Módulo

Elementos tributarios de la reforma cuya

aplicación no es inmediata.

Conferencista:
C.P. Jaime Monclou

1
 DIPLOMADO REFORMA TRIBUTARIA
ESTRUCTURAL 2016 Y LAS
REMISIONES A LOS NUEVOS MARCOS
NORMATIVOS CONTABLES
Material elaborado por la firma:
Monclou Asociados

2
 CONTENIDO DEL SEMINARIO

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

PERSONAS NATURALES.

I I . I M P U E S T O S O B R E L A R E N TA
PERSONAS JURIDICAS.

III. RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.

3
4
 DETERMINACIÓN CEDULAR
A) Rentas de Trabajo
B) Pensiones
C) Rentas de capital
D) Rentas no laborales
E) Dividendos y par;cipaciones
Compensación perdidas: Solo con
rentas de la misma cedula.
5
 RENTAS LÍQUIDAS GRAVABLES
1)  Sumarán rentas de trabajo y de pensiones y
la tarifa numeral 1° del arCculo 241.
2)  Sumarán rentas no laborales y de capital y la
tarifa numeral 2° del arCculo 241.

Las pérdidas no se sumarán para determinar la

renta liquida gravable.

A la renta líquida cedular de dividendos le será

aplicable la tarifa especial del arCculo 242.

6
v RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES. Solo podrán
restarse en cédulas que tengan ingresos.

v BASE DE RENTA PRESUNTIVA. La renta liquida por

el sistema ordinario será la suma de todas las rentas
cedulares para efectos de comparación.

v FACULTADES DE FISCALIZACIÓN. Para efectos del

control de los costos y gastos, adelantará programas
para verificar los mismos.

7
1.  RENTAS DE TRABAJO.

v Son ingresos de esta cédula los señalados en el arCculo

103.

v Ingresos de esta cédula, se restarán los ingresos no

cons;tu;vos de renta imputables a esta cédula.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las

deducciones imputables que no excedan el cuarenta
(40%) del resultado anterior, no exceder (5.040) UVT
(160.574.000).

8
2.  RENTAS DE PENSIONES. Del total de ingresos se restarán los
ingresos no cons;tu;vos de renta y las rentas exentas, del
numeral 5 del arCculo 206.
3.  RENTAS DE CAPITAL. Intereses, rendimientos financieros,
arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad
intelectual.

NOTA: Se restarán los ingresos no cons;tu;vos de renta
imputables, y los costos y gastos procedentes soportados.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones
imputables que no excedan el diez (10%) del resultado anterior,
no exceder (1.000) UVT (31.860.000).

9
4. RENTAS NO LABORALES.

v Todos los que no se clasifiquen en ninguna de las demás

cédulas.
v Honorarios que presten servicios que contraten o vinculen
por al menos noventa (90) días con;nuos o discon;nuos,
dos (2) o más trabajadores o contra;stas asociados a la
ac;vidad.
v Se restarán los ingresos no cons;tu;vos de renta, y los
costos y gastos procedentes soportados.

NOTA: Podrán restarse todas las rentas exentas y las

deducciones imputables que no excedan el diez (10%) del
resultado anterior, no exceder (1.000) UVT (31.860.000).

10

 5. RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Se conformarán dos sub cédulas así:

1)  Primera sub cédula distribuidos según
numeral 3°del arCculo 49.
2)  Segunda sub cédula parágrafo 2 del arCculo
49.
-  Que sean sociedades nacionales.
-  Se asimilan a dividendos las uWlidades
provenientes los fondos de inversión de
valores, mutuos y los de empleados.
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CASO SIN CEDULACION Y TABLA 2016

RENTA DE TRABAJO $ 30´550.000

PENSIONES * $ 24´000.000

RENTAS DE CAPITAL $ 29´550.000

RENTAS NO LABORALES $ 40´250.000
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $ 25´650.000

RENTA LIQUIDA GRAVABLE * $126´000.000

IMPUESTO DE RENTA 2016
$ 24´770.000

TARIFA PROMEDIO TRIBUTACION 19.66%

* Se restan las pensiones por ser rentas exentas.
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CASO CONCEDULACION Y TABLAS 2017

A. RENTA DE TRABAJO $ 30´550.000
PENSIONES
$ 24´000.000

RENTA LIQUIDA $ 54´550.000

RENTA LIQUIDA GRAVABLE * $ 30.550.000

IMPUESTO DE RENTA 2017 A $ 0

TARIFA PROMEDIO TRIBUTACION 0%

B. RENTAS DE CAPITAL $ 29´550.000

RENTA NO LABORAL $ 40´250.000

RENTA LIQUIDA GRAVABLE $ 69´800.000

IMPUESTO DE RENTA 2017 B $9.471.000
TARIFA PROMEDIO TRIBUTACION 13.57%
* Se restan las pensiones por ser rentas exentas. (Art 206)

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CASO CONCEDULACION Y TABLAS 2017

C. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS $ 74´350.000

(-) Menos Impuesto Retenido $8.978.000

BASE TABLA DIVIDENDOS Y PARTICIP. $ 65´372.000

IMPUESTO DE RENTA 2017 C1 $3.988.000

TARIFA PROMEDIO TRIBUTACION 6.1%

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES GRAVADOS $25.650.000

Impuesto de Renta C 2 $8.978.000

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 RESUMEN TRIBUTACION 2017 Y
COMPARACION 2016

IMPUESTO DE RENTA A
$ 0

IMPUESTO DE RENTA B $ 9´471.000

IMPUESTO DE RENTA C $12.966.000

TOTAL IMPUESTO DE RENTA 2017 $ 22´437.000

VS IMPUESTO DE RENTA 2016 $24.770.000

DIFERENCIA ($1.472.000)

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TARIFAS IMPUESTO DE RENTA
v E NTIDADES EXTRANJERAS POR PERSONAS
NATURALES NO RESIDENTES: 5% las no gravadas y
35% las gravadas.
v ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES: 5% las no
gravadas y 35% las gravadas.
v RÉGIMEN DE TRANSICIÓN Sera aplicable a los
dividendos que se repartan con cargo a uWlidades
generadas a parWr del año gravable 2017.
v TARIFA ESPECIAL NO RESIDENTES Profesores
extranjeros sin residencia 7%.

16
 NUEVOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

v A poyos económicos no reembolsables o

condonados, entregados por el Estado, para
programas educa;vos.

v Los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema

General de Pensiones.

v Los aportes obligatorios al Sistema General de

Seguridad Social en Salud.

17
 CONTINUAN COMO RENTAS EXENTAS

NOTAS:

1. Únicamente los aportes voluntarios, con;núan

como una renta exenta.

2. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido

los requisitos, aportes y rendimientos, man;enen la
condición de rentas exentas y no deben ser
incluidas en la declaración de renta del
periodo en que se efectuó el re4ro.
18


3. Los reWros parciales o totales de los aportes

voluntarios y de cuentas AFC que incumplan con
las condiciones, que no provinieron de recursos
que se excluyeron de retención en la fuente al
momento de efectuar el aporte y hayan sido
declarados como renta exenta en la declaración
del año del aporte, cons;tuirán renta gravada en el
año en que sean re;rados. La sociedad
administradora efectuará la retención en la fuente
momento del reCro a la tarifa 7% respecto de los
aportes efectuados a par;r del 1° de enero de
2017.

19


4. Lo aplicable en cuentas (AFC) se exWende
a las cuentas abiertas en:

a)  Organizaciones de la economía solidaria

vigiladas por la Superintendencia
Financiera o la Superintendencia de la
Economía Solidaria.

b) Establecimientos de crédito vigilados.

20
APLICACIÓN RETENCIÓN EN LA FUENTE AR. 383

Quedara para los originados en la relación laboral,

o legal y reglamentaria, y los pagos recibidos por
concepto de pensiones de jubilación, de
conformidad con lo establecido en el arCculo 206.

También será aplicable a los pagos o abonos en

cuenta por concepto de ingresos por honorarios y
por compensación por servicios personales
obtenidos por las personas que informen que no
han contratado o vinculado dos (2) o más
trabajadores asociados a la ac;vidad.

21
APLICACIÓN RETENCIÓN EN LA FUENTE AR. 383

La retención se hará por “pagos mensualizados”.

Se tomará el monto total del valor del contrato
menos los respec;vos aportes obligatorios a salud
y pensiones, y se dividirá por el número de meses
de vigencia del mismo. El caso en el cual los pagos
correspondientes al contrato no sean efectuados
mensualmente, el pagador deberá efectuar la
retención en la fuente de acuerdo con el cálculo
mencionado; cuando realice el pago deberá
retener el equivalente a la suma total de la
retención mensualizada.

TRANSICIÓN. Aplicará a par;r del 1° de

Marzo de 2017.

22
Base de retención en la fuente sobre los pagos o
abonos en cuenta por concepto de rentas de
trabajo, se podrán detraer los siguientes factores:

1)  Los ingresos no cons;tu;vos de renta ni ganancia
ocasional.
2)  Las deducciones a que se refiere el arCculo 387 y las
rentas exentas. La suma total de deducciones y
rentas exentas no podrá superar el cuarenta por
ciento (40%) del resultado de restar del monto del
pago o abono en cuenta los ingresos no
consCtuCvos de renta ni ganancia ocasional
imputables. Esta limitación no aplicará en el caso del
pago de pensiones.

23

3) La exención del 25% prevista en el numeral 10 del
arCculo 206 procede también para pagos o abonos en
cuenta por honorarios y por compensación por servicios
personales.

4) Los factores de depuración de los trabajadores cuyos

ingresos no prevengan de una relación laboral, se
determinarán mediante los soportes que adjunte el
trabajador a la factura o documento equivalente.

5) Personas cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan

de una relación laboral, se deberá tener en cuenta la
totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados en
el respecWvo mes.

24

 AJUSTE OTROS REQUISITOS PARA NO OBLIGADOS
A PRESENTAR DECLARACIÓN

a)  Que los consumos mediante tarjeta de crédito

no excedan de la suma 1.400 UVT. (Antes
2.800 UVT).
b)  Que el total de compras y consumos no superen
la suma de 1.400 UVT. (Antes 2.800 UVT).
c)  Que el valor total acumulado de consignaciones o
inversiones financieras no excedan de 1.400
UVT. (Antes 4.500 UVT).
NOTA: Se deroga el Artículo 594-1 de trabajadores
independientes no obligados a declarar.
25
 CALIFICACIÓN DE LA RENTA POR LA
PARTICIPACIÓN ARTÍSTICA Y TÉCNICA EXTRANJERA

Se entenderán rentas de fuente extranjera

los ingresos percibidos por los arWstas,
técnicos y persona de producción no
residentes en el país, cuando no exista
contrato ni se produzcan los pagos en el
país. Que cuenten con la cer;ficación
expedida por el Ministerio de Cultura, luego
no estarán sujetos a Retención en la
Fuente. 26
27
CONTROL CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL.

v Deberán declarar de manera independiente los acCvos,

pasivos, ingresos, costos y deducciones que les
correspondan de acuerdo a su parCcipación .

v Las partes deberán suministrar toda la información que

sea solicitada por la DIAN.

v Las relaciones comerciales, se tratarán para todos los

efectos fiscales como partes independientes.

v El gestor, deberá cerCficar y proporcionar a los

parUcipes, consorciados, asociados o unidos
temporalmente la información financiera y fiscal.
28
v Podrán establecer que el
contrato de colaboración
llevará contabilidad de
conformidad con los nuevos
marcos técnicos – NIIF.

29
NUEVOS INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y EXTRANJERA
-  Serán de fuente nacional, las primas de reaseguros cedidas
por parte de entidades aseguradoras colombianas a entidades
del exterior.

-  Serán de fuente extranjera:

1. Enajenación de mercancías extranjeras de sociedades
extranjeras o personas sin residencia que se hayan introducido
desde el exterior a Centros de D. Logística Internacional, ubicados
en puertos marítimos y los fluviales ubicados únicamente en los
departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas. Si
tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisito
que sus vinculados en el país no obtengan beneficio alguno
asociado.
2. Para las empresas residentes fiscales colombianas, aquellos
provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional.
30
OBLIGACIÓN SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO DE RENTA

v Para la determinación del impuesto sobre la renta,

en el valor de los ac;vos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este
impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán
los sistemas de reconocimientos y medición, de
conformidad con los marcos técnicos normaCvos
contables vigentes en Colombia, la ley tributaria
puede disponer de forma expresa un tratamiento
diferente, de conformidad con el arUculo 4 de la
Ley 1314 de 2009.

31
v Deberán tener en cuenta la base contable de
acumulación o devengo.

v Los contribuyentes personas naturales que

opten por llevar contabilidad se someterán a las
reglas previstas en las NIIF y en E.T.

v Cuando se haga referencia al término de
causación, debe asimilarse al término y
definición de devengo o acumulación.

32


v Para efectos fiscales, las mediciones que se

efectúen a valor presente o valor razonable de
conformidad con los marcos técnicos, deberán
reconocerse al costo, precio de adquisición o
valor nominal, siempre y cuando no exista
un tratamiento diferente en este estatuto.
Las diferencias no tendrán efectos en el impuesto
hasta que la transacción se realice mediante
la transferencia económica del acWvo o la
exWnción del pasivo.
33
REALIZACIÓN INGRESOS OBLIGADOS CONTABILIDAD
Aunque devengados contablemente, generarán una diferencia y
su reconocimiento fiscal se hará en:

1)  Dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras cuando
sean abonados en cuenta.
2)  Venta de bienes inmuebles se realizará en la fecha de la escritura
pública.
3)  En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses
implícitos, solo se considerará el valor nominal de la transacción o
factura o documento equivalente.
4)  Los de la aplicación del método de parWcipación patrimonial, no serán
objeto del impuesto sobre la renta.
5)  Los devengados por la medición a valor razonable, tales como
propiedades de inversión hasta el momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.

34
REALIZACIÓN INGRESOS OBLIGADOS CONTABILIDAD
6)  Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a
pasivos, no serán objeto del impuesto sobre la renta en la
medida en que dichas provisiones no hayan generado un
gasto deducible.

7)  Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los

ac;vos y no serán objeto del impuesto sobre la renta en la
medida en que dichos deterioros no hayan generado un
costo o gasto deducible.

8)  Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas

de fidelización de clientes deberán ser reconocidos, a más
tardar, en el siguiente periodo fiscal o en la fecha de
caducidad de la obligación si este es menor.

35
REALIZACIÓN INGRESO OBLIGADOS CONTABILIDAD
9)  Los ingresos provenientes por contraprestación variable, por
ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc.,
sino hasta el momento en que se cumpla la condición.

10) Los ingresos que deban ser presentados dentro del otro

resultado integral - ORI, no serán objeto del impuesto sobre la
renta, sino hasta el momento en que se reclasifique en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio,
generando una ganancia para fines fiscales producto de la
enajenación, liquidación o baja en cuentas del ac;vo o pasivo.

NOTA: Cuando en la aplicación de las NIIF, no haya lugar al
reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el derecho a
cobro, para efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso.
36
 REALIZACIÓN COSTO OBLIGADOS CONTABILIDAD
1. Aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará según el E.T.:

a)  Las pérdidas por deterioro, solo al enajenar el inventario.

b)  En las adquisiciones que generen intereses implícitos.

c)  Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, al

momento de su enajenación o liquidación.

d)  Los costos por provisiones asociadas a obligaciones, incluidos los

costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los
pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación
en cabeza del trabajador. Solo serán deducibles al momento que
surja la obligación de desembolso con un monto y fecha ciertos.

37
 REALIZACIÓN COSTO OBLIGADOS CONTABILIDAD

e)  Por actualización de pasivos esWmados o provisiones no serán

deducibles del impuesto sobre la renta, sino hasta el momento en
que surja el desembolso con un monto y fecha ciertos.

f)  El deterioro de los acWvos, salvo en el caso de los ac;vos

depreciables, será deducible al momento de su enajenación o
liquidación.

g)  Los costos que deban ser presentados dentro del otro resultado
integral - ORI, sino hasta el momento en que se reclasifique en el
otro resultado integral contra un elemento del patrimonio,
generando una pérdida para fines fiscales producto de la
enajenación, liquidación o baja.

38
2. El costo devengado por inventarios faltantes no será
deducible, sino hasta la proporción determinada de
acuerdo con el arWculo 64, el mayor costo de los
inventarios por faltantes consWtuye una diferencia
permanente.

3. La Capitalización por costos de préstamos, aplicará Ars.
118-1 subcapitalización y 288 diferencia de cambio.

4. En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o

transferidos a Wtulo gratuito, se considerará el costo fiscal
del inventario.

39
 PRECISIONES SOBRE EL COSTO FISCAL

v Los acWvos movibles corresponden a los inventarios.

v Los acWvos fijos corresponden a los ac;vos diferentes

a los inventarios, y son propiedad, planta y equipo,
propiedades de inversión, acWvos no corrientes
mantenidos para la venta.

v Costo AcWvos adquiridos con posterioridad a 31 de

diciembre de 2016 corresponde al precio de
adquisición, más los costos directamente atribuibles al
ac;vo hasta que este disponible para uso o venta.

40
 EL INVENTARIO PODRÁ DISMINUIRSE POR:

1.  Tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial

más las compras, de fácil destrucción o perdida.
2.  Los dados de baja por obsolescencia y debidamente
destruidos, reciclados o chatarrizados; serán deducibles
en su precio de adquisición, más costos directamente
atribuibles y costos de transformación. Se requiere
como mínimo un documento firmado por el
representante legal quien haga sus veces y las personas
responsables de tal destrucción.
3.  En inventarios asegurados, será la parte que no se
hubiere cubierto por la indemnización o los seguros.

41

NOTA: Para los tres (3) casos anteriores
cuando se genere ingreso por recuperación,
se tratará como una renta liquida por
recuperación de deducciones.

Los métodos de valoración de inventarios,

serán los establecidos en la técnica contable,
o las que determine el gobierno nacional
(costo y su técnica de medición).

42
v T R A T A M I E N T O D E L O S A C T I V O S
BIOLÓGICOS PRODUCTORES:
ü Los productores como propiedad, planta y equipo.
ü La depreciación se hará en línea recta en cuotas
iguales por el término de la vida ú;l del ac;vo
determinada con un estudio técnico.
v  Tratamiento De Los Ac;vos Biológicos Consumibles:
ü  Los consumibles como inventarios.

v  Renta Bruta Especial En su Enajenación.
43
 CLAUSULA ANTIABUSO EN VENTA DE ACCIONES
Cuando el acWvo enajenado sean acciones o
cuotas de interés social de sociedades nacionales
que no co;cen en la Bolsa, salvo prueba en
contrario, se presume que el precio de
enajenación no puede ser inferior al valor
intrínseco incrementado en un 15%.

El mismo tratamiento para la enajenación de

derechos en vehículos de inversión tales como
fiducias mercanWles o fondos de inversión
colecWva cuyos acWvos correspondan a acciones o
cuotas de interés social.
44
PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA EN LA FIDUCIA MERCANTIL

v  Los beneficiarios, deberán incluir en sus declaraciones
del impuesto sobre la renta, los ingresos, costos y
gastos devengados con cargo al patrimonio
autónomo, en el mismo año o periodo gravable en
que se devenguen a favor o en contra del patrimonio
autónomo. (Antes soló era la uWlidad o la perdida).
v  E l fi d u c i a r i o d e b e r á p r o p o r c i o n a r a l o s
fideicomitentes y/o beneficiarios la información
financiera firmada por el representante legal o por el
contador público y/o revisor fiscal.

45
 REALIZACIÓN DEDUCCIONES OBLIGADOS CONTABILIDAD.
Las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados
contablemente.

1.  Los Siguientes, aunque devengados contablemente, generarán

diferencias.
a)  En las que generen intereses implícitos, solo se considerará como
deducción el valor nominal de la transacción o factura o documento
equivalente.
b)  Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, tales como
propiedades de inversión, serán deducibles al momento de su
enajenación o liquidación.
c)  Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha
inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y
rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no se encuentre
consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador.
46
REALIZACIÓN DEDUCCIONES OBLIGADOS CONTABILIDAD.

d)  Los gastos que se origen por actualización de pasivos

es;mados o provisiones no serán deducibles.

e)  El deterioro de los acWvos, salvo en el caso de los

ac;vos depreciables, será deducible al momento de su
enajenación o liquidación.

f)  Las que deban ser presentados dentro del otro

resultados integral - ORI, sino hasta el momento en que
deban ser presentados en el estado de resultados o se
reclasifique en el otro resultado integral contra un
elemento del patrimonio.
47
2.  Los gastos que no cumplan con los requisitos
establecidos en el E.T., generarán diferencias
permanentes, entre otros:
a)  Las devengadas por concepto de la aplicación del
método de parWcipación patrimonial, incluyendo las
pérdidas.
b)  El impuesto sobre la renta y los impuestos no
comprendidos en el arvculo 115.
c)  Las multas, sanciones, penalidades, intereses
moratorios de carácter sancionatorio y las condenas.
d)  Las distribuciones de dividendos.
e)  Los impuestos asumidos de terceros.
48
 AJUSTE AR. 107 DEL E.T. DE EXPENSAS NECESARIAS
CUANDO SE COSNTITUYEN EN DELITO A TITULO DE DOLO

En el evento que las autoridades

determinen que la conducta no es
punible, los contribuyentes podrán
imputarlo en el año o periodo gravable
en que se determine que la conducta no
es punible. (Antes era solicitud de
devolución o compensación del mayor
impuesto de renta)
49
 LIMITACIÓN DE DEDUCCIONES
1.  Atenciones a clientes, proveedores y
empleados, tales como regalos, cortesías,
fiestas y reuniones. El monto máximo a
deducir es el 1% de ingresos fiscales netos y
efecWvamente realizados.

2.  Los pagos salariales y prestacionales, cuando

provengan de li;gios laborales, en el
momento del pago siempre y cuando se
acredite.
50
 TRATAMIENTOS ESPECIALES
v  TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PAGOS EN ACCIONES:
1.  Respecto de la sociedad
2.  Respecto de los trabajadores
v  EXONERACIÓN DE APORTES (Igual que como estaba con el
CREE).
v  DEDUCCIÓN PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES
PARAFISCALES E IMPUESTOS:
Siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se
encuentren efec;vamente pagados previamente a la
presentación de la declaración inicial del impuesto
sobre la renta.

51
v  DEDUCCIÓN ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
ü  Derecho a deducir IVA (Bienes de capital) y se deroga el ArCculo
258-1.
ü  En ningún caso puede ser u;lizado en forma concurrente con el
arCculo 258-2 para las industrias básicas.
v  DEDUCCIÓN DE INTERESES. Devengado a la tasa más alta que se
haya autorizado. El exceso no podrá ser tratado como costo, ni
capitalizado.
v  LIMITACIONES A PAGOS DE REGALÍAS POR CONCEPTO DE
INTANGIBLES. No será aceptada por concepto de pago de regalías a
vinculados económicos del exterior ni zonas francas,
correspondiente a la explotación de un intangible formado en el
territorio nacional.
v  LIMITACIÓN DE COSTOS Y GASTOS DEL EXTERIOR. De costos y
gastos que se capitalizaban para posterior Amor;zación.

52
v  Los gastos devengados por concepto de contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya
solicitado ante el organismo oficial competente el registro del
contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes a la
suscripción o tres meses siguientes a su modificación.

v  PAGOS A JURISDICCIONES NO COOPERANTES, DE BAJA O NULA

IMPOSICIÓN Y A ENTIDADES PERTENECIENTES A REGÍMENES
TRIBUTARIOS PREFERENCIALES.

v  INCENTIVO A LA DONACIÓN DEL SECTOR PRIVADO EN LA RED

NACIONAL DE BIBLIOTECAS PÚBLICAS Y BIBLIOTECA NACIONAL.
100% previa verificación del valor de la donación y aprobación del
Ministerio de Cultura. Cer;ficado de Donación Bibliotecaria Ctulo
valor podrá amorWzarse en un término de cinco (5) años.

53
 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO.
Que se celebren a parWr del 1 de enero de 2017.

a)  Arrendamiento financiero o leasing financiero:

I.  Al final del contrato se trasfiere la propiedad del ac;vo al arrendatario o
locatario.
II.  Tiene la opción de comprar el ac;vo a un precio que sea
suficientemente inferior.
III.  El Plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica.
IV.  Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por
el arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del ac;vo
objeto del contrato.
V.  solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.

b) Arrendamiento operaWvo: Es todo arrendamiento diferente de un

arrendamiento financiero.
54
 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO.

Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:

a)  Para el arrendador financiero

b)  Para el arrendatario

Tratamiento del arrendamiento operaWvo:
a)  Para el arrendador
b)  Para el arrendatario

NOTA: Los contratos que se hayan celebrado antes de la
entrada en vigencia de esta ley, mantendrán el
tratamiento fiscal vigente al momento de su
celebración.
55
 DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

Por desgaste de bienes usados equivalentes a

la alícuota o suma necesaria para amor;zar la
diferencia entre el costo fiscal y el valor
residual durante la vida úWl de dichos
bienes, siempre que éstos hayan prestado
servicio en el año o período gravable. (Solo
aplica para obligados a llevar libros y
manejaran la “Obsolescencia” y el
“Deterioro Normal”).

56
 CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA
La pérdida por deterioro de valor, el desuso o falta de
adaptación de un bien a su función propia, o la inu;lidad
que pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias psicas o económicas.

La obsolescencia parcial, no será deducible sino hasta el
momento de la enajenación de dichos bienes.

En las bajas por obsolescencia será deducible el costo
fiscal menos las deducciones, en la parte que no se
hubiere cubierto por indemnización o seguros.

57
 BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN.

El costo fiscal no involucrará el impuesto a las

ventas, cuando haya debido ser tratado como
descuento tributario o deducción en el
impuesto sobre la renta, en el impuesto sobre
las ventas.

Depreciará el costo fiscal, menos su valor
residual a lo largo de su vida ú;l, de acuerdo
con la técnica contable.

58
 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Y BIENES
DEPRECIABLES.

Serán los establecidos en la técnica

contable, para la propiedad planta y
equipo, propiedades de inversión y los
acWvos tangibles que se generen en la
exploración y evaluación de recursos
naturales no renovables, con excepción
de los terrenos.
59
 DEROGATORIAS EN DEPRECIACIÓN

v La Cons;tución reserva excesos fiscales 70%

(ArCculo 130 E.T).

v La Posibilidad de u;lizar vida úWl diferente

(ArCculo 138 E.T).

v  El Registro contable (Otra intromisión

tributaria) (ArCculo 141 E.T).

NOTA: Acomodamiento con la técnica contable

60
 LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
Por Reglamentar tasas máximas de depreciación, oscilarán entre el
2.22% y el 33%. En ausencia reglamento, se aplicarán las siguientes:
CONCEPTOS DE BIENES A DEPRECIAR TASA DE DEPRECIACIÓN
FISCAL ANUAL %

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,22 %

ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 2,50 %
VIAS DE COMUNICACION 2,50 %
FLOTA Y EQUIPO AEREO 3,33 %
FLOTA Y EQUIPO FERREO 5,00%
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,67%
ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10,00%
EQUIPO ELECTRICO 10,00%
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10,00%
MAQUINARIA, EQUIPOS 10,00%
MUEBLES Y ENSERES 10,00%
EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 12,50%
ENVASES, EMPAQUES YHERRAMIENTAS 20,00%
EQUIPO DE COMPUTACION 20,00%
REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20,00%
61
EQUIPO DE COMUNICACION 20,00%
 VIDA UTÍL DE LOS BIENES DEPRECIABLES
v  Período durante el cual se espera que el ac;vo brinde beneficios
económicos futuros; por lo cual la tasa de depreciación fiscal
no necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación
contable.
NOTA: Deberá estar soportada para efectos fiscales por medio de,
estudios técnicos, manuales de uso e informes, con documentos
propietarios elaborados por un experto en la materia.

v  En caso de que realice la depreciación con la técnica contable, la

deducción no podrá ser superior a la depreciación o alícuota
permiWda o el reglamento.
v  Las deducciones por depreciación no deducibles porque exceden
los límites, generarán una diferencia que será deducible en los
periodos siguientes al término de la vida úWl del acWvo.

62
 DEPRECIACIÓN ACELERADA FISCAL

v Puede aumentar la alícuota de

depreciación determinada en el
arCculo 137 del E.T. en un
veinWcinco por ciento (25%), si el
b i e n d e p r e c i a b l e s e u W l i z a
diariamente por 16 horas y
proporcionalmente en fracciones
superiores.
63
 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
Las inversiones de que trata el arvculo 74-1 ya visto en costos

1.  Gastos pagados por anWcipado, en la medida en que se reciban los

servicios.
2.  Desembolsos de establecimiento, mediante el método de línea recta,
en iguales proporciones, por el plazo del contrato, no puede ser
superior a una alícuota anual del 20%. En consecuencia, generarán una
diferencia que será deducible en los periodos siguientes.
3.  InvesWgación, desarrollo e innovación.
a.  Se amorWzará por el ;empo que se espera obtener rentas, no superior
del 20%.
b.  Los desarrollos de Soqware:
i.  Si es vendido se trata como costo.
ii.  Si es uso interno o explotación, se amorWza por la regla general.
64
DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
A que se refiere el arvculo 74 E.T. ya visto.

v El método para la amor;zación del intangible será determinado
de conformidad con la técnica contable, siempre y cuando la
alícuota anual no sea superior del 20% del costo fiscal.

v En caso tal que sea adquirido mediante contrato y este fije un
plazo, su amorWzación se hará en línea recta, en iguales
proporciones.

v La plusvalía que surja, no será objeto de amorWzación.

v Cuando la persona jurídica se liquide, será deducible el valor

pendiente del acWvo intangible amorWzable.

65
 DEDUCCIÓN DEUDAS DE DUDOSO COBRO

Podrán deducir las can;dades razonables que fije el

reglamento como deterioro de cartera.

Serán deducibles por las en;dades sujetas a la inspección y

vigilancia de la Superfinanciera, la provisión de cartera de
créditos y la provisión de coeficiente de riesgo, no serán
deducibles los gastos por concepto de provisión de cartera
que:

a.  Excedan de los límites requeridos por la ley y la

regulación prudencial.
b.  Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia.
66
 COMPENSACIÓN PERDIDAS FISCALES
Las sociedades podrán compensar las pérdidas
fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren en los doce (12) períodos
gravables siguientes. Los socios no podrán
deducir ni compensar las pérdidas de las
sociedades contra sus propias rentas líquidas.

“El termino de firmeza será de seis
(6) años”.
67
 DEDUCCIÓN DONACIONES E INVERSIONES EN
INVESTIGACIÓN, DESARROLLO TEC. E INNOVACIÓN

Criterios CONPES serán deducibles. Lo anterior, no excluye la aplicación del

descuento de que trata el arCculo 256 E.T. (Doble Tratamiento).

El mismo tratamiento para Ins;tuciones de Educación Superior o ICETEX

dirigidas a programas de becas o créditos condonables.

Ø  El contribuyente podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope.
Ø  Los costos y gastos, no podrán ser capitalizados ni tomados como costo
o deducción nuevamente.
Ø  Los que hayan accedido al beneficio antes de 31 de diciembre de 2016,
conservarán las condiciones previstas antes y no les aplicará el Arvculo
256 E.T., ahora serian Dividendo Gravado.

68
 PRECISIONES SOBRE DEDUCCIÓN DONACIONES VIGENTES
Ø  Ar. 126-2: Deducen 125% Corporación Gustavo Matamoros y las de
defensa, protección y promoción de los derechos humanos….
Incluye: Organismos de deporte aficionado, recreaWvos o
culturales debidamente reconocidos
Ø  Ar. 126-5: Deducen 30% por apadrinamiento de parques naturales
y conservación de bosques naturales.

Ø  Ley 1493/11: Deducen 100% inversiones en escenarios de

artes escénicas.

Ø  Ley 814/03 permite deducir el 165% para proyectos

cinematográficos de producción o coproducción
colombianas (Largometraje o Cortometraje) aprobados por
Mincultura, a través de la Dirección Cinematográfica.

69
DEROGATORIAS DEDUCCIONES POR INVERSIONES

Ø  En nuevas plantaciones, riegos, pozos. (ArCculo 157 E.T)

Ø  Amor;zación, construcción y reparación agropecuaria (ArCculo
158-2 E.T.)
Ø  En control y mejoramiento del medio ambiente (Arvculo 158-2
E.T.) *
Ø  En acWvos fijos reales producWvos (ArCculo 158-3 E.T.) (C.E.J.)
Ø  AmorWzación, inversiones en exploración de gas y minerales
(ArCculo 171 E.T)

NOTA: Algunas de estas se convierten en descuentos tributarios.

*
70
LIMITACIONES CÓMUNES A COSTOS Y DEDUCCIONES
Los costos cuya aceptación esté restringida no podrán ser
tratados como deducción. Los gastos no aceptados
fiscalmente no podrán ser tratados como costo, ni ser
capitalizados.

A las mismas limitaciones anteriores se someten las

operaciones gravadas con el impuesto nacional al
consumo – IPC.

Se deroga la expresión “y arrendadores” del literal C. del

ArCculo 177-2, anteriormente exceptuados de la no
deducción por expedición del documento equivalente.
71
 MODIFICACIONES EN RENTA PRESUNTIVA

Ø  S e p r e s u m e q u e l a r e n t a l i q u i d a d e l
contribuyente no es inferior al tres y medio por
ciento (3,5%) de su patrimonio líquido.
Ø  Se excluye el valor patrimonial neto de los bienes
des;nados exclusivamente a acWvidades
deporWvas de los clubes sociales y deporWvos se
excluirá de la base.
Ø  Los excesos de presun;va sobre líquida ya no se
reajustaran fiscalmente.

72
RENTAS EXENTAS QUE SE GRAVARAN EN 2018 AR. 207-2 E.T.
2. La prestación del servicio de transporte fluvial con
embarcaciones y planchones de bajo calado.

5. Servicio de ecoturismo cer;ficados.

8. Los nuevos productos medicinales y el sozware.

11. Los rendimientos generados por la reserva de
estabilización de Fondos de Pensiones y CesanCas.

NOTA: Para las de los numerales 3 (nuevos hoteles), 4
(hoteles remodelados), 5 (ecoturismo) y 7 (nuevos
contratos leasing vivienda de inmuebles) la tarifa será
del 9%.
73
RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018
1. Las de la Decisión 578 de la CAN.

2. Las de los arCculos 4 del Decreto 841 de 1998 y 135 de la

Ley 100 de 1993.

3. El pago del principal, intereses, comisiones, y demás

rendimientos financieros tales como descuentos, beneficios,
ganancias y u;lidades.

4. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales,

incluida la guadua, en nuevos aserríos, posean plantaciones de
árboles maderables, estará vigente hasta 2036.

5. Ars. 96 Ley 782 del 2002.

74
 RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018

6. Las asociadas a la vivienda de interés social y de

interés prioritario, los predios sean aportados a un
patrimonio autónomo con objeto exclusivo.

7. Venta de energía eléctrica con base en energía
eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o
de los mares.

8. La prestación del servicio de transporte fluvial, por
un término de quince (15) años a par;r de la presente
Ley.

75
 TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURÍDICAS

Ø  Será del 33% (2017 34%).

Ø  A par;r de 2017 las rentas los numerales 3,4,5 y 7

estarán gravadas a la tarifa del 9% por el término
durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente.
Ø  9% Empresas industriales y comerciales del Estado
y l a s s o c i e d a d e s d e e c o n o m í a m i x t a
Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales
la par;cipación del Estado sea superior del 90%.

76
Tarifa sociedades Ley 1429 de 2010:

AÑO TARIFA
PRIMER AÑO 9%+(TG-9%)*0
SEGUNDO AÑO 9%+(TG-9%)*0
TERCER AÑO 9%+(TG-9%)*0.25
CUARTO AÑO 9%+(TG-9%)*0.50
QUINTO AÑO 9%+(TG-9%)*0.75
SEXTO AÑO Y SIGUIENTES TG
TG = Tarifa general de renta para el año gravable.

•  El cambio en la composición accionaria de estas sociedades,

implicará la pérdida del tratamiento preferencial y se
someten a la tarifa general.

77
Las siguientes rentas estarán gravadas a la tarifa del 9%:

a)  Servicios prestados en nuevos hoteles en municipios de hasta

doscientos mil habitantes.
b)  Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o
amplíen. No será aplicable a moteles y residencias.
c)  La tarifa a las empresas editoriales será del 9%.

Ø  A par;r del 1 de Enero de 2017, los rendimientos generados por

la reserva estabilización que cons;tuyen las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones gravadas a la tarifa del
9%. La disposición del exceso de reserva en el año gravable en
que ello suceda se gravara a la tarifa del 24%.

Ø  Durante el año 2017, la tarifa general del impuesto sobre

la renta será del 34%.
78
 SOBRETASA IMPUESTO DE RENTA
Aplica cuando la base gravable en renta es
superior a $800 millones. Y será de:

1.  Año 2017 6%.

2.  Año 2018 4%.

NOTA: Esta sujeta por los periodos 2017 y
2018 a un anticipo del 100% del valor de la
misma (igual que con la sobretasa del CREE)
79
 TARIFA PARA USUARIOS DE ZONA FRANCA

La tarifa será del 20%:

Ø  Los que ;enen suscrito Contrato de Estabilidad Jurídica, la

tarifa será la establecida en el contrato y no podrá
aplicarse concurrentemente con la deducción el arvculo
158-3.

Ø  No tendrán derecho a la exoneración de aportes de que

trata el arCculo 114-1 del Estatuto Tributario.

Ø  Los usuarios de las nuevas creadas en Cúcuta entre enero

de 2017 a diciembre de 2019, les seguirá aplicando la tarifa
vigente 15%.
80
ZONAS MÁS AFECTADAS DEL CONFLICTO ARMADO

A)  La tarifa del impuesto de las nuevas sociedades,

que sean micro y pequeñas empresas, ZOMAC
por los años 2017 a 2021 será del 0%, años 2022
a 2024 del 25% de la tarifa general, años 2025 a
2027 la tarifa será del 50% de la tarifa general.

B)  La tarifa del impuesto de las que sean medianas

y grandes empresas, ZOMAC por los años 2017 a
2021 será del 50% de la tarifa general, años 2022
a 2027 la tarifa será del 75% de la tarifa general.

81
 DESCUENTO TRIBUTARIO PARA INVERSIONES
REALIZADAS EN CONTROL, CONSERVACIÓN Y
MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE.

25% de las inversiones: El reglamento

aplicable al arCculo 158-2 antes de esta
Ley, como deducción, será aplicable y la
remisión contenida en la Ley 1715 de 2014
al arCculo 158-2 del Estatuto Tributario, se
entenderá hecha al presente arCculo 256.
(Solo como descuento tributario).
82
 DESCUENTO PARA INVERSIONES EN INVESTIGACIÓN,
DESARROLLO TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN.

25% del valor inverWdo en dichos proyectos en el

periodo gravable en que se realizó la inversión, registrados y
reconocidos por Colciencias. (También deducibles).

Ø  Para que proceda el descuento, al calificar el proyecto se

deberá tener en cuenta criterios de impacto ambiental.
Ø  El mismo tratamiento será aplicable a las donaciones
hechas a programas creados por las ins;tuciones de
educación superior, que beneficien a estudiantes de
estratos 1, 2 y 3.

83
DESCUENTO POR DONACIONES A ENTIDADES SIN ÁNIMO
DE LUCRO PERTENECIENTES Y CALIFICADAS EN El R.T.E.

No serán deducibles del impuesto sobre la

renta y complementarios, pero darán lugar a
un descuento tributario del impuesto sobre la
renta y complementarios, equivalente al 25%
(Solo descuento Tributario).

Ø Las donaciones de que trata el arCculo 125
del E.T. también darán lugar al descuento
previsto en el Ar.257 E.T. (a las Bibliotecas).
84
 LIMITACIONES A LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Tomados todos en su conjunto, los anteriores no
podrán exceder del 25% del impuesto. El exceso no
descontado:

1.  ArCculo 255: Medio ambiente, podrá tomarse
dentro de los cuatro (4) períodos siguientes.

2.  ArCculo 256: Inves;gación o Innovación, podrá

tomarse dentro de los cuatro(4) siguientes.

3.  ArCculo 257: A E.S.A.L., podrá tomarse dentro del

período gravable siguiente. 85
REGLAS PARA DETERMINAR EL PATRIMONIO BRUTO

Se entenderá como acCvo los recursos

controlados por la enCdad como resultado de
eventos pasados y de los cuales se espera que
fluyan beneficios económicos futuros. No
integran el patrimonio bruto los ac4vos
con4ngentes, ni el ac4vo por impuesto
diferido, ni las operaciones de cobertura y de
derivados por los ajustes de medición a valor
razonable.
86
v  VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR
LEASING: ArCculo 127-1 ya visto.
v  VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES EN MONEDA
EXTRANJERA: Al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representa;va del mercado, menos los abonos o pagos medidos
a la misma tasa (no olvidar norma transicional Ar. 288).
v  VALOR PATRIMONIAL DE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS: De
forma separada, el ac;vo y pasivo, numeral 2 del arCculo 102.
v  VALOR DE LOS BIENES INCORPORALES: Su costo de adquisición,
más cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
ac;vo menos las amor;zaciones.
v  DEUDAS: se en;enden como un pasivo una obligación presente
de la en;dad, surgida a raíz de sucesos pasados.

87
v  PASIVOS MONEDA EXTRANJERA: (Igual que el ac;vo).
v  NO SON DEUDAS FISCALES:
1.  Las provisiones y pasivos con;ngentes según lo define la
técnica contable.
2.  Los pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentra
consolidado en cabeza del trabajador.
3.  El pasivo por impuesto diferido.
4.  En las operaciones de cobertura y de derivados los ajustes de
medición a valor razonable.
v VALOR PATRIMONIAL DE LAS DEUDAS:
1.  Los pasivos financieros medidos a valor razonable aplicando
el modelo del costo amorWzado.
2.  Los pasivos que ;enen intereses implícitos se reconocerán
por el valor nominal de la operación.
3.  Según normas del Título I del Libro I.
88
v  AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO: Los ingresos,
costos, deducciones, ac;vos y pasivos en moneda
extranjera se medirán al momento de su reconocimiento
inicial a la tasa representa;va del mercado.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible la diferencia entre

la tasa inicial y la tasa en el momento del abono o pago.

v EFECTO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE

APERTURA –ESFA- EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS, CAMBIOS
EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES.

89
v  RÉGIMEN DE TRANSICIÓN Ar. 290 E.T.:

1.  Regla general. Los saldos por amor;zar en donde no exista una
regla especial durante el ;empo restante de amor;zación
aplicando el sistema de línea recta, en iguales proporciones.
2.  Depreciaciones. El saldo pendiente, se terminará de depreciar
durante la vida ú;l fiscal remanente y por los sistemas de cálculos
de depreciación debidamente autorizado antes de la entrada de
vigencia de la presente ley.
3.  Costos de exploración, explotación y desarrollo. Se amor;zarán
en las mismas condiciones previstas en el segundo inciso del
arCculo 143.
4.  Saldos a favor generados por renta – CREE.
5.  Pérdidas Fiscales. En renta y/o CREE.
6.  El valor de los excesos de renta presunWva y de excesos de base
mínima generados en renta y CREE.
90
v  RÉGIMEN DE TRANSICIÓN Ar. 290 E.T.:

7.  Crédito MercanWl. Las disposiciones vigentes momento de su

generación.
8.  Contratos de servicios autónomos. Se amor;zarán dentro del plazo
remanente de la concesión, línea recta, en iguales proporciones.
9.  Ventas a plazos. En la declaración del año 2017, incluir todos los
ingresos, costos diferidos por estos conceptos.
10.  Contratos de servicios autónomos. Que mantengan ingresos y costos
diferidos deberán en la declaración del año 2017, incluir todos los
ingresos, costos y gastos.
11.  Valor patrimonial de los acWvos biológicos. Mantendrán su costo
fiscal a par;r del 1 de enero de 2017.
12.  Reservas. Las reservas arCculo 130 podrá liberarse en el momento en
que la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la
contabilizada. La uWlidad que se libere ingreso no consWtuWvo de
renta ni ganancia ocasional.
91
v  RÉGIMEN DE TRANSICIÓN POR LOS AJUSTES DE DIFERENCIA EN
CAMBIO Ar. 288 E.T.:
1.  Los pasivos a 31 de diciembre del 2016, mantendrán su valor
patrimonial determinado a dicha fecha. Para los pagos parciales de
dichos pasivos se aplicará el arCculo 288.
2.
a)  Inversiones adquiridas antes del 1 de enero de 2015, su costo fiscal al 1
de enero de 2017 será el valor patrimonial a 1 de enero de 2015.
b)  A parWr del 01 de enero del 2015, su costo fiscal a 01 de enero del 2017
con tasa al momento del reconocimiento inicial. Cualquier diferencia
entre dicho valor determinado y el costo fiscal de estos ac;vos al 31 de
diciembre del 2016, no tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo
o gasto deducible.
3. Los acWvos a 31 de diciembre del 2016, diferentes a los mencionados,
mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. El saldo
remanente del costo fiscal luego del cobro total o enajenación del acWvo
tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.

92
DEROGATORIAS PATRIMONIO Y PRECISIÓN EN G.O.

ü  Valor patrimonial mercancías ventas a plazos

(Arvculo 275 E.T. Derogado)
ü  Valor patrimonial semovientes (Arvculo 276 E.T.
Derogado)
ü  Precisión: No hay modificaciones en Ganancias
ocasionales, pero no se considerará acWvo fijo
aquellos bienes que el contribuyente enajena en
el giro ordinario de su negocio, de acWvos
movibles poseídos por más de 2 años no le serán
aplicables las reglas establecidas.
93
 DISPOSICIONES ESPECIALES IPS CONTRIBUYENTES
Las IPS podrán deducir el 100% de la
Cartera cer;ficado por el liquidador
correspondiente a los patrimonios en
liquidación con:

-  CAPRECOM
-  SALUDCOOP

NOTA: Y demás en;dades que las conformen.

94
95
v  CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL: Todas las asociaciones, fundaciones y
corporaciones, serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta, conforme a las normas aplicables a
las sociedades nacionales.
-  Excepcionalmente, podrán solicitar su calificación
como contribuyente del Régimen Tributario
Especial.
-  Que ni sus aportes sean rembolsados ni sus
excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad,
cualquiera que sea la denominación.
-  La calificación no aplica para no contribuyentes.
96
TRIBUTACIÓN SOBRE LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS

v  Pertenecen al Régimen Tributario Especial a la tarifa

única especial 20%, tomado en su totalidad del Fondo
de Educación y Solidaridad.
v  Se des4nará a la financiación de la educación superior
pública.
v  En el año 2017 la tarifa será 10%, el 10% del
excedente, des4nado de manera autónoma por las
propias coopera4vas a financiar educación superior.
v  En el año 2018 la tarifa 15%, el 5% del excedente,
des4nado de manera autónoma.

97
 OTROS CONTRIBUYENTES
Las personas jurídicas originadas en la cons4tución de la
propiedad horizontal que des4nan algún o algunos de sus
bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o
industrial, generando algún Cpo de renta, serán
contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre
la renta y complementarios y del impuesto de industria y
comercio.

v ¿Ya no serian responsables del IVA ni

contribuyentes del GMF?
v Prevalencia del ArUculo 633 Ley 675/01 Vs
Derogatoria ArUculo 186 Ley 1607/12.
98
ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES Y NO DECLARANTES
v  La Nación, las en4dades territoriales, las Corporaciones
Autónomas Regionales, las áreas Metropolitanas, la
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su
sistema federado, las Superintendencias y las Unidades
Administra4vas Especiales.
v  Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de
padres de familia; las juntas de acción comunal; las juntas
de defensa civil; las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales;
las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares
comunitarios y hogares infanCles.
v  Los Resguardos y Cabildos indígenas, ni la propiedad colec4va
de las comunidades negras.
99
ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES

v Las asociaciones gremiales, los fondos de

empleados, los fondos mutuos de
inversión, las iglesias y confesiones
religiosas reconocidas por el Ministerio
del Interior o por la Ley, deberán
garan4zar la transparencia en la ges4ón
de sus recursos y en el desarrollo de su
ac4vidad. La DIAN podrá ejercer
fiscalización.
100
 TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ALGUNOS

v Los contribuyentes a que se refiere el

arUculo 19 que sean calificados en el
Registro Único Tributario - RUT como
pertenecientes a Régimen Tributario
Especial, están some4dos al impuesto de
renta y a la tarifa única del 20%, de lo
contrario será la general del 33%.

101
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

1. Distribución Indirecta De Excedentes y Remuneración

De Los Cargos Direc4vos.
2. Calificación al Régimen Tributario Especial.

3. Actualización Del RUT.

4. Exención Beneficio Neto o Excedente.

5. Renta Por Comparación Patrimonial.

6. Objeto Social.

7. Autorización Plazos Adicionales Para Inver4r.

8. Cuando No Se Efectúa La Retención.

102
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

9. Requisitos De Los Beneficiarios De Las Donaciones.

ü  Cuando se donen otros ac4vos su valor será el menor

entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
ü  Las donaciones que no tengan condición deberán registrarse
como ingresos que darán lugar a rentas exentas. Si esta
condicionada directamente en el patrimonio.

10. Donaciones a En4dades No Pertenecientes al

Régimen Tributario Especial.

ü  Si se determina que cabe la figura de elusión fiscal, se

procederá a sanciones para ambas enCdades.

103
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

11. Cláusula General Para Evitar La Elusión Fiscal.

12. Actos y Circunstancias Que ConsCtuyen Abuso.

13. Exclusión Del Régimen Tributario Especial.

14. Registro Agencia Presidencial De Cooperación

Internacional De Colombia.

15. Registro Web y Remisión De Comentarios De La

Sociedad Civil.

16. Fiscalización En Cabeza De La DIAN.

17. En4dades No Obligadas a Presentar Declaración

104
 www.monclouasociados.com

servicioalcliente@monclouasociados.com

¡GRACIAS!

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