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COSTOS DE IMPORTACION
CPC. JORGE GAVELÁN IZAGUIRRE
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Previa liquidación y cancelación de los •Sobretasa.- Grava a algunos produc-
derechos e impuestos en los plazos seña- tos agropecuarios con la tasa de 5% que se
lados, la mercancía es retirada de la aduana aplica sobre la base del valor CIF.
y recepcionada en el almacén de la empresa.
•Impuesto general a las ventas.- Se
Los documentos referidos a la liquida- calcula sobre la suma del valor CIF aduanero
ción de impuestos son la DUI (Declaración y el derecho Ad-Valorem con la tasa de
Única de Importación) y la factura del agente 16%. Asimismo, si el producto importado
de aduana, siendo el segundo una réplica está además gravado con el Impuesto
resumida del primero. Al precisar las carac- Selectivo al Consumo (ISC), este último
terísticas principales de estos documentos se forma parte de la base imponible para el
tiene: cálculo del IGV.
CALCULO:
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bles", a efectos de evaluar la incidencia que deben ser registrados en la moneda de
financiera de éstos. curso legal del país. Para convertirlos en MN
(moneda nacional), se aplica una tasa de
El almacenero, al recepcionar lamer- cambio (tipo de cambio), pero como existen
cancía, emite el documento de control dos tasas, una aplicable a la compra de ME
interno: Guía de Recepción o documento y otra a la venta, es necesario conocer la
equivalen te, en el cual se indica nombre del regla básica siguiente:
proveedor, caracteristicas del bien, cantidad
y condiciones de recepción, etc. El docu- "Los activos en ME se valorizan a MN
mento original es recepcionado por el área al TCC (tipo de cambio compra). Para
de contabilidad, quien procede a valorizar expresar los pasivos en ME a MN, se utiliza
tomando el valor acumulado del formato el TCV (tipo de cambio venta) vigente a la
Control del Costo de Importación, y conta- fecha de registro o fecha de cierre del balance
biliza la mercancía a su cuenta definitiva. Por general".
ejemplo, cargo a la cuenta 24 Materias
primas y auxiliares, y abono a la cuenta 28 Los documentos de la transacción de
Existencias por recibir. Si hubieran unidades compra en ME se registran en MN y se
faltantes o cualquier anomalía, será comu- aplica el TCV respectivo, lo que es suscep-
nicado al proveedor y al agente de seguro tible de variar en el tiempo, por lo que el
para gestionar la compensación de la pérdida documento en ME dejará de ser su
o daño. equivalen te exacto de la MN al momento
del pago o registro definitivo, generándose
una ganancia o pérdida de cambio. Por
DIFERENCIADECAMBIO. JNCIDENCIA EN ejemplo:
EL COSTO DE1MPORTACIÓN
Como parte del costo de importación
Las operaciones de importación nece- de una materia prima, el 02-11 se ha
sariamente han de originar documentos
registrado la F/. Nº 40899 por US $ 2 124
expresados en ME (moneda extranjera), los
RFSPUFSI'A:
42 PROVEEDORES 7 009.20
4 2-1 Facturas por pagar 7 009.20
60 COMPRAS 106.20
60.9 Gastos vino, con las compras 106.20
10 a CAJA Y BANCOS 7 115.40
10-41 Cuentas corrientes- B. Latino 7 115.40
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de Seguros El Cóndor S.A.A. al TCV de CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE EAS
SI. 3.30, luego la obligación en MN es IMPORTACIONES
SI. 7009.20. Eldía29-11 sepagala factura
con cheque Nº 0891 a cargo del Banco En el lapso que media entre el acuerdo
Latino por US $ 2124, siendo el TCV de la de compra-venta, recepción y pago de las
fecha SI. 3.35, luego la suma equivalente en mercancías importadas, se genera docu-
MN es SI. 7 115 .40 ¿Cómo se contabiliza mentos que no son recepcionados en orden
el pago? cronológico, por consiguiente habrá "desor-
den" en su registro, es usual registrar primero
Si la mercancía importada formara par- gastos secundarios o colaterales. Por ejem-
te de las existencias en los almacenes de la plo: (Comisión bancaria por apertura de
empresa, la pérdida por diferencia de cambio carta de crédito) y no los documentos
se contabiliza en la cuenta de existencias; principales como factura del proveedor,
pero si parte de ella se hubiera vendido o transporte y seguro. Asimismo, se registra
consumido, se prorratea la diferencia de documentos por bienes importados
cambio, contabilizándose una parte en la pendientes de recibir por la empresa, por lo
cuenta 67 Cargas fünancieras, divisionaria que transitoriamente se emplea cuentas
67-6 Pérdida por diferencia de cambio, y provisionales de control del costo de
el saldo en la cuenta de existencias respec- adquisición, hasta que los bienes sean recep-
tiva. cionados. Previamente se tiene que haber
determinado qué clase de gastos son
Si al cierre contable de cada mes y en "activables" o asumidos a resultados del
particular del periodo, hubiera en el balance periodo.
general saldos en la cuenta 28 Existencias
por recibir y 33-8 Unidades por recibir, cuya En el Perú, aplicando el PCGR, las
contracuenta de pasivo estuviera pendiente cuentas de control previstas para el registro
de pago, se procede a actualizar el saldo en y acumulación preliminar del costo de
MN empleando el TCV que rige a la fecha importación, depende si se trata de
de cierre del balance, la nueva suma se existencias o activos ftjos; así tenemos:
compara con la MN originalmente registrada
y la diferencia ha de incrementar o disminuir •Existencias.-. Incluye los bienes de pro-
el saldo de la cuenta 28 ó 33-8. En caso se piedad de la empresa destinados a la venta
hubiera ya recibido el bien, se efectúa el en el estado original de adquisición (comer-
asiento contable de diario con cargo a la cio) o a ser utilizados en los procesos de
cuenta definitiva de existencia o activo fijo y producción de bienes (industria) para la
abono a la cuenta 42 Proveedores. venta, y las destinadas a ser usadas o
consumidas por la empresa. Las cuentas de
Lo expresado es coincidente con lo existencias empleadas en los costos de
establecido en la Ley Impuesto a la Renta importación están constituidas por 20
(D.L.774), aplicable a las diferencias de Mercaderías, 24 Materias primas y auxi-
cambio a que se refüere el capítulo X del liares, 25 Envases y embalajes, 26 Sumi-
Régimen para Determinar la Renta, artículo nistros diversos y 28 Existencias por recibir.
61, y con el NIC 21. Tratamiento Contable
de los Efectos de las Variaciones en los Tipos La cuenta 28 Existencias por recibir se
de Cambio de Moneda Extranjera. emplea como cuenta de control preliminar
de cualquiera de las cuentas antes señaladas
'
por los bienes pendientes de recepción.
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Recibido la mercancía se efectúa el asiento mentario, se puede contabilizar con el TCV
contable de diario, reclasificando la cuen- del día de su recepción.
ta de control; esto es, se carga a la cuenta
de control final a que se refiere la natura- Entre los documentos recepcionados
leza del bien. Por ejemplo: (24 Materias por el área de contabilidad, algunos se
primas y auxiliares) y se abona a la cuenta encuentran pendientes de pago y otros están
28 Existencias por recibir. La suma acumu- pagados. Esta condición modifica el trata-
lada se obtiene del formato Control del miento contable; así tenemos:
Costo de Importación o papel de trabajo
respectivo. a) Documentos pagados.- Si la factura o
documento afín está expresado en ME, pero
•Activos fijos.- Incluye las cuentas repre- se ha pagado por su equivalente en MN,
sentativas de los bienes de uso permanente no se efectúa conversión alguna, salvo la
al servicio de la empresa, y que disponen de verificación de el TCV que debe correspon-
una vida útil mayor a un año y no destinados der a la fecha de pago, y se procede a cargar
a la venta. Las cuentas de activo fijo emplea- a la cuenta de cargas por naturaleza 60
do en los costos de importación son: 33-3 Compras y destino 28 Existencias por recibir
Maquinaria, equipos y otras unidades de o a 42 Proveedores (por la obligación
explotación, 33-4 Unidades de transporte, cancelada), y se abona a la cuenta 10 Caja
33-6 Equipos diversos, 33-7 Unidades de y bancos.
reemplazo y 33-8 Unidades por recibir.
En cambio, si la factura está emitida en
La cuenta divisionaria 33-8 Unidades ME y se ha pagado con ME, entonces la
por recibir es la que se emplea para centrali- suma se convierte a MN aplicando el TCV
zar en el transcurso del tiempo los costos que corresponde al día del pago, teniendo
atribuibles al bien importado aún no recibido cuidado que si se trata de obligaciones
por la empresa. A la recepción se transfiere previamente provisionadas en MN, se carga
con un asiento contable de diario el costo a la cuenta de pasivo por la suma ya
acumulado a la cuenta di visionaria definitiva registrada en MN, y no la que es
que le sea aplicable según la naturaleza del producto de la aplicación de la cotización
activo fijo. de la ME al día del pago. La diferencia
de cambio se afecta a la cuenta de control
Las facturas y documentos afines en preliminar de la mercancía y si ésta se
ME por obligaciones con proveedores de encuentra en el almacén, se carga a su cuenta
bienes y servicios se valorizan al TCV vi- de control definitiva. Por ejemplo: (24
gente a la fecha de registro o fecha indicada Materias primas).
en el documento .Normalmente se aplica
el TCV que corresponde a la fecha de b) Documentos por pagar.- Si la factura o
emisión del documento, pero como éste documento afín está expresado en MN y,
se recibe generalmente con atraso de días, por consiguiente, el pago ha de realizarse en
semanas y hasta meses, se puede utilizar la misma moneda, entonces el tratamiento
el TCV que corresponde al día de re- contable consiste en cargar a la cuenta 60
gistro del documento, siempre que no Compras y por destino a 28 Existencias por
tenga implicancia con el crédito tribu- recibir, y acreditar a 42 proveedores. Si el
tario por el IGV e ISC; por ejemplo, una documento a pagar está expresado en ME,
nota de débito cargada en cuenta bancaria para su registro se requiere conocer el TCV
por comisión de apertura de crédito docu- que corresponde a la fecha de emisión
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del documento, pudiéndose optar por en el país de Servicios Prestados por no
utilizar el TCV del día en que se efectúa el Domiciliados". El IGV generado en esta
registro contable o del último día del mes, a operación, una vez pagado y anotado en el
condición que el documento no incluya Registro de Compras, tiene la condición de
créditos tributarios por IGV o ISC. El crédito tributario, de acuerdo a lo dis-
TCV se multiplica por la ME, la suma puesto en el literal c) del artículo 19 de la
obtenida es el equivalente en MN a Ley del IGV e ISC (D.L. 821).
desembolsar en el futuro.
Se reitera que los documentos a pagar
No debe el lector olvidar que las factu- referidos a la importación de la mercancía,
ras del proveedor extranjero y del agente que por su naturaleza no forman parte del
de aduana, entre otros, debe ser anotado en costo de importación, como es el caso del
el Registro de Compras por su equivalente crédito tributario por IGV e ISC, así como
en MN, y simultáneamente las sumas que los gastos menores o financieros, se debita
constituyen parte del costo de importación a las subcuentas 40-11 Impuesto General a
se registra en el formato: Control del Costo las Ventas, 40-12 Impuesto Selectivo al
de Importación, de esta hoja se traslada Consumo, 67 Cargas financieras, y en general
la suma acumulada a la cuenta definitiva de la que corresponda al caso.
control, al recibir el almacén la mercancía
importada.
BIBLIOGRAFÍA
Un caso especial son las facturas que
no incluyen IGV emitidas por las empresas Decreto Legislativo Nº 809 del 19-04-96-
supervisoras de importaciones contra- Ley General de Aduanas.
tadas en el país para emitir el Certificado
de Inspección, cuya labor es realizada en Decreto Supremo Nº 121-96-EF publicado
el exterior, por lo que las sumas abonadas el 24-13-96. Reglamento de la Ley General
no califican como renta de fuente peruana y, de Aduanas.
por consiguiente, no están afectos al
Impuesto a la Renta y por extensión al IGV Decreto Legislativo Nº 821. Texto Único
a cargo del emisor; pero el usuario sí se Ordenado de la Ley del IGV e ISC, pro-
encuentra gravado con el IGV, porque los mulgado por D.S. Nº 055-99-EF, publicado
servicios prestados por no domiciliados fuera el 15-04-99.
del territorio nacional son utilizados en el
país. De acuerdo al literal b) del artículo 1 Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
de la Ley del IGV e ISC, la empresa SUNAT publicado el 24-01-99. Reglamen-
usuaria debe pagar el IGV. to de Comprobantes de Pago.
El pago del IGV podría efectuarse al Decreto Legislativo Nº774. Texto Único
emitir comprobante de pago; sin embargo, Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe proceder a declarar y pagar el 1G V aprobado por D.S. Nº 054-99-EF, publi
empleando el formulario de la SUNAT 182 cado el 14-04-99.
para medianos y pequeños contribuyentes o
282 para principales contribuyentes. Ambos Revista: Informativo Caballero Bustamante.
formatos se emplean como "Declaración Artículos varios.
Pago de Retenciones de IGV por Liqui-
daciones de Compra y Pago de Utilización
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