación, tanto los excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los cinco años anteriores (pues se los
permite el parágrafo del artículo 189 del ET, modificado con los artículo 376 de la Ley 1819 de
2016), como el valor de las pérdidas fiscales de años anteriores (pues se los permite el artículo
330 del ET).
En materia de compensación de pérdidas fiscales, y según el parágrafo transitorio del artículo

330 del ET, se entiende que las pérdidas de los años 2016 y anteriores solo podrán ser compen-
sadas contra las cédulas de rentas de capital y rentas no laborales.
Actualícese 187
5.2.2 Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes
Las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes, no deberán aplicar el nuevo sis-
tema de cedulación. Por el contrario, seguirán aplicando una única depuración consolidada de
toda su renta ordinaria.
Por consiguiente, este tipo de contribuyentes solo podrá utilizar a manera de compensación los
excesos de renta presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los cinco años anteriores (pues se
los permite el parágrafo del artículo 189 del ET, modificado con los artículo 376 de la Ley 1819 de
2016), pero no podrán utilizar el valor de las pérdidas fiscales de años precedentes (la compensación
de pérdidas solo se permite a personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que sean residentes).
5.3 RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES

Las rentas obtenidas por recuperación de deducciones en contratos de servicios de construc-
ción, de empresas extranjeras o personas naturales no residentes dedicadas al servicio de trans-
porte internacional, y las rentas por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes se
consideran rentas líquidas especiales.
5.3.1 Rentas por recuperación de deducciones
Sus lineamientos están consagrados en los artículos 195 al 199 del ET. Así, por ejemplo, debe
imputarse una renta líquida por recuperación de deducciones por depreciación cuando se ob-
tiene una utilidad en la venta de un activo fijo depreciable. Así mismo, cuando se ha amortizado
parte de la inversión y esta se vende por un mayor valor, puede existir renta por recuperación.
Por ejemplo, cuando se castiga la cartera, se solicita la deducción y, posteriormente, el cliente
cancela la deuda de forma total o parcial.
5.3.2 Rentas en contratos de servicios de construcción
Sus reglas se encuentran señaladas en el artículo 200 del ET, modificado por el artículo 97 de la
Ley 1819 de 2016. Entre las reglas contenidas se destaca la obligación de llevar contabilidad y
de reconocer el ingreso en la medida en que se ejecuta el contrato.
“Artículo 200. Contratos por servicios de construcción. <Artículo modificado por el artículo 97 de
la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para las actividades de servicios de construcción
se aplicarán las siguientes reglas:
1. Los ingresos, costos y deducciones del contrato de construcción se reconocerán considerando el

método de grado de realización del contrato.
2. Para la aplicación de este método, se elaborará al comienzo de la ejecución del contrato un presu-
puesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada año o período gra-
vable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones
188 Actualícese
efectivamente realizados durante el año. La diferencia entre la parte del ingreso así calculada y
los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta líquida del respectivo año o
período gravable.
Al terminar la ejecución del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios, con los so-
portes respectivos.
3. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales
derivados del mismo las pérdidas esperadas contabilizadas no serán deducibles para efecto del
impuesto sobre la renta y complementarios, solo hasta el momento de la finalización del contrato,
en la medida que se haya hecho efectiva.
Parágrafo 1. El presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesio-
nal especializado en la materia, con licencia para ejercer.
Parágrafo 2. Los contribuyentes que realicen esta actividad deben llevar contabilidad.
Parágrafo 3. Cuando en esencia económica el contribuyente no preste un servicio de construcción,

sino que construya un bien inmueble para destinarlo a la venta en el curso ordinario de sus opera-
ciones, para su uso o para ser destinado como una propiedad de inversión, se considerarán las reglas
previstas para los inventarios y activos fijos, contempladas en este Estatuto.”
5.3.3 Rentas que obtienen las sociedades extranjeras o personas naturales no resi-
dentes que presten el servicio de transporte internacional
Al respecto de estas, es necesario tener en cuenta el artículo 203 del ET:
“Artículo 203. Determinación de la renta líquida. <Fuente original compilada: D. 2348/74 Art.
10> Las rentas provenientes del transporte aéreo, marítimo, terrestre y fluvial obtenidas por socie-
dades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en forma regular el servicio de
transporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas.
En los casos previstos en este artículo, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del
país, y que constituye la renta líquida gravable en Colombia, es la cantidad que guarde con el total
de la ganancia neta comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del país en el
negocio de transporte, la misma proporción que exista entre sus entradas brutas en Colombia y sus
entradas totales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del país.
Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio de transporte se ha

ejercido regularmente o sólo de manera eventual.”
5.3.4 Rentas por activos omitidos o pasivos inexistentes
Entre las normas que las regulan, el artículo 239-1 del ET señala que el contribuyente podrá
incluir en su declaración, o en las correcciones posteriores a esta (si la corrección ocasiona un
aumento del impuesto o una disminución del saldo a favor de que trata el artículo 588 del ET),
Actualícese 189
los activos omitidos o pasivos inexistentes que se hubiesen originado en períodos no revisables,
es decir, sobre períodos declarados que ya se encuentren en firme.
Conforme a los lineamientos estipulados en el artículo en mención, en caso de realizarse la

inclusión del activo o la sustracción del pasivo inexistente, no se generaría renta por com-
paración patrimonial. Sin embargo, si el contribuyente no subsana sus irregularidades, o lo
hace sin declararlos como renta líquida, y la Dian se percata de dicha situación, considerará
el valor de estos como una renta líquida y aplicará la sanción por inexactitud, que, conforme
al numeral 1 y el parágrafo 2 del artículo 648 del ET (modificado por el artículo 288 de la
reforma tributaria estructural de 2016), corresponde al 200% del mayor valor del impuesto
a cargo.
Recordemos que mediante el comunicado de prensa 121 de agosto 24 de 2017, la Dian manifes-
tó que los contribuyentes tuvieron la posibilidad de normalizar sus activos y pasivos de forma
extemporánea hasta el 31 de diciembre de 2017.
5.3.5 Renta por comparación patrimonial
Todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas declarantes de renta (independiente de
si son de nacionalidad colombiana o no, de si son residentes o no para efectos fiscales, o de si
se encuentran o no obligadas a llevar contabilidad) deben tener en cuenta que si el patrimonio
líquido que registrarán en la declaración de renta es superior al patrimonio líquido que se re-
gistró en el período gravable anterior, se generará un incremento patrimonial.
Dicho incremento patrimonial debe ser correctamente justificado, de lo contrario, la parte o

diferencia no justificada sería considerada por la Dian como una renta líquida gravable por
comparación patrimonial.
Comparación patrimonial
Concepto Valor
Patrimonio líquido año gravable XXXXX
(+) Desvalorizaciones XXXXX
(-) Valorizaciones XXXXX
(-) Patrimonio líquido año gravable anterior XXXXX
(=) Variación por comparación patrimonial XXXXX
De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar la renta por comparación patrimonial,
la renta líquida gravable debe ajustarse con el fin de que pueda ser comparada con el incremen-
to patrimonial.
190 Actualícese
El cálculo de la renta por comparación patrimonial se debe hacer de la siguiente manera:
Rentas ajustadas
Concepto Valor
Renta líquida gravable XXXXX
(+) Rentas exentas XXXXX
(+) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional XXXXX
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos XXXXX
(-) Impuestos y anticipos pagados en el año gravable XXXXX
(-) Retenciones en la fuente practicadas en el año gravable XXXXX
(=) Valor rentas ajustadas XXXXX
Una vez determinada la variación patrimonial y el valor total de las rentas ajustadas, estas se
comparan entre sí. De dicha comparación puede resultar:
a. Variación patrimonial igual a las rentas ajustadas

Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los cuales fue posible comprar los bienes y
derechos que incrementaron el patrimonio líquido se ven reflejados de manera clara.
b. Variación patrimonial menor que las rentas ajustadas

Un incremento patrimonial inferior a la renta gravable ajustada es también positivo para el con-
tribuyente, en tanto que la administración no cuestiona las razones detrás de la no inversión de
todos los ingresos en activos para incrementar el patrimonio líquido, por lo que este resultado
también se podría catalogar como no generador de riesgos.
c. Variación patrimonial mayor que las rentas ajustadas

A este resultado la Dian le prestará especial atención, en tanto que se necesitan ingresos para
poder comprar bienes o derechos. Al ser las rentas ajustadas inferiores a la variación presentada
en el patrimonio, no existe a primera vista una justificación del incremento.
En el caso de las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad, dicha variación
se puede justificar fácilmente si la contabilidad se encuentra organizada, con los documentos
soporte correspondientes. En el caso de las personas naturales que no están obligadas a llevar
contabilidad, la justificación del incremento es un poco más compleja debido a que los hechos
se pueden justificar solo si se cuenta con los soportes que acrediten la variación.
Además, es importante recordar que se puede incurrir en una sanción por inexactitud (artículos 647
y 648 del ET) y, adicional a esto, quedar incurso en el delito penal llamado enriquecimiento ilícito.
5.4 FORMULARIO 220 PARA CERTIFICAR RENTAS DE TRABAJO

Mediante el artículo 3 de la Resolución 000002 de enero 15 de 2018, se prescribió el formulario
220 para la expedición del Certificado de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y de pensio-
nes año gravable 2017.
Actualícese 191
192 Actualícese
Aunque las normas superiores contenidas en los artículos 378 y 379 del artículo 1.6.1.13.2.40 del
DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el artículo 1 del Decreto 1951 de noviembre 28
de 2017), establecen que el mencionado certificado solo debió expedirse a los asalariados, la Dian
desconoció dichas normas superiores y dispuso que el formulario 220 también se utilizaría para
certificar los pagos o abonos en cuenta de las personas naturales residentes que hayan percibido
durante el año 2017 rentas de trabajo no laborales (honorarios, comisiones, servicios o emolu-
mentos) y que se les haya practicado retención en la fuente con la tabla del artículo 383 del ET.
En la estructura del formulario 220 para el año gravable 2017, la Dian adicionó, entre los ren-
glones 37 y 48, cuatro nuevos renglones para detallar los valores por concepto de honorarios,
servicios, comisiones y pagos por compensación del trabajo asociado cooperativo. En el ren-
glón 37, la Dian solicitó que se reportaran no solo los salarios de quienes tuvieron relación
laboral, sino también los valores por emolumentos eclesiásticos. Así mismo, en el renglón 41
se requirió reportar los valores por concepto de prestaciones sociales, pero sin incluir los co-
rrespondientes a cesantías e intereses de cesantías. De igual forma, en el renglón 42 se pidió
reportar los valores por viáticos pagados a los asalariados.
Luego de la expedición de la Resolución 000002 de enero 15 de 2018, el 7 de febrero de 2018 la

Dian decidió publicar de nuevo, entre las páginas 26 y siguientes del Diario Oficial 50.500 de
dicha fecha, el texto completo de dicha resolución porque, entre otras cosas, el formulario 220
del año gravable 2017 contenía en sus renglones 46, 50 y 51 instrucciones diferentes a las que se
observaban en el documento en PDF para el mismo formulario 220 que la entidad publicó en
su portal de internet el 22 de enero de 2018.
En efecto, en el formulario 220 publicado por la Dian en el Diario Oficial 50.478 de enero 16 de
2018, no se habían tenido en cuenta las reglamentaciones introducidas con el Decreto 2250 de
2017, las cuales tenían efecto en el mismo año gravable 2017. Por ello, la Dian decidió ajustar
en un comienzo solo el PDF que se publicó en su portal de internet el 22 de enero de 2018, pero
tenía pendiente publicar oficialmente, en un nuevo diario oficial, la versión final del formulario
220 para certificar rentas de trabajo del año gravable 2017.
De esta manera, cuando se publicó otra vez la Resolución 000002 de 2018, se incluyó al comien-
zo una nota especial en la que se lee:
«Fe de erratas
En el Diario Oficial número 50.478 del martes 16 de enero de 2018 se publicó la Resolución número
000002 de 15 de enero de 2018, por la cual se prescriben y habilitan unos formularios para el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias en el año 2018, en la página 31.
Debido a que se cambió la redacción en los ítems 46, 50 y 87 de los Formularios 220 y 350 (anexos
respectivos de esta resolución), se dispuso publicarla nuevamente en el Diario Oficial número 50.500
del 7 de febrero de 2018 tal como aparece en el original.
(La Ley 4ª de 1913 en su artículo 45 reza: “Los yerros caligráficos o tipográficos en las citas o referen-
cias de unas leyes a otras no perjudicarán, y deberán ser modificados por los respectivos funcionarios,
cuando no quede duda en cuanto a la voluntad del legislador”, esta ley le autoriza a la Imprenta
Nacional de Colombia publicar las erratas que por yerros tipográficos aparezcan en las normas.»
Actualícese 193
Por tanto, en la nueva publicación, la Dian oficializó la versión final del formulario 220 para
certificar rentas de trabajo del año gravable 2017 y la del formulario 350 para declaraciones
mensuales de retención en la fuente del presente año 2018, las cuales son las mismas que dicha
entidad había ajustado y publicado en su portal de internet el día 22 de enero de 2018.
De esta manera, los renglones ajustados fueron los siguientes:
a. Renglón 46, que inicialmente había sido publicado con la leyenda cesantías e intereses de ce-
santías efectivamente pagadas en el periodo. Su nueva leyenda es cesantías e intereses de cesan-
tías efectivamente pagadas, consignadas o reconocidas en el período. Además, en el instructivo
para dicho renglón ahora se indica lo siguiente:
“[…] escriba en esta casilla el valor que el empleador efectivamente haya pagado en el período al
trabajador por concepto de cesantías e intereses a las cesantías; adicionalmente incluya el valor
de las cesantías que el empleador haya abonado a nombre del trabajador en el fondo de cesantías
en ese periodo y finalmente, incluya el valor del auxilio de cesantías reconocido en el periodo de
aquellos trabajadores del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, contenido en el
Capítulo VII, Título VIII Parte Primera. Lo anterior de conformidad con el artículo 1.2.1.20.7
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria.”
b. Renglón 50, que inicialmente se había publicado con la leyenda aportes obligatorios a fondos
de pensiones y solidaridad pensional. Su nueva leyenda es aportes obligatorios a fondos de pen-
siones y solidaridad pensional y aportes voluntarios al RAIS. En su instructivo ahora se lee lo
siguiente:
“[…] escriba el valor que efectivamente haya pagado en el período, a nombre del trabajador por
concepto de aportes obligatorios de pensiones y fondo de solidaridad pensional. Adicionalmente
incluya el valor que efectivamente haya girado en el período, a nombre del trabajador, por con-
cepto de aportes voluntarios al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad al Sistema Gene-
ral de Pensiones - RAIS, de que trata el artículo 55 del Estatuto Tributario y el artículo 1.2.1.12.9
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria.”
c. Renglón 51, que inicialmente se había publicado con la leyenda aportes voluntarios a fondos
de pensiones. Su nueva leyenda es aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias. En su
instructivo ahora se lee:
“[…] escriba el valor que efectivamente haya girado en el período, a nombre del trabajador, por
concepto de aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, de que trata el artículo 126-1
del Estatuto Tributario y el artículo 1.2.1.22.41 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario
en Materia Tributaria.”
Por otro lado, cabe destacar que a la Dian

le hizo falta ajustar la leyenda del renglón TIPS TRIBUTARIOS
52 Aportes a cuentas AFC. En efecto, y te-
Debe señalarse que la norma contenida en los
niendo en cuenta lo establecido en el artí- artículos 592, 593 y 594-1 del ET (al igual que la
culo 2 de la Ley 1114 de 2006 y en la nueva contenida en el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT
versión del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016) solo exige que la persona no haya
sido responsable del IVA; en ningún momento
1625 de 2016 (luego de ser adicionado con habla de la responsabilidad sobre el INC.
el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017),
dicha leyenda debía decir aportes volunta-
194 Actualícese
rios a cuentas AFC y cuentas AVC. Las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC– son
administradas por el Fondo Nacional del Ahorro –FNA–, y conceden los mismos beneficios
que las cuentas AFC.
También debe destacarse que, en la parte final del formulario, en la cual se citan los seis re-
quisitos que al cumplirse en su totalidad exonerarían a las personas naturales de presentar su
declaración de renta por el año gravable 2017, la Dian redactó de manera arbitraria el segundo
de tales requisitos de la siguiente forma: “No fui responsable del impuesto sobre las ventas ni del
impuesto nacional al consumo”.
Estos ajustes se hicieron porque, como se ha mencionado, al momento de publicar la es-

tructura del formulario 220 para el año gravable 2017, la Dian no tuvo en cuenta varias
de las reglamentaciones introducidas a través del Decreto 2250 de 2017, las cuales aplican
para el mismo año gravable 2017. Entre tales reglamentaciones se destacan las contenidas
en las siguientes normas:
a. El artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016, luego de ser adicionado con el
artículo 3 del Decreto 2250 de 2017. En dicha norma se reglamentó el tratamiento fiscal de
los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias, los cuales habían quedado
contemplados en el artículo 55 del ET luego de ser adicionado con el artículo 13 de la Ley
1819 de 2016. Dichos aportes (que son diferentes a los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarias regulados en el artículo 126-1 del ET) se pueden restar al final del
año en la cédula de rentas de trabajo como un ingreso 100% no gravado.
b. El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, luego de ser sustituido con el artículo 6 del
Decreto 2250 de 2017, indicó tratamientos especiales para las cesantías pagadas y/o con-
signadas en los fondos de cesantías.
5.5 NOVEDADES DEL FORMULARIO CEDULADO 210
Tras haber publicado el 9 de abril de 2018 el respectivo proyecto de resolución, la Dian expidió
la Resolución 000032 de mayo 23 de 2018 (incluida en el Diario Oficial 50.607 de mayo 28 de
2018), para prescribir el formulario 210 (que consta de 104 renglones), el cual se utilizará para
presentar las declaraciones de renta bajo el sistema de cedulación de las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad), por el año gra-
vable 2017 y/o por la fracción de año gravable 2018.
Antes de destacar las más importantes novedades del formulario final 210, es necesario abordar
la historia que ha enfrentado la Dian con la tarea de diseñar correctamente dicho formulario
para que las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad) puedan aplicar de manera adecuada la cedulación establecida con la Ley
1819 de 2016.
Fue en agosto 3 de 2017, antes de que se hubiese reglamentado la Ley 1819 de 2016, cuando la
Dian, mediante la Resolución 000045, expidió el formulario 210 para la fracción de año grava-
Actualícese 195
ble 2017, utilizado solo por las sucesiones ilíquidas de causantes residentes al momento de su
muerte, pero que, a su vez, eran sucesiones que se liquidarían durante 2017 y, por tanto, reque-
rían presentar su declaración por fracción de año, para luego cancelar su RUT.
En dicho formulario de agosto de 2017 (de 102 renglones), la Dian solicitó aplicar medidas
que estaban contempladas en el proyecto de decreto dado a conocer en junio de 2017, para
reglamentar la cedulación de las personas naturales. Entre tales medidas, y a causa de que la
Ley 1819 de 2016 no señaló cuáles serían las tarifas aplicables cuando la renta presuntiva fuese
mayor a la suma de las rentas ordinarias ceduladas, se dispuso que la renta presuntiva sería
prorrateada en función de las diferentes porciones en las que se subdividiera la renta ordinaria.
De esa forma, a cada porción de la renta presuntiva prorrateada se le podrían aplicar tres tablas
diferentes utilizadas en el cálculo del impuesto de renta de las personas naturales. Esa era una
medida compleja que, incluso, no se podría cumplir cuando el contribuyente no declarara valo-
res en sus cédulas de renta ordinaria. Sin valores en dichas cédulas, ¿cómo se podría prorratear
una renta presuntiva?
Por consiguiente, era claro que la Dian había cometido errores al expedir dicho formulario en
agosto de 2017, pues lo hizo antes de la reglamentación efectuada por el Decreto 2250 de di-
ciembre 29 de 2017 a la Ley 1819 de 2016.
En vista de lo anterior, la Dian, luego de la expedición del Decreto 2250 de 2017, rediseñó
el formulario 210 para las declaraciones de renta del año gravable 2017. Ante estas circuns-
tancias, en abril de 2018, cuando las personas naturales residentes grandes contribuyentes
debían declarar, y en vista de que el formulario seguía sin estar disponible, el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, a través del Decreto 618 de abril 6 de 2018, amplió el plazo hasta
agosto 10 de 2018 para dichos contribuyentes. Por su parte, incumplir con la disponibilidad
del formulario 210 a partir del 8 de marzo de 2018 (fecha a partir de la cual los contribu-
yentes podían presentar la declaración de renta del año gravable 2017, ver Decreto 1951 de
2017), ocasionó que las personas naturales residentes que quisieran declarar antes de los
vencimientos, liquidando saldos a favor para solicitarlos en devolución, fuesen bloqueadas
en su propósito.
El formulario expedido con la Resolución 000032 de mayo 23 de 2018, en relación con el ex-
pedido en agosto de 2017, presenta diferencias, por ejemplo, en la cédula de dividendos; en el
formulario de agosto de 2017, dicha cédula ocupaba solo los renglones 68 al 70, ahora ocupa los
renglones 67 al 74. Esto se debe a que la nueva versión del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de
2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017), dispuso un tratamiento especial
para la tributación de los dividendos gravados del año gravable 2016 o anteriores, pero distri-
buidos durante 2017 y siguientes.
Además, en el formulario prescrito en mayo de 2018, la Dian ajustó las reglamentaciones fi-
jadas para la renta presuntiva (no contempladas en la Ley 1819 de 2016), tratadas de forma
equivocada en el Decreto 2250 de 2017. De esta manera, en las instrucciones del renglón 76
(Renta presuntiva) y en el caso 2 del formulario, se deja claro que, en el momento de definir el
valor final de la renta presuntiva, se restarán en primer lugar las rentas exentas limitadas que
196 Actualícese
se hayan podido detraer dentro de las cinco diferentes cédulas de la renta ordinaria. Lo ante-
rior no lo estableció la ley ni el decreto reglamentario; sin embargo, son cálculos necesarios
para evitar perjuicios a muchos contribuyentes cuando tributen sobre la renta presuntiva (por
ejemplo, los pensionados). Además, y contrario a lo indicado en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT
1625 de 2016 (modificado por el artículo 5 del Decreto 2250 de 2017), el valor final de la renta
presuntiva no se debe sumar dentro de la cédula de rentas no laborales. Dicha renta presuntiva
se declarará en su respectivo renglón (sin incluirse en ninguna cédula de la renta ordinaria) y,
cuando sea mayor a la sumatoria de las rentas líquidas determinadas en las cédulas de la renta
ordinaria, se aplicará la tabla 2 del artículo 241 del ET.
Así mismo, es importante destacar que en las instrucciones para el renglón 76, (Renta presun-
tiva) la Dian olvidó mencionar que además a dicha renta se le deberían sumar, en un inicio, los
valores del renglón 65 rentas líquidas gravables (por conceptos como renta líquida por com-
paración patrimonial o renta líquida por activos omitidos; ver artículos 236 y siguientes del
Estatuto Tributario), toda vez que si se omite dicha suma el contribuyente se beneficiaría, por
ejemplo, de la forma que se expone a continuación:
a. Suponga que la persona natural solo tiene una renta líquida en el renglón 37 de su cédula
de rentas de trabajo por un valor de $30.000.000, y que por haber revelado un patrimo-
nio oculto registró $20.000.000 en el renglón 65 (Rentas líquidas gravables no laborales)
obteniendo así una renta líquida cedular no laboral (ver renglón 66) por $20.000.000. En
consecuencia, sus rentas líquidas ordinarias ceduladas sumarían un total de $50.000.000.
b. Suponga que la renta presuntiva (renglón 76) es de $51.000.000.
c. De acuerdo con lo anterior, como en la instrucción del renglón 76 y en el caso 2 del formu-
lario no se indica que a la renta presuntiva se le deban sumar los $20.000.000 del renglón
65, el contribuyente tributará solo sobre $51.000.000. Esto último es perjudicial para el
gobierno de turno considerando que en realidad el contribuyente debería liquidar su im-
puesto sobre la base de $71.000.000.
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016 (adicionado por el artículo 5 del Decreto 2250
de 2017) dispuso, en contra de la norma superior del parágrafo del artículo 189 del ET, que los
excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria solo se podrán compensar en la cédula de
rentas no laborales. Por esta razón, en el diseño del formulario final 210 no existe un renglón de
compensaciones en ninguna de las otras cuatro cédulas.
Esa disposición es injusta y arbitraria, pues, dado el caso de que una persona asalariada solo utilice
la cédula de rentas de trabajo y tribute sobre una renta presuntiva superior a su cédula de rentas de
trabajo, dicho asalariado no podrá hacer uso del derecho otorgado por la norma del artículo 189
del ET, es decir, disponer del exceso de renta presuntiva y compensarlo dentro de dicha cédula.
Sobre el particular, consideramos que la norma reglamentaria es demandable, pues perjudica

a todos los contribuyentes que no usan la cédula de rentas no laborales pero obtienen excesos
de renta presuntiva.
Actualícese 197
5.5.1 Firma de contador en la declaración
Cuando el formulario 210 sea utilizado por una persona natural o sucesión ilíquida calificada
como residente fiscal y obligada a llevar contabilidad, deberá incluir la firma del contador en la
casilla 982 si su patrimonio bruto o ingresos brutos al cierre del mismo año fiscal superan las
100.000 UVT (ver artículo 596 del ET).
En años anteriores no se incluía dicha casilla, pues el 210 era un formulario para los no obliga-
dos a llevar contabilidad (aunque entre los años 2013 y 2016 también podía ser utilizado por
empleados que a su vez tuviesen negocios mercantiles que los obligaran a llevar contabilidad y
con lo cual, incluso, podían acogerse a los beneficios de la Ley 1429 de 2010), razón por la que
el formulario 210 de esos años debía también haber incluido la casilla para firma del contador.
5.6 FORMATO 2517 DE CONCILIACIÓN FISCAL
Las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes fiscales, obligadas a llevar contabilidad
(o que lo hacen de manera voluntaria), no tendrán que diligenciar el formato de conciliación
fiscal 2517 debido a que este no se prescribió oficialmente.
La inexistencia de este formato de conciliación fiscal es una violación a la norma del artículo
772-1 del ET y el Decreto 1998 de 2017, los cuales exigen esta conciliación a todos los obligados
a llevar contabilidad, sin importar en qué formulario presenten la declaración.
5.7 FISCALIZACIÓN DE LA UGPP CON BASE EN DECLARACIONES

TRIBUTARIAS
Como lo establece el artículo 156 de la Ley 1151 de 2007, la Unidad de Gestión Pensional y
Parafiscales –UGPP– es la encargada de velar por la adecuada liquidación y pago de las contri-
buciones parafiscales de la protección social. Por tal motivo, a través del parágrafo 1 del artículo
227 de la Ley 1450 de 2011, se contempló que esta entidad podrá acceder a la información
contenida en las declaraciones tributarias (señaladas en el artículo 574 del ET) que los contri-
buyentes deben presentar a la Dian.
Teniendo en cuenta estas disposiciones normativas, en su Concepto 1871 de diciembre 21 de

2017, la Dian reiteró que la información contenida en las declaraciones tributarias puede ser utili-
zada por la UGPP como insumo en procesos de fiscalización. Por tanto, la revocación, anulación
o continuación de este tipo de procesos depende de la decisión que tome la UGPP al respecto.
De acuerdo con lo descrito hasta aquí, la UGPP puede adelantar una actuación administrativa
contra el aportante, si las contribuciones parafiscales de la protección social no guardan cohe-
rencia con los datos suministrados en las declaraciones tributarias. Ahora bien, si la UGPP ha
adelantado algún proceso en contra de un contribuyente, con fundamento en la información
contenida en la declaración tributaria, y el contribuyente decide corregirla de forma voluntaria,
entonces deberá informarle a la UGPP sobre dicha corrección para que esta evalúe de nuevo la
situación y determine las posibles incidencias sobre el proceso de fiscalización.
198 Actualícese
La fundamentación de procesos de fiscalización de aportes a seguridad social y parafiscales,

según lo suministrado en la declaración de renta de una persona jurídica o de una persona
natural, podría convertirse en un proceso sumamente desgastante en tanto que, cuando el con-
tribuyente haga correcciones a su declaración, podría demandarle a la UGPP la obligación de
iniciar de nuevo sus procesos de fiscalización.
Además, si la entidad solo adelanta sus procesos conforme a la información registrada en la

declaración del impuesto sobre la renta, perdería el control sobre aquellos que no la presentan.
Esa es la situación de las personas de altos ingresos que realizan sus operaciones en efectivo (la
cual disminuye la probabilidad de que la Dian identifique que se encuentra obligado a declarar
renta), o de las personas que no cumplen los topes de patrimonio bruto, ingresos brutos, con-
sumos de tarjeta crédito, compras y consumos totales, y topes de consignaciones, depósitos o
inversiones para quedar obligadas a presentar dicha declaración.
En concordancia con lo especificado en el parágrafo 2 del artículo 178 de la Ley 1607 de 2012, la UGPP
cuenta con un período de cinco años para iniciar acciones sancionatorias y de determinación de las
contribuciones parafiscales de la protección social (plazo que cuenta a partir de la fecha en que el apor-
tante declaró por unos valores inferiores, se configuró el hecho sancionable, se presentó la declaración
de forma extemporánea, o a partir de la fecha en que se corrigió la declaración presentada en un inicio);
así mismo, para examinar la Pila presentada (oportuna o extemporáneamente) y reiniciar el conteo
obligatorio cuando existan correcciones. Sin embargo, en el caso de las declaraciones de renta, los pla-
zos pueden ser distintos; así, por ejemplo, la firmeza podría generarse dentro de los tres años siguientes,
los cuales pueden convertirse en doce si se presentó una pérdida líquida. Además, el plazo para corre-
girlas puede ser de uno o dos años: el primer término, cuando la corrección disminuye el saldo a pagar
o aumenta el saldo a favor (ver el artículo 589 del ET); el segundo, cuando la corrección provoca un
aumento en el impuesto o disminuye el saldo a favor (ver el artículo 588 del ET).
En este contexto, se destaca la importancia de presentar las declaraciones de renta de forma

adecuada, de manera tal que a futuro no sea necesario realizar correcciones por las implicacio-
nes que esto trae con la UGPP y la Dian.
5.8 DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

La declaración anual de activos poseídos en el exterior, creada mediante los artículos 42 y 43
de la Ley 1739 de 2014, es una declaración informativa que deben presentar los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementario, tanto del régimen ordinario como del régimen
especial, si al 1 de enero de cada año poseen activos en el exterior.
Los contribuyentes obligados a presentar la declaración informativa de activos en el exterior

deberán hacerlo de conformidad con el artículo 1.6.1.13.2.24 del Decreto 1625 de 2016 (modi-
ficado por el artículo 1 del Decreto 220 del 7 de 2017).
5.8.1 Formulario 160: declaración anual de activos en el exterior
El formulario 160 para la presentación de las declaraciones informativas de activos en el exte-

rior poseídos a enero 1 de 2017, fue prescrito mediante el artículo 3 de la Resolución 000006
de febrero 3 de 2017:
Actualícese 199
200 Actualícese
“[...] la DIAN no indicó que la presentación extemporánea o la no presentación de dicha declara-

ción se terminaría sancionando con la norma establecida en el artículo 651 del ET.”
A diferencia de las resoluciones del pasado en las que se prescribieron los formularios 160 para las
declaraciones de los años 2015 y 2016 (ver resoluciones 000096 de septiembre de 2015 y 000004
de enero 8 de 2016), esta vez, en el texto de la Resolución 000006 de 2017, la Dian no indicó que la
presentación extemporánea o la no presentación de dicha declaración se sancionaría con la nor-
ma establecida en el artículo 651 del ET (el cual fue modificado incluso con el artículo 289 de la
Ley 1819 de 2016); esto se debe a que los artículos 283 y 284 de la Ley 1819 de 2016 se encargaron
de modificar los artículos 641 (sanción por extemporaneidad) y 643 (sanción por no declarar) del
ET, fijando nuevas sanciones especiales para las declaraciones de activos en el exterior.
5.8.2 Vencimientos
En contraste con el año anterior, en el 2017 los plazos para presentar la declaración de activos
en el exterior vencen de acuerdo con el tipo de declarante, atendiendo al último o los dos últi-
mos dígitos del NIT que constan en el RUT –sin tener en cuenta el dígito de verificación– y en
los términos indicados en el artículo 1.6.1.13.2.24 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el
artículo 1 del Decreto 220 de 2017), de la siguiente manera:
Personas naturales:
Último dígito del Hasta el día Último dígito Hasta el día

NIT (año 2017) del NIT (año 2017)
Actualícese 201
Último dígito del Hasta el día Último dígito Hasta el día

NIT (año 2017) del NIT (año 2017)
5.9 TÉRMINOS DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES

La reforma tributaria estructural de 2016 modificó varios artículos del Estatuto Tributario re-
lacionados con la firmeza de las declaraciones. Es así como el artículo 714 del ET, que hace
referencia al término general de firmeza, fue modificado por el artículo 277 de la Ley 1819 de
2016 y, con ello, dicho período pasó de dos a tres años. De esta manera, para que una declara-
ción quede en firme deben transcurrir tres años desde la fecha del vencimiento del plazo para
declarar, o tres años a partir de la fecha en que se presentó la declaración de forma extemporá-
nea. Por su parte, la declaración tributaria en la que se presente saldo a favor quedará en firme
siempre y cuando tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o
compensación, no se haya notificado el requerimiento especial. Para aquellos que se encuen-
tren sujetos al régimen de precios de transferencia, el período de firmeza es de seis años.
Recordemos que con la reforma tributaria estructural en cuestión también se introdujo un

término especial de firmeza de seis meses, que aplica solo para las declaraciones tributarias pre-
sentadas o corregidas por el contribuyente, con motivo de la aceptación de la liquidación provi-
sional, la cual consiste en un proceso abreviado que le permite a la Dian agilizar su fiscalización.
5.9.1 Firmeza en declaraciones con pérdidas
Considerando que la norma del artículo 147 del ET fue modificado con los artículos 88 y 89
de la Ley 1819 de 2016, pero que el artículo 714 del ET fue modificado con el artículo 277 de la
misma ley, creemos que en los puntos donde exista contradicción entre ambas normas se tendría
que aplicar la regla jurídica que reza que la norma posterior prevalece sobre la norma anterior y,
en consecuencia, aplicarse la disposición que sobre el particular contenga el artículo 714 del ET.
En concordancia con lo anterior, desde diciembre 29 de 2016, cualquier declaración de ren-

ta oportuna o extemporánea que se presente liquidando solo una pérdida líquida (pero sin
efectuar compensación alguna de determinada pérdida de un ejercicio anterior), quedaría en
202 Actualícese
firme dentro del mismo período en que el contribuyente tendría oportunidad para efectuar su
posterior compensación.
Por tanto, si en algún momento, después de diciembre 29 de 2016, se presenta de forma opor-
tuna o extemporánea alguna declaración de renta de los años 2017 y siguientes, y en ella solo
se liquida una pérdida (pero no se efectúa una compensación), tal declaración solo quedaría en
firme dentro de los 12 años siguientes a su presentación. Sin embargo, si la pérdida obtenida
en el ejercicio 2017 o siguientes se compensa dentro de los años 11 o 12 posteriores a su pre-
sentación, en ese caso, la firmeza de la declaración en la que se había liquidado la pérdida se
extiende por otros tres años luego de la fecha en que se hizo la compensación. Así, por ejemplo,
si la declaración del año gravable 2017 se presenta durante el año calendario 2018, liquidando
una pérdida (y, por tanto, se tiene hasta el año 2030 para efectuar su compensación), pero la
compensación de esta se efectúa en el año 2029, la firmeza de la declaración del año gravable
2017 se extendería hasta el año 2032.
5.9.2 Firmeza en declaración con pérdida en dos cédulas y utilidad en otras tres
Como lo hemos expuesto, las normas contenidas en los artículos 147 y 714 del ET, luego de ser
modificadas por la Ley 1819 de 2016, nos permiten entender que a partir de enero de 2017 la
declaración de renta (ya sea de persona natural o jurídica) en que se liquide una pérdida fiscal
solo quedaría en firme cuando haya transcurrido el tiempo que se tiene para compensarla, el
cual sería a los 12 o 15 años gravables siguientes.
Ahora bien, y pensando en las declaraciones de renta de los años gravables 2017, se puede argu-
mentar que las normas anteriores serán fáciles de aplicar cuando las declaraciones de renta se
presenten en un formulario 110 (exclusivo de las personas jurídicas y de las personas naturales
sin residencia y en el cual no se hará ningún tipo de cedulación), pero serían más difíciles de
aplicar si la declaración se presenta en un formulario 210 (exclusivo de las personas naturales y
en el cual se tendrá que hacer una cedulación de la renta ordinaria).
Esto se debe a que en las declaraciones que se presenten en el formulario 110 (en el cual no
existirá cedulación) se hará una única depuración de la renta ordinaria que puede arrojar renta
o pérdida líquida. Así, cuando en dicho formulario se liquide una pérdida líquida, se aplicarán
los términos de firmeza especiales mencionados.
Sin embargo, en el caso del formulario 210, la renta ordinaria, en primer lugar, estará subdivi-
dida en cinco cédulas de las cuales solo dos, la cédula de rentas de capital y la cédula de rentas
no laborales, podrían arrojar pérdida líquida. Por lo demás, las pérdidas que arrojen cualquiera
de esas dos cédulas no se pueden sumar a las utilidades de las otras tres de forma que se pueda
obtener una única utilidad o pérdida (ver artículo 331 del ET). Eso se dispuso para lograr que
las cédulas que obtengan utilidad produzcan siempre el respectivo impuesto. Adicionalmente,
el artículo 330 del ET indica que si alguna cédula arroja pérdida líquida, dicha pérdida podrá
ser compensable, pero contra el mismo tipo de cédula en los períodos siguientes.
En vista de lo anterior, surge la pregunta: ¿cómo se definiría la firmeza de la declaración que se

presente en un formulario 210 si solo una o máximo dos de sus cédulas arrojan pérdida líquida,
y las otras tres presentan utilidad o renta líquida?
Actualícese 203
En este sentido, es necesario destacar que como la reglamentación efectuada en el Decreto 2250
de diciembre 29 de 2017 no indicó nada al respecto, la Dian deberá presentar alguna solución
mediante doctrina o circular especial. Sin embargo:
a. Aunque las cédulas que arrojen pérdida líquida no se pueden sumar a las que generen utili-
dad, la Dian, y solo para efectos de aplicar la norma del artículo 714 del ET, podría efectuar
una consolidación de todas las cédulas para definir si dicha consolidación produciría una
pérdida o utilidad total. Por tanto, si la consolidación arroja pérdida total, la firmeza sería
dentro de los 12 años gravables siguientes, pero si arroja utilidad total, sería de solo tres años.
b. Aunque la consolidación total de las cédulas arroje utilidad, la Dian indicaría que basta
con que una sola o hasta dos de las cédulas arrojen pérdida líquida para entender que la
firmeza de la declaración será de 12 años, pues tales pérdidas serán compensables dentro
de ese período de tiempo.
5.10 SANCIONES
De acuerdo con el parágrafo segundo del artículo 588 del ET, las inconsistencias contempladas
en los literales a), b) y d) del artículo 580 del ET (que hacen referencia a que la declaración se
entiende como no presentada cuando no se presenta en los lugares estipulados o cuando no se
incluye la identificación del contribuyente o se hace de forma equivocada, o no está firmado
por el contador o revisor, cuando existe dicha obligación, o por quién debía hacerlo) pueden
subsanarse como si fueran una corrección que implica el aumento del impuesto a pagar o una
disminución del saldo a favor, pero la sanción será el 2% de la sanción por extemporaneidad sin
que supere las 1.300 UVT; aunque dicho parágrafo también hace alusión a las inconsistencias
de los artículos 650-1 y 650-2 del ET, que se refieren a la inconsistencia por no informar la di-
rección y la actividad económica, pero dichas normas fueron derogadas por el artículo 376 de
la Ley 1819 de 2016.
5.10.1 Sanción por extemporaneidad
La Dian tiene la facultad de imponer sanciones monetarias a aquellos contribuyentes que no

presenten alguna declaración, aun teniendo la obligación de hacerlo, o que lo hagan fuera de
los plazos establecidos. Por ejemplo, cuando un contribuyente debe presentar la declaración
del impuesto sobre la renta y complementario del año gravable 2016, pero lo hace habiéndose
vencido los plazos.
5.10.1.1 Cálculo de la sanción por extemporaneidad
Esta sanción ocurre cuando la declaración TIPS TRIBUTARIOS

no es presentada dentro de los plazos esta-
blecidos y se calcula en alguna de las cua- El valor que se liquide no podrá quedar por
tro formas, en el estricto orden en que se debajo de la sanción mínima, la cual equivale
a $332.000 para el año 2018.
mencionan a continuación (artículo 641
del ET):
204 Actualícese
a. Cuando existe impuesto a cargo
Se toma el total del impuesto a cargo, se le aplica el 5% por cada mes o fracción de mes de
atraso, sin que el resultado exceda el 100% del valor del total del impuesto a cargo. El valor
que se liquide no podrá quedar por debajo de la sanción mínima, que para el año 2017 es
de $319.000, o el equivalente a 10 UVT.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos brutos
Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 0.5% por cada mes o fracción de mes de atra-
so, sin exceder la cifra menor entre:
i. El 5% de tales ingresos brutos.
ii. El doble del saldo a favor, si lo hubiere.
iii. La suma de 2.500 UVT, si no existe saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos
Se tomará el renglón correspondiente al total patrimonio líquido del año anterior y se le

aplicará el 1% por cada mes o fracción de mes de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
i. El 10% de dicho patrimonio líquido.
ii. El doble del saldo a favor, si lo hubiere.
a. Cuando no existen impuestos a cargo, ingresos brutos, ni patrimonio líquido del año
anterior
La sanción de extemporaneidad debe ser igual a la sanción mínima ($332.000 para el año 2018).
Es importante tener en cuenta que los porcentajes mencionados en los tres primeros casos se
duplicarán si la sanción de extemporaneidad se tiene que liquidar a causa de un emplazamien-
to, por no declarar, por parte de la Dian.
5.10.1.2 ¿Qué es el emplazamiento?
El artículo 715 del ET señala que los contribuyentes, responsables, declarantes o agentes de
retención que no presenten las declaraciones tributarias, teniendo la obligación de hacerlo,
pueden ser emplazados por la Dian. Con el emplazamiento, esta entidad le da al contribu-
yente, responsable o agente de retención un período de un mes para satisfacer la obligación
que no ha cumplido.
Cabe señalar que cuando la Dian emite un emplazamiento por no declarar, es porque ha reuni-
do pruebas suficientes que le permiten tener un grado de certeza razonable de que el contribu-
yente, responsable, agente de retención o declarante, efectivamente debe presentar la declara-
ción tributaria que está omitiendo.
Actualícese 205
En relación con dicho emplazamiento, el contribuyente puede responder de dos maneras:
a. Presentando la declaración tributaria objeto de emplazamiento

Si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante decide presentar la declara-
ción tributaria omitida dentro del mes siguiente al cual la Dian le envió el emplazamiento
por no declarar, deberá liquidar la sanción por extemporaneidad con unos porcentajes
mayores a aquella que se liquida cuando el contribuyente no ha sido requerido.
b. Haciendo caso omiso al mismo

Si el contribuyente hace caso omiso al emplazamiento por no declarar enviado por la Dian
y decide no presentar la declaración tributaria objeto del mismo, la administración tribu-
taria se encuentra facultada para imponerle la sanción por no declarar.
5.10.1.3 Sanción por extemporaneidad luego del emplazamiento
Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, presente la declaración

luego del emplazamiento por no declarar emitido por la Dian, deberá liquidar la sanción seña-
lada en el artículo 642 del ET, tal como se indica a continuación:
a. Cuando existe impuesto a cargo

Se toma el total impuesto a cargo, se le aplica el 10% por cada mes o fracción de mes de
atraso, sin que el resultado exceda el 200% del valor total del impuesto a cargo.
El valor que se liquide no podrá quedar por debajo de la sanción mínima que para el año
2018 es de $332.000.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos brutos

Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 1% por cada mes o fracción de mes de atraso,
sin exceder la cifra menor entre:
i. El 10% de tales ingresos brutos.
ii. Cuatro veces el valor del saldo a favor, si existe.
iii. El equivalente a 5.000 UVT, cuando no exista saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos

Se tomará el renglón correspondiente al total del patrimonio líquido del año anterior y se
le aplicará el 2% por cada mes o fracción de mes de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
i. El 20% de dicho patrimonio líquido.
ii. Cuatro veces el valor del saldo a favor, si existe.
iv. El valor que se liquide no podrá quedar por debajo de la sanción mínima, que para el
año 2018 es de $332.000.
206 Actualícese
5.10.2 Sanción por no declarar
Transcurrido el término de un mes para presentar la declaración, una vez se haya proferido el
emplazamiento, se imputará la sanción por no declarar, cuya tarifa depende del tipo de decla-
ración tributaria. De esta manera, el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo
643 del ET y mediante dicho procedimiento fue fijada de manera explícita la sanción por no
declarar aplicada a una serie de declaraciones tributarias.
La sanción corresponde al 20% del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de
quien persiste en su incumplimiento, que determine la administración tributaria por el período
al cual corresponda la declaración no presentada, o al 20% de los ingresos brutos que figuren
en la última declaración de renta presentada; el que fuere superior.
5.10.3 Sanción por corrección
En los casos en que los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus decla-
raciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción por corrección. Sobre este tema, el
artículo 644 del ET establece la forma de liquidación y pago de la sanción por corrección:
a. El 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, que se genere entre la co-
rrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la corrección se haga
después del vencimiento del plazo para declarar y antes de que la Dian profiera el emplaza-
miento para corregir.
b. El 20% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere
entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, si la corrección se
realiza después de notificado el emplazamiento para corregir.
Si la declaración inicial se presentó de forma extemporánea en alguno de los anteriores casos,

se aumentará el 5% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor.
5.10.4 Corrección de la declaración antes del vencimiento del plazo
Corregir una declaración antes del vencimiento del plazo no genera sanción. Recordemos que
el numeral primero del artículo 644 del ET (artículo que regula los aspectos relacionados con
la sanción por corrección de las declaraciones tributarias) fue modificado mediante el artículo
285 de la Ley 1819 de 2016, por tal razón, ahora este contempla la posibilidad de que se corrija
la declaración antes de cumplirse el vencimiento para su presentación sin que ello implique
liquidar la sanción por corrección.
La versión anterior de dicho numeral indicaba que cuando se realizaba una corrección a una
declaración, antes de que se produjera el emplazamiento para corregir o el auto que ordenara
la visita de inspección tributaria, el contribuyente debía liquidar y pagar una sanción equiva-
lente al 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor. Sin embargo, la nueva versión
Actualícese 207
establece que dicha sanción deberá aplicarse cuando la corrección se realice después del plazo
establecido por el Gobierno para presentar la declaración y antes de que se genere el emplaza-
miento para corregir, o el auto que ordene la visita de inspección tributaria.
5.10.5 Correcciones que disminuyen el saldo a pagar luego de la Ley 1819 de 2016
El 26 de julio de 2017 la Dian expidió su Concepto Unificado 014116 sobre procedimiento

tributario y régimen sancionatorio, a través del cual se hicieron algunos comentarios en cuanto
a los efectos de los cambios que la Ley 1819 de 2016 introdujo a los artículos 589 (sobre co-
rrecciones a las declaraciones tributarias), 640 (sobre aplicación de principios de gradualidad
en el régimen sancionatorio), 764 hasta 764-6 (sobre la liquidación provisional) y 714 (sobre la
firmeza general de las declaraciones tributarias) del ET.
La versión de la norma, hasta diciembre de 2016, indicaba que las correcciones en las que se
pretendiera disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor (las cuales solo se podían
efectuar dentro del primer año siguiente al vencimiento del plazo para declarar), implicaban
presentar ante la Dian, siempre en forma litográfica (papel), el respectivo proyecto de correc-
ción para que la Dian se tomara seis meses examinándolo. Si pasaban esos seis meses y la Dian
no se pronunciaba, el proyecto de corrección se daba como aceptado y, por tanto, reemplazaba
a la declaración inmediatamente anterior que se estuviera corrigiendo.
Sin embargo, luego de los cambios que introdujo la Ley 1819 de 2016, la nueva versión de
la norma indica que las correcciones en las que se pretenda disminuir el valor a pagar o
aumentar el saldo a favor (las cuales se deberán seguir efectuando solo dentro del primer
año siguiente al vencimiento del plazo para declarar) ya no implicarán presentar proyectos
de corrección en papel y esperar a que la Dian se pronuncie dentro de los siguientes seis
meses. Dichas correcciones, en consecuencia, se podrán presentar de forma virtual (si el
contribuyente está obligado a declarar en dicha forma) o en papel (si es el caso), y serán
aceptadas de manera automática como una corrección a la declaración inmediatamente
anterior que se esté corrigiendo. No obstante, la nueva versión de la norma solo se podrá
aplicar cuando la Dian ajuste su plataforma tecnológica, algo que deberá realizar antes de
enero 1 de 2018.
5.10.6 Interpretación del artículo 589 del ET
En vista de lo anterior, en la página 1 de su Concepto 14116 de julio de 2017, la Dian interpretó

que la nueva versión del artículo 589 del ET solo se podrá aplicar para declaraciones con fecha
de vencimiento posterior a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016. En efecto, en el men-
cionado concepto se lee lo siguiente:
“Sin embargo, es menester establecer para qué declaraciones opera el nuevo régimen, toda de vez que,
de acuerdo al artículo 40 de la ley 153 de 1887, las normas de carácter procesal son de aplicación
inmediata, salvo –entre otros supuestos-, que la norma establezca un plazo distinto.
208 Actualícese
De acuerdo a lo anterior, respecto de los vencimientos de las declaraciones tributarias que ocu-
rran antes de la entrada en vigencia del artículo 274 de la Ley 1819 de 2016, que modificó el
artículo 589 del E.T., como se expresó, aplicará el régimen anterior en su integridad, es decir,
podrán corregir su declaración tributaria aplicando el procedimiento dispuesto en el anterior
artículo 589 del Estatuto Tributario, es decir, desde la última corrección sin superar dos años
desde el vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior toda vez que el parágrafo transitorio de
la norma en comento establece, que dicha norma empezará a regir una vez se ajusten los sistemas
informáticos de la Dian”.
Lo anterior significaría lo siguiente: si por ejemplo, durante octubre del año 2017 se corrigió la
declaración de renta del año gravable 2015 de una persona natural (la cual tuvo vencimiento
en octubre de 2016), y la corrección se hizo para disminuir el valor a pagar, en ese caso era ne-
cesario cumplir los protocolos que establecía la versión del artículo 589 del ET hasta diciembre
de 2016, consistentes en presentar proyectos de corrección en papel y esperar pronunciamiento
dentro de los seis meses.
Pero si en octubre de 2017 se hubiera pretendido corregir una declaración de IVA del bimestre
julio-agosto de 2017 (que se venció en septiembre de 2017) para disminuir el valor a pagar, se
hubiera tenido que seguir el protocolo indicado en la nueva versión del artículo 589 del ET que
consiste en la presentación virtual o en papel, pero sin esperar pronunciamiento de la Dian den-
tro de los seis meses siguientes. Sin embargo, el nuevo procedimiento tampoco se podía aplicar
a esa corrección de la declaración de IVA del bimestre julio-agosto de 2017, por cuanto la Dian
aún no había ajustado su plataforma tecnológica, tal como lo exige el parágrafo transitorio de la
nueva versión del artículo 589 del ET.
En todo caso, en el texto del concepto de la Dian se puede advertir que la entidad no tuvo en
cuenta que la versión del artículo 589 del ET (que regía hasta diciembre de 2016) se debía
estudiar en combinación con lo establecido en el artículo 8 de la Ley 383 de julio de 1997 y,
por tanto, es un error que dentro del concepto se indique que los proyectos de corrección que
mencionaba la anterior versión del artículo 589 del ET se podían presentar sin superar dos años
desde el vencimiento del plazo para declarar. En realidad, los proyectos de corrección de la an-
terior versión del artículo 589 del ET solo se podían presentar dentro del primer año siguiente
al vencimiento del plazo para declarar.
5.10.7 Declaración de activos en el exterior se puede corregir sin sanciones
La Ley 1739 de diciembre de 2014 adicionó al ET el artículo 607 para establecer que a partir
del año 2015 los contribuyentes del impuesto de renta (tanto personas naturales como jurí-
dicas y sin importar si pertenecen al régimen ordinario o al especial) que estén domiciliados
o residenciados en Colombia, y que al 1 de enero de cada año posean algún valor cualquiera
de activos en el exterior, deberían presentar una declaración informativa especial (formulario
160) en la que solo se debe incluir el valor fiscal de dichos activos pero en la cual nunca se
liquidarían impuestos a cargo.
Actualícese 209
En razón a que la Ley 1739 de 2014 no creó ningún tipo de sanción que pudiera ser aplicable
a la declaración informativa de activos en el exterior (algo que sí se hizo en el pasado, por
ejemplo, con la declaración informativa de precios de transferencia; ver artículo 260-11 del
ET), a través de los artículos 283 y 284 de la Ley 1819 de 2016 se hicieron modificaciones a los
artículos 641 (sanción de extemporaneidad) y 644 (sanción por no declarar) del ET, estable-
ciendo al menos dos tipos de sanciones que le serían aplicables a la declaración informativa
de activos en el exterior.
Sin embargo, y a pesar de que el artículo 285 de la Ley 1819 de 2016 también le hizo una pe-
queña modificación al artículo 644 del ET (sanción de corrección), se puede concluir que las
correcciones que se realicen a las declaraciones informativas de activos en el exterior no quedan
sujetas a ningún tipo de sanción por corrección.
5.10.8 Sanción por corrección solo aplica en declaraciones con saldos a pagar o a favor
En la declaración informativa de activos en el exterior no se tienen que liquidar impuestos a

cargo y, por tanto, es una declaración que nunca arroja saldos a pagar ni saldos a favor.
Siendo claro esto, resulta que la norma del artículo 644 del ET (sanción por corrección de las
declaraciones tributarias) establece que solo en las declaraciones tributarias que arrojen saldos
a pagar o saldos a favor se tendrían que liquidar las respectivas sanciones de correcciones, las
cuales se calculan con el equivalente al 10% o al 20% del mayor valor a pagar o del menor saldo
a favor que se origine entre la declaración de corrección y la declaración corregida.
En ese orden de ideas, si los contribuyentes deciden hacerle correcciones voluntarias a sus de-
claraciones informativas de activos en el exterior (ya sea para aumentar o disminuir el valor de
sus activos en el exterior, para lo cual deben actuar dentro de los dos años siguientes al venci-
miento del plazo para declarar; ver el artículo 588 del ET), dichas correcciones no implicarán
liquidar la sanción de corrección del artículo 644 del ET.
Lo mismo sucedería si la Dian, dentro del período de firmeza que le aplica a la declaración
de activos en el exterior (el cual es de tres años contados después del vencimiento del plazo
para declarar si fue presentada oportunamente, o tres años después de su presentación si fue
presentada extemporáneamente; ver el artículo 714 del ET modificado con el artículo 277
de la Ley 1819 de 2016), decide hacerle correcciones a la declaración privada, ese tipo de
correcciones tampoco darían lugar a liquidar la sanción de corrección del artículo 644 del ET.
En vista de lo anterior, lo único que le debe preocupar a los obligados a presentar la declaración
de activos en el exterior es el cumplimiento de la presentación de la misma y hacerlo en forma
oportuna. Empero, no les debe preocupar equivocarse con los valores de los activos que sean
incluidos en dicha declaración.
Además, si un contribuyente omite incluir activos en su declaración de activos en el exterior,

pero los ha incluido en su declaración anual de renta, en ese caso, a su declaración de renta
210 Actualícese
tampoco le aplicaría la sanción de inexactitud de la nueva versión del artículo 648 del ET (luego
de ser modificado con el artículo 288 del ET).
5.10.9 Sanción por inexactitud
A través de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 se realizaron modifica-

ciones sobre lo regulado por el Estatuto Tributario en materia de inexactitud en las decla-
raciones tributarias; también las hubo en la sanción correspondiente, en especial, en las
cuantías a aplicar.
En este sentido, antes de la aprobación de la reforma tributaria señalada, en el artículo 647 del
ET se regulaba sobre los aspectos que constituían o no una inexactitud sancionable, además de
las respectivas cuantías a aplicar. Con las modificaciones introducidas por los artículos 287 y
288 de la Ley 1819 de 2016, el artículo 647 del ET solo hace referencia a los hechos sujetos o no a
sanción por inexactitud, mientras que el artículo 648 del ET establece las cuantías de la sanción
a aplicar según sea el caso.
5.10.9.1 Conductas que dan lugar a inexactitud
En la nueva versión del artículo 647 del ET se ha contemplado que las siguientes conductas dan
lugar a inexactitud, siempre y cuando de estas resulte un menor impuesto o saldo a pagar, o un
mayor saldo a favor:
a. Omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas.
b. No practicar todas las retenciones o efectuarlas y no declararlas, o practicar las retenciones

por un valor inferior al debido.
c. Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, re-

tenciones o anticipos, inexistentes o inexactos (recordemos que la expresión “inexactos”
no estaba contemplada en la versión anterior del artículo en mención).
d. Utilizar datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados de mane-

ra artificial (la expresión antes de la reforma tributaria era “datos o factores falsos, equivo-
cados, incompletos o desfigurados”).
e. Compras o gastos efectuados a proveedores considerados por la Dian como ficticios o insolventes.
Las conductas señaladas también aplican en la declaración de ingresos y patrimonio, aunque en

este tipo de declaraciones no exista impuesto a pagar.
5.10.9.2 Sanciones según la conducta
En cuanto a las sanciones que aborda el artículo 648 del ET, de acuerdo con su conducta se
aplicarán diferentes tarifas, tal como se presenta en la siguiente tabla:
Actualícese 211
Tarifas por sanciones según conducta
Hecho sancionable Porcentaje Aplicable a

Inexactitud (regla general). 100% La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a
favor, según el caso, determinado en la liquidación
oficial y el declarado por el contribuyente.
Inexactitud en la declaración de ingresos y 15% Valores inexactos

patrimonio.
Omisión de activos o inclusión de pasivos 200% El mayor valor del impuesto a cargo determinado.
inexistentes.
Conductas contempladas en el numeral 5 160% La diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor,
del artículo 647 del Estatuto Tributario o la según el caso, determinado en la liquidación
comisión de un abuso en materia tributaria. oficial y el declarado por el contribuyente.
Compras o gastos efectuados a quienes la 20% Los valores inexactos en el caso de las declaracio-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio- nes de ingresos y patrimonio.
nales hubiere declarado como proveedores
ficticios o insolventes .
Inexactitud en las declaraciones 50% La diferencia entre el saldo a pagar determinado

de monotributo. por la administración tributaria y el declarado por
el contribuyente.
212 Actualícese

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AÑO GRAVABLE 2017

AÑO GRAVABLE 2017

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

Nuestros Libros Blancos son una muestra clara de la visión de

CAPÍTULO II - DEFINICIONES PARA LA DEPURACIÓN DE CÉDULAS.................... 35

CAPÍTULO III - SISTEMA DE CEDULACIÓN................................................................. 63

CAPÍTULO IV - FORMULARIO 210 RENGLÓN A RENGLÓN....................................... 71

4.6 Sección rentas no laborales.........................................................................................................123

CAPÍTULO V - OTRAS CONSIDERACIONES................................................................ 181

CAPÍTULO VI - PREGUNTAS FRECUENTES................................................................. 213

CAPÍTULO VII - ANEXOS................................................................................................ 229

CAPÍTULO VIII - EJERCICIOS COMPLEMENTARIOS................................................. 235

Una de las importantes modificaciones consiste en la remisión hacia Estándares Internacio-

• Cédula de rentas de trabajo: ingresos provenientes de salarios, comisiones, prestaciones

• Cédula de rentas de pensiones: ingresos de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de

• Cédula de rentas de capital: ingresos por intereses, rendimientos financieros, arrenda-

• Cédula de rentas de dividendos y participaciones: ingresos por dividendos y participaciones

C.P José Hernando Zuluaga Marín

En el segundo capítulo se exponen las definiciones y conceptos necesarios para la depuración

El cuarto capítulo corresponde al diligenciamiento del formulario 210, renglón a renglón. Se

En el quinto capítulo, denominado “Otras consideraciones”, se amplía la información sobre

Para determinar el impuesto de renta y complementario de las

1.1 OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

1.1.1 Régimen común y régimen simplificado

1.1.1.1 Requisitos para pertenecer al régimen simplificado

Artículo 499 del ET

1.1.1.2 Régimen simplificado año 2018

Requisitos y límites en régimen simplificado 2018

Requisito Límite (o restricción)

1.2 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A DECLARAR RENTA

1.2.1 Cambios en los requisitos

Requisitos para no declarar renta (antes y después de la reforma 2016)

Montos aplicables antes de ser Montos aplicables a partir del

Los consumos mediante tarjeta de

Las compras y consumos no po- A partir del año gravable 2017 no

Desde el año gravable 2017, el

a. La responsabilidad al respecto del impuesto sobre las ventas.

1.3 DECLARACIÓN VOLUNTARIA

1.3.1 Presentación voluntaria por haber pagado anticipo

En caso de no cumplir las condiciones ya enunciadas, el contribuyente podría solicitar devo-

1.4 PLAZOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN

Plazos para presentar declaración de renta

Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos

Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos

1.4.1 Personas naturales residentes en el exterior

1.4.2 Consecuencias de no presentar la declaración si está obligado a hacerlo

1.4.3 ¿Cuándo se entiende como no presentada una declaración tributaria?

a. La declaración tributaria no se presenta en los lugares estipulados.

1.4.4 Obligados a firma de contador en la declaración de renta

Están obligados a firma de contador en la declaración de renta los contribuyentes obligados a

1.5 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS

Residentes No residentes Residentes No residentes

Conceptos que deben incluir en la declaración de renta

Ingresos de fuente nacional y Ingresos de fuente nacional y

1.5.1 Condiciones para ser residente fiscal

a. Que la persona permanezca en el territorio nacional, de manera continua o discontinua,

i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos de-

Es funcionario del servicio

El 50% o más de sus ingresos

El 50% o más de sus bienes