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MANUAL DE DERECHO
TRIBUTARIO
EDITORIAL JURIDICA
ConoSul ltda.
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Pág.
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO
B. LA CONTRIBUCION .............................. . 10
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l. CONCEPTO ....................................................... . 15
11
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO Y
LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1. El SISTEMA TRIBUTARIO 25
A. CONCEPTO .... 25
III
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO QUINTO
1. CONCEPTO .......... . 29
A. LA CONSTITUCION POLlTICA DE LA
REPUBLlCA .......................................................................... .. 29
B. LA LEY .................................................................................... . 30
D. RESOLUCIONES 31
A. LA JURISPRUDENCIA .. 32
1. Jurisprudencia contenciosa ............................. .. 32
2. Jurisprudencia administrativa ...................... . 32
CAPITULO SEXTO
IV
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO SEPTlMO
CAPITULO OCTAVO
A. CONCEPTO ............ . 48
B. CARACTERISTICAS .. 48
C. EL HECHO GRAVADO .. 50
V
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
G. LA DETERMINACION DE LA OBLlGACION
TRIBUTARIA 65
a. Concepto. 65
b. Naturaleza jurídica del acertamiento .............................. . 65
c. Sujetos que pueden determinar la obligación
tributaria ............................................................................ . 65
1. El propio deudor del tributo .......................................... . 66
2. El contribuyente conjuntamente con el
Fisco . . . . . . . . . . . .............. . 66
3. El Juez 66
4. El Servicio de Impuestos Internos ...................... . 66
5. La reliquidación de impuestos ......... ............... . 69
VI
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CAPITULO NOVENO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
VII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO DECIMO
VIII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
A. EXAMEN DE DECLARACIONES Y
DOCUMENTACION SOPORTANTE .................................... .. 121
CAPITULO DECIMOPRIMERO
LOS APREMIOS E INFRACCIONES
A. CONCEPTO............................................................................. 129
IX
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
x
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
D. PRESCRIPCIONES EN MATE'RIA
INFRACCIONAL ....................................................................... 147
CAPITULO DECIMOSEGUNDO
XI
Indic8 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO DECIMOTERCERO
XII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
XIII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
XIV
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
A. RENTA........................................................................... 216
A CONCEPTO 218
A. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LA
CATEGORIA .................................................. . 231
a. Rentas provenientes de bienes raíces:
Artículo 20 Nº 1 .................. .................... . 231
1. Bienes Raíces Agrícolas 231
xv
Indic9 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
XVI
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
XVII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
B. CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA
CATEGORIA ............................................................................ 271
XVIII
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XIX
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Manual de Derecho Tributario
INTRODUCCION
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CAPITULO PRIMERO
Actualmente y desde el aporte que efectuara Keynes y que dio origen a las
Finanzas Funcionales o Compensatorias, la Política Fiscal es el instrumento
más importante de que dispone la autoridad para orientar y dirigir la economía
de un Estado.
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José Luis Zavala Ortiz ______________________
Toda la actividad financiera del Estado está regulada por normas jurídicas
objetivas, existiendo para ella una rama del derecho que se denomina Derecho
Financiero, el que podemos conceptualizar como el conjunto de normas
jurídicas que regulan la recaudación, administración y erogación de los medios
económicos necesarios para la vida de los entes públicos.
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CAPITULO SEGUNDO
1. LOS TRIBUTOS
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d. Los tributos a que hemos aludido tienen como objetivo dotar al Estado
de recursos suficientes para el cumplimiento de sus fines.
Otros plantean, por el contrario, que las formas más adecuadas de obtener
ingresos es mediante los tributos siendo esta la herramienta más eficiente de
generar recursos al Estado a fin de lograr la equidad y distribución del ingreso.
A. LOS IMPUESTOS
B. LA CONTRIBUCION
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C. LA TASA
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111. EL IMPUESTO
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1. Impuestos Directos.
2. Impuestos Indirectos.
Son aquellos que se recaudan por otras vías, tales como por declara-
ción y pago.
1, Directos,
2. Indirectos.
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1. Impuesto Personal.
2. Impuesto Real.
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l. CONCEPTO
15
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A. LIMITES JURIDICOS
a. Principio de la Legalidad.
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d. El Derecho de Propiedad.
Se trata de que los sujetos tienen dominio o propiedad sobre los bienes
que conforman su patrimonio y es claro que si los tributos vienen a ser
tan significativos que implican privar al particular de parte de esos
bienes, surge de inmediato la protección constitucional antes aludida.
e. La Neutralidad Impositiva.
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José Luis Zavala Ortiz ______________________
Así, por ejemplo, una empresa chilena con sucursal en Perú obtiene
ingresos de su gestión y ellos son gravados en Chile. En este caso
al total del valor de los ingresos generados tanto en Chile como en
el Perú se le rebaja, como gasto necesario, el impuesto soportado
en el Perú.
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Ejemplo sería que en Chile, las rentas están gravadas con una tasa
de un 15% y una empresa chilena en Bolivia percibe ingresos
constitutivos de renta, debiendo pagar en dicho país una tasa de un
8%. En Chile a esas rentas se les aplica una tasa de un 2%.
Tributación en Chile:
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Este sistema implica que del total del impuesto que grava las rentas
de fuente nacional y extranjera se rebaja como crédito contra el
impuesto final. el que debió soportar el contribuyente en el extran-
jero.
Ejemplo de ello sería si las rentas que una empresa chilena genera
en Perú alcanzan a $4.000.000 y en Chile, a su vez, a $40.000.000.
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En el Perú se le exime del pago del tributo por los $2.000.000 que
era ell 0% de esa cantidad, por lo que para el inversionista chileno
no es atractivo el invertir en Perú, yaquevaa pagaren Chile un 10%
por sobre los $5.000.000, esto es, $500.000 como si hubiese
efectuado la inversión en Chile y Perú no logra su política de
incentivo a la inversión.
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C. LIMITES INTERNACIONALES
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CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1. El SISTEMA TRIBUTARIO
A. CONCEPTO
El Estado ejerce el poder tributario en virtud del cual crea los tributos que
han de gravar los actos de los particulares. Sin embargo, el poder tributario
no sólo implica la posibilidad de establecer tributos, sino que además, crear
todo un conjunto de normas que venga a permitir recaudar, administrar y
fiscalizar el cumplimiento de la carga tributaria propiamente tal.
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José Luis Zavala Ortiz ______________________
a. Simplicidad.
Para el contribuyente debe ser fácil conocer qué tributos le gravan por
haber incurrido en conductas de hecho que la ley se encarga de
precisar, como asimismo, las obligaciones tributarias accesorias esta-
blecidas para la administración y fiscalización de dichos tributos.
b. Flexibilidad.
c. Suficiencia.
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CAPITULO QUINTO
1. CONCEPTO
Podemos efectuar una división de las fuentes del Derecho Tributario entre
fuentes positivas y fuentes racionales.
A. FUENTES POSITIVAS
Que no son sino aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza
obligatoria. Tales son la Constitución Política de la República, la ley, los
reglamentos, los decretos supremos y las resoluciones del Servicio de
Impuestos Internos.
B. FUENTES RACIONALES
Que son aquellas que sin ser normas jurídicas en sentido formal o estricto,
contribuyen en su formación. Ellas serían la jurisprudencia, con la excep-
ción que oportunamente veremos y la doctrina de los autores.
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B. LA LEY
Esta, sin lugar a dudas, es la fuente más importante del Derecho Tributario
por ser el legislador, en virtud del principio constitucionalmente aceptado de
la reserva de la ley, el que establece los tributos en sus aspectos generales.
Debemos señalar que la ley tributaria guarda ciertas diferencias con la ley
común o general. La última, es siempre abstracta y general en cuanto a los
sujetos a los que va dirigido su mandato, en cambio, la ley tributaria se
caracteriza por el hecho de determinar el sujeto al que va dirigida, no en
forma individual, sino que genéricamente o por sectores, como lo es el caso
de la tributación de los agricultores en el arto 20 N°1 de la Ley de Impuesto
a la Renta.
Las leyes y decretos leyes de índole tributaria más aplicados en Chile son
los siguientes: Código Tributario, D.F.L. NQ 7, texto de la Ley Orgánica del
Servicio de Impuestos Internos, Ley de Impuesto a la Renta, Ley de Ventas
y Servicios, Ley sobre Timbres, Estampillas y Papel Sellado, Ley sobre
Impuestos a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, Ley de Impuesto
Territorial, Ordenanza General de Aduanas.
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D. RESOLUCIONES
De lo expuesto en el artículo l' del D.F.L. N' 7 de 1980, que fija el texto de
la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y el arto 6' letra A N' 1
del Código Tributario, corresponde al Servicio antes aludido la facultad de
interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, impartir ins-
trucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de todos los
impuestos intemos actualmente establecidos o que se estableciesen.
Ahora bien, estas normas deben ser de carácter general, es decir, que
afecten a grupos más o menos extensos de contribuyentes a los que se les
debe notificar la vigencia de estas resoluciones a fin de que adecuen su
conducta a los nuevos preceptos, mediante publicación en el Diario Oficial.
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A. LA JURISPRUDENCIA
1. Jurisprudencia contenciosa.
2. Jurisprudencia administrativa.
Los artículos 6' letra A N' 1,6' letra A N'2 del Código Tributarioy 7" letra
b) de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, consagran
esta facultad respecto del Director Nacional y los Directores Regionales
del Servicio.
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Está constituida por las obras que los diversos autores en materia tributaria
producen a fin de sistematizar el Derecho Tributario como dar una interpre-
tación más acabada a los preceptos tributarios.
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CAPITULO SEXTO
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El artículo 3° inciso primero del Código Tributario indica que la ley que
modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de enero del
año siguiente al de su publicación y los impuestos que deban pagarse a
contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley.
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En este caso, debemos señalar que el articulo 3° inciso tercero del Código
Tributario, indica que la tasa de interés moratorio que se va a aplicar al
impuesto adeudado y reajustado, será la que rija al momento del pago,
cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el pago del tributo.
De allí, entonces, que es posible que una ley tributaria pueda tener efecto
retroactivo y la forma cómo nos defendemos de esa ley con efectos
retroactivos, ya que nos atuvimos a una ley anterior que establecía un
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Este texto legal en su artículo 3°, señala el principio de que toda persona
domiciliada o residente en Chile pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de ellas esté o no en Chile.
Por su parte, dicho texto legal indica que los no residentes en el país
deberán pagar impuestos por las rentas cuya fuente está en el país.
Este DL señala que estarán gravados con el impuesto de esa ley la venta
de bienes corporales muebles e inmuebles gravados por dicha ley, ubica-
dos en territorio chileno, independiente del lugar en que se celebre la
transacción.
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Esta ley, en su artículo 1·, señala que para determinar el impuesto a pagar
que recae sobre la masa hereditaria se deberán colacionar los bienes que
están en Chile con los situados en el extranjero.
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CAPITULO SEPTIMO
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B. EL SERVICIO DE TESORERIAS
Debe también, efectuar los pagos de las obligaciones del Fisco y de las
Municipalidades.
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CAPITULO OCTAVO
LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
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o hechos que realizan los particulares vayan a estar gravadas por tributos, sino
que además viene a establecer un numeroso cuerpo de obligaciones formales
que con carácter accesorio hacen que entre el contribuyente y el Estado se dé
Una relación compleja y que en un fin último implica que se va a enterar en una
forma determinada el tributo en las arcas del Fisco.
A. CONCEPTO
B. CARACTERISTICAS
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Las obligaciones con fuente en la ley o ex lege, implican que los sujetos
se van a ver obligados si incurren en actos, hechos o oonductas que la
propia ley se encarga de definir. En el caso de la obligación tributaria,
el contribuyente se verá obligado, cuantitativamente con el Fisco, si
incurre en el supuesto de hecho generador de la obligación tributaria,
el hecho gravado. Así, por ejemplo, en el Impuesto al Valor Agregado
del O.L. N' 825, si un vendedor efectúa una transferencia de especie
corporal mueble a título oneroso, incurre en el hecho gravado y se ve
obligado al pago del tributo, sin pe~uicio de que sea un impuesto de
recargo.
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C. EL HECHO GRAVADO
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a. El sujeto activo.
b. El sujeto pasivo.
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a. La base imponible.
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1. Tasa fija.
2.1. Proporcional.
Ejemplo de este tipo de base lo es la tasa del 18% del IVA del
D.L. Nº 825, ya que este factor siempre será el mismo, dando
origen a un mayor o menor IVA, según el precio de las ventas
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2.2 Progresiva.
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2.3. Regresiva.
2.4. Gradual.
c. Los créditos.
Los créditos los podemos definir como las rebajas que establece la ley
sobre la base imponible o sobre el impuesto determinado, en relación
a determinadas personas o actividades.
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1. Base imponible.
d, Las exenciones.
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1.1. Reales.
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1.2. Personales.
2.1. Temporales.
2.2. Permanentes.
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a. Concepto.
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3. El Juez.
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Número correlativo.
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5. La reliquidación de impuestos.
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a. Giros Roles.
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a. Forma.
Deben ser emitidas por escr~o, con fecha, número de orden, númerode
declaración o liquidación que le sirve de base y deben notificarse en
forma legal.
b. Fondo.
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a. El objeto de la prueba.
Sobre el particular, la prueba del hecho gravado debe recaer sobre dos
aspectos:
b. La carga de la prueba.
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a. El pago o solución.
b. La prescripción extintiva.
c. La compensación e imputación.
a. El pago o solución.
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A partirde la ley NQ 19.506, en virtud del nuevo texto del artículo 38,
el Tesorero General de la República podrá autorizar el pago de los
impuestos mediante tarjetas de débito, tarjetas de crédito u otros
medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional
para el Fisco. Asimismo, se señala que el Tesorero para estos
efectos deberá impartir las instrucciones administrativas que co-
rrespondan.
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7.1. Reajuste.
Variación deII.P.C.
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7.2. Intereses.
7.3. Multas.
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Estamos en presencia del pago de una suma de dinero por parte del
contribuyente al Fisco por causa de tributos, pago que no se debió
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Por otro lado, se señala que este acto o hecho que sirve de
fundamento a la devolución y, desde el cual se cuenta el
plazo de caducidad de un año, es el pago del impuesto en
forma excesiva.
b. La prescripción.
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El Código Tributario, en sus artículos 200, 201 Y 202, dentro del Título
VI, denominado "De la Prescripción" trata dos materias que vamos a
diferenciar de inmediato:
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1.1.2. Excepción.
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c. Compensación e imputación.
1. La compensación.
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2. La imputación
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CAPITULO NOVENO
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En esta materia la ley N' 19.506 señala que deberán dar aviso de iniciación
de actividades en la primera categoría no sólo los contribuyentes de los
números 3, 4 Y 5 del artículo 20, sino que también los de las letras a) y b) del
número 1 del artículo 20.
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La circular NQ4 viene a señalar que el cómputo del plazo de 2 meses se hará
desde la fecha en que el contribuyente efectúe su primer acto de comercio o su
primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con los impuestosde
primera y segunda categoría de la ley de impuesto a la renta o en general, desde
que se produzca cualquiera obligación y/o desembolso que permitadiscriminar
que se está en presencia del inicio de un negocio o labor de la naturaleza ya
señalada.
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Asimismo, el actual texto del articulo 68 inciso final no señala plazo alguno
para cumplir con la obligación tributaria accesoria de informar al Servicio
cualquier alteración de los datos y antecedentes consignados en el formulario
de declaración de iniciación de actividades, entendiendo que ello debe cumplir-
se por el contribuyente en forma inmediata.
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1. Dar aviso por escrito del término de giro, a través del formulario 2721.
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El inciso 2' del articulo 69 del Código Tributario, en relación al arto 71 del
mismo texto legal, viene en establecer normas que regulan las siguientes
s~uaciones:
El arto 69 inciso 2', en los casos analizados, establece que no será ne-
cesario dar aviso de término de giro, si la sociedad que se crea se hace
responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los
impuestos que se adeuden por la empresa individual, la sociedad aportante,
o transformada.
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Por otro lado, el artículo 71 del Código Tributario señala que la persona
natural o jurídica, que cese en sus actividades por venta, cesión o traspaso
a otra de sus bienes, negocios o industrias hace al adquirente fiador res-
pecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido y que
hayan de afectar al vendedor o cedente.
El artículo 17 del Código Tributario, señala que toda persona que deba
acreditar renta efectiva debe llevar contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario.
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Esta regla se aplica tanto a los contribuyentes que deben llevar con-
tabilidad completa como simplificada.
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El artículo 52 del D.L. N2 825 señala que las personas que celebren
cualquier acto o convención afecta al impuesto a las ventas y servicios deberán
emitir facturas o boletas, según el caso.
El inciso segundo del art.88 del Código Tributario por su parte, faculta al
Servicio para establecer la obligación de emisión de documentos fuera de los
casos señalados por ley.
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1. Facturas.
2. Boletas.
4. Guías de Despacho.
En cuanto a los casos en que se deben em~ir las facturas y boletas, estos
son los siguientes:
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Por otro lado, las boletas y facturas, conforme el artículo 53 del D.L. Nº 825,
se deben em~ír respectivamente:
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A. IMPUESTOS A LA RENTA
1. Primera Categorfa.
1.1. Los del artículo 20 N' 1, esto es, los agricultores que tributan en
base a renta presunta o, excepcionalmente, efectiva y los que
tributen por bienes raíces no agrícolas.
1.2. Los del artículo 20 N's. 3 Y 4, esto es, los que obtengan rentas del
comercio y la industria, en general.
1.4. Contribuyentes del artículo 34 bis, esto es, los que desarrollan la
actividad del transporte público.
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1.5. Las empresas del Estado que no están const~uidas como socie-
dades conforme al artículo 2· del D.L. N· 2.398 de 1978.
3. Impuesto Adicional.
Los que conforme al articulo 69 del Código Tributario deben pagar los
impuestos adeudados hasta el Balance Final.
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Asi, en el caso del impuesto a las ventas y servicios (IVA), el plazo es hasta
el día 12 del mes siguiente al que se está declarando y, en el caso del
impuesto a la renta de primera categoría, el global complementario y adi-
cional, el plazo es durante el mes de abril siguiente al año tributario que se
declara.
1. Comunes.
Son las que dejan constancia del acaecimiento del hecho gravado.
2. Rectificatorias.
Que son las que vienen a corregir una declaración anterior, en que se
incurrió en un error de forma o no se determinó en su cuantía el hecho
gravado.
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CAPITULO DECIMO
El Párrafo 1, del Titulo I del Libro ", se refiere a las normas sobre
comparecencia, actuaciones y notificaciones.
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B. ACTUACIONES
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C. LAS NOTIFICACIONES
1. Notificación Personal.
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En efecto, el inciso segundo del artículo 63, señala que el Jefe de la oficina
respectiva podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un
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4. Confirme su declaración.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
E. EL ARRAIGO ADMINISTRATIVO
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señalado que, si bien en la ley no hay plazo para que el Servicio ejerza las
acciones respecto de los contribuyentes a los que presumiblemente se les
aplicaría las sanciones, se debe adoptar la decisión en un plazo razonable
y no dejar en forma indefinida al contribuyente en la nómina del arraigo
administrativo (R.D.J. T. 83, 2' parte, sección 4', pag.130).
1. Notarios.
Por otro lado, en virtud del artículo 76 del citado Código, los notarios,
suplentes e internos comunicarán al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencia de bienes, hipote-
126
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Manual de Derecho Tributario
2. Conservadores.
3. Jueces y Secretarios.
Conforme al articulo 79 del Código, los jueces y jueces árb~ros deberán
vigilar el pago de los impuestos de la Ley de Timbres en los juicios de
que conocen.
El artículo 84 del Código señala que una copia de los balances y estados
de situación que se presentan a los bancos y demás instituciones financie-
ras será enviada por éstos a la Dirección Regional cuando ella lo solicite,
estableciéndose lo mismo en relación a los inventarios de bienes.
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CAPITULO DECIMOPRIMERO
Con este epígrafe comienza el Libro Segundo del Código Tributario, que
contiene normas sobre los apremios, infracciones y sanciones.
l. LOS APREMIOS
A. CONCEPTO
El Título 1, del Libro 11 del Código, se refiere a los apremios que podemos
conceptualizar como los medios compulsivos consagrados por la ley, a fin
de obtener de los contribuyentes el cumplimiento de la obligación tributaria,
tratándose de detenminados tributos, o bien obtener, de ciertas personas,
conductas detenminadas.
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C. PROCEDIMIENTO
D. CASOS DE APREMIO
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A. GENERALIDADES
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Dentro del artículo 97, es pcsible encontrar los siguientes simples de-
litos tributarios:
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Mu~a que oscila entre el 50% y el 300% del valor del impuesto
aludido, y
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Multa que oscila entre el 50% y del 300% del impuesto que se
elude, y
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c. Crlmenes tributarios.
Damos esta expresión a aquellas figuras que según la ley pueden llegar
a merecer una pena de presidio o relegación mayores, las que consa-
gradas en el artículo 97 NQ 4 del Código Tributario son:
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a. El artículo 105 del Código Triburtario, señala que las sanciones serán
aplicadas por el Servicio conforme al procedimiento que se consagra en
el Libro Tercero del Código, excepto en aquellos casos que de confor-
midad al mismo texto legal sean de competencia de la justicia ordinaria.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
4. El perjuicio formal.
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CAPITULO DECIMOSEGUNDO
A. ASPECTOS GENERALES
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Señala el artículo 116, por su parte, que el Director Regional del Servicio
podrá autorizar a funcionarios para conocer y fallar reclamaciones y
denuncias que sean de su competencia.
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A. AMBITO DE APLlCACION
B. EL RECLAMO
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Es preciso señalar que puede ser cualquier persona, sin necesidad de ser
contribuyente O responsable del impuesto, debiendo eso sí, tener interés
actual comprometido, esto es, interés pecuniario, real y efectivo, que diga
relación directa con la materia objeto del reclamo e interés que debe existir
a la época de dicho reclamo.
El articulo 124 inciso primero del Código Tributario, señala que toda per-
sona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o ele-
mentos de una liquidación, giro o resolución que incida en el pago de un im-
puesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre
que invoque un interés actual comprometido.
3. Liquidación de impuestos.
1. Las circulares que emanan del Director Nacional y los oficios de las
Direcciones Regionales.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
E. COMPARECENCIA
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1_ Etapa de discusión.
Esta unidad, debe elaborar el informe que deberá referirse a los hechos
y antecedentes de derecho invocado en el escrito de reclamo.
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2. Etapa de prueba.
3. Etapa de sentencia.
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Deberá notificarse, según el artículo 138 del Código, por carta certifica-
da, pudiendo ser reemplazada esta forma de notificación por la notifi-
cación por cédula, cuando así lo solicitan las partes en el curso del
procedimiento.
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4. Etapa de Impugnación.
Los artículos 138y 139 del Código Tributario aluden a este recur-
so, debiéndose, eso sí, aplicar los artículos 182 y 184 del Código
de Procedimiento Civil.
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A. AMBITO DE APLlCACION
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2. Los descargos.
3. Medidas conservativas.
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5. Sentencia definitiva.
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CAPITULO DECIMOTERCERO
1. CONCEPTO
Conocido bajo la sigla IVA, es el decreto ley N° 825 el que viene a regular
este tributo que hasta la fecha se ha const~uido dentro de las fuentes de
ingresos fiscales en una de las más importantes.
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Ejemplo:
Contribuyente A
En efecto, en el caso del impuesto del Título 11 del D.L. N° 825, denominado
IVA, no se viene a aplicar concretamente la tasa actual del 18% sobre el valor
agregado de un producto, sino que sobre el valor total del mismo, lo que en
definitiva impide determinar con precisión como base imponible el valor
agregado propiamente tal.
Ejemplo:
Contribuyente A:
Total: $1.180.000
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a. Venta.
Se señala por el mismo texto del artículo 2° del D.L. N° 825 que estas
ventas deberán ser efectuadas por un vendedor, entendiéndose por tal
a la persona natural o jurídica que se dedique en fonma habitual a la
venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produc-
ción o adquiridos por terceros, como asimismo a las empresas cons-
tructoras que en forma habitual vendan bienes corporales inmuebles
construidos totalmente por ella o por un tercero en parte para ella.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
De este requis~o se debe precisar que los bienes sobre los que
recae la convención traslaticia de dominio son:
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b, La Prestación de Servicios.
Los elementos del hecho gravado básico servicio son los siguientes:
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a. A las ventas.
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b. A las importaciones.
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El Nº10de la letra b) del artículo 12 del D.L. Nº 825 exime del im-
puesto a las ventas y servicios a las importaciones de bienes de
capital efectuadas por inversionistas y por las empresas receptoras
de la inversión, representativas de la inversión efectivamente
recibida en calidad de aporte, siempre que se den los siguientes
requisitos:
10.2.5. Que los bienes se incluyan en la lista del 0.5. N° 468 del
Diario Oficial de 22 de abril de 1991.
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c. A las internaciones.
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d. A las exportaciones.
El artículo 12 letra d) del D.L. N° 825 señala que están exentas del im-
puesto a las ventas y servicios, las exportaciones de bienes al exterior,
const~uyendo otro instrumento de incentivo a dichas operaciones.
e. A los servicios.
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Las primas de seguros son las sumas que se deben pagar por
concepto del seguro que se contrata.
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3.1. Seguros exentos del N° 3, esto es, las primas que cubren
riesgos de transporte respecto de exportaciones e importacio-
nes, sobre cascos de naves y sobre bienes situadas en el
exterior.
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B. EXENCIONES PERSONALES
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Ahora bien, tratándose del impuesto a las ventas y servicios del D.L. N° 825
en su artículo 9°, norma que const~uye el Párrafo" del Libro" del c~ado texto
legal, da una serie de reglas en virtud de las cuales se entiende devengado
dicho impuesto:
El artículo 55 del D.L. Nº 825 señala que en los casos de ventas de bienes
corporales muebles, las boletas y facturas deberán ser em~idas al momen-
to de la entrega real o simbólica de las especies.
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La letra a) del articulo 9' del D.L. Nº 825 señala que, tratándose de las
prestaciones de servicios afectos al impuesto a las ventas y servicios, el
devengo de dicho tributo se produce en alguna de las siguientes oportuni-
dades:
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a. Término del período fijado para el pago del precio, aun cuando en
ese momento la remuneración se encuentre adeudada.
Es la letra b) del artículo 9° del D.L. N° 825 la que señala que el impuesto
se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o
tramitarse totalmente la importación condicional.
La letra d) del artículo 9º del D.L. Nº 825 señala que los intereses y
reajustes por saldos insolutos de las ventas a plazo devengarán el
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_c'sé Luis Zavala Ortiz _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
1. Los vendedores.
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El artículo 3° inciso tercero del D.L. N° 825 establece esta figura de cambio
del sujeto pasivo del impuesto a las ventas y servicios.
Señala el artículo 3° inciso tercero que este cambio se podrá efectuar en los
casos que la propia ley lo admita o en los casos que la Dirección Nacional
del Servicio lo establezca por normas generales, a su juicio exclusivo.
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Para estos efectos cada mes en que se hagan exigibles los inte-
reses, aunque no exista pago efectivo, el vendedor deberá em~ir
una Nota de Débito por los intereses, operando lo mismo respecto
de los otros conceptos.
c. Monto de los impuestos fijados por las leyes, excluidos los de los
párrafos primero, tercero y cuarto del Título 111 del propio D.L.
N° 825, los del D.L. N° 826 sobre Impuestos a las Bebidas Alcohó-
licas y los impuestos a los hidrocarburos.
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1. Concepto.
El débito fiscal se aumenta por los valores que se contienen en las notas
de débito.
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Es el artículo 36del D.S. N' 55, Reglamento del D.L. N' 825, señala en
qué casos se deben emitir notas de débrto que configuren agregaciones
al débito fiscal:
a. Diferencias de precio.
c. Intereses moratorios.
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J. EL CREDITO FISCAL
1. Concepto.
Hemos dicho que el impuesto del Título 11 del D.L. N' 825 es un tributo
que grava las ventas y servicios sin producir el efecto cascada, ya que
de los impuestos recargados por las ventas y servicios, se faculta al
contribuyente rebajar los impuestos soportados por compras efectua-
das y servicios utilizados,
El artículo 23 del D.L. N' 825 señala que los vendedores y prestadores
de servicios afectos al impuesto en estudio, tienen derecho a un crédito
fiscal contra su débito fiscal del mismo período tributario, equivalente al
total de los impuestos recargados en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilización de servicios o, en el caso de las importa-
ciones, el impuesto pagado por importación de especies al territorio
nacional respecto del mismo período,
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Si aún así queda remanente, sólo se puede imputar al pago del Im-
puesto de Primera Categoría que el contribuyente adeude por el únimo
ejercicio.
Sin embargo y teniendo presente que las exenciones del artículo 12 del
D.L. N° 825 no alcanzan a todos los bienes que adquiere el exportador
y servicios que utiliza, se establece en el artículo 36 del citado tex10 legal
un mecanismo de recuperación de los impuestos soportados, ya que el
exportador estaría eventualmente quedando respecto de bienes y
servicios adquiridos y utilizados afectos en calidad de consumidor final.
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1. Generalidades.
2. Las facturas.
2.1. Concepto.
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3. Boletas.
3.1. Concepto.
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En ningún caso las notas de crédno dicen relación con el crédito fiscal.
si son emitidas por el propio contribuyente que hace valer la rebaja.
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5. La guía de despacho.
Las guías de despacho son los documentos que deben emitir los
vendedores y entregar al adquirente cuando la factura no se extiende
al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies,
como asimismo en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehículos destinados al transporte de
carga.
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Señalan los incisos c~ados que los mensajes por vía tecnológica se
imprimirán en papel reemplazando a los documentos antes analizados,
entiéndase boletas, facturas, guías de despacho, notas de débito y de
crédito. En este caso, los mensajes impresos tendrán el valor probato-
rio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma
electrónica se transm~ió.
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CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
l. GENERALIDADES
Este texto legal consagra tres impuestos que gravan las rentas de las empre-
sas y las personas: el Impuesto de Primera Categoría; el Impuesto Unico al Tra-
bajo Dependiente; el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional.
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11. CONCEPTOS
A. RENTA
El N· 1 del artículo 2° señala que renta está conformada por los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
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A. REGLAS GENERALES
Pagan sus impuestos por rentas de cualquier origen, sea que la fuente
se encuentre en Chile o el extranjero.
B. REGLAS EXCEPCIONALES
A. CONCEPTO
Ya dijimos que el D.L. NQ 824 define por renta a los ingresos que constituyen
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
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La misma norma señala, por otro lado, que no son consmutivosde renta
el sobreprecio o mayor valor que obtienen las sociedades anónimas en
la cclocación de acciones de su propia emisión, mientras no se distri-
buyan dichas cantidades. Se trata, en esencia, de que las sociedades
emiten acciones, las colocan en el mercado de valores y si se transan
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4. Constructoras.
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3. Martilleros.
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b. Renta bruta.
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1. Adquiridas en el país.
2. Internadas.
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c. Renta liquida.
Para llegar a ella se deben deducir de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla, concepto distinto del de costo directo, ya
que el gasto no está involucrado en el proceso productivo como insumo
o materia prima, sino que esencialmente estamos en presencia de de-
sembolsos a que se debió recurrir para alcanzar la renta generada en
el ejercicio.
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5. Una cuota anual de depreciación que sufren los bienes físicos del
activo movilizado.
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15.1. Monto del reajuste del cap~al propio inicial del ejercicio.
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15.5. Monto de los ajustes del activo a que se refieren los números
2 al 9 del artículo 41 de la misma ley, a menos que constitu-
yan parte de la renta líquida.
15.5.1. Valor neto inicial de los bienes físicos del activo inmoviliza-
do.
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1, Agregaciones.
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1.5. Los gastos o desembolsos por el uso o goce que no sea ne-
cesario para producir la renta de bienes a título gratuito o
avaluadas en un valor inferior al costo, aplicándose en este
caso la presunción del articulo 21 inciso primero.
2. Deducciones.
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Hasta el momento hemos analizado que como regla general los contribu-
yentes afectos al Impuesto de Primera Categoría por sus rentas percibidas
o devengadas son los que determinan dichas rentas por contabilidad
completa,
a. Agricultores, ya analizados.
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1. Transporte de pasajeros.
2. Transporte de carga.
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1. Pequeños mineros.
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3. Los suplementeros.
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El inciso final del artículo 26 indica que si los contribuyentes que son
taller artesanal u obrero y que al comienzo tenían un capital efedivo
inferior a las 10 unidades tributarias anuales, exceden durante el
ejercicio dicho guarismo, por causa que no sean utilidades genera-
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Los contribuyentes que están afectos a este impuesto único son las so-
ciedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones y los
contribuyentes afectos al impuesto adicional, esto es, las personas natura-
les extranjeras y personas jurídicas que tengan en Chile sucursales, agen-
cias o representantes.
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c. Este impuesto es único, por lo que las cantidades gravadas con este
tributo en caso alguno quedan gravadas por otro impuesto de la Ley de
Impuesto a la Renta.
A. CONCEPTO
Sobre el particular, debemos señalar que hasta el año 1986 esta clasifica-
ción tenía interés impositivo, debido a que los contribuyentes que están en
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1. Profesionales liberales:
Las personas que desarrollan ocupación lucrativa, esto es, los que
según el inciso segundo del artículo 42 NQ 2 ejercen actividad en forma
independiente como personas naturales y en la que predomina el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio
o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.
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Sus ingresos pueden ser objeto de retención o bien efectuar ellos mismos
pagos provisionales mensuales durante el ejercicio respectivo.
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D. NORMAS CONTABLES
E. NORMAS ESPECIALES
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Por los demás ingresos este trabajador debe presentar declaración para
efectos del Impuesto Global Complementario anual.
Existe una norma especial en cuanto a la base y tasa para los choferes
de taxi, ya que el artículo 42 N°l indica que tratándose de estos contribuyentes,
siempre que sean choferes no propietarios, van a tributar con una tasa pro-
porcional del 3.5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin
derecho a deducción alguna, debiendo ingresarse el vehículo.
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B. BASE IMPONIBLE
La renta bruta global está formada por todas o cualesquiera de las si-
guientes partidas:
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También este artículo 57 bis letra a) del D.L. N" 824 permite rebajar
hasta un 50% del total de las rentas declaradas por Global Com-
plementario per concepto de dividendos, utilidades en venta de ac-
ciones y utilidad en rescate de fondos mutuos, teniendo como límite
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a. Crédito general.
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A. GENERALIDADES
Se aplica, conforme a las normas contenidas en ese título sobre los si-
guientes hechos gravados, con las respectivas tasas:
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b. Accionistas extranjeros.
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d. Operaciones y servicios.
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e. Profesionales y otros.
A. LA RETENCION
a. Concepto.
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2. Los que paguen rentas gravadas en el N' 1 del artículo 42, efec-
tuarán retención del impuesto único y la enterarán en arcas fiscales
del mes respectivo.
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e. Registro de retenciones.
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El artículo 78 señala que dentro de los primeros doce días de cada mes.
las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se alude por el
artículo 74, excluidas las que retienen sumas que se remesen al ex-
terior, deberán declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
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i. Certificado de retención.
a. Concepto.
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El artículo 84 señala en sus letras a), b), e), d), e), 1) y g) la fonna cómo
se determinan los pagos provisionales mensuales, según se trate de
contribuyentes de Primera o Segunda Categorías, casodetalleres arte·
sanales, mineros, ciertos transportistas, etc.
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A. CONCEPTO
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Se debe precisar que ésta es una presunción legal, por lo cual el peso de
la prueba recae sobre el contribuyente, que sólo debe probar el origen de
los fondos.
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BIBLIOGRAFIA
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