I Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos Tributarios de las Instituciones
Actualidad y Aplicación Práctica
Educativas Particulares
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introducción
El artículo 19º de la Constitución Política
del Perú establece que las universidades,
institutos superiores y demás centros
educativos constituidos conforme a la
legislación de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cul-
tural. Asimismo, el último párrafo del
mencionado artículo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean califi-
cadas como utilidades, puede establecerse
la aplicación del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho párrafo
deja abierta la posibilidad que la Institu-
ciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación, cuyo capítulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicación del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitución también es-
tableció que en materia de aranceles
puede haber un régimen especial para
determinados bienes, tema que también
ha sido regulado por el Decreto Legisla-
tivo Nº 882.
2. Definición de Instituciones
Educativas Particulares
Son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares y las organizadas
jurídicamente bajo cualquiera de las for-
mas previstas en el derecho común y en
el régimen societario que, con o sin ánimo
de lucro, se dedican con carácter exclusivo
a la prestación de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.
Base legal:
Art. 3º D.S. Nº 047-97-EF (30.04.1997)
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparación Pre-
Universitaria
Las academias de preparación para el
ingreso a universidades o a otras insti-
tuciones de formación de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepción de la inafectación al pago de
los derechos arancelarios correspondien-
tes a la importación de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposición Transitoria Decreto Legisla-
tivo Nº 882 (09.11.1996).
De lo anterior, podemos concluir que
dichas academias no estarán afectas al
pago del IGV y deberán pagar el impues-
to a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarán exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del año 2011.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos
de Extensión Universitaria
Las universidades están facultadas para
extender su acción educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regu-
lares, pudiendo organizar actividades de
promoción y difusión de cultura general
y estudios de carácter profesional que
pueden conducir a una certificación. En
virtud a esta facultad cada universidad
podrá crear los llamados Centros de Ex-
tención Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrán
crear Centros Preuniversitarios cuya
organización y funcionamiento estará
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universi-
taria.
El Decreto Supremo Nº 081-2003-EF
publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Públicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
Nº 046-97-EF,1 comprende a aquellas ac-
tividades educativas prestadas a estudian-
tes regulares o no, que pueden conducir
a una certificación siempre que estén
1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes
inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.
comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorización respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
también de la inafectación del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestrías, cursos de extensión, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).
4. Formas de organización
Toda persona natural o jurídica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educación, este derecho
comprende los de fundar, promover, con-
ducir y gestionar las Instituciones Educati-
vas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual deberán organizarse jurídicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho común y en el régimen
societario, incluyendo las de asociación
civil, fundación, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituçiones Educativas
Particulares deberán organizarse jurídi-
camente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho común y en
el régimen societario, incluyendo las de
asociación civil, fundación, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2º y 4º D.Leg. Nº 882 (09.11.1996)
5. Transformación de Entidades
Educativas constituidas has-
ta antes de la vigencia del
D.Leg. Nº 882
Como el Decreto Legislativo Nº 882 entra
en vigencia desde el día siguiente a su
publicación, con excepción del Capítulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Dispo-
sición Transitoria de dicha norma faculta
la opción de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el ámbito del Ministerio
de Educación constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado de-
creto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurídica, es decir
en asociación, cooperativa, empresa uni-
personal, empresa individual de respon-
sabilidad limitada, sociedades anónimas,
sociedades colectivas, sociedades en co-
mandita por acciones, sociedades civiles,
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

etc. Por lo tanto, dichas entidades podían
iniciar el proceso de transformación si así
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el régimen en que
se iniciaron, régimen que hasta ahora
subsiste, bajo este régimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposición transitoria y final
del Decreto Supremo Nº 047-97-EF fa-
culta la opción que las personas jurídicas
promotoras de centros educativos consti-
tuidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo Nº 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripción de estos últi-
mios en el RUC. En tal caso, la condición
de Instituciones Educativas Particulares
recaerá sobre las mencionadas personas
jurídicas.
La unificación patrimonial carecerá de
efectos tributarios y podrá ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusivi-
dad de la prestación de servicios educati-
vos en razón de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposición transi-
toria y final del D.S Nº 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autori-
zados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitución
de cualquiera de las personas jurídicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares cons-
tituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. Nº 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurídicas promotoras no optarán
por reorganizarse o transformarse, serán
consideradas como Instituciones Educa-
tivas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reor-
ganización o transformación las entida-
des constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. Nº 882 que aún
no hayan ejercido la opción a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposición Transitoria D.Leg.
Nº 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposi-
ción Transitoria y Final del D.S. Nº 047-97-EF
(30.04.1997).
6. Incidencia del Impuesto a la
Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categoría, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N° 180 Primera Quincena - Abril 2009
las Normas del Régimen General, es decir
no podrán acogerse al régimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarán los ingresos totales percibi-
dos como renta bruta de tercera catego-
ría, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirán los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributa-
rios para determinar la renta neta a la que
se aplicará la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28º Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11º
D. Leg. Nº 882.
6.1 Caso de universidades particula-
res
En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurídica establecida en la Ley
Nº 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley Nº 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artículo
6º de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del año 2011,
el mencionado artículo establece que
el excedente que resulte al término del
ejercicio lo invierten en favor de la ins-
titución y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, di-
recta ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6º Ley Nº 23733.
6.1.2 Universidades constituidas o ade-
cuadas de acuerdo al D.Leg. Nº 882
Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo Nº 882 se en-
cuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigiéndose por las normas del Régimen
General.
Base legal:
Art. 11º D.Leg. Nº 882.
7. Caso de asociaciones o funda-
ciones con fines educativos
Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines específicos en el país y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará
I
en caso de disolución, a cualquiera de sus
fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R.
8. Impuesto General a las Ventas
No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclu-
sivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2º Inc. g) TUO Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo Nº 046-97-EF
(30.04.1997) se publica la relación de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparación inicial, primaria, secun-
daria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripción, matrículas, exámenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro médico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, heme-
rotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas comple-
mentarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimen-
tación a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institución
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informa-
ción que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, mag-
néticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institución.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Insti-
tuciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.
En caso dichas instituciones realicen
operaciones gravadas con el IGV, es de-
cir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando ope-
raciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crédito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crédito de acuerdo a lo establecido en el
artículo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
 I Actualidad y Aplicación Práctica

9. Impuesto Predial D.S. Nº 152-2003-EF publicado en el dia- En el caso de prestación de servicios a

En cuanto al Impuesto Predial, están rio "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 título gratuito como es el caso de alumnos
inafectos de dicho impuesto los predios modificado por el D.S. Nº 001-2004-EF becados se deberá emitir el comprobante
de propiedad de las universidades y publicado en el diario "El Peruano" el 07 respectivo con la leyenda "servicio pres-
centros educativos debidamente recono- de enero de 2004. tado gratuitamente" y adicionalmente
cidos, siempre que sus predios se utilicen Base legal: precisar el valor de venta, el importe de la
en los fines educativos y culturales, de Art. 23º D.Leg. Nº 882, D.S. Nº 152-2003-EF. cesión en uso o del servicio prestado que
lo contrario los predios destinados a uso hubiera correspondido a dicha operación
como valor referencial, siendo el importe
distinto a los educativos están gravados 13. Comprobantes de pago a pagar el valor "00" por lo que al no
con el impuesto. En lo referente a comprobantes de pago, generarse ingreso no hay base imponible
Base legal: las Instituciones Educativas Particulares para realizar pago a cuenta en lo que
Art. 17º Inc. h) TUO Ley de Tributación deberán emitir Boletas de venta; y, en
Municipal.
respecta a dicho comprobante.
caso de que el usuario deba sustentar
Base legal:
gasto o costo deberá emitirse Factura, en Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes
10. Impuesto Temporal a los el caso de centros educativos y culturales de Pago.
Activos Netos reconocidos por el Ministerio de Educa-
ción, asociaciones, fundaciones y univer-
Como ya hemos visto, la Constitución
sidades, en lo referente a sus actividades
14. Laboratorio tributario con-
considera inafectos de todo impuesto a table
las entidades educativas, en ese sentido no gravados con tributos que administre
deberían estar inafectos del ITAN, sin la SUNAT podrán emitir documentos que
embargo la Ley del ITAN Ley Nº 28424 contengan el número de RUC del emisor
(21.12.2004) considera exonerados a y numeración correlativa pero no permi-
las Instituciones Educativas Particulares, tirán sustentar gasto o costo, en caso de Caso Nº 1
cuando en realidad deberían ser consi- que el usuario requiera sustentar gasto o
derados inafectos también mediante la costo se deberá emitir Factura.
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no Base legal: Colegio particular de educación pri-
pagan el impuesto. Art. 4º Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamen- maria constituido bajo la forma de
to de Comprobantes de Pago. persona jurídica
Base legal:
Art. 3º Inc. f) Ley Nº 28424. La emisión del comprobante de pago El Colegio Particular "La Semilla" consti-
se hará cuando alguno de los supuestos tuido bajo la forma de Empresa Indivi-
siguientes ocurra primero: dual de Responsabilidad Limitada duran-
11. Impuesto a las Transacciones te el mes de abril de 2009 ha devengado
financieras - La culminación del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro. ingresos por los servicios educativos de
En cuanto al ITF la ley Nº 28194 consi- educación primaria brindado a sus alum-
dera exonerados de dichos impuesto a - La percepción de la retribución, parcial
o total, debiéndose emitir el compro- nos matriculados, de acuerdo al registro
las entidades educativas, como ya hemos de ventas que a continuación se detalla;
visto anteriormente deberían estar com- bante por el monto percibido.
asimismo, las compras realizadas durante
prendidos en el campo de la inafectación, - El vencimiento de cada uno de los el mismo mes se detallan más abajo, la
sin embargo, no están obligados al pago plazos fijados o convenidos para el empresa realiza pagos a cuenta por el
del impuesto. pago del servicio, debiéndose emitir sistema de porcentaje del 2% por iniciar
el comprobante por el monto que co- operaciones en el presente año.
Base legal:
Inc. o) del Apéndice de la Ley Nº 28194. rresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Se pide:
Base legal:
12. Derechos Arancelarios Art. 5º Reglamento de Comprobantes de Determinar los tributos a pagar y los
Para gozar de la inafectación de los Dere- Pago. asientos contables respectivos.
chos Arancelarios y del IGV en los casos
de importación es requisito previo la pre-
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009
sentación al Ministerio de Educación por
parte de la Entidad Educativa Particular Fecha Código Ser.y Númer. RUC Cliente V.V IGV Total S/.
o Pública del formulario "Importaciones 25.04.2009 003 001-1895 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Liberadas Decreto Legislativo Nº 882" en 25.04.2009 003 001-1896 Cobrado 250.00 0.00 250.00
el que se detalla los bienes a importar, el 25.04.2009 003 001-1897 Cobrado 250.00 0.00 250.00
valor CIF y la sustentación de la aplicación 25.04.2009 003 001-1898 Cobrado 250.00 0.00 250.00
educativa del uso del bien. 25.04.2009 003 001-1899 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Los bienes importados inafectos al Im- 25.04.2009 003 001-1900 No cobrado 250.00 0.00 250.00
puesto General a las Ventas y Derechos 25.04.2009 003 001-1901 No cobrado 250.00 0.00 250.00
arancelarios no podrán ser transferidos 25.04.2009 003 001-1902 Cobrado 250.00 0.00 250.00
o cedidos ni destinados a fines distintos 25.04.2009 003 001-1903 Cobrado 250.00 0.00 250.00
para los fines educativos antes de los 26.04.2009 003 001-1904 No cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1905 Cobrado 250.00 0.00 250.00
cuatro años contados a partir del día si-
26.04.2009 003 001-1906 Cobrado 250.00 0.00 250.00
guiente a la numeración de la Declaración
26.04.2009 003 001-1907 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Única de Aduanas.
26.04.2009 003 001-1908 No cobrado 250.00 0.00 250.00
La relación de bienes inafectos del IGV y 26.04.2009 003 001-1909 Cobrado 250.00 0.00 250.00
de los Derechos Arancelarios para las im- 28.04.2009 003 001-1910 Cobrado 250.00 0.00 250.00
portaciones realizadas por las Institucio- 28.04.2009 003 001-1911 Cobrado 250.00 0.00 250.00
nes Educativas Particulares se encuentran 28.04.2009 003 001-1912 Cobrado 250.00 0.00 250.00
en el nuevo Anexo II establecido por el 4,500.00 0.00 4,500.00

I-10 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009

Fecha Código Ser.y Númer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/. Caso Nº 2
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 249.90 Centro de Educación Ocupacional
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
de Gestión No Estatal (C.E.O.G.N.E)
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
Anónima Cerrada con operaciones gra-
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50 vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65 General a las Ventas
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90 El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16 durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53 obtenido ingresos por concepto de
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68 pensiones educativas por un monto de
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14 S/. 25,000 y adicionalmente tiene in-
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
gresos por venta de uniformes, útiles
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98 internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55 total de operaciones no gravadas con
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73 el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30 de S/. 350,000 y el total de operacio-
2,393.00 454.67 2,847.67 nes gravadas del mismo período es de
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejer-
cicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solución ———————— x ———————— DEBE HABER netos del mismo ejercicio fueron de
Cálculo de impuestos 26 SUMINISTROS S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea-
IGV: Inafecto DIVERSOS 1,993.37 liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
61 VARIACIÓN DE Renta por el sistema de coeficiente.
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) EXISTENCIAS 1,993.37 Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2% x/x Por el destino de la compra cuenta del Impuesto a la Renta, así como
de suministros. también registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
———————— x ————————
Solución
Asientos contables: 94 GASTO DE ADMINIS-
———————— x ———————— DEBE HABER TRACIÓN 854.30 Ventas de los últimos doce meses:
12 CLIENTES 4,500.00 79 CARGAS IMPUTA-
BLES A CUENTA Vtas no
Mes Vtas. Grav.
121 Facturas por cobrar DE COSTOS 854.30 Grav.
70 VENTAS 4,500.00 x/x Por el destino del gasto por 1 Jun-08 30,000 8,200
707 Prestación de servicios servicios.
2 Jul-08 35,000 7,900
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes según libro. ———————— x ———————— 3 Ago-08 32,000 8,300
———————— x ———————— 42 PROVEEDORES 2,847.67
4 Set-08 33,000 8,450
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 421 Facturas por
pagar 5 Oct-08 25,000 7,600
101 Caja
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67 6 Nov-08 28,000 6,320
12 CLIENTES 3,500.00
101 Caja
121 Facturas por cobrar 7 Dic-08 28,000 7,600
x/x Por el pago a proveedores.
x/x Por la cobranza de los servicios. 8 Ene-09 10,000 8,350
———————— x ———————— ———————— x ———————— 9 Feb-09 10,000 8,750
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR 10 Mar-09 60,000 8,300
606 Suministros diversos PAGAR 90.00
63 SERVICIOS PRESTADOS 401 Gobierno central 11 Abr-09 34,000 7,500
POR TERCEROS 854.30
4017 I.R 12 May-09 25,000 8,250
631 Correos y telecomu-
nicaciones xxx 40171 Cuenta propia
Total S/. 350,000 95,520
634 Manten. y reparac. xxx 10 CAJA Y BANCOS 90.00
636 Electricidad y agua xxx 104 Cuentas corrientes
42 PROVEEDORES 2,847.67
IGV de operaciones gravadas del mes de
x/x Por el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta. mayo de 2009:
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes según
libro. 8,250 x 19 % = 1,567.50

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
REGISTRO DE COMPRAS Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ser. y
V.C. des-
V.C. destin.
IGV dest. IGV a op. Ingresos del mes x coeficiente
Fecha Código Proveedor tin. grav. y oper. grav. y no Total S/.
Númer. oper. grav.
no grav. Grav. grav.
02.05.2009 01 001-256 Suministros 102.00 19.38 121.38
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
05.05.2009 01 001-45567 Suministros 430.00 81.70 511.70
05.05.2009 01 001-568 Mercaderías 975.00 185.25 1160.25
06.05.2009 01 001-5796 Suministros 250.00 47.50 297.50
Impuesto
07.05.2009 01 001-655 Suministros 325.00 61.75 386.75
calculado
10.05.2009 14 564574 Serv. agua 162.00 30.78 192.78 Coefi- año 2008 30,850
10.05.2009 14 24534455 Electricid. 220.00 41.80 261.80 ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
12.05.2009 01 001-856 Anillados 158.00 30.02 188.02 netos año
2008
13.05.2009 01 001-6987 Mercaderías 520.00 98.80 618.80
15.05.2009 14 235874 Teléfono 450.00 85.50 535.50
15.05.2009 01 001-347 Impresora 342.00 64.98 406.98
Determinación del IGV destinado al
17.05.2009 01 001-5687 Mercaderías 800.00 152.00 952.00 costo
19.05.2009 01 001-6444 Fotocopias 123.00 23.37 146.37
1. IGV por compra de suministros
20.05.2009 01 001-4568 Suministros 380.00 72.20 452.20
(Crédito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
22.05.2009 01 001-586 Suministros 102.00 19.38 121.38
23.05.2009 01 001-7589 Suministros 300.00 57.00 357.00
19.38
24.05.2009 01 001-120 Suministros 740.00 140.60 880.60
25.05.2009 01 001-6874 Suministros 620.00 117.80 737.80 81.70

4,704.00 2,295.00 436.05 893.76 8,328.81 47.50

Nota: Las compras de mercaderías son para operaciones gravadas. 61.75

Cálculo de impuestos 3. El monto obtenido en 1 se dividirá 72.20

entre el monto obtenido en 2 y al 19.38
Impuesto General a las Ventas resultado se multiplicará por 100
Para realizar el cálculo de IGV en el expresado hasta con dos decimales. 57.00
presente caso se debe tener en cuenta 4. El porcentaje resultante se aplicará so-
el numeral 6) del artículo 6º del Regla- 140.60
bre el monto del impuesto que haya
mento de la Ley del Impuesto General a gravado la adquisición de bienes y 117.80
las Ventas que establece que los sujetos servicios de utilización en operacio-
que efectúen conjuntamente operaciones nes gravadas y no gravadas. 617.31 x 78.56 % = 484.96
gravadas y no gravadas y no puedan de-
terminar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas Operaciones gravadas de lo 2. IGV por compra de impresora
de las no gravadas deberán calcular el últimos doce meses
impuesto de la siguiente manera: x 100
Operaciones gravadas y no gra- 64.98 x 78.56% = 51.05
- Deben contabilizar separadamente vadas de los últimos doce meses
las adquisiciones destinadas exclusi-
vamente a operaciones gravadas. Determinación del IGV destinado al
- Deben contabilizar separadamente 95,520 gasto
las adquisiciones destinadas a la reali- x 100 = 21.44%
zación de operaciones no gravadas. 445,520 IGV del servicio de agua 30.78

- Deben contabilizar separadamente IGV del servicio de electri- 41.80

las adquisiciones destinadas conjun- cidad
tamente a operaciones gravadas y no IGV del servicio de anillado 30.02
Determinación del crédito fiscal
gravadas. Crédito por compras destinadas
IGV del servicio de teléfono 85.50
Podrán usar el total del crédito fiscal por a operaciones gravadas 100% 436.05
las adquisiciones destinadas a operacio- Crédito por compras de utilización IGV del servicio de fotocopias 23.37
nes gravadas y le agregarán el importe re- común 21.44 % de 893.76 191.62
————— 211.47
sultante del procedimiento del prorrateo Crédito Fiscal del mes S/. 627.67
realizado de la siguiente manera: x 78.56% = 166.13
1. Determinará el monto de las opera-
ciones gravadas con el impuesto, de Resumen
los últimos doce meses incluyendo de Liquidación del impuesto
Impuesto Bruto 1,567.50 IGV al costo 484.96
mes al que corresponde el crédito.
Crédito fiscal -627.67
2. Determinará el total de las operacio- ————— IGV al costo 51.05
Impuesto a pagar 939.83
nes gravadas y no gravadas de los =====
IGV al gasto 166.13
últimos doce meses.

I-12 Instituto Pacífico N° 180 Primera Quincena - Abril 2009

 Área Tributaria I
Asientos contables: ———————— x ———————— DEBE HABER de diciembre del año 2011 las rentas
destinadas a sus fines específicos en el
———————— x ———————— DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 51.05 país de asociaciones sin fines de lucro
12 CLIENTES 34,817.50 cuyo instrumento de constitución com-
336 Equipos diversos
121 Facturas por cobrar prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS 484.96
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50 y que en sus estatutos esté previsto que
606 Suministros su patrimonio se destinará, en caso de
401 Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS disolución a sus fines específicos, por
4011 IGV POR TERCEROS 166.13 lo tanto la asociación no realiza pagos
70 VENTAS 33,250.00 631 Correo y teleco- a cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderías 8,250.00 municaciones 67.17 encontrarse exonerada.
707 Prestación de 636 Electricidad
servicios 25,000.00 y agua 57.02
x/x Por la venta de servicios educati- 639 Otros servicios 41.94 Asientos contables:
vos del presente mes según libro. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 702.14 ———————— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— 401 Gobierno central
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI- 707 Prestación de
NARIA Y EQUIPO 342.00 x/x Por el IGV que representa costo servicios
o gasto.
336 Equipos diversos 12 CLIENTES 150,000.00
60 COMPRAS 5,544.00 121 Facturas por cobrar
601 Mercaderías 2,295.00 x/x Por los ingresos del presente mes
606 Suministros 3,249.00 según libro.
63 SERVIC. PRESTADOS
POR TERCEROS 1,113.00 ———————— x ————————
631 Correo y teleco- Caso Nº 3 63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00 POR TERCEROS 7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00 42 PROVEEDORES 7,556.50
639 Otros servicios 281.00 Entidad constituida bajo la forma de x/x Por la provisión de los servicios del
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81 Asociación Educativa promotora de presente mes según libro.
401 Gobierno central una academia de preparación Pre-
universitaria ———————— x ————————
4011 IGV
42 PROVEEDORES 8,328.81 La "Academia Pre-universitaria Futuro 94 GASTOS DE ADMINIS-
Mejor" promovido por la Asociación Edu- TRACIÓN 7,556.50
421 Facturas por pagar
cativa Progreso que realiza actividades de 79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por las compras de mes según preparación pre-universitaria, durante el
registro. A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
mes de mayo cuenta con 500 alumnos x/x Por el destino de los gastos ad-
———————— x ———————— que abonan una pensión mensual de ministrativos.
20 MERCADERÍAS 2,295.00
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe-
rido mes ha realizado gastos por servicios ———————— x ————————
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 más
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00 33 INMUEBLES, MAQUI-
IGV, ha comprado computadoras para NARIA Y EQUIPO 24,990
611 Mercaderías 2,295.00 prácticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00 336 Equipos diversos
de S/. 21,000 más IGV y ha comprado
x/x Por el destino de la compra de suministros diversos por un monto de 42 PROVEEDORES 24,990
mercaderías y suministros. S/. 3,500 más IGV. 421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de compu-
———————— x ———————— Se pide: tadoras.
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00 De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociación y ———————— x ————————
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00 elaborar los asientos contables.
60 COMPRAS 4,165
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
Solución: 606 Suministros diversos
42 PROVEEDORES 4,165
Impuesto General a las Ventas
———————— x ———————— 421 Facturas por pagar
De acuerdo al Decreto Legislativo Nº 882,
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46 x/x Por la compra de suministros.
las academias de preparación pre-uni-
401 Gobierno central
versitaria, gozan del mismo tratamiento
4011 IGV 939.83 establecido para las instituciones educa- ———————— x ————————
4017 I.R tivas, por lo tanto ellas también gozan de 26 SUMINISTROS
40171 Cta. propia 2,277.63 la inafectación del IGV. DIVERSOS 4,165
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46 61 VARIACIÓN DE
104 Cuentas corrientes Impuesto a la Renta EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el pago de los tributos del De acuerdo al artículo 19º inciso b) del x/x Por el destino de las compras de
presente mes. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, suministros.
se encuentran exonerados hasta el 31

N° 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-13