Fundamento de Contabilidad General Tomo

1
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Fundamentos de
Contabilidad General
Tomo 1 ·
Segunda edición
José Caraballo
Víctor Naut
_4
Fundamentos de Contabilidad General

TOMO l. 2da. Edición
José Caraballo
Víctor Naut
Edición de la Universidad del Caribe

-UNICARIBE-
Autopista 30 de Mayo Km. 7Yz

Santo Domingo, R. D.
Teléfono: 809-616-1616
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ISBN: 416-04-9
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Impreso en República Dominicana
Printed in Dominican Republic
Fundamentos de Contabilidad Genero/
José Caraba/lo y Víctor Naut 5
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Indice Páginas
Acerca de los Autores

Prefacio
Agradecimiento
Introducción
CAPÍTULO 1
Generalidades
Objetivos. Definición. Antecedentes históricos. Importancia. Objetivo de la

información financiera. Ciencias que se relacionan con la contabilidad. Usuarios de
la información financiera. El Contador de clase mundial. Escenario de trabajo del
contador profesional. Principios de contabilidad y enunciados generalmente acep-
tados. Tipos de contabilidad. Las transacciones: registros de tra sacciones. Las
cuentas. Origen de las cuentas: cuentas reales y nominales. La ecuación fundamen-
tal de la contabilidad. Movimiento de las cuentas. Tipos de registros. Teoría de la
partida doble. Balance de las cuentas. Modelos de los registros contables manuales.
Libros de registros: Diario General, Mayor General. Aspectos legales. Apertura y
cierre del período contable. El ciclo de contabilidad. Sistema de contabilidad.
Catálogo de cuentas.
Casos de estudio.
CAPÍTULO 11
Registros de las transacciones comerciales. 75-125
Objetivos. Ingresos: definición. Tipos de ingresos. Presentación. Registro de ventas:

de contado, de contado con tarjetas de créditos, a crédito. compras: Compras de
contado, compras a crédito. Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Descuentos
en ventas. Devoluciones y bonificaciones en ventas. Descuentos en compras.
Devoluciones y bonificaciones en compras. Notas de débito y de crédito. Fletes en
compras. Los gastos. Presentación del costo de ventas. Registros de transacciones
de activo, pasivo y capital.
Casos de estudio.
Fundamentos de Contabilldad General
_6 José Caraba/lo y Víctor Naut
CAPÍTULO 111
Diversas formas de organizaciones 113-140

1
t
Objetivos. Formas de organizaciones empresariales. a empresa de único dueño:
registro <lel aporte inicial. Presentación del capital. S6ciedad en nombre colectivo:
registro del aporte inicial. Distribución de los beneficios. Estado de cambios en el
patrimonio neto. Las corporaciones: requisitos para constituir una compañía por
acciones. Capital social. Resultados de ejercicios anteriores. Dividendos. Registro del
capital inicial. Registro de la declaración y pago de los divi endos. Dividendos pagados
en acciones. Registro de la reserva. Estado de balance. Estado de utilidades retenidas.
Socied . JLs en participación.
Casos de estudio.
CAPÍTULO IV
La información anual 141-188
Objetivos. Balanza de comprobación. Asientos de ajuste. Hoja de trabajo, Balance

de comprobación después de ajuste. Estados financieros. Norma internacional de
contabilidad. El balance: contenido, información a revelar. Estado de resultados:
información a revelar. Estado de cambios en el patrimopio neto: información a revelar.
Los estados financieros: notas, objetivos y ca<:acterísticas. Estado de resultados. Estado
del balance. Asientos de cierre. El balance de comprdbación post-cierre.
Casos de estudio.
BIBLIOGRAFÍA
GLOSARIO
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ACERCA D!i LOS A·UTORES
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_8 José Carabal/o y Víctor Naut
JOSÉ NICOLÁS CARABAILO DE LA CRUZ
Nació en Peña Tamboril, Santiago, República Dominicana. Es graduado en Contabilidad

y Auditoría en la Universidad Nacional Pédro Henríquez Ureña.
En el año 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henríquez

Ureña hasta 1987. En el 1988 ingresa como catedrático del área de contabilidad en la
Universidad APEC hasta 1995. En el año 2002 es designado profesor en la Universidad
del Caribe hasta la fecha.
Profesor de Monográfico y de Educación Continuada en la Universidad APEC. Asesor

de Trabajos de Grado, Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña. Profesor
Universidad Eugenio María de Hostos, en el año 1995 hasta el 1997.
Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinador

Financiero, Contador y Contralor en diferentes instituciones públicas y privadas.
Al unirse con el Lic. Víctor Naut, explota su capacidad literaria siendo a la fecha co-
autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III está en su
fase final con el cual esperamos completar el ciclo de la contabilidad general.
José. Caraba/lo y Víctor Naut
9
VÍCTOR JOSÉ NAUT MONTES DE OCA

Nació en el fértil valle de San Juan de la Maguana, producto de la unión de los ··barriga
verde"" Carlos Alejandro -Papo- Naut Díaz y Teresa Montes de Oca Báez. En el año
1974 el joven Víctor José cruza a la Capital y se inscribe en la Universidad Autónoma
de Santo Domingo, UASD, logrando en el año 1979 el título de licenciado en
contabilidad. Mediante un concurso es contratado por la prestigiosa Firma de
Contadores Fernández, Pellerano y Asociados, y es asignado al área de consultoría
administrativa y financiera, de donde pasó a ocupar importantes posiciones en empresas
privadas y públicas, tales como auditor interno, contralor y gerente financiero. Su hoja
de servicio en la administración pública superan los treinta años, desde el Instituto
Nacional de Estabilización de Precios, INESPRE, Junta Central Electoral, la
Universidad Autónoma de Santo Domingo, Banco Nacional de la Vivienda, Banco de
los Trabajadores y el Banco Central. En esta última institución disfruta de una pensión.
La docencia la inicia en el año 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional

(PP1), y tras veinte años de vida académica ininterrumpida, más otros cinco años de
labores administrativas, es jubilado en el 2001 con la Categoría Profesoral de
Adjunto, siendo reactivado en el año 2006 como Profesor Contratado.
En la Universidad del Caribe ingresa en el año 1999, correspondiéndole el honor de

organizar y dirigir las carreras de Contabilidad, Administración y Administración de
Bienes Raíces. Concomitante a esas funciones, inicia y todavía dirige la Unidad de
Educación Continuada.
Al unirse con el l .ic. José Caraballo de la Cruz, explota su capacidad literaria siendo a
la fecha ca-autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III
está en su fase final con el cual espetamos completar el ciclo de la contabilidad general.
Fundamentos de Contabilídad General
José Caraba/fo y Víctor Naut
Prefacio
Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que no

estaba vacío del todo, pero carecía de un material didáctico capaz de adaptar.se a dos
.sistemas educativos diferentes en sus concesiones filosóficas, como son los sistemas
tradicíonal (presencial) y a distancia.
Este libro está concebido para que el participante autodirija el desarrollo de su

aprendizaje en el "primer nivel de contabilid?.- ", y para lograrlo se incluye un material
práctico en cada capítulo, con ejercicios que se resuelven con un mínimo de supervi-
sión del acompañante (facilitador). La dinámica de grupo, en la solución de problemas
asignados en cada unidad, es un componente de la metodología semipresencial, que
deberá tomarse en cuenta por parte del académico.
Nuestro propósito es completar la serie de cuatro volúmenes, asignando a los

fundamentos de la contabilidad los primeros tres niveles y un tomo para la contabilidad
superior. Este material puede utilizarse también en el sistema tradicional con las
ventajas del sistema a distancia, s ,,: es un aporte para aquellos participantes que se
les dificul.:;i el acceso a las aulas universitarias por las múltiples actividades y las
exigencias de un sistema de vida, cada día, más competitivo.
En el sistema de educación a distancia se tiene la oportunidad de aprender conta-

bilidad bajo una filosofía abierta con ur::. material que te inducirá al autoestudio, te
encenderá la mecha de la imaginación, estimulará tu creatividad para el fascinante
mundo empresarial y adquirirá las habilidades y destrezas en las prácticas y estándares
contables con la menor inversión de tiempo y esfuerzo intelectual.
La fuente de inspiración de esta obra está íntimamente relacionada con las

necesidades sentidas en las aulas, por eso los estudiantes son el eslabón que_ ha hec_ho
posible el nacimiento de esta obra llamada "Fundamentos de Contabilidad General",
Tomo I. A nuestras familias, les dedicamos esta obra, con todo respeto y cariño,
porque se constituyen en las estre!las que nos iluminaron el sendero en esas noches
Fundamentos de Contabífídad Generaí
de insomnios y días aciagos cuando creíamos que el proyecto nunca llegaría a su fin.
Los Autores:
] osé Caraball'b VktorNa:ru ':' .:
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12 José Caraba/lo y Víctor Naut
AGRADECIMIENTO
Al Todopoderoso Creador del Universo por habernos dado la vida.
A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien.
A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre.
A la Universidad del Caribe, a sus profesores estelares: Nadín Flores Villamán, Rafael
Tejada Castillo y José Cabral Abud por sus atinadas sugerencias que.enriquecieron el
contenido de este libro.
A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y sus

requerimientos permanentes sobre las conclusiones de los Tomo II y III.
Gracias a todos los colegas que de manera voluntaria nos han hecho saber sus opiniones
y comentarios, siempre estimulantes y positivos.
Sinceramente, sin ustedes, no hubiésemos continuado................

Fundamentos de Contabllldad General
Introducción
El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicial

de la educación superior, está orientado a suplir las necesidades de material didáctico
a los estudiantes de contabilidad y las carreras afines que tienen que cumplir con la
''.Asignatura de Contabilidad-!". Dispone de un contenido temático que satisface los
requisitos exigidos por las autorifhclf'" de la Secretaría de Estado de Educación
Superior Ciencia y Tecnología (SEECY1). Es una obra que se adapta al sistema a
distancia, porque ha sido el resultado de nuestras experiencias con los estudiantes en
la modalidad semipresencial, así como a los requerimientos del sistema presencial.
La sencillez al desarrollar los temas tratados y la forma práctica como se plantean los
ejercicios, permiten que los estudiantes aprendan la teneduría de libros con poca
supervisión.
Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la población universitarfa dominicana

una obra actualizada con el mejor contenido didáctico para el proceso enseñanza-
aprendizaje de la contabilidad general.
El contenido se divide en cuatro capítulos, que introducen al lector desde los

orígenes de la contabilidad, los registros de las transacciones, los estándares y prácticas
del ciclo contable, hasta la elaboración de los informes financieros. Estos capítulos
están escritos pensando en el sistema semipresencial (sin excluir al sistema presencial),
para un curso de cinco encuentros, donde los estudiantes y su acompañante
enriquecerán su contenido al socializar sus experiencias en el aula. Para demostrar su
avance en el aprendizaje, el participante elaborará un ciclo de contabilidad, cuyos
datos simulados están contenidos en el capítulo cuatro.
En el capítulo uno, hacemos una síntesis de los antecedentes históricos, las

transacciones, el origen de las cuentas, la ecuación fundamental de la contabilidad,
los libros utilizados en los registros contables, sus requisitos legales y un modelo de
catálogo de cuentas para las actividades de compras y ventas.
Fundomentos de Contabilldad General
14 José Carabal/o y Víctor Naut
81 <iapítulo dos, presenta las transacciones con mercancías, el tratamiento contable

de los ingresos, los conceptos de gastos y los descuentos por pronto pago.
El capítulo tres, trata sobre las diversas formas de organizaciones mercantiles,

especialmente la parte de los registros contables del capital.
El capítulo cuatro, esti destinado a la información financiera anual, a los asientos

de ajuste y de cierre y a 12. elaboración de los Esta os Financieros.
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Cada capítulo, incluye un material de práctica bddadosamente elaborado, de ¡:nanera
que el estudiante pueda afianzar los conocimientos adquiridos dentro y fuera dd aula.
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Fundamentos de Contabí/idad General
José Caraba/lo 15
CAPÍTULOI
GENERALIDADES-
"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro"
Leonardo Da Vmci
!:·
José Caraba/lo 17
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este capítulo el estudiante será capaz de:
• Elaborar una definición de contabilidad general.
• Enunciar los acontecimientos históricos de la contabilidad.
• Conocer los estándares y las prácticas modernas de contabilidad.
• Reconocer el origen de las cuentas.
• Comprender la ecuación fundamental de la contabilidad.
• Familiarizarse con el catálogo de cuentas.

Fundomentos de Contabilídad General
José Caraba/lo y Víctor Naut
Definición
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

términos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de
carácter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada
el "lenguaje de los negocios" porque a través de ella los interesados en la información
financiera de una entidad pueden obtener una visión clara de los resultados y la situación
financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la
contabilidad cuenta la historia de la entidad a través de sus eventos económicos. Ha
sido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a) "La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se registran, clasifican

y resumen las operaciones realizadas y los eventos económicos, nat¿irales y de otro
tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios
de control que permitan información cuantitativa expresada en unidades monetarias,
analizada e interpretada, para que los divers9s interesados puedan tomar decisiones
en relación con dicha entidad económica." 2
b) "Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
económicos producidos en una empresa, de manera sistemática y en orden cronológico
expresados en términos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es
facilitar la toma de decisiones." 3
c) "Sistema de Información que mide las actividades de las empresas, procesa

esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
las decisiones." 4
1
Comité de Terminología del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos.
2
Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edición, Mc-Graw Hill, Página. 65.
3
Toribio L., Dámaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Víctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P.21.
4' Horgren, Charles T. Harrison Jr., Walter & Bamber, Linda Smith "Contabilidad", Sta. Edición,
Pearson Educación, 2003.
Fundamentos de Contabílídad General
Antecedentes Históricos
Edad Antigua - hasta el año 476
Aunque no se sabe cuánto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de
que ya lo hacía hace 30,000 años. Un hueso de lobo, encontrado en Dolni Vestonice
(Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Están repartidas en grupos de cinco, lo
que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qué tipo de contabilidad
reflejaban, quizá, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

organizándose en grupos sociales dando origen a una actividad económica de cierta
relevancia, surgiendo así la necesidad de conservar registro de la actividad económica
desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito más antiguo sobre registro
de que se tiene conocimiento, se encontró en Mesopotamia, y es de origen sumerio,
hoy se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachussets y data
de 6,000 años antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los
contadores se conocían en esa época como escribas. Los instrumentos que se
utilizaban eran rudimentarios, pero tenían un alto sentido de lo que era el control
interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilíndrico para firmar
cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueño al momento
de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y códigos, que eran elaborados de dos
a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.
La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues había
que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de
ciencia de la época debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es así como
aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la práctica
contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad
comercial floreció con la aparición del mismo. La teneduría de libros en aquellos
tiempos floreció de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante-
nían estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de
rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constituía la tesorería egipcia.
Hammurabi, rey de Babilonia, escribió en 1700 (a.c.) el Código de Hammurabi don-
de se hace mención a la práctica contable de la época.
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundación, en el

siglo I (a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que
debía transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que disponía de una columna
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este último se anota el nombre del
beneficiario, causa de la operación y la cuantía de dicha operación. Federico Gertz
Mareno, en su obra Origen y Evolución de la Contabilidad, (1996:42), expone: «Se
sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabili-
dad fue llevada por lacayos, no así la actividad que se puede considerar el antecedente
de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y
revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos».
Edad Media - hasta el año 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lógico, las actividades
comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran
las personas cultas encargadas de administrar la educación.
La iglesia católica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

económico y político. Esto la obligó a utilizar registros contables para conocer los
volúmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta época se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare de

Villis, mediante el cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias
del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los
ingresos y egresos.
En el año 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta académica la

Contaduría. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Génova, Florencia y Venecia,
se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en día.
En Génova, se usaba un libro diario empleando los términos debe y haber, haciendo
asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de pérdidas y ganancias. También
se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la época enviaban sus hijos a
estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmitía la cultura.
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y
que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el año 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el año 1453, la cual concluye
en el 1779 con la Revolución Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren
en este periodo: los números arábicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos
dos inventos facilitan la difusión rápida de la contabilidad y las demás ciencias,
permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.
Comienza así la divulgación del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece
en esta época con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera
pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este
libro se toca la contabilidad de manera breve, pero de una forma clara explica la
contabilidad por partida doble. Describe el uso de tres libros: el ayor General
(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el
procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario
y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario.
Cada año se verifica la situación de la empresa y se elaborará un Balance (Bilancione)
tomado del libro Mayor General, las pérdidas y ganancias que arroje la empresa deben
pasar a capital, y recomienda la implementación de un libro copiador de cartas
(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et

Proportionalita que definitivamente dejó sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo
de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un científico
matemático, que incluyó en su obra un capítulo dedicado a la contabilidad c1ue
practicaban los comerciantes de la época. Sin embargo, lega a la contaduría una serie
de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al
inicio del año el propietario tenía que hacer un inventario, listar sus activos y pasiYos,
indicando que el dinero debía ocupar la primera posición; las operaciones deberían
registrarse cronológicamente en el libro J\kmoriale; las transacciones debían registrarse
en moneda veneciana, esto significa que había que hacer la conversión a moneda
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro
Giornale y el uso de índices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la
profesión lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro
Doppio Doméstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso
correcto de la balanza de comprobación y su utilización en el cierre de los libros.
Trata la información financiera a través de los Estados Financieros con fines de
presentar la situación económica de la empresa. Ludorico pertenecía a la Orden de
los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregación. Se lleva el honor de ser
el primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su máquina de calcular, la Pascapna, capaz de

sumar y restar números mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contemporánea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la
ciencia florecieron, llamándose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la
Edad Contemporánea, que se inicia con la Revolución Francesa en 1779 hasta nues-
.t os días. A partir de aquí, se suceden cambios mu:: profundos originados por la
industrialización y el intercambio comercial de los países europeos. El surgimiento de
la sociedad anónima o compañía por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo
dueño, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a través de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y práctica contable. En este periodo, se originan los
conceptos de continuidad empresarial y el de entidad, dos principios que han servido
de soporte para normar los registros y la información financiera. La revolución
industrial ha contribuido a la evolución de la contabilidad ya que surgen nuevos
elementos que hay que considerar, como son: el costo de producción y la depreciación,
dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo
histórico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estándar, cuya
ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar
los costos reales al final del periodo.
Surgen aires de liberalismo económico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economía. A partir de esta época la
contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto
de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los
profesionales de la contaduría en los registros y la información apegados a esas reglas.
De aquí en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad
en distintos países con la finalidad de regular la profesión, como son: 1854, The
Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered
Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fundó la ''American Association of Public Accounts", primer gremio

en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Públicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamérica juegan un rol importante en el

desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las
finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que respoñclia al nombre
de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y ésta le aplica un
bloqueo económico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raíz de las inversiones
hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envían sus auditores
para controlar las empresas establecidas en América, así se establecen en el nuevo
continente las firmas de contadores públicos Price Watherhouse y Peat Marwick
Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones
en nuestro país y en otros países del área.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociación Interamericana de Contabilidad,

AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este período para que la contabilidad

haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de
la enseñanza en contabilidad; los libros de textos; la revolución industrial, que da
origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de
comunicación; la formación de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad
anónima o compañía por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;
los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la
teoría económica de Adams Smith y David Ricardo.
En la década de los cuarenta se inventa la computadora, gu¿ido un impacto

decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la
información computarizada, permitiéndonos manejar un volumen mayor de
,/
información financiera con la confiabilidad y oportunidad regµérida por la gerencia.
Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci eíÍto de las organizaciones
es asimilado con sólo ampliar la apacidad del siste;:na de informática que se esté .
usando o cambiando de equipo. Aparecen los tl}icfoprocesadores, y a partir de aquí, el
usuario no técnico tiene a su alcance las hojas dectrónicas, los procesadores de palabras,
/
diseño gráfico, base de datos y sistemas-opérativos que incluyen íconos en su manejo,
por lo que un mayor número de personas pueden manejar sus asuntos financieros a
través del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la
contabilidad.
Antecedentes históricos de la contabilidad en la

República Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombre que llegaron con Cristóbal Colón, uno era
Bernal de Pisa, contador de profesión, a pesar de que es poco lo que se conoce de la
actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo
Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que él era el encargado de llevar el
.control de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamérica, lanzan su primera intervención

al territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el país tenía
pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar
el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos
administraban. Es a partir del 1929 cuando el país comienza a tener un incremento en
las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En
ese año se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisión
Dowes" la cual se encargó de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental
organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la
Contraloría General. También se creó la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorería
Nacional. El control, los registros y la asignación de recursos los maneja el Estado
José Caraba/lo l7
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este capítulo el estudiante será capaz de:
• Elaborar una definición de contabilidad general.
• Enunciar los acontecimientos históricos de la contabilidad.
• Conocer las estándares y las prácticas modernas de contabilidad.
• Reconocer el origen de las cuentas.
• Comprender la ecuación fundamental de la contabilidad.
• Familiarizarse con el catálogo de cuentas.

Fundamentos de Contabfffdad General
Definición
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

términos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de
carácter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada
el "lenguaje de los negocios" porque a través de ella los interesados en la información
financiera de una entidad pueden obtener una visión clara de los resultados y la situación
financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la
contabilidad cuenta la historia de la entidad a través de sus eventos económicos. Ha
sido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a) "La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se registran, clasifican

y resumen las operaciones realizadas y los eventos económicos, na rales y de otro
tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios
de control que permitan información cuantitativa expresada en unidades monetarias,
analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones
en relación con dicha entidad económica." 2
b) "Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
económicos producidos en una empresa, de manera sistemática y en orden cronológico
expresados en términos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es
facilitar la toma de decisiones." 3
c) "Sistema de Información que mide las actividades de las empresas, procesa

esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
las decisiones."4
z Comité de Terminología del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos.

2
Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edición, Mc-Graw Hill, Página. 65.
8
Toribio L., Dámaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Víctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P.21.
4 Horgren, Charles T. Harrison Jr., Walter & Bamber, Linda Smith "Contabilidad", Sta. Edición,
Pearson Educación, 2003.

José Caraba/lo y Vfctor Naut 19
Antecedentes Históricos
Edad Antigua hasta el año 476
Aunque no se sabe cuánto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de
que ya lo hacía hace 30,000 años. Un hueso de lobo, encontrado en Dolní Vestonice
(Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Están repartidas en grupos de cinco, lo
que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qué tipo de contabilidad
reflejaban, quizá, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

organizándose en grupos sociales dando origen a una actividad económica de cierta
relevancia, surgiendo así la necesidad de conservar registro de la actividad económica
desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito más antiguo sobre registro
de que se tiene conocimiento, se encontró en Mesopotamia, y es de orig<;n sumerio,
hoy se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachussets y data
de 6,000 años antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los
contadores se conocían en esa época como escribas. Los instrumentos que se
utilizaban eran rudimentarios, pero tenían un alto sentido de lo que era el control
interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilíndrico para firmar
cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueño al momento
de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y códigos, que eran elaborados de dos
a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.
La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues había
que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de
ciencia de la época debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es así como
aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la práctica
contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad
comercial floreció con la aparición del mismo. La teneduría de libros en aquellos
tiempos floreció de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante-
nían estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de
rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constituía la tesorería egipcia.
Hammurabi, rey de Babilonia, escribió en 1700 (a.c.) el Código de Hammurabi don-
de se hace mención a la práctica contable de la época.
José Carabal/o y Víctor Naut
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundación, en el

siglo l(a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que
debía transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que disponía de una columna
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este último se anota el nombre del
beneficiario, causa de la operación y la cuantía de dicha operación. Federico Gertz
Mareno, en su obra Origen y Evolución de la Contabilidad, (1996:42), expone: «Se
sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabili-
dad fue llevada por lacayos, no así la actividad que se puede considerar el antecedente
de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y
revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos».
Edad Media - hasta el año 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lógico, las actividades
comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran
las personas cultas encargadas de administrar la educación.
La iglesia católica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

económico y político. Esto la obligó a utilizar registros contables para conocer los
volúmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta época se conserva una ordenanza de Carlos M cmo, el Capitulare de

Villis, mediante el cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias
del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los
ingresos y egresos.
En el año 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta académica la

Contaduría. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Génova, Florencia y Venecia,
se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en día.
En Génova, se usaba un libro diario empleando los términos debe y haber, haciendo
asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de pérdidas y ganancias. También
se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la época enviaban sus hijos a
estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmitía la cultura.
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y
que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el año 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el año 1453, la cual concluye
en el 1779 con la Revolución Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren
en este periodo: los números arábicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos
dos inventos facilitan la difusión rápida de la contabilidad y las demás ciencias,
permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.
Comienza así la divulgación del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece
en esta época con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera
pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este
libro se toca la contabilidad de manera breve: pero de una forma clara explica la
contabilidad por partida dob-le. Describe el uso de tres libros: el M or General
(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el
procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario
y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario.
Cada año se verifica la situación de la empresa y se elaborará un Balance (Bilancione)
tomado del libro Mayor General, las pérdidas y ganancias que arroje la empresa deben
pasar a capital, y recomienda la implementación de un libro copiador de cartas
(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et

Proportionalita que definitivamente dejó sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo
de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un científico
matemático, que incluyó en su obra un capítulo dedicado a la contabilidad que
practicaban los comerciantes de la época. Sin embargo, lega a la contaduría una serie
de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al
inicio del año el propietario tenía que hacer un inventario, listar sus activos y pasivos,
indicando que el dinero debía ocupar la primera posición; las operaciones deberían
registrarse cronológicamente en el libro J\;1en1oriale; las transacciones debían registrarse
Fundamentos de Contabílldad General
en moneda veneciana, esto significa que había que hacer la conversión a moneda
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro
Giornale y el uso de índices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la
profesión lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro
Doppio Doméstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso
correcto de la balanza de comprobación y su utilización en el cierre de los libros.
Trata la información financiera a través de los Estados Financieros con fines de
presentar la situación económica de la empresa. Ludorico pertenecía a la Orden de
los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregación. Se lleva el honor de ser
el primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su máquina de calcular, la Pascalip.a, capaz de

sumar y restar números mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contemporánea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la
ciencia florecieron, llamándose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la
Edad Contemporánea, que se inicia con la Revolución Francesa en 1779 hasta nues-
tros días. A partir de aquí, se suceden cambios mu:' profundos originados por la
industrialización y el intercambio comercial de los países europeos. El surgimiento de
la sociedad anónima o compañía por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo
dueño, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a través de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y práctica contable. En este periodo, se originan los
conceptos de continuidad empre$arial y el de entidad, dos principios que han servido
de soporte para normar los registros y la información financiera. La revolución
industrial ha contribuido a la evolución de la contabilidad ya que surgen nuevos
elementos que hay que considerar, como son: el costo de producción y la depreciación,
dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo
histórico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estándar, cuya
ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar
los costos reales al final del periodo.
Surgen aires de liberalismo económico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economía. A partir de esta época la
contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto
de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los
profesionales de la contaduría en los registros y la información apegados a esas reglas.
De aquí en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad
en distintos países con la finalidad de regular la profesión, como son: 1854, Thc
Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered
Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fundó la ''American Association of Public Accounts", primer gremio

en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Públicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamérica juegan un rol importante en el

desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las
finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que responcllir al nombre
de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y ésta le aplica un
bloqueo económico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raíz de las inversiones
hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envían sus auditores
para controlar las empresas establecidas en América, así se establecen en el nuevo
continente las firmas de contadores públicos Price Watherhouse y Peat Marwick
Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones
en nuestro país y en otros países del área.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociación Interamericana de Contabilidad,

AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este período para que la contabilidad

haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de
la enseñanza en contabilidad; los libros de textos; la revolución industrial, que da
origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de
comunicación; la formación de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad
anónima o compañia por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;
los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la
teoría económica de Adams Smith y David Ricardo.
///
En la década de los cuarenta se inventa la computadora, qué ha tenido un impacto
decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la
información computarizada, permitiéndonos manejar un voJumen mayor de
/
información financiera con la confiabilidad y oportunidad regµéí:ida por la gerencia.
Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci efÍto de las organizaciones
es asimilado con sólo ampliar la c:;apacidad del siste;ná de informática que se esté
usando o cambiando de equipo. Aparecen los icroprocesadores, y a partir de aquí, el
usuario no técnico tiene a su álcance las hojas electrónicas, los procesadores de pálabras,
,/
diseño gráfico, base de datos y sistemas,operativos que incluyen íconos en su manejo,

por lo que un mayor número de personas pueden manejar sus asuntos financieros a
través del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la
contabilidad.
Antecedentes históricos de la contabilidad en la

República Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombres que llegaron con Cristóbál Colón, uno era
Bernál de Pisa, contador de profesión, a pesar de que es poco lo que se conoce de la
actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo
Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que él era el encargado de llevar el
control de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamérica, lanzan su primera intervención

ál territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el país tenía
pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar
el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos
administraban. Es a partir del 1929 cuando el país comienza a tener un incremento en
las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En
ese año se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisión
Dowes" la cual se encargó de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental
organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la
Contraloría General. También se creó la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorería
Nacional. El control, los registros y la asignación de recursos los maneja el Estado
José caraba/lo y Víctor Naut
25
Dominicano a través de estas tres unidades. Posteriormente se crea la Secretaría de

Finar:zas, hoy Secretaría de Hacienda y últimamente se ha creado la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental que también interviene en el proceso.
Los tenedores de libros y los contadores de la época ofrecían sus serv1c1os

mayormente en los ingenios, que era la actividad industrial que predominaba en la
época, sin embargo en 1929 las actividades comerciales se desarrollan con la apari-
ción de varios negocios comerciales, y consecuentemente la demanda de contadores,
lo que pronto hizo sen r la escasez de personas especializadas en contaduría.
Para el 1930 ya habían algunos centros educativos especializados en la enseñanza

contable, los cuales otorgaban el título de "Tenedor de Libros". Entre estos centros
educativos podemos mencionar, en la ciudad de Santo Domingo: el "Instituto
Estenográfico Duployé", cuyo director era Juan Senior y su cuerpo de profesores
estaba integrado por: Pedro Miguel Caratini, Manuel Patín Maceo, Alcide;- García
Lluveres, Iván Lwis y el profesor Glas Mejía; el "Instituto García y García" y el "Instituto
Horacio Ortiz Alvarez". En la ciudad de Santiago de los Caballeros, funcionaba el
"Instituto Santa Ana".
En la década del cuarenta, el Ing. Juan Parada Bonilla, funda una escuela
vocacional de contabilidad, inspirado en un modelo que observó en la vecina isla de
Cuba. En el año 1944, el presidente Rafael Leónidas Trujillo Malina, oficializó la
escuela dirigida por el Ing. Bonilla. Esta institución se fundó con el nombre de "Escuela
Superior de Peritos Contadores", la cual fue ratificada por el Consejo Nacional de
Educación mediante su resolución No.13746. La Escuela Superior de Peritos Conta-
dores, vió pasar por sus aulas a los primeros contadores de nuestra sociedad.
Uri hito de glijl.n: trascendencia lo constituye la Ley No. 633 del 1944, que establece
los cimientos jurídicos que crean el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de
la República Dominicana, organismo rector de la contaduría en nuestro país, y de los
requisitos que van a normar el ejercicio del Contador Público.
fr
Un segundu acontencimiento lo fue la creación en 1956, de la Fa' 1 tad de
Economía y Comercio en la Universidad Autónoma de Santo Domingo, UAj.J, con
autorización para expedir títulos de licenciatura en: Ciencias Comerciales y
Económicas, y Finanz'.18. Esta facultad absorbió el programa de estudios de la Escuela

de Peritos Contadores, y permitió que sus egresados obtuvieran el título de licenciado
y el exequátur correspondiente, con solamente presentar una tesis que se ajustara a
las normativas aprobada por el Consejo Universitario.
Otra medida importante para el despegue de nuestra profesión lo fue la creación

de la escuela de contabilidad en la Universidad Autónoma de Santo Domingo en el
año 1966,5 con ello se equipara la profesión de contador con los profesionales de
otras carreras y áreas afines.
'·,e fonda el Colegio Dominicano de Contadores en fecha 16 de diciembre de

1976, cuya base legal es el decreto 3536 del 10 de diciembre de 1978.
Un hecho importante, de cara al proceso de globalización, lo constituye la

adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por parte
del Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana,
mediante resolución del 14 de septiembre de 1999, para las operaciones que se inician
a partir del 1ro. de enero del año 2000. Las NIIF tratan de armonizar los criterios
sobre presentación de la información contable, de manera que todos los países man-
tengan similitudes sobre los registros y presentación de la información financiera
para que sea útil a todos los interesados sin importar el país de origen.
Actualmente, casi todas las universidades e instituciones de educación superior

están impartiendo la carrera de contabilidad. Además, se ofertan maestrías,
especialidades, diplomados y cursos de educación continuada en universidades, centros
de estudios superiores, en empresas privadas y en organizaciones sin fines de lucro.
Resol11ció11 No. 56-4/fí del Gmsejo Unbnrsü•1rf.J del 14 octubre del 1966
5
José Caraballo y Víctor Naut 27
Población Estudiantes Universitarios

Carrera de Contabilidad
2005
PORCENTAJE ESTUDIANTES
CONTABILIDAD
POBlACION
POBlACION CENTRO CARRERAOE
CARRERA
TOTAL CONTABILIDAD UNIVERSITARIO CONTABILIDAD
CENTRO UNIVERSITARIO
l!NIVERSlDAO AliTONmlA DE SANTO '
DOM!NC.O (UASJ)) 156,396 16,861 10.8 48.4 1
UNlVERSlDAD TECNOLOGICA DE 38,870 4,461 11.4 12.8
SANTIAGO (l 'TESA)
1 !NIVERSlDAD DOMINICANA (O&Ml 32,871 8,444 25.6 24.3
l lN!VERSIDAD DEL CARIHI' \liNICARIBEl 13,971 1,442 10.3 4.1
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA 13,050 133 1.0 .--\1.4
MADRE Y MAESTRA (l'lJCMMl
UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTO
IX)MINGO{llCSD) 7,415 266 3.5 0.8
l 'NIVERSIDl\D APEC 7,267 305 4.2 0.9
UNIVERSIDAD CENTRAi. DEI. FSTE (l l('E) 6,824 355 5.2 1,0
l iNfVERSIDAO CAíOLICA TEC'NOLOGICA
[}EL CIBAO \ UCAfECI) 5,219 344 6.6 1.0
¡
ro Tl'CNOl.OlilCO DI·_ SAN m
INSTIJ'IJ
!XlMINGO (INTEC) 5,092 99 1.9 0.3
UNIVERSIDAD ABIER:li\ PARA ADULTOS
lIIAl'Al 4,506 343 7.6 1.0
UNIVERSIDAD CATOUCA NORDEST,\NA
(llCNE) 3,465 138 3.9 0.4
lINIVERSIDAD NACIONAL PEDRO HENRIQUEZ
URl'ÑA (lJNPlfü) 2,934 390 13.2 t.1
OTRAS 29 20,465 1,234 6.0 3.5
TO'!:.\ LES 43
322,300 34,815 100
Fuente: Secreraria de Estado de Educación Superior Ciencia · Tecnologla \SEESCYT)

Importancia de la Contabilidad
La contabilidad tiene vital importancia para la gerencia y la toma de decisiones, ya

que a través de ella se presenta el estado de balance, los resultados y los flujos de
efectivo de la empresa. También le sirve de marco de referencia para establecer los
controles, las normas y los estándares y crear políticas y procedimientos para aumentar
las utilidades anuales. La contabilidad es importante para grupos internos y externos,
que la utilizan para conocer la posición financiera de las entidades y tomar las decisiones
acordes a sus intereses. A la Administración Pública le permite aumentar las
recaudaciones vía los impuestos y conocer los datos macro y micro de la economía, y
así planificar la política monetaria de la nación.
·.•·
Objetivo de la Información Financiera
Proporcionar información acerca de la situación financiera, el desempeño, y los

cambios que se producen en la situación financiera de una e.tl;) sa que es útil para
una variedad de usuarios de los estados financieros al momento de. J. toma de decisiones
económicas, puesto que ellos están orientados en gran parte hacia el efecto financiero
que produce la realización de eventos en el pasado.
Ciencias que se relacionan con la contabilidad
La contabilidad es una rama de las ciencias económicas y sociales que tiene una
relación directa con el aspecto económico y social, en este sentido tiene una estrecha
relación con las siguientes ciencias:
1.- La Finanza: Es la ciencia que se encarga de optimizar los recursos con que
cuenta una entidad, la contabilidad los registra e informa sobre sus resultados.
2.- La Adminisuación: Tiene como propósito planificar, organizar, dirigir y

controlar las acciones que tendrán efectos en los resultados parc ales de la organiza-
ción. En este aspecto, la contabilidad proporciona datos reales para el proceso de
Fundamentos de Contabilidad Generrn
pianeación, dispone de sistema para la organización e interviene en el proceso de

control.
3.- La Sociología: Se encarga del estudio de los fenómenos socioculturales que

surgen de la interacción entre los individuos y el medio. La contabilidad surge preci-
samente cuando el hombre siente la necesidad de organizarse en grupos sociales para
satisfacer los í·equisitos del grupo.
4.- La Economía: Estudia las necesidades y las fuentes de riquezas de las

naciones. La contabilidad las registra, clasifica y las presenta en informes financieros
para consumo de los economistas.
5.- El Derecho: Se encarga del estudio del marco legal de las empresas tanto en
su creación como en su desarrollo. Las informaciones de la contabilidad financiera
sirven de soporte a los conflictos legales entre patronos y empleados, y patronos y
estado. ,,--
6.- Las Matemáticas: Constituyen la base de presentación del contenido de

los Estados Financieros, sirve de soporte para hacer análisis y proyecciones para
· resolver problemas.
7.- La Informática: Es una herramienta valiosísima para el procesamiento de

las transaciones y la presentación de resultados confiables y oportunos. Las aplica-
ciones de contabilidad, nóminas, cuentas por cobrar e inventarios son muestra de la
intimidad de la contabilidad con la informática.
8.- Psicología...n.d.ustrial: Se encarga del estudio del comportamiento de los

seres humanos y sus relaciones dentro de la empresa. Armonizar las relacion\:S entre
el staff financiero y las demás áreas, trae logros significativos en el rendimiento de las
operaciones que se ejecutan en la entidad.
9.- La Estadística: Se encarga de reunir información cuantitativa de individuos,

grupos, hechos y de hacer deducciones y predicciones basadas en los datos
recolectados. La contabilidad aporta datos históricos para uso de las proyecciones

estadísticas.
Usuarios de la Información Financiera
Los usuarios de la información financiera, a quienes por diferentes razones les interesa
conocer de los resultados obtenidos por una entidad, se pueden agrupar en internosy
externos. Entre los internos podemos citar: promotores, consejo de administración, la
gerencia general, encargados de departamentos y empleados. Los externos están
compuestos por futuros inversionistas, bancos, acreedores en general, el gobierno,
sindicatos y clientes, principalmente.
Los.promotores: A quienes les interesa conocer periódicamente la evolución

que ha tenido el negocio en la marcha hacia sus objetivos, muy especialmente lo
referente a sus beneficios.
Los gerentes: Quienes se auxilian de la contabilidad para que les proporcione

datos necesarios para planificar y controlar el funcionamiento de la empresa, esto es,
que la. contabilidad proporciona controles a la gerencia a través del plan de organización
y de la asignación de responsabilidades al personal que ejecutan las tareas.
A los acreedores y presuntos acreedores: Son estos los bancos, financieras,

proveedores de mercancías, quienes investigan la situación financiera de la empresa,
antes de otorgarle cualquier crédito, para determinar su solvencia económica y garan-
tizar el retorno de su inversión.
Al gobierno: La contabilidad le suministra información al Estado a ravés de

sus principales organismos recaudadores, con fines de cobrar tributos y elaborar datos
estadísticos y económicos.
Al consejo de administración: Le interesa la información financiera para

conocer la situación económica y los resultados actuales, y tomar las acciones para los
proyectos mediatos y futuros.
Fundamentos de Contabí!ídad General
Los sindicatos:. Están interesados en las informaciones provistas por la

contabilidad para determinar la participación de su membresía en los beneficios, que
es un 10% de los resultados netos de cada periodo contable.
Funcionarios y empleados: Les importa la información financiera porque ellos

reciben una bonificación anual que está ligada a los beneficios de la empresa, según
los acuerdos contractuales, colectivos e individuales.
El Contador de Clase Mundial
El Contador Público Autorizado (CPA) es el profesional que ejerce la contaduría en

la República Dominicana. Para su formación, es necesario completar el proceso
siguiente:
- Egresar de una universidad local con el título de licenciado en contabilidad.
- Obtener, mediante Decreto del Poder Ejecutivo, el exequátur para ejercer la

profesión en territorio dominicano. Esto se tramita, vía la Secretaría de
Hacienda.
- Inscribirse en el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República

Dominicana, y/ o el Colegio Dominicano de Contadores.
No obstante, el profesional dominicano tiene otros retos que enfrentar: la

contabilidad se ha internacionalizado.
¿Pero que significa la Contabilidad Internaciopal?
Es un concepto muy amplio, y según el escritor Konrad Kubin, la describe en

tres niveles:
a) La contabilidad subnacional, que define las normas, los lineamientos, las reglas
de contabilidad, '.luditoría y los impuestos emitidos por los organismos
mundiales.
b) .Las grandes corporaciones y sus estrategias de negocios fuera de su territorio.

Hay que definir las normas contables, los cambios en monedas extranjeras y
las reglas de las inversiones en otros países.
.•.
c) La práctica contable de cada país, y su composición y contribución con las

demás naciones.
Hay organizaciones nacionales, regionales, continentales y mundiales, trabajando

para armonizar la información financiera, de forma tal, que sean aceptadas por los
inversionbtas, sin importar su país de origen. Ya se han emitido las Normas
Internacionales de Información Financiera. NICNIIF. que han sido aceptadas por la
mayoría de los países de Europa, Asia, Africa y América. Las NIIF establecen los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se
refiera a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en 1os estados
financieros con propósitos generales.
Los Estados Unidos de Norteamérica, son los más renuentes'en aceptar las NIC-
NIIF. Pero reciec::emente, la Comisión de Bolsa y Valores (SEC), anunció un plan que
podría requerir que las empresas estadounidenses se unieran a las reglas internacionales
de contabilidad a partir del 2014. El plan contempla el uso voluntario de los estándares
internacionales por parte de las grandes multinacionales estadounidenses a partir del
201 . El cronograma propuesto, es en tres etapas:
Años
2014................ empresas grandes
2015................ empresa.s medianas
,.;..··· ..
2016................ empresas pequeñas
En nuestro país, el Instituto de Contado,res Públicos Autorizados de la República

Dominicana, adoptó en 1999 el uso de las Normas Internacionales de Información
Financiera, para la presentación de los estados financieros.
Las universidades dominicanas han introducidos cambios en su pensa para que

el perfil de sus egresados, exhiba los conocimientos y las prácticas exigida por la
contabilidad internacional.
Escenario de Trabajo dei Contador Profesional
El ámbito de trabajo para los profesionales de la contabilidad en el territorio

dominicano, se divide en las áreas siguientes:
1. Ejercicio Profesional Independiente:
• Firma de auditores y de mane:rn personal, realizando auditorías para revisar

y comprobar los registros financieros de una entidad para determinar si se han aplicado
las políticas contables correctas, y si se han observado las normas dictadas por la
administración y los organismos internacionales como las NIC-NIIF.
• Consultor administrativo-financiero, desarrollando sistemas, procesos,

normas y estándares a las áreas operativas y gerenciales de las organizaciones, tales
como: sistemas de contabilidad, planeación financiera y establecimiento de c troles
internos, entre otros.
•Perito Forense: en los delitos monetarios consagrados en el Código Procesal

Penal Dominicano.
• Contador y Auditor Gubernamental: de los organismos fiscalizadores: Banco

Central, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros, Contraloría
General, Tesorería, Cámara de Cuentas, Dirección General de Impuestos Internos,
Superintendencia de Valores, Sistema Dominicano de Seguridad Social, Liga Municipal
Dominicana, Secretaría de Hacienda (en la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental).
•Asesor Impositivo: dando asistencia en problemas fiscales y en las declaraciones

juradas ante las oficinas recaudadoras del Estado Dominicano.
2. Ejercicio profesional dependiente:
• Socio Financiero (Gerente financiero - contralor - contador): trab;ijando para

una sola organización privada, asumiendo la resposabilidad de supervisar y asegurar
la calidad de la información financiera, administraci\Ta y fiscal que se genera en la
entidad económica para la cual presta sus servicios. Desarrolla y propone políticas
contables más adecuadas, diseña sistemas de información, establece controles internos
a las operaciones y proporciona a los funcionarios superiores la información contable
necesaria para la toma de decisiones.
• Director: Departamento de Contabilidad en las instituciones públicas, según

las exigencias de la Ley No. 126-01 que crea la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
3. Docencia e Investigador:
La docencia es la actividad más cautivadora de la profesión, pues nos permite

transmitir los conocimientos y las prácticas contables a la generación de relevo. Son
muchos los Contadores Públicos Autorizados que en la longevidad de sus vidas
encuentran refugio económico y espiritual en las aulas de las universidades e
instituciones de educación técnica.
Aunque en nuestro país se investiga muy poco, algunos colegas encuentran su

espacio en instituciones regionales y continentales, mientras que otros, nos dedicamos
a escribir libros de textos universitarios, los cuales exigen un plan de recolección,
análisis y redacción de los datos, para presentar una obra fresca, actualizada y adaptada
i los programas de las asignaturas básicas de la carrera de contaduría pública y demás
escuelas del área de negocios.
Principios de Contabilidad y Enunciados Generalmente

Aceptados
Definición:
Los principios de contabilidad son guías que nos orientan en la toma de decisiones a
la hora de identificar, clasificar, registrar y medir un evento económico y de presentar
la información financiera de manera que no se imponga el criterio del contador y que
sea aceptada por todos los usuarios.
1.- La Entidad:
Se refiere a que la contabilidad se lleva para la empresa y que no se pueden mezclar
asuntos personales de los dueños o patrocinadores con transacciones propias de la
entidad.
2.- Unidad Monetaria:

La unidad monetaria es la unidad de medida que se utiliza para contabilizar las
transacciones. Se estima que las variaciones en la moneda se pueden descartar para
fines de presentación de la información a costo histórico, aunque recientemente se
han hecho ajuste a moneda constante de la época, aplicando índices de precios,
como un reconocimiento de la inflación en ciertas partidas de los Estados Financieros.
3.- Base de Acumulación o de Devengo:

De acuerdo a esta hipótesis los eventos económicos de una entidad se reconocen de
entre o salga el efectivo por los conceptos de ingresos o egresos. ' -

acuerdo a lo devengado, esto es cuando se generan, sin importar el momento en que
4.- Periodo Contable:

Para presentar la información financiera, la vida de la entidad debe dividirse en
periodos contables que pueden ser mensual, bimensual, trimestral, cuatrimestral,
semestral y anual, con la finalidad de preparar Los Estados Financieros. Los cortes
anuales son obligatorios para poder determinar los resultados de la entidad y cumplir
con requisitos legales y estatutarios.
La Dirección General de Impuestos Internos, DGII, da a las empresas un período no

mayor de 120 dias, posteriores a su fecha de cierre, para presentar su declaración
jurada sobre los resultados operacionales anuales:
---·- ·-----·---"
Fechas limites de
fechas de Cierre de Libros Declaración Jurada
31 Marzo 29 Julio
30 Junio 28 Octubre
30 Septiembre 1 28 Enero
-----
31 Diciembre 1 30 Abril
-----·.
Cuando febrero tiene 29 días, la fecha límite para la declaración jurada,

de los Estados Financieros que cierran el 31 de diciembre, es el 29 de
abril.
5.- El Costo Históri. ·•:

De acuerdo a este principio, los eventos económicos deben registrarse a su valor de
origen. Haciendo caso omiso a los costos de reemplazo, los costos revaluados y a los
costos de oportunidad.
6.- Negocio en Marcha:

La entidad se crea con vida ilimitada, salvo que se especifique lo contrario, por lo que
las cifras contenidas en los Estados Financieros, representan valores históricos. Lo
contrario sería que el negocio entre en un proceso d.e liquidación y desaparezca la
entidad.
7.- Importancia Relativa:

Nos orienta en el sentido de que los eventos económicos deben tratarse contablemente,
de acuerdo a su materialidad, de manera que valores inmateriales, gU:e,de alguna.manera
pueden confundir:ie cor 10 <•cfrro. e carguen a gasto.
,c:undamentos de Contabilidad General
.José Caraba/lo y Víctor Naut
37
8.- Consistencia:
De acuerdo a este principio las políticas contables deben ser consistentes per odo tras
periodo, esto significa que si se inicia utilizando un método cualquiera para la evaluación
de los inventarios, o un método para el cálculo de la depreciación, debe seguirse
aplicando consistentemente.
9.- Conservatismo:
El principio conservador se refiere a que si a un contador se le presenta incertidumbre
en cuanto al tratamiento de un evento, debe elegir aquella postura donde el pasivo
resulte abultado ó el activo disminuido. En ese sentido, ganancias no realizadas no se
registran pero las pérdidas se reconocen inmediatamente. Esto es, que se debe aplicar
un criterio prudencial a la hora de reconocer las ganancias o las pérdidas de la entidad.
10.-Revelación Suficiente:
Significa que las informaciones presentadas en los Estados Financieros deben contener,
en forma clara y comprensible, todo lo necesario para evaluar los resultados de
operación, la situación financiera y los cambios en el efectivo y equivalente de efectivo.
Debemos evitar la inclusión de datos que no sean necesarios para la comprensión, por
parte de los usuarios de los Estados Financieros.
Tipos de Contabilidad
Una de las virtudes de la contabilidad, lo constituye su neutralidad, puesto que siendo

un único sistema de registro, deberá satisfacer diferentes usuarios de su información,
con intereses particulares, ubicados dentro y fuera de la organización. Esto hace
necesario una clasificación de la información procesada.
De acuerdo al tipo de empresa de que se trate o del interesado, se utilizan sistemas

contables que suministran informaciones a cada usuario. En ese sentido, sobresalen
los siguientes: Contabilidad Financiera, Administrativa, Pública, Fiscal, de Costo y
por Áreas de Responsabilidad.
Conta.bfüdad Finand.era: Se encarv::; de :- _nninistrar in ltmación económica a Jcy

1
''
accinnisras y a los usw1rics c;:tcrnrn;, t::;1es con-10 suplidores y agentes de cr ditos. E·
obligatoria y deberá observar reglas preestablecidas para que sea confiable y aceptada.
Genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización.
Contabilidad Administrativa: Está organizada para suministrar información para

consumo interno de la administración. Es opcional y no está sujeta a reglas. Hace
más énfasis sobre el futuro y no tiene que ser precisa.
La similitud entre la Contabilidad Financiera y la Administrativa

es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración o los
recursos en manos de los administradores. Una de manera global,
la otra por áreas de la organización.
Contabilidad Gubernamental: Llevar la contabilidad del gobierno central,

instituciones descentralizadas, empresas públicas y las municipales. Elaborar los
Estados Financieros correspondientes, realizando las operaciones de apertura, ajuste
y cierre de la misma. La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, fue
creada mediante Ley No. 126-01, del 26 de junio del 2001.
Contabilidad Fiscal: Comprende la preparación y elaboración de los informes para

fines de declaración y pago de impuestos por exigencia de leyes, decretos, resoluciones
y normas de la Dirección General de Impuestos Interno (DGII).
Contabilidad de Costos: Es la parte de la contabilidad administrativa que se encarga

de registrar e informar sobre la estimación de los costos, los métodos de asignación y
la determinación de los costos de bienes y servicios.
Contabilidad por Áreas de Responsabilidad; se utiliza en las empresas grandes

donde el sistema de contabilidad tiene que organizarse para que informe sobre los
resultados operacionales de áreas específicas, comparándolas a las estimaciones
presupuestarias. Estos reportes sirven para las evaluaciones del desempeño de los
ejecutivos y mandos medio.
Las Transacciones
Una transacción es el intercambio que se produce como consecuencia de la demanda

y la oferta de bienes y servicios que hacen las entidades en su afán por lograr sus
objetivos. Cuando las empresas adquieren bienes y servicios, producen un efecto de
acción-reacción en los balances de las cuentas en el Mayor General: creando,
disminuyendo o aumentándolas. Ejemplos de transacciones: Compra de mercancías,
venta de productos, pago de agua y basura, firma de contrato de construcción, compra
de un equipo de computadora, pago de sueldos y salarios, entre otros.
Registros de las Transacciones
En la definición de contabilidad, se conceptualizó como el arte de "registrar, resumir

y clasificar" las operaciones de un negocio en términos monetarios. ¿De qué recursos
se vale la contabilidad para registrar?. La contabilidad registra las transacciones
en libros que se llaman Diarios (General y Especializados), las resume por cuentas,
que conforman el libro Mayor (General y Auxiliares), y presenta sus resultados en
forma de Estados Financieros e informes.
La Cuenta
La cuenta es un recurso que la contabilidad utiliza para reflejar los aumentos y las
disminuciones de los valores de las partidas de activo, pasivo, derechos del propietario
o de los propietarios, ingresos, costos y gastos. La forma más sencilla de una cuenta
es la "T" que es la representación esquelética de la cuenta del Mayor General. El
nombre de cuenta "T" es por su parecido a la letra del alfabeto.
CUENTA
Lado ierdo Lado Daredlo
Débito Crédito
Debe Haber
.Aoono
La cuenta tiene un lado izquierdo, un lado derecho y un lugar para consignar el

nombre de la cuenta. Cuando se utiliza la cuenta 'T" para resumir las transacciones,
en un lado se anotan los aumentos y en el otro las disminuciones de acuerdo al
"origen" de la cuenta. i\J lado izquierdo de la cuenta se le llama débito y al lado
derecho crédito. Estos términos aparecen en el Renacimiento, cuando los contadores
de la época registraban una compra a crédito la expresaban: "el Sr. Manolo debe
RD$" y cuando registraban una venta a crédito, se expresaban: "el Sr. Manolo confía
que se le pague RD$". La palabra confiar proviene del latín creciere, que significa
confianza, de manera que creciere evoluciona a la actual palabra crédito que se usa
en el lado derecho de la cuenta y de la palabra debe proviene el débito.
La representación gráfica de una cuenta es:
r
Nombre de la Cuenia Cuenta Número
Fecha Referencia Concepto Débito Crédito Balance
Origen de las Cuentas
El balance de una cuenta está supeditado a la partida que com:-rende y su incidencia

en los recursos que la empresa utiliza para sus operaciones normales. se colocan del
lado derecho aquellas que aumentan el capital de una entidad, como son el crédito
externo (suplidores), crédito interno (patrimonio de los dueños) y los ingresos
generados por el intercambio de los bienes adquiridos o producidos.
Las cuentas que presentan un balance en el lado izquierdo (débito) son aquellas
que disminuyen el capital por la aplicación de recursos al adquirir las unidades de
activo, al sacrificar los recursos para producir un bien tangible o intangible, y por el
reconocimiento de la partida de los gastos generales y administrativos, principalmen-
te.
Recursos
Disminución (DR) Aumento (CR)

Activo Pasivo
Costos Patrimonio
Gastos Ingresos
Cuenta de Origen Aumenta Disminuye

Activo Débito Débito Crédito
Pasivo Crédito Crédito Débito
Capital Crédito Crédito Débito
Ingresos Crédito Crédito Débito
Costos Débito Débito Crédito
Gastos Débito Débito Crédito
Cuentas Reales y Nominales
Reales: Son las partidas que afectan directamente el Estado de Balance. Son reales,
porque los eventos registrados tienen forma de objeto. Ej: billetes, productos, edificios,
entre otros. Al inicial un nuevo ejercicio sus balances se transfieren al Diario General,
aperturando las cuentas del Mayor General y sus auxiliares.
Nominales: Son las partidas que registran las operaciones de una empresa: Ingresos,
costos y gastos. Los balances de estas cuentas forman el Estado de Resultados. Son
nominales porque registran transacciones que tan sólo son un concepto, no existen y
su utilidad posterior, es con fines estadísticos y comparativos.
Activo Informe estático que presenta

REALES Pasivo = ESTADO DE la situación económica de una
BAIANCE entidad a una fecho dada.
Capital
Ingresos Informe de movimiento que

presenta los resultados de
NOMINALES Costos :::: ESTADO DE una gestión en un período
RESULTADOS
Gastos de tiempo no mayor de
12 meses.
Activo: Son todas las cosas de valor tangible e intangible que posee una entidad. Las
cuentas más importantes del activo son: efectivo en caja, bancos, inversiones
temporales, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios, seguros pagados
anticipado, terreno, edificio, mobiliario y equipo de oficina, equipo de transporte,
maquinaria, herramienta y otros activos, tales como: fianzas, depósitos y gasto de
organización.
Pasivo: Son todas las deudas que tiene una entidad con tercera persona. Las más
importantes son: préstamos bancarios, documentos por pagar, cuentas por pagar,
seguros generales, seguridad social, seguro médico, impuesto sobre la renta, bonos,
hipotecas y otras cuentas por pagar.
Capital: Está representado por las aportaciones de los promotores y el efecto

acumulativo de los resultados operacionales anuales. También se puede estimar al
restarle al activo el pasivo. Las cuentas que conforman el capital son: capital social
43
autorizado, acciones no emitidas, utilidades no distribuidas, acciones en tesorería,

prima en acciones, reservas y patrimonio de los propietarios (empresa de único dueño
o una sociedad en nombre colectivo).
Ingresos: Percibir activo en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes por
haber concedido mercancías, servicios u otros bienes a crédito o de contado. Los
ingresos se dividen en ingresos por ventas e ingresos por servicios. Las cuentas de
ingresos más relevantes son: ventas de mercancías, servicios de alquileres, reparaciones,
comisiones y honorarios profesionales.
Costos: Es el sacrificio de los activos para adquirir o producir bienes y servicios.

Representa el precio pactado entre comprador y vendedor e incluye todos los gastos
incurridos para adquirir el bien hasta ponerlo en condiciones óptimas para su uso o
venta. Las cuentas más importantes de costos son: compras y los gastos relacionados,
costo de producción y el costo de ventas.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producid<;>s a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patri-
monio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio 6 •
Los Gastos se dividen en:
a) Gastos Generales, los relacionados con las personas y oficinas que administran el
negocio, como son: sueldos, dieta, representación, agua, energía eléctrica,
comunicaciones, útiles y materiales de oficina, reparaciones y mantenimiento, seguros,
combustibles y lubricantes, entre otros.
b) Gastos de Ventas, son las erogaciones para incrementar las ventas, tales como:
sueldos, dieta, comisiones, publicidad, promoción, eventos, representación, gasto de
energía eléctrica, comunicaciones, materiales y útiles de oficina, vehículos, entre otros.
6Normas Internacionales de I11/ormació11 Financiera, International Accou11ti11g Standards Board, 2007.

c) Gastos Financieros, aquellos derivados de los préstamos y el manejo de dinero,

como son: intereses y comisiones, servicios bancarios, impuestos, giro de cheques y
servicios internacionales, principalmente.
La Ecuación Fundamental de la Contabilidad
Se fundamenta en la igualdad que debe existir entre el valor de los bienes y el valor
de los derechos. En este concepto se basa la contabilidad por partida doble, la cual
se expresa de la siguiente manera:
Activo - Pasivo + Capital
Pas.ivo - Activo - Capital
Capital - Activo - Pasivo
Activo - Pasivo + Capital +- Resultados

l.
La fórmula de la ecuación fundamental de la contabilidad es A=P+C que significa

que activo es igual a pasivo más capital. Esta ecuación se ve afectada por los resultados
de cada ejercicio contable.
Si activo es igual a RD$20,000., pasivo es RD$5,000., el capital será:
20,000.-5,000.= RD$15,000.
. ···;7 -
. ') ----; > \ -:-
En la fórmula A es activo, P es pasivo y C es capital. CWICjyíera de la variable
se puede conseguir conociendo las otras dos. Ejemplos: ' -- ,,;
P=A-C C=A-P
Movimiento de las Cuentas
Ej: Depósitos a la vista en Bancos:
a} Lado Izquierdo (Débito) b) lado Derecho (Crédíto)

De ósitos Che ues
12,000. 5,725.
7,500. B,130.
43,157. 11,000;-
e) Balance
12,000. 5,725.
7,500. B,130.
43, 157. 11,000.
62,657. 24,855.
37,802.
Tipos de Registros (Asientos)
Asientos Simples: Cuando solamente se afecta una cuenta en el lado izquierdo (Dr)
y una también en el lado Derecho (Cr):
Fundamentos de Contabllidad General
Ej: Se compra una camioneta Toyota Hilux, año 2008, en RD$750,000,

pagándose en efectivo mediante un cheque del Banco Grande:
Diario General NginaNo.
Fecha Detalle Auxiliar D6hito CÑdito

2008
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 750,000.
Banco Grande 750,000.
Para registrar la compra de una
camioneta Hilux. año 2008.
Mayor General
E ui o de Trans orte Bancos

750,000.
1 nro. .
Mayor Auxiliar Bancos
Banco Grande
1750,000.
. Asiento Combinado: Cuando se afectan, al menos dos cuentas del Mayor General
en el lado izquierdo, y/ o en el derecho.
Ej: La misma transacción anterior, pero esta vez se pagó un 50% con cheque y
el restante se firmó un pagaré a favor del banco.
Diario General NginaND.--
Fecha Detalle Aaxifiar DM:o Cñdito

2008
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 375,000.
Documentos por pagar 375,000.
Para registrar la compra de la /
camioneta Toyota Hilux - 2008,

financiando el 50%.
Mayor General
Bancos
750,000. 1375,000. 375,000.
Mayor Auxiliar
Bancos Documentos por Pagar
Banco Grande Banco Grande
1375,000. 1375,000.
Teoría de la Partida Doble
Los registros de las transacciones que se hacen en contabilidad se llaman asientos y

se fundamentan en la teoría de la partida doble, que consiste en que "cuando se
afecta una o más partidas en el lado débito por un determinado valor, debe afectarse
una o más partidas en el lado crédito por el mismo valor". De esta manera se mantiene
la equidad matemática del Mayor General, que se confirma a través del Balance de
Comprobación. Los registros en el Diario General también mantendrán el equilibrio
matemático en el lado débito y el lado crédito. En resumen un débito origina un
crédito.
La partida doble se fundamenta en los principios contables siguientes:
a) No hay deudor sin acreedor, ya que en cualquier evento.contable son

necesarios los dos elementos de la relación cambiaria.
b) Como consecuencia de lo expresado anteriormente, la suma del valor que se

cargue a una o varias cuentas, ha de ser igual a la que se abone a otra u otras
varias referidas a un mismo hecho contable.
c) En cualquier momento, la suma de las cantidades deudoras que figuran en el

débito de todas las cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades acree-
doras que figuran en el crédito, en ese sentido, se mantiene la equidad mate-
mática de la igualdad contable.
El siguiente cuadro nos orienta para encontrar el deudor y el acreedor de una

transacción·
Grupos Conceptos deudores Conceptos acreedores

Cuentas Materiales Qué entra. qué recibo? Qué sale. qué entrego?
Cuentas Personales Quién recibe. quién debe? Quién entrega o qué se

obliga entregar, a quien
debo?
Cuentas de Derechos Nace algún derecho? Se cancela algún derecho?
Cuentas de Obligaciones Se cancela alguna obligación? Nace alguna obligación?
Cuentas de Capital neto Hay pérdidas o beneficios? Ha resultado aumentado

o disminuido el capital?
Balance de las Cuentas
Saldo Deudor: Cuando se enfrentan (netean) la suma del lado deudor y el lado
acreedor, resultando una diferencia a favor del lado izquierdo. Ejemplo:
Banco Grande
12,000. 11,134.
7,510. 2,487.
43,157. 21,988.
62,667. 35,609.
27,058.
Balance Acreedor: Cuando el resultado es a favor del lado derecho (crédito).
Cuentas por Pagar

75,000. 125,000.
125,000. 215,000.
215,000. 380,000.
415,000. 720,000.
305,000.
Balance Cero: Cuando la suma de los valores registrados en el lado débito es

igual al lado crédito. ·
Caja General
12,000. 12,000.
7,510. 7,510.
43,157. 43,157.
62,6&7. &2,&67.
Modelo de los .Registros Contables Manuales
Hoy en día, prácticamente no se utilizan los sistemas de registros manuales para procesar
los datos financieros. Desde que Arthur Anderson, en 1953, hizo el primer asiento
computarizado al registrar pagos de la Planta General Electric usando un UNIVAC 1,
se inició la revolución en la tecnología informática aplicada a la información financiera,
cuyos límites y alcances aún no se precisan al comienzo del siglo XXI. Las entidades
públicas o ptiYadas que no soportan sus transacciones en la tecnología, no tienen
51
ninguna posibilidad de competir en este mundo globalizado, donde a diario, y por

medio al Internet y la Bolsa de Valores, miles y miles de transacciones finanancieras
surcan el espacio, atravesando fronteras, penetrando mercados, exigiendo nuevas
regulaciones y haciendo que las prácticas contables se actualicen y se armonicen las
informaciones financieras para permitir los negocios transnacionales.
Pero conscientes de que esta obra didáctica está dirigida a nóveles estudiantes,
y de que el flujo de los procesos automatizados, siguen el mismo orden legados por
los sistemas de registros manuales, vamos a presentar un esquema de registro manual,
con los juegos de libros más comunes:
Documentos
Fuentes
Mayor
General
Mayores Auxiliares Auxiliares
Inventarios Desembolsos Ingresos Cuentas por

Cobrar ..
-Balance de
Comprobación
Estados Financieros
Históricamente se han usado cuatro métodos de registros manuales, que han evolucionado hasta desaparecer
y darle paso a los sistemas automatizados, ellos fueron: Continental, Tabular, Centralizador y el de Pólizas.
Documentos Fuentes: Proceden de los sistemas y procesos administrativos,

con la finalidad de registrarse en la contabilidad para dar por concluida una transacción,
tales como: recibos de ingresos, comprobantes de cheques, facturas, órdenes de
compras, nóminas, entre otros. Aquí comienza el proceso de resumir las transacciones,
porque los documentos se detallan en una hoja de análisis.
Entrada de Diario: Las transacciones se pueden registrar por día, mes y año.
Sin importar la frecuencia, es necesario que los documentos fuentes se compilen y
resuman por cuentas y así reducir la cantidad de registro en el libro Diario General.
Ej: de 200 recibos de ingresos, se elabora una hoja de análisis, detallando cada recibo,
y concentrando los valores en las cuentas de ingresos afectadas. Con los totales de las
cuentas se hace la entrada de diario.
Las Entradas de Diario se numeran secuencialmente por día, por mes, por transacciones
Ej: Por mes: Entrada de Diario# 01-01-07=!ngresos
02-01-07== Desembolsos
El Diario General
Libro Diario General: Son los registros financieros del proceso contable, cuyas
transacciones llegan resumidas en el formato de Entrada de Diario o directamente de
los sistemas operativos-administrativos.
Los asientos se hacen cronológicamente, presentando la parte débito primero y

el crédito en segundo lugar. Debe hacerse un detalle de la transacción que incluye el
tipo de documento que genera el asiento, así como a la empresa o persona que
intetviene en la misma.
Diario General Página No.
Fecha Detalle Ref. Auxiliar Débito Crédito
---- - 1
Diarios Especializados: Muchas empresas utilizan libros especiales para resumir

las transaciones con características comunes: Ej. Diario de Ingresos, Desembolsos y
Compras.
1.- Diario de Ingresos
Diario Ingresos Página No.

Bancos Cta. por Cobrar Ventas Otras Cuentas
Fecha Detalle Ref.
Débito Crédito Crédito No. Débito Crédito
2.-Diario de Desembolsos
Diario Desembolsos Página No.

Bancos Cta. por Pagar Compra Otras Cuentas
Fecha Detalle Ref
Crédito Débito Débito No Débito Crédito
'
El Mayor General
Habilita un formato para cada cuenta que componen el Catálogo de Cuentas diseñado
para la entidad, (ver el formato más adelante). Los valores anotados en el lado débito
y crédito del libro Diario General, se transfieren ;' 1 libco Mayor General al mismo
Fundamentos de Contab//idad General
lado de las cuentas afectadas, iniciándose así el proceso de clasificación y resumen

de las transacciones. Atendiendo a las necesidades de información de la gerencia, el
Mayor General se clasifica en libros auxiliares, tales como: inventarios, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, activos tangibles y gastos generales. El siguiente formato
representa la cuenta del Mayor General y/ o sus Auxiliares.
Nombre de la Cuenta Cuenta No.
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito Balance
Aspectos Legales
Las leyes dominicanas exigen que cualquier persona que se dedique al comercio y
haga de éste su profesión habitual, debe llevar los siguientes libros: un Diario General,
un Libro de Inventario y un Libro de Actas, donde se registra toda la documentación
de la institución. En el Diario General no deben hacerse las transacciones sin antes
cumplir con los requisitos que exige la ley, aunque con la aparición de la computadora
se permite llevar el Diario General y cumplir con los requisitos cuando termina el
ejercicio fiscal.
Los requisitos exigidos por ley para llevar el Diario General son: el Rubricado,
el Foliado y el Visado. El cumplimiento de estos requisitos se tramita a la Cámara
de Comercio y Producción de la República Dominicana de la jurisdicción a que
pertenezca la empresa. El Rubricado es la firma por parte del funcionario competen-
te de cada una de las páginas del libro; el Foliado es la numeración de cada una de las
páginas del Diario General; y el Visado es una breve descripción que hace ese
funcionario sobre la cantidad de páginas que contiene el Diario General y de la razón
social de la empresa.
Cuando el Diario General es el único libro legalizado, las transacciones registradas

en los Diarios Especializados, se transfieren, ya resumidas, al Diario General.
El siguiente gráfico ilustra la relación del Diario General, Mayor General y sus
Auxiliares.
Diario Genera
Enero 2
eCuenta
Balance
2,000.00
Nombre e Cuenta Banco M

Fecha Detalle Balance
Enero 2 Recibo No. 11, ED1 2,000.00
Apertura y Cierre del Periodo Contable
El sistema puede iniciarse para una empresa que está en operación y que no tiene
instalado un sistema de contabilidad o para una empresa que inicia sus operaciones
conjuntamente con el sistema de contabilidad. Para el primer caso inventariamos el
activo, las deudas y mediante la ecuación fundamental determinamos el capital del o
los propietarios. Con estos datos preparamos un Balance General Inicial, lo registramos
en el Diario General y aperturamos las cuentas del Mayor General y sus Auxiliares, a
partir de aquí se comienzan los registros de las operaciones normales culminando
con el cierre del ciclo contable y la elaboración de los Estados Financieros. Cuando
se inicia con el sistema de contabilidad instalado, la apertura de los libros se hace con
las transferencias de los valores de las cuentas que conforman el Estado de Balance
del año anterior, y las transacciones del presente ejercicio se registran siguiendo el
proceso establecido (diario-mensual-anual).
El Ciclo de Contabilidad
El Ciclo de Contabilidad se inicia con el análisis de las transacciones y termina con la

preparación de los Estados Financieros, es el periodo medio entre el momento en
que el efectivo se convierte en mercancías o productos, cuentas por cobrar y se vuelve
a recuperar. Los pasos del ciclo contable son: Análisis y registro de las transacciones
en el Diario General, pases al Mayor General, Balance de Comprobación antes de
ajuste, asientos de ajuste, Balance de Comprobación después de ajuste, elaboración
de los Estados Financieros, asientos de cierre, Balance de Comprobación post-cierre
y el Estado de Balance. El próximo esquema ilustra los pasos del Ciclo de Contabilidad.
Fundamentos de Contab//ídad General
José Caraba/fo y Víctor Naut 57
Pasos del Ciclo de Ccmtabilidad Concepto

Transacciones Comerciales Aportes Inversionistas, compras, 1entas, cobros, inversiones
pagos, sueldos, entre otros.
Diario General Registro de las transacciones.

Mayor General y Auxiliares Clasifican y resumen las transacciones por cuentas.
Balance de Comprobación Determina la igualdad matemática del Mayor General.
Asientos de Ajuste Ponen al día los balances de ciertas cuentas de ingresos y
gastos no registrados a la fecha del cierre.
Balance de Comprobación después de Comprueba la equidad del libro Mayor General después de
Ajuste realizar los ajuste.
Estados Financieros Informan sobre la situación financiera. los resultados y el flujo
de efectivo.
Asientos de Cierre Cierre de las Cuentas Nominales y determinar los resultados.
Balance de Comprobación post-cierre Comprueba la exactitud matemática del Mayor General de las
cuentas reales.
Balance Informa la situación financiera al final del período contable.
Sistema de Contabilidad
Es un conjunto de elementos relacionados entre sí, de forma tal, que permiten

identificar, clasificar, registrar, interpretar e informar todos los eventos, transacciones
y actividades de índoles económicas, para que la gerencia tome decisiones orientadas
al logro de los objetivos de la empresa.
Sus elementos:
Política: Definidas por la alta gerencia para regular las actividades de registro,
tratamiento y presentación de las informaciones financieras.
Ejemplos:
- Fijar la fecha de cierre del período contable.

- Definir que es un activo tangible y el método para su depreciación y/ o

amortización.
- Establecer las fórmulas para determinar las reservas para cuentas malas y de
los inventarios.
Manual de Cuentas: Define la estructura del código a utilizar, identifica cada

una de las cuentas controles (catálogo) y su tratamiento y uso contable del débito y el
crédito.
Formularios y Registros a usar: Diseña los formatos y sus características para

recopilar los datos que alimentarán el proceso contable.
Seleccionar el juego de libros Diario, Mayor General y. sus registros

auxiliares.
Información Financiera: Presenta proforma de los alcances y contenido de los

estados financieros básicos, así como sus anexos y reportes.
Controles Internos: Define las medidas de controles adoptadas para el proceso

contable, tales como:
- Fecha de la conciliación bancaria.

- Definir las funciones y niveles de autorización.
- Establecer un sistema de archivo y custodia de los documentos.
- Establecer controles de uso y acceso a los programas automatizados y los equipos
de soporte.
Catálogo de Cuentas
El documento donde se resumen las cuentas del libro Mayor General, numeradas en
orden consecutivo, es el Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas persigue lo
siguiente: sirve para la codificación de las cuentas para el proceso de clasificación y
acumulación <le datos, facilita la prepararióri de los Estados Financieros, es la base
59
para efectuar análisis y comparaciones. Es la columna vertebral del sistema de conta-

bilidad. Al diseñar el Catálogo de Cuentas, el contador deberá producir y predecir las
informaciones financieras que requerirá la gerencia para el proceso decisorio.
Sistemas de Numeración
Hay cuatro sistemas que se utilizan para numerar las cuentas:
1) .:ii.,tema Numérico
2) Sistema Decimal
3) Sistema Nemotécnico
4) Sistema Combinado
En el sistema numérico, a las cuentas de activo se les asigna la serie 100 al 199,
a las cuentas de pasivo 200 a 299, a las cuentas de capital 300 a 399, a las cuentas de
ingresos del 400 a 499, las cuentas de costos 500 a 599 y a las cuentas de gastos 600
a 699.
El sistema decimal descansa en los números decimales, en el mismo se utilizan

los números decimales del 1 al 9. Para la numeración de las cuentas se utiliza el
cuadro de la siguiente página, donde detallamos el nivel y los lugares que ocupan el
grupo, subgrupo, cuenta, subcuenta y la subsubcuenta:
El sistema nemotécnico usa las letras del alfabeto para organizar las cuentas que
conforman el catálogo.
Ej. ABCG = Caja General
El sistema combinado es la mezcla del sistema numérico y el nemot cnico.
Ej. Al20 = Caja Chica

Esquema del Código
CODIGO DE CINCO POSICIONES

1 2 3 4 5
UPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA SUBSUBCUENTA
i-- --- -'- "-- -'- ._
'
111000 Disponibilidades 11100 Caja General {
11200 Caja Chica { ·
l
12000 Documentos y Cuentas pi)!' Cobrar 11300 Bancos 11310 Banco X 11321 Cuenta Open ionas
13000 Inventarlos 11320 Banco M 11322 Cuenta Especial
14000 Gastos Pagados por Adelantado \ 11330 Banco N 11323 Cuenta Nóminas
18111AC'llVD 15000 lnversionas
16000 Propiedades, Planta y Equipo
17000 Diferidos
18000
19000 Otros Activos
'
21000 Pasivo Corriente
Z.- PAIMt 22000 Pasivo e Largo Plazo
{23000 Pasivo Dlfeñdo
31000 Capital Social en Acciones

...CAPIUL 32000 Reservas
{33000 Resultados
1000 Ventas
400 'l 42000 Servicios
- 43000 Otros Ingresos
-COIR.i {51000 C°:"° de Ventas
llOll8AS1'0I { 61000 Ga tos de Operaciones

Catálogo de Cuentas
10000 ACTIVO
11000 Disponibilidades
11100 Caja General
11200 Caja Chica
11300 Bancos
11310 Banco El Oro
11320 Banco La Plata
11330 Banco El Cobre
11900 Transferencia Bancaria
12000 Documentos y Cuentas por Cobrar

12100 Documentos por Cobrar
12200 Cuentas por Cobrar Clientes
12300 Cuentas por Cobrar Empleados
12400 Alquileres
12500 Intereses
12600 Dividendos
12900 Provisión para Cuentas Incobrables (CR)
13000 Inventarios de Mercancías

13100 Producto A
13200 Producto B
'3
13300 Producto C
14000 Pagos Anticipados

14100 Materiales de Oficina e Impresos
14200 Seguros Generales
14300 Renta y Alquiler
15000 Inversiones
15100 Inversiones en Títulos
15110 Certificados Financieros
Fundamentos de Contabllídad General
15120 Acciones Comunes en Otras Empresas

15130 Acciones Preferentes en Otras Empresas
15140 Bonos
15190 Inversiones en Otros Valores
15200 Inversiones en Propiedades
15210 Solares
15220 Fincas
15230 Casas Aisladas
15240 Locales Comercial.es
15300 Obras de Artes
16000 Propiedades, Planta y Equipo

16100 Terreno
16200 Mejora al Terreno
16210 Valor de Origen
16220 Dep. Acum. Mejora al Terreno (CR)
16300 Edificios y Naves
16310 Valor de Origen .
16320 Dep. Acum. Edificios y Naves (CR)
16400 Maquinarias
1641O Valor de Origen
16420 Depreciación Acum. Maquinaria (CR)
16500 Mobiliario y Equipo
16520 Dep. Acum. Mob. y Equipo (CR)
16600 Equipo de Informática
16620 Dep. Acum. Equipo de Informática (CR)
16700 Equipo de Generación
16720 Dep. Acum. Equipo de Generación (CR)
16800 Equipo de Transporte
1681O Valor de Origen
16820 Dep. Acum. Eqdpo Je Transporte
17000 Activo Diferido

17100 Gastos de Organización
17200 Derechos de Autor
17300 Gasto de Investigación
17400 Mejoras en Propiedades Arrendadas
17500 Marca de Fábrica
17600 Crédito Mercantil
19000 Otros Activos

19100 Fianzas y Depósitos
19200 Construcciones en Proceso
20000 PASIVO
21000 Corto Plazo

21100 Préstamos por Pagar
21200 Documentos por Pagar '
;,;,
21300 Cuentas por Pagar

21400 Impuestos y Arbitrios
21500 Avances de Clientes
21600 Dividendos
21700 Intereses
21800 Alquileres
21900 Otros Pasivos
22000 Retenciones
22100 Impuestos sobre la Renta
22200 Seguro Social
22300 Seguridad Social
22400 ITBIS
22500 Cooperativa
22600 INFOTEP
22700 Sindicato
23000 Acumulaciones
23100 Regalía Pascual
23200 Preaviso y Cesantía
23300 Vacaciones
23400 Bonificaciones
23500 Seguro Social
23600 Seguridad Social (AFP y SFS)
23700 INFOTEP
23800 Sindicato
23900 Otras Acumulaciones
24000 A Largo Plazo

24100 Bonos por Pagar
24200 Documentos por Pagar
24300 Préstamos Hipotecarios
25000 Diferido
25100 Prima en Obligaciones
30000 PATRIMONIO
31000 Capital Social

31100 Acciones Autorizadas
31200 Acciones no Emitidas (DR)
31300 Prima en Acciones Comunes
31400 Acciones en Tesorería (DR)
32000 Reservas
32100 Reserva Legal
32200 Reservas Facultativas
33000 Resultados
33100 Del Período
33200 Acumuhd0s
Fundamentos de Contabilidad 'General
José Caraba/lo y Víctor Nout 65
33300 Ajuste de Capital

33400 Cuenta de Resumen
40000 INGRESOS
41000 Ventas
41100 Ventas Producto A
41200 Ventas Producto B
41300 Ventas Producto C
42000 Ingresos por Servicios

42100 Reparaciones
42200 Asesorías
43000 Otros Ingresos

43100 Intereses sobre Inversiones
43200 Dividendos
43300 Ganancia en Venta de Activo
44000 Descuentos y Devoluciones (DR)

44100 Descuentos
44200 Devoluciones
44300 Bonificaciones
50000 COSTOS
51000 Costo de la Mercancía Comprada

51100 Compras
5111O Compras Artículo A
51120 Compras Artícuio B
51200 Seguros
51300 Gasto Aduanales
51400 Gasto Bancarios
51500 Estibadores y Almacenamiento
51600 Descuentos en Compras (CR)

51800 Transporte
51900 Otros Costos
60000 GASTOS
61000 Gastos de Operación

61100 Gastos de Ventas
61101 Sueldos
61102 Comisiones
61104 Seguridad Social (SFS)
61105 Seguridad Social (AFP)
61106 Seguro de Vida
61107 Dieta
61109 Transporte
6111 O Materiales y Útiles de Oficina
61111 Impresos y Encuadernación
61112 Combustibles y Lubricantes
61113 Atenciones y Representaciones
61114 Publicidad
61115 Agua y Basura
61116 Energía Eléctrica
61117 Comunicaciones
61118 Cuentas Incobrables
61119 Gasto de Viajes
61120 Gasto de.Seguros Generales
61121 Reparación y Mantecimiento
61122 Alquiler
61123 Depreciación Mobiliario de Oficina
61124 Depreciación Edificios y Naves
61125 Depreciación Equipo de Oficina
61126 Depreciación Equipo de Transporte
61127 j\frjora en Propiedades Arrendadas
61200 Gastos Generales y Administrativos

61201 Sueldos
61202 Horas Extras
61204 Honorarios
61205 Seguridad Social (SFS )
61206 Seguridad Social (AFP)
61207 Seguro de Vida
61208 Dieta
6121 O Transporte
61211 Materiales y Útiles de Oficina
61212 Impresos y Encuadernación
61213 Combustibles y Lubricantes
61214 Atenciones y Representaciones
61215 Asistencia Social
61216 Agua y Basura
61217 Energía Eléctrica
61218 Comunicaciones
6121 9 Cuentas Incobrables
61220 Gasto de Viajes
61221 Gasto de Seguros Generales
61222 Reparación y Mantenimiento
61223 Alquiler
61224 Depreciación Mobiliario
61225 Depreciación Edificios y Naves
61226 Depreciación Maquinaria
61227 Depreciación Equipo de Oficina
61228 Depreciación Equipo de Transporte
61229 Organización y Constitución.
61230 Mejora en Propiedades Arrendadas
61300 Gastos Financieros

61301 Intereses sobre Préstamos
61302 Comisiones Bancarias
Fundomentos de Contabilidad General
José Coraballo y Víctor Naut
61303 Servicio Bancario Electrónico

61304 Servicios Internacionales
61305 Mora y Sanciones
61306 Tasaciones de Activo
61307 Gravámen
61308 Gasto de Cierre
61309 Caja de Seguridad
6131 O Tarjetas de Crédito Corporativa
61311 Confección de Cheques
61312 Impuestos Transacciones Bancarias
61319 Otros Servicios Bancarios
, !,': ';:
CASOS DE ESTUDIO
1.1.- REALIZA LAS SIGUIENTES TAREAS:
1.1.1.- Elabore una definición propia de contabilidad.
1.1.2.- Haga una reseña histórica de la contabilidad en la República Dominicana.
1.1.3.- ¿Para quiénes es beneficiosa la contabilidad?.
1.1.4.- ¿Qué implicación tiene la no observación del método de registro de la

partida doble?.
1.1.5.- ¿Por qué es importante aplicar el ciclo de contabilidad?.

,,-
1.1.6.- ¿Cuál es la desventaja de no tener actualizado los libros de contabili-
dad?.
1.1.7.- Comente la ecuación fundamental de la contabilidad.
1.1.8.- ¿Qué inconveniente se le puede presentar a la empresa que no cumple

con el-requisito de legalizar sus libros?.
1.t:9.- ¿Cuál es-el papel del libro Mayor General en el proceso de registro de
fos transacciones?.
1.1.10.- Explique la importancia de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.
1.1.11.- Cite las diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa.
1.1.12.- Cite y comente dos ventajas para el Estado Dominicano, el hecho de

que las sociedades mercantiles lleven contabilidad organizada.
1.2.- CLASIFICA LAS PARTIDAS {EN EL CUADRO INDICADO MÁS

ABAJO), EN ACTIVO, PASIVO O CAPITAL. PONGA UNA X DONDE
CORRESPONDA: SEGUN MODELO.
Descripción Activo Pasivo Capital

Cuentas por Pagar a Casa lvelisse X
Edificios
Aporte del Propietario
Dinero en Caja
Depósito para instalar el Teléfono
l\fateriales de Oficina
Seguros Pagados por Adelantado
Terreno
Mobiliario de Oficim1
Dinero en Banco
Renta PagaJa por A<lclanra<lu
Retiros del Propietario
Equipo de Transporte
Cuentas por Cobrar a José Pérez Serán
Alquileres Pagados por Adelantado
Derechos del Autor
Calculadora
Software de Computadora
1.3.- COMPLETA LOS ESPACIOS EN BLANCOS UTIUZANDO LA

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:
Activo - Pasivo + Capital
- 25,000.00 + 40,000.00
30,000.00 - 10,000.00 +
45,000.00 - + 12,000.00
60,000.00 - 20,000.00 +
- 42,000.00 + 8,000.00
80,000.00 - + 32,000.00
100,000.00 - + 50,000.00
Fundamentos de Contabtltdad General
1.4.- SELECCIONA LA FRASE QUE MEJOR CONVENGA Y

ESCRIBE LA LETRA QUE CORRESPONDE, SEGUN MODELO.
Descripción Letra
1.4.1.- El balance normal de las cuentas de activo se ubica en: A

a) lado izyuierdo b) lado crédito e) lado opuesto al débito.
1.4.2.- Las disminuciones en las cuentas de pasivo se postean en:
a) lado crédito b) el lado <le aumento e) lado débito.
1.4.3.- Los aumentos en las cuentas de activo se anotan en:
a) lado crédito b) lado opuesto al débito c) lado débito.
1.4.4.- Las disminuciones en las cuentas de capital se anotan en:
a) el lado del balance normal b) el lado crédito c) el lado débito.
1.4.5.- En el balance normal de cualesquiera cuentas se anotan:
a) las disminuciones b) los aumentos c) los créditos d) ninguna.
1.4.6.- El balance normal de la cuenta de capital es:

a) el lado débito b) el lado crédito c) el de las disminuciones d) ninguna.
,,---
1.4.7.- El lado opuesto al balance normal de cualesquiera cuentas es:
a) el de los aumentos b) el de las disminuciones c) el crédito d) ninhruna.
1.4.8.- El lado opuesto de una cuenta de pasivo es:
a) débito b) crédito c) los aumentos.
1.4.9.- El lado opuesto de una cuenta de activo es:
a) el lado del balance normal b) el lado crédito c) el lado débito.
1.4.10.- El lado opuesto de una cuenta de capital es:
a) débito b) crédito c) el de los aumentos.
1.4.11.- La ecuación matemática de la contabilidad, es:
a) ,.\+P-C b) P+C:=:\ c) C-:\:::p d) ninguna
1.4.12.- Los ajuste a las cuentas de ingresos y gastos se hacen para:
a) registrar inversiones b) disminuir ingresos e) aumentar los pasivos b) ninguna.
1.4.13.- El estado de Balance se elabora con las partidas de cuentas de:
a) activo, ingresos, capital b) pasivo, capital, nctivo c) ingresos, cQstos y gastos.
1.4.14.- Las cuentas reales tienen las características siguientes:
a) sus balances lJuedan en cero al final del período b) sus balances se transfieren
al próximo aiio c) ninguna.
1.4.15.- Las cuentas nominales son:
a) las que tienen sustancias b) sirven para estadísticas c) se acumulan roda ln vida.
'\:
1.5.- DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO.

--
No. Descripción V F \
\
1.5.1 El concer,to defiartida doble significa obligatmiedad de afectar
el lado debito a menos en cada transacción.
1.5.2 El origen débito de las cuentas delJirupo activo se debe a que

aumenta los recursos de las entida es.
1.5.3 f!.l balance reporta los cambios económicos en un periodo de
tlempo.
1.5.4 La c ptadón de accionistas aumenta las deudas hacia el

interior de una empresa.
1.5.5 La contabilidad administrativa está sujeta a reglas para su
procesamiento y presentación.
1.5.6 El principio de negocio en marcha, parte del supuesto que la

empresa piensa suspender sus actividades en un futuro próximo.
1.5.7 Las NIIf lo que pretenden es armonizar las informaciones

financieras en los países miembros.
1.5.8 Con la contabilidad gubernamental, la administración pública

pretende controlar a las empresas privadas.
1.5.9 Un contador de clase mundial conoce las técnicas v
prácticas contables de los negocios internacionales.
1.5.10 Fray Lucas Pacioli publicó su obra maestra SUlVL-\ en el afio 1594.
1.5.11 Arthur Anderson fue el pionero en los registros computarizados.
1.5.12 Código Hammurabi (7,000 A.C.)comentaba la manera

que los comerciantes de la época intercambiaban las mcrcancfas.
1.5.13 En el l bro Diario General, se clasifica y resumen las

transacciones.
1.5.14 El "tvfayor General sí requiere de libros auxiliares.
1.5.15 El capital por acciones es la deuda que la empresa tiene

haciaafuera.
1.6.- DETERMINE EL BALANCE DE CADA CUENTA DEL M/aYQIJ?
Cuenta 1 Cuenta 2
20,001. 67, 121. 125. 675.
40,000. 115,000. 370.
10,266. 13,145. 180.
45, 131.
Cuenta 3 · Cuenta4
20,000. 1,125,0000.
. 780,000.
4,000. 231,
78g,!JOO.
150.
2,000. 128,000.
475,000.
6,000. 291,000.
3,000. 644,000.
5,000. 1,520.
1,799.
667.
18,000.
Cuenta 5 Cuenta 6
1t163,256. 365, 125. 89,000. 132,333.
488,000. 122,000. 276, 111.
526, 130. 489,000. 36,000.
148,761. 921,000. 44, 180.
Fundamentos de Contabl//dad General
1.7.- REALICE LOS EJERCICIOS SIMULANDO UN CATÁLOGO DE

CUENTAS:
1.7.1.- Presente las cuentas controles de la partida de los inventarios para un

supermercado.
1.7.2.- Diseñe las cuentas auxiliare de la cuenta control semoyiente (ganado).
1.7.3.- Diseñe las partidas de los gastos administrativos de una Universidad.
1.7.4.- Exponga la partida de propiedades, planta y equipo de un Ayuntamiento.
1.7.5.- Diseñe el capital (patrimonio) de una empresa de único dueño.
1.7.6.- Presente la partida del capital de una cooperativa.
1.7.7.- Presente la partida de ingresos de una tienda de vestir, con áreas

exclusiva::. para damas, caballeros y niños.
. 1.7.8.- Diseñe la partida del capital de una compañia por acciones.

CAPÍTULOll
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES

COMERCIALES ,-
"Debemos ver a los jóvenes no como botella vací

sino como vela que hay que encender
Robert Shaffet
Registro de Transacciones Comerciales
Objetivos
A! finalizar el capítulo el participante será capaz de:
• Cescribir la naturaleza de los ingresos.
• Registrar transacciones de ingresos por ventas a crédito y de contado.
{\'teg<SI". ,... transa cio.nes de compras a crédito y de contado.
" R@,J iur los deswentos, las devoluciones y las bonificaciones en compras y ventas.
Oe"::'1minar el costo de las mercancías vendidas.
• R'lgistra: : :..nsacciones de activo, pasivo y capital.
• Elaborar el Balance de Comprobación .

LOS INGRESOS
Definición
"Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio'".
Tipos de Ingresos
Hay dos clases de ingresos: ingresos por servicios que involucran cosas intangibles:
comisiones en ventas, reparaciones, igualas, asesorías, entre otras. Ingresos por
ventas que involucran cosas tangibles. Dentro de los ingresos por ventas están las
mercancías, tales como: productos comestibles, farmacéuticos, muebles, efectos
electrodomésticos, vehículos, entre otros.
Presentación de los Ingresos
Los ingresos se presentan en el Estado de Resultados como la primera partida. Cuando

los ingresos exceden a los costos y gastos, hay una utilidad; cuando los gastos y
costos exceden a los ingresos, se produce una pérdida .
. ''lllS l111t'r1111civmi/J1 ,¡,. l· {or111<1c1ón Financiera 7007, Internacional Ácco1111ting Standard.s Bo11r11
--.
-
Registro Ventas de Contado
La Casa Armando la Guardia, S. A., se dedica a la compra y venta de mercancías y el

1ro. de marzo del 2008 se venden RD$20,000. de mercancías de contado. El asiento
.es el siguiente:
Diario General Página No. --
-·
Facha Nombre da la Cuanta
Marzo, 1 Bancos
Banco El Oro
Ref Auxiliar
20,000.
Débito
20,000.
Crédito
Ventas de Productos A 20,000.

Para registrar ventas mercancías de
contado, según recibo No. 04,
factura No. 35.
Ventas de Contado con Tarjetas de Créditos
. Las empresas efectúan ventas de mercancías de contado amparadas por "vouchers"

del sistema de tarjetas de créditos. Esta forma es aceptada por los bancos como
'·depósitos en las cuentas de sus clientes. El banco emisor de la tarjeta cobra un
'.porcentaje por el servicio que varía de acuerdo a la institución bancaria, a los servicios
y/ o los productos.
El dinero plástico, como vulgarmente se le llama a las tarjetas de créditos,es

respaldado por el sistema financiero nacional. Esta manera de pagar al
comprar productos y servicios, es una forma de mercadear las tasas activas
de los bancos, porque les cobran a las empresas una comisióri 'f 1 i;neralmnn' ·
lo télr!P.t lbientes fin=iPci"!n los paqos por c , ..::>IJmo con tarjetas, pagando
un interés muy superior a los préstamus formaios.
Para ilustración supóngase que el 1ro. de febrero de 2008 se vendieron mercancías

por RD$2,000. de contado con tarjetas de créditos y que el banco cobra el 4.5% del
monto vendido. La empresa que vende recibirá RD$1,910., después de aplicar el
interés, que .sciende a RD$90.
Diario General Ngina No. ---

r
Fecha Nombra de la Cuenta Ref Auxiliar D6bito CÑdlto
2008
--
Feb, 1 Bancos 1,910.
Banco El Oro 1,910.
Gastos Financieros 90.
Gasto de Comisión º"' ... ,90. '

Ventas 2,000.
Para registrar ventas de contado con ,,---
Tarjeta seaún recibo No. 3 y vouchers.
Ventas a Crédito
Las transacciones de ventas a crédito se registran debitando a Cuentas por Cobrar y

acreditando a la cuenta de Ventas, ejemplo: la Ferretería El Clavo vendió mercancías
a crédito a Esteban Dido por RD$5,000., según factura No. 50.
Fundamentos de Contabílidad General
Diario General Página No. ---
Facha Nombra da la Cuanta Ref Auxiliar Débito Crédito

2008
Marzo, 1 Cuentas por cobrar 5,000.
Esteban Dido 5,000.
Ventas 5,000.
Para registrar venta de mercancías

a crédito, según factura No. 50.
Observemos a continuación los pases a las cuentas del Mayor General ele las
tres transaciones ·de ventas registradas en el Diario General.
Mayor General
Bancos
Cuentas
5,000.
r Cobrar Ventas
20,000. 20,000.
1,910. 2,000.
5,000.
21,910.
:_ 27,00Q..
Mayor Auxiliar
Bancos Gastos Financieros Cuentas por Cobrar

Banc'> [ Oro Gasto de Com i6n Esteban Dido
20,000.r-- 90. 5,000. ¡
-2 : 0 ·.t--
i e-, 'O 1 1
Compras
La cuenta compras se utiliza en el sistema de inventario periódico y resume el costo

de las mercancías compradas con la finalidad de veridetlas. Las compras se cierran al
final del periodo de contabilidad.
Registro de Compras de Contado
Las compras de contado se registran debitando la cuenta Compras y acreditando la

cuenta de Bancos. Ejemplo: Economato Universitario compró RD$4,000. de mer-
cancías de contado, cheque No. 2, factura No. 35.
Diario General Página Nov-:;

Facha Nombre da la Cuanta Ref Auxiliar D6bito Crádito
2008
Marzo, 1 Compras 4,0QO.
Bancos 4,000.
Banco El Oro 4,000.
Para registrar compras de mercancías

de contado. Cheque No. 2,factura
No.35.
Registro de Compras a Crédito
Las compras a crédito se registran debitando a la cuenta Compras y acreditando a

Cuentas por Pagar con su auxiliar. Ejemplo: El Perro Tuerto compró RD$2,000. de
mercancías a crédito a El Gato Vizco, S. A., según factura No. 45.
Diario General NglnaNO.--

. -
Facha N•bre de la Cuenta Raf Auxlllar 06blto Cñdito
200I
Marzo, 1 Compras 2,000. ¡,_
Cuentas por Pagar 2,000.
-
El Gato Vizco, S. A. 2,000.
Pararegistrar compras de mercancías
a crédito, factura No.45.
MAYOR GENERAL
Compras Cuentas por Pagar Bancos

. 4,000.
2,000.
2,000.
14,000.
6,000.
Auxlllarde
Cu por Pagar Auxlllar de Bancos
El Gato Vizco, s. A. BancoEIOn>
12,000 14. .
Descuentos, Devoluciones y Bonificaciones
Hay dos tipos de descuentos:
Descuentos comerciales se aplican sobre el precio de lista. de los. bienes y

servicios comprados. Los Descuentos comerciales no se toman en consideración para
fines de registros.
Descuentos por pronto pago se dividen en dos: Descuentos en ventas y en

compras. Los Descuentos por pronto pago se expresan en la factura de la siguiente
manera: 2/10;1/30,n/60, esto se lee: c¡ue si se paga dentro de los primeros diez días,
se concederá un 2% de descuento del monto facturado (2/10), si se paga después de
los diez días y antes de los treinta, se concederá un 1% de descuento (1/30) y ningún
descuento si pasa de treinta hasta los sesenta días (n/ 60).
Descuentos en Ventas
Los descuentos en ventas se conceden a los .clientes pata motivarlos a pagar dentro
de los plazos que establecen las políticas de cobros. Descuentos en ventas es una
cuenta de origen débito. Se presentan disminuyendo las ventas. Se registran debitando
a Descuentos en Ventas y acreditando a Cuentas por Cobrar. El documento que se
utiliza para soportar esta transacción es la Nota de Crédito. Veamos un ejemplo: Se
vendió mercancías por RD$1,000., el 1ro. de enero de 2008, condiciones 3/10/2/
30;n/60, a del Toro Bravo, según factura No. 49. El 9 de enero de 2008 se recibió el
pago del cliente saldando su cuenta y aprovechando el periodo de descuento. Primero
registramos las ventas y el cobro en el segundo asiento:
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxiliar Débito Crédito

2008
Ene.1 Cuentas por Cobrar 1,000.
Toro Bravo 1,000.
Ventas 1,000.
Para registrar ventas a crédito, según
factura No. 49, condiciones de crédito.
Ene.9 Bancos 970.
Banco El Oro 970.
Descuentos en ventas 30.
Cuentas por Cobrar 1,000.
Toro Bravo 1,000.
Cobro factura. No. 49, recibo No. 04.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas
Las devoluciones y bonificaciones en ventas se producen cuando a los clientes se le

remiten mercancías equivocadas o en mal estado. Es una cuenta de origen débito. Las
devoluciones y bonificaciones en ventas disminuyen las ventas y el documento de
soporte es una Nota de Crédito. Supóngase que el 1ro. de enero de 2008 se venden
mercancías a crédito a Ferretería El Clavo, C. por A., por RD$8,000., factura No. 13,
condiciones 2/10 ;n/30. El día 5 de ese mes se recibió una reclamación del cliente
sobre mercancías que le habían llegado en mal estado, por RD$1,000. Se le concedió
la Nota de Crédito No." 1567. La Ferretería saldó el día 10 de ese mes aprovechando
el periodo de descuento.
Diario General .· Ngina No.
Facha Nombre de la Cuanta Raf. Auxiliar D6bito Crédito

2008
Ene.1 Cuentas por Cobrar 8,000.
Ferretería El Clavo, C. por A. 8,000.
Ventas 8,000.
Para registrar ventas a crédito,
según factura No. 13.
5 Devof uciones y Bonificaciones en Ventas 1,000.
Ferretería El Clavo, C. Por A. 1,000.
Para registrar nota de crédito No. 1567.
10 Bancos 6,860.
Banco La Plata 6,860.
Descuentos en Ventas 140./e-
Ferretería El Clavo, C. Por A. 7,000.
Cobro factura No.13, recibo No. 05.
Devoluciones y Bonificaciones
Cuentas por Cobrar Ventas en Ventas ··
8,000. 1,000. 8,000. 1,000.
7,000.
8,000. 8,000.
Bancos
Descuentos en Ventas
140.
1
Auxllls Cuentas por Cobrar

Femderfe B Clavo, C. por A. Auxiliar Bancos
Banco La Plata
8,000. 1,000.
7,000. 6,860.
8,000. 8,000.
Observe que el descuento se aplicó después de haber rebajado la devolución por

las mercancías en mal estado.
Descuentos en Compras
Los descuentos en compras son concesiones qúe nos otorgan los proveedores para
motivarnos a pagar dentro de su política de crédito. Es una cuenta de origen crédito.
Se presenta disminuyendo las compras en el Estado de Resultados.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras
Las devoluciones y bonificaciones en co::npras son de origen créditos. Se presenta

disminuyendo las compras en el Estado de Resultados. El documento básico es la
''Nota de Crédito" emitida por el vendedor.
La Hoya, C por A., compró RD$25,000. de mercancías a crédito a Casa Ceboruco,

S,A., el lro. de marzo de 2008, factura No. 88, condiciones de crédito: 4/10;3/30;n/
60. El día 3 de ese mes se hizo una reclamación de RD$5,000. a Ceboruco, S. A. por
mercancías que llegaron en mal estado, la cual fue concedida mediante la "Nota de
Crédito" No. 9869. Aprovechando el periodo de descuento, se liquidó la deuda el día
10 de marzo.
Fundamentos de Contabil/dad General
José Caraba/lo y Víctor Nal.n 87
NglnaNo.
F aa Nmnllre d e la CU8lda Ref Amellar DMo CÑllto

2•
Mar. 1 Compras 25,000.
Casa Ceboruco, S. A. 25,000.
Compras a crédito según fact. No. 88.
5 Cuentas por Pagar 5,000.
Casa Ceboruco, S. A. 5,000.
Devoluciones y Bonif. en Compras 5,000.
Para registrar nota de crédito No. 9869.
10 Cuenta por Pagar 20,000.
Casa Ceboruco S. A. 20,000. ,,---
Bancos 19,200.
Banco El Oro 19,200.
Descuentos en Compras 800.
Para registrar saldo factura No. 88.
Notas de Débito y de Crédito
Una Nota de Crédito se produce cuando el vendedor concede un abono, ya sea por
descuento, por devolución o cualquier otro motivo. Ese valor se aplica a una factura
pendiente disminuyendo el valor a pagar por esa misma cantidad.
La Nota de Débito se produce cuando por alguna circunstancia el valor facturado

no es el correcto. El monto de la Nota de Débito se aplica a la cuenta del cliente
aumentando el balance pendiente.
Fletes en Compras
Los fletes en compras son parte del costo de las mercancías compradas, en ese sentido
se suman a las compras en el Estado de Resultados. Son de origen débito. Ejemplo:
Se pagaron RD$5,000. por concepto de fletes para transportar mercancías del Puerto
de Haina a nuestros almacenes.

2008
Marzo, 1 Fletes en Compras 5,000.
Bancos 5,000.
Banco El Oro 5,000.
Para registrar fletes en compra
factura No. 23. Cheque No. 45.
Los Gastos
Los gastos se clasifican en gastos de ventas y gastos generales y administrativos. Los

- gastos se incurren con la finalidad de generar ingresos. El origen de los gastos viene
dado porque disminuyen la cuenta de capital y siendo el capital de origen crédito,
lógicamente, los gastos son de origen contrario. Se presentan en el Estado de Resultados
restándolos de los ingresos. Las cuentas de gastos más importantes son las siguientes:
gasto de sueldos, regalía pascual, seguridad social, seguros, horas extras, honorarios,
dieta, transporte, materiales de oficina, energía eléctrica, agua, basura, teléfono,
reparaciones y mantenimiento, cuentas incobrables, depreciaciones, vacaciones,
. preaviso y cesantía, comisiones, representaciones, alquileres, entre otros gastos.
Veamos algunos ejemplos de asientos contables con cuentas de gastos:
En el mes de marzo de 2008 se realizaron las siguientes transacciones que

afectan cuentas de gastos:
1.- Se pagaron RD$2,000. para saldar la factura No. 12345 por consumo de
energía eléctrica, cheque No. 23.
2.- Se pagó el teléfono por RD$1,000., cheque No. 24.
3.- Se pagaron RD$1,500. por concepto de reparación a equipo de oficina,
cheque No. 25.
4.- Se pagaron RD$400. por concepto de dieta a vendedores, cheque No. 26.
5.- Se emitió el cheque No. 27 por RD$5,000. por concepto pago transporte
mercancía comprada.
6.- Se pagaron RD$800. por consumo de agua, cheque No. 28.
7.- Se pagaron RD$8,000. por concepto de sueldos, cheque No. 29.
8.- Se compraron a crédito materiales de oficina por RD$200. a Papelería, S. A.
9.- Se pagaron RD$300. por concepto de horas extras, cheque No. 30.
10.- Se pagaron RD$6,000. por concepto de regalía pascual, cheques No. 31/
40.
11.- Se pagaron RD$3,000. de preaviso y cesantía, cheque No. 41.
12.- Se pagaron RD$8,000. por publicidad radial, cheque No. 42.
Para registrar los gastos, debitamos a Gastos Generales y Administrativos y/ o

Gastos de Ventas, con sus respectivas cuentas de gastos auxiliares, y acreditamos a
Bancos, si es de contado y a Cuentas por Pagar, con su auxiliar, si es a crédito.
Facha Nombre de la Cuenta Ref Auxiliar Débito Crédito

2008
Mar. 1 Gastos Generales y Administrativos 2,000.
Gasto de Energía Eléctrica 2,000.
Bancos 2,000.
Banco El Oro 2,000.
Para registrnr pago luz, cheque No. 23.
2 Gastos Generales y Administrativos 1,000.
Gasto de Comunicaciones 1,000.
Bancos 1,000.
- 1,000.
Banco El Oro
Pago teléfono ,cheque No. 24.
Gasto Reparación y Mantenimiento 1,500.
Bancos 1,500.
. ...
Banco El Oro 1,500.
Pago reparación, según cheque No. 25.
i--
4 Gastos de Venti: s 400.
Gasto de Dieta 400.
Bancos 400.
Banco El Oro 400.
Para registrar dieta, cheque No. 26.
5 Fletes en Compras 5,000.
Bancos 5,000.
Banco El Oro 5,000.
Pago fletes en compra, cheque No. 27.
6 Gastos Genera es v Adrninistrativos 800.
Gasto de Agua 800.
Bancos 800.
- -- ·-··--·----- --- 800.
Banco El Oro
'l'\..e - t Para regis'rn;-¡:;;:gó-:-:::-;-;;-¡.-,--;-,,.q,Ja No "'3
' '. 1 ..,.,._,¡ ;O.';:) ·, ·,' ,•,·. t u &,,. "
l
Gasto de Sueldos 8,000.

Bancos 8,000.
Banco El Oro 8,000.
Para registrar pago sueldos, CK. No. 29.
8 Gastos Generales y Administrativos 200.
Gasto de Materiales de Oficina 200.
Cuentas por Pagar 200.
Papelería, S. A. 200.
Para registrar compras materiales, fact. No. 2.
·---. -
9 Gastos Generales y Administrativos 300.
Gasto de Horas Extras i 300.
Bancos 300.
Banco El Oro 300.
Para registrar pago horas extras CK. No. 30. ,----
Gasto de Regalía Pascual 6,000.
Bancos 6,000.
Banco El Oro 6,000.
Pago regalía pascual, CK. del No. 31 al 40.
11 Gastos Generales v Administrativos 3,000.
Gasto de Preaviso y Cesantía 3,000.
--
Bancos 3,000.
Banco El Oro 3,000.
Liquidación empleado, cheque No. 41.
12 Gastos de Ventas 8,000.
Gasto de Publicidad 8,000.
Bancos 8,000.
Banco El Oro 8,000.
Pago publicidad, CK. No. 42.
A continuación presentamos los "pases" de los gastos del Diario General al Mayor
General y sus auxiliares, verifique el cuadre con la cuenta control de Gastos Generales
y Cuentas por Pagar. La cuenta de Bancos h2- recibido sólo transacciones de desem-
bolsos por lo que no hay otras operaciones.
MAYOR GENERAL
Bancos Gastos Generales y Administrativos

2,000. ·2,000.
1,000. 1,000.
1,500. 1,500.
400. 800.
5,000. 8,000.
800. 200-.
8,000. 300.
300. 6,000.
6,000. 3,000.
3,000. 22,800.
8,000.
36,00J.
Gastos de Ventas
400.
8,000.
8,400.
Auxiliar Cuentas por Pagar

Fletes en Com ras
5,000.
l'lll!elerfi, ·
MAYOR AUXILIAR
Gasto de Ener fa Eléctrica Gasto de Comunicación Re . Mantenimiento

2,000. 1,000. ¡ 1,500.
Preaviso y Cesantía Horas Extras

3,000.¡
Gasto de Sueldos Materiales de Oficina Regaifa Páscual

8,000. ¡ 200. ¡
Mayor Auxiliar de
Mayor Auxiliar de Bancos Gastos de Ventas
Banco El Oro Gasto de Dietas Gasto de Publicidad
2,000.
1,000.
o. 1 8,000. ¡
1,500.
400.
5,000.
800.
8,000.
300.
6,000.
3,000.
8,000.
36,000.
Presentación del Costo de Ventas

Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico, fa cuenta de compras resume el
costo de las mercancías compradas. Cuando se aplica este sistema, el inventario final
se determina por conteo físico en el almacén y el costo de ventas lo determinamos
por diferencias de inventarios. El costo de venta será igual a: inventario inicial de
mercancías más compras y sus cuentas relacionadas, menos el inventario final.
Esto se expresa mediante la siguiente fórmula: CV=II+C-IF
Donde II es inventario inicial, C es compras e IF es el inventario final. La

presentación se hace en el Estado de Resultados y/ o Costo de Ventas.
Ejemplo: El Economato al 31 de diciembre de 2008 presentaba estos datos:

Compras RD$200,000., descuentos en compras RD$10,000., devoluciones y
bonificaciones en compras RD$8,000., fletes en compras RD$20,000. El inventario
inicial de mercancías es de RD$100,000. y el final es de RD$150,000.
EL ECONOMATO
• ESTADO DE COSTO DE VENTAS
POR EL ANO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
VALORES EN RD$
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 100,000.

Más: Compras 200,000.
Menos: Descuentos en Compras 10,000.
Dev. y Bonificaciones 8,000. 18,000.
Compras Netas 182,000.
Fletes en Compras 20,000.
Costo Mercancías Compradas 202,000.

Mercancías Disponibles 302,000.
Menos: Inventario Final 150,000.
Costo de las mercancías vendidas 152,000.

Registro de transacciones de activo, pasivo y capital
A continuación vamos a realizar transacciones con cuentas de activo, pasivo y capital:
1.- El propietario aporta como capital inicial RD$50,000. Esta transacción

aumenta la partida de Activo en la cuenta Bancos y aumenta la cuenta de Capital.
Bancos Noé Gente ca ital

50,000.1 50,000.
2.- Compra de un escritorio de oficina por RD$20,000. a crédito. Esta transacción

aumenta una cuenta de Activo, Mobiliario de Oficina y aumenta una cuenta:tle Pasivo,
Cuentas por Pagar.
Mobiliario de Oficina Cuentas or Pa ar

20,000.1 20,000.
3. - Se pagaron RD$10,000. a Casa Timbirin para abonar a nuestra deuda. Esta

transacción disminuye la cuenta de Activo, Bancos y disminuye a la cuenta de Pasivo,
Cuentas por Pagar.
Bancos Cuentas
110,000. 10,000.
l
4.- Retiro para uso personal de RD$2,000. Esta transacción disminuye la cuenta
de Activo, Bancos y dismínuye las aportaciones del propietario.
Bancos Lucía Gorda, Retiros

12,000. 2.rnm.
5.- La empresa vendió mercancías a crédito a Casa de Block, S.A., por RD$5,000.
Esta transacción aumenta la cuenta de Ingresos por Ventas y aumenta la cuenta de
Activo, Cuentas por Cobrar.
Cuentas r Cobrar Ventas

5,000. 5,000.
6.- Se pagaron RD$10,000. por concepto de consumo energía eléctrica. Esta

operación aumenta la cuenta control Gastos Generales y Admínistrativos y la cuenta
·auxiliar de Gasto de Electricidad y disminuye una cuenta de Activo, Bancos.
Gastos Generales Auxiliar

y Administrativos Gasto de Electricidad Bancos
10,000. 10,000. 10,000.
7._ Se compraron RD$60,000. en mercancías a crédito. Esta transacción

aumenta la cuenta de Compras (en el sistema de inventario periódico) y aumenta el
Pasivo, Cuentas por Pagar.
Com ras Cuentas

60,000.
A manera de ejemplo, vamos a hacer algunos asientos en el Diario General para

la Casa El Graduado, que inicia sus operaciones con el sistema de contabilidad, cuyo
propietario es Maca Damia, y su actividad es ofrecer servicios de asesoría. Al mismo
tiempo haremos los pases a las cuentas de los libros Mayor Genefaf y Auxiliares.
,/
Enero 1.- El propietario aporta RD$50,000. para iniciar su negocio, los cuales
se depositaron en el banco, recibo No. 001.
Enero 1.- Se compran de contado RD$15,000. en mobiliario, cheque No. 01.
Enero 3. Se facturan y cobran RD$50,000. por trabajos de asesoría. Recibo No.

002.
Enero.:-.- Se facturan RD$5,000. en asesoría a crédito a Zoila Dulce Piña, según

factura No. 002.
Enero 5.- Se adquiere la póliza de seguro II FUFF49, contra incendio y otros

riesgos por RD$5,000. la cual cubre un período de un ano, según cheque No. 02.
Enero 6.- Se compran a crédito RD$10,000. de mobiliario de oficina. RD$6,000.

con Abraham La Puerta, (factura No. 8040) y RD$4,000. a Flor Silvestre del Campo,
según factura No. 1245.
José Caraba/lo y Víctor Nout
Enero 7.- Se pagan los sueldos de la primera quincena por RD$3,000. según
· cheque No. 03.
Enero 8.- Se compra a crédito un escritorio de oficina por RD$1,000. factura

No. 40, a Comodidades Ejecutivas.
Enero 9.- Se facturan RD$15,000. en servicios de asesoría de contado, según

recibo No. 003.
Enero 10.- Se pagan RD$3,000. por gasto de reparación y mantenimiento, según

cheque No. 04.
Enero 11.- Se abonan RD$5,000. a Abraham La Puerta, según cheque No. 05.
Enero12. Se reciben RD$2,000. de Zoila Dulce Piña, como abono a su cuenta

pendiente, según recibo No. 004.
Después que las transacciones se registran en el Libro Diario General, el próximo

paso es hacer los pases al Mayor General. Todas las cuentas del activo se organizan
por orden de liquidez y la del pasivo en orden de exigibilidad en una carpeta o binder,
según la clasificación del Catálogo de Cuentas. A continuación presentamos el Diario
General.
DiarieG...... NginaNo.
'
Facha Nmabre de la Cuenta Ref. Auxi&ar Débito Cr6d"lt0
2008
Ene.01 Bancos 50,000.
Maca Damia, Capital 50,000.
Para registrar aporte del Propietario,según
recibo No. 001.
2 Mobiliario de Oficina 15,000.
Bancos 15,000.
Para registrar compra de mobiliario de
oficina, según cheque No. 01.
3 Bancos 50,000.
Ingresos por Asesoría 50,000.
Para registrar servicios de asesoría, según
recibo No. 002. ·
4 Cuentas por Cobrar 5,0ÚO.
Zoila Dulce Piña 5,000.
Ingreso por Asesoría 5,000.
Para registrar asesoría a crédito, según
factu;a No. 90.
5 Seguros Pagados por Adelantado 5,000.
Bancos 5,000.
Para registrar la adquisición póliza llFUFF49.
6 Mobiliario y Equipo de Oficina 10,000.
Cuenta por Pagar 10,000.
Flor Silvestre del Campo 4,000.
Abraham la Puerta 6,000.
Para registrar compra de mobiliario a crédito.
Sueldos 3,000.
Bancos 3,000.
Para registrar gasto de sueldo's de. la

primera quincena.
8 Mobiliario y Equipo de Oficina 1,000.

Comodidades Ejecutivas 1,000.
Para registrar adquisición escritorio
factura No. 40.
9 Bancos 15,000.
Ingresos por Asesoría 15,000.
Para registrar asesoría, según recibo
No. 003.
Reparación y Mantenimiento 3000.
Bancos 3,000.
Para registrar reparación y mantenimiento.
11 Cuentas por Pagar 5,000.
Abraham la Puerta 5,000.
Bancos 5,000.
Para reaistrar ;:thono a c!P.uda.
12 Bancos 2,000.
-
Zoila Dulce Piña 2,000.
Para registrar cobro, según recibo No, 004.
. •(
José Caraba/lo y Víctor Naut l 01
Veamos el Mayor General y Auxiliar de la Casa El Graduado:
MAYOR GENERAL
Bancos Cuentas por Cobrar

50,000. 15,000. 5,000. 2,000.
50,000. 5,000.
15,000. 3,000. 3,000.
2,000. 3,000.
5,000.
117,000. 31,000.
86,000.,
de Oficina
Seguros Pagados por Adelantado 15,000.
5,000.1 10,000.
1,000.
26,000.
Cuentas por Pagar Gastos Generales y Administrativos

5,000. 10,000.
1,000.
3,000.1
3,000.
5,000. 11,000. 6,000.
6,000.
Maca Damia
Ingresos por Asesoría Capital
50,000. 50,000.
5,000.
15,000.
70,000.
José Corobollb y Víctor Nout
MAYOR AUXILIAR
Gasto de Gasto de Sueldos

Reparación y Mantenimiento 3,000.
3,000.,
Auxiliar da Cuantas por Pagar

Flor Silvestre del Campo Abraham La Puerta
14,000. 5,000. 6,000..
1,000. '
Auxiliar da
Cuentas por «;obrar
Zoila Dulce Piña
5,000. 2,000.
3,000.
¡
Comodidades Ejecutivas
1.000.
CASOS DE ESTUDIO
2.1.- CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
2.1.1.- ¿Cómo determina usted el costo de ventas?.
2.1.2.- ¿Bajo qué método de inventario se usa la cuenta de compras?-,
2.1.3.- ¿Qué efecto gerencial tiene un descuento por pronto pago?.
2.1.4.- ¿que importancia tienen los ingresos en los Estados Financieros?.
2.1.5.- Presente el procedimiento para determinar las compras totales.
2.1.6.- ¿Cómo se determina la compra neta?.
2.1.7.- Elabore un concepto sobre gasto. Cite cuatro ejemplos.
2.1.8.- ¿Las bonificaciones en ventas son descuentos o gastos financieros?.
2.1.9.- ¿Cuáles son las ventajas para las empresas al aceptar pagos con tarjetas
de créditos?.
.1.10.- ¿Por qué el empresario ofrece una bonificación a sus clientes, si les pagan
en fecha anterio al límite fijado?.
2.1.11.- Explique el por qué, si tu suplidor te envía una Nota de Crédito, tu

contador registra un débito en las cuentas por pagar.
2.1.12.- ¿Por qué se tiene que determinar las compras netas?.
2.1.13.- Da tu opinión al siguiente planteamiento. ¿Es correcto contabilizar las

rebajas en ventas, o simplemente registrarla al valor recibido del cliente?.
'
2.1.14.- Las comisiones que cobran los bancos a los negocios que le aceptan las
tarjetas de créditos, ¿Por qué se contabilizan como gastos financieros?.
2.2. DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO.
No. Descripción 1 V F
2.2.1 Cuando el suplidor envía Nota de Crédito por una compra a

crédito, te disminuye el efectivo en bancos.
2.2.2 El comerciante oferta un Descuento por Pronto Pago para

estimular los cobros.
2.2.3 Las cuentas de Gastos se presentan en el Estado de

Balance disminuyendo los ingresos.
2.2.4 Al aceptar las tarjetas de créditos como instrumento de pagos,

las empresas estimulan las ventas?.
2.2.5 En las compras, el valor del transporte o acarreo, se

disminuye del costo unitario de las mercancías o servicios.
2.2.6 Para determinar el Estado de Costo de Ventas, el inventario final

se le suma a las mercancías disponibles al final del ejercicio.
2.2.7 Los Descuentos y Devoluciones en compras disminuyen

el monto de las ventas.
2.2.8 Cuando se reciben mercancías de menos en una compra, el

suplidor nos remite una Nota de Crédito.
2.2.9 El ITBIS cobrado en las ventas, e:.; a favor del Estado
Dominicano.
2.2.10 El ITBIS pagado en las compras incrementa el costo unitario

de las mercancías.
2.2.11 El valor de inventario rJ inicio del periodo contable se le resta al costo
de las mercancías vendidas.
2.2.12 Los descuentos comerciales se cont.'lbilizan para determinar
las ventas netas.
2.2.13 Los ingresos por servicios son generados por las ventas de artículos
fabricados en la empresa.
' '/ ·
l 05
2.3.- IDENTIFIQUE CON UNA X EL ORIGEI { DEBITO O

CREDITO DE LAS CUENTAS QUE SE ,PRESENTAN,
Y ESCRIBE El NOMBRE DEL GRUPO AL CUAL
PERTENECE. VER MODELO CON LA PRIMERA
CUENTA.
Origen Grupo
Descripción
Débito Crédito
Compras de mercancías X Costo
Ingresos por honorarios
Cuentas por cobrar
Ventas de comestibles
Ventas de bebidas
Cuentas por cobrar
Gasto de sueldos
Gasto de horas extras /
Gasto de energía eléctrica
Descuentos en compras
Intereses ganados
Mobiliario y equipo de oficina
Gasto de seguros
Descuentos en ventas
Fletes en ventas
Gasto de comisión
Inventario de mercancías
Fletes en ventas
Terreno
Ingresos por asesoría
Seguros pagados por adelantado
Gasto de materiales de oficina
Reparación y mantenimiento
Gasto de ventas
Materiales y útiles de oficina
Gasto de comunicaciones
Sueldos acumulados por pagar
Gasto de depreciación edificio
Gasto de provisión para cuentas
incobrables
Bancos
José Báez, personal
Capital social
2.4.- LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES SE REALIZARON

DURANTE EL MES DE ENERO DE 2008 PERTENECEN
AL SR. PACO TILLA.
1.- Paco Tilla depositó en el Banco RD$1,000,000. como aporte inicial.

2.- Adquirió a crédito una computadora por RD$15,000. a Compu Nicolle.
3.- Compró de contado mercancías por RD$275,000.
4.- Adquirió a crédito mercancías por RD$400,000.
5.- Adquirió de contado una perforadora de papel por RD$800.
6.- Paco Tilla hizo un aporte en efectivo de RD$100,000.
7.- Pagó transporte de contado por RD$1,000.
8.- Pagó de contado RD$700. por la facturación del agua y la basura.
9.- Adquirió a crédito una caja fuerte por RD$7,000. a Asegúrate, C. por A.
10.- Abonó a Compu Nicolle, C. por A., RD$10,000. en cheque.
11.- Compró a crédito una silla ejecutiva, a Muebles Cielo, S.A., por RD$5,000.
12.- Facturó al contado RD$750,000. de mercancías.
12.- Vendió de contado un equipo de oficina en RD$500., cuyo valor en libros es de
RD$400.
13.- Compró un terreno en RD$40,000, entregando a cambio un camión con valor
en libros de RD$45,000.
14.- El propietario retiró en efectivo RD$300. para uso personal.
15.- Adquirió de contado la póliza de seguro por RD$40,000. y dura un año.
16.- Compró de contado materiales de oficina por RD$600.
17.- Adquirió un edificio en RD$5,000,000. Pagó un 20% erl efectivo y entregó un
camión usado de la empresa y el resto, un 60%, firmó un pagaré notarial a 60
clías.
18.- Adquirió de contado una máquina en RD$60,000.
19.- El propietario, Paco Tilla, aportó RD$80,000. en efectivo.
20.- Se pagaron RD$10,000. por renta del camión por dos meses.
21.- El propietario retiró en efectivo RD$900. para uso personal.
22.- Facturó mercancías a crédito RD$100,000.
23.- Adquirió una planta eléctrica en RD$1,000,000. Pagó en efectivo un 30%,
entregó una planta usada de la empresa y el resto, un 50%, firmó un pagaré
notarial a 90 días.
24.- Cambió US$10,000. a la tasa del RD$33.90. El Banco Central la fijó en 35.10.
25.- El propietario, Paco Tilla, aportó RD$80,000. en una planta eléctrica.
26.- Se pagaron RD$10,000. por renta anual de una valla publicitaria.
27.- El propietario retiró para uso personal RD$6,000.
28.- Adquirió una camioneta usada con RD$30,000. de inicial y RD$270,000. a
crédito en 24 meses.
29.- Vendió a crédito un mobiliario de oficina por RD$400. a Rosita del Perú.
30.- Depositó un cheque cobrado a un cliente por RD$48,000.
30.- El Banco acredita a su cuenta RD$3,000. por intereses sobre inversión.
31.- El Banco le debita a su cuenta RD$5,750. por consumo tarjetas de créditos.
31.- El Cheque depositado el día 30, fue devuelto por falta de fondos.
Se requiere:
a) Registrar en el Diario General todas las transacciones. ,,--
2.5.-LA SEÑORA ZOILA PIÑA DEL VALLE DECIDIÓ INSTALAR SU

PROPIO NEGOCIO DE ASESORIA Y EL 1 DE ENERO DE 2008
APORTÓ RD$300,000. REALIZANDO LAS TRANSACCIONES
SIGUIENTES:
2.- Se depositaron en el Banco La Plata los RD$300,000. del aporte inicial de la

propietaria, recibo No. 01.
4.- La propietaria retiró para uso personal RD$500. cheque No. 001.
8.- Compró a crédito equipo de oficina por RD$6,000., a Muebles Butacas, S. A.,
factura No. 234.
10.-Se pagó la facturación del teléfono del mes de enero por RD$600., Ck. No. 002.
12.-Se compraron a crédito dos máquinas de sumar por RD$6,200. a la Oficina,
factura No. 40.
13.-Se recibieron RD$30,000. por servicios de asesoría, recibo No. 02.
15.-Se pagaron RD$7,000. por sueldos del personal, cheque No. 003.
18.-Se compraron materiales de oficina de contado por RD$800., cheque No. 004.
20.-Se pagaron RD$8,000. por concepto de la factura de la luz, cheque No. 005.
21.-Se pagaron RD$550. por reparación de mobiliario de oficina, cheque No. 006.
23.-Se prestaron servicios de asesoría a crédito a Casa Manolito, S. A., por
RD$50,000.
25.-Se recibieron RD$10,000. de Casa Manolito, abonó a su cuenta, recibo No. 03.
29.-Se pagaron RD$500. a la Oficina, S. A., cheque No. 007, abono a deuda.
30.-Se pagaron RD$6,000. a Muebles Butacas, S. A. para saldar deuda, según cheque.
No. 008.
31.-Se compró una planta eléctrica en RD$80,000. y se invirtieron RD$20,000.
en su instalación.
31.-Se retuvo ITBIS en los servicios, por la suma de RD$13,000.
31.-Se retuvieron a los empleados RD$5,500. por concepto de la Seguridad Social.
31.-Se pagaron salarios por la suma de RD$80,000.
Se requiere:
a) Hacer los asientos en el Diario General,
b) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares,
c) Presente el Balance de Comprobación.
2.6.- EL SEÑOR LEÓN SIXTO INICIÓ SU NEGOCIO DE COMPRAS

Y VENTAS DE MERCANCÍAS EL 2 DE ENERO DE 2007. EL
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 ERA EL SIGUIENTE:
LEONSIXTO
ESTADO DE BALANCE
AL 31 DE DICIEMBRE DE •7
VALORES EN RD$
Bancos 200,000.
Inventario de Mercancías 1,300,000.
Utiles de Oficina 50,000.
Renta Pagada por Adelantado 12,000.
Terreno 200,000.
Equipo de Oficina 50,000.
Mobiliario de Oficina 30,000.
Equipo de Transporte 550,000.
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 137,500.
Seguro Social por Pagar 10,000.
Leon Sixto, Capital 2,350,700.
Total 2,828,200. 2,828,ZOO.
Auxiliar de Cuentas por Cobrar:
Carlos Pérez 100,000.
Josefina Pasadori 66,200.
Emiliano Zapata 150,000.
Enoelia Rosa Blanca 100,000.
Total 416.200.
Auxiliar de Cuentas por Pagar:
Marola Ideado 110,000.
Sixta Estanilao 60,000.
Ype Capellan 70,000.
lldefonso Mella 90,000.
Total 330.000.
Funciamentos de Contabílídad Generar
las transacciones a partir del 1 ro. de enero del 2008 fueron

las siguientes:
ENERO
1.- El propietario retiró para uso personal la suma de RD$1,000., cheque No. 01.
2.- Se pagaron RD$800. de energía eléctrica, cheque No. 02.
3.- Se Pagaron RD$400. de la facturación del agua, cheque No. 03.
4.- Compra de materiales de oficina por RD$300., cheque No. 04.
FEBRERO
3.- Compra RD$150,000. en mercancías a crédito a El Caral, S.A., factura No.8560.
4.- Se venden RD$40,000. de mercancías de contado, recibo No. 001.
15.-Pago comisión a vendedor RD$2,000, cheque No. 05. .
25.-Por intercambio, se recibió un solar tasado en RD$5,400,000., entregando un
apartamento con valor en libros de RD$3.600,000.
MARZO
4.- Se vendieron RD$70,000. de mercancías a crédito a las siguientes personas:
Manuel Ovalles RD$40,000., José Gorosito RD$20 000. y Olaya Martínez
RD$10,000., facturas Nos. 1 ,2 y 3, respectivamente.
15.- Pago sueldos primera quincena por RD$5,000., cheques No. 06 y 07.
20.- Compra de mercancías a crédito por RD$110,000., a Agapita, C. por A., factura
No. 38.
25.- El propietario hizo una inversión adicional de RD$15,000., recibo No. 002.
ABRIL
4.- Se pagaron RD$1,000. de fletes para traer mercancías desde el Muelle de Haina,
cheque No. 08
10.-Pago RD$3,000. por impuestos aduanales por mercancías importadas, según
cheque No. 09.
20.- Pago RD$700. a Codetel por uso de Internet, cheque No. 10.
25.- Se vendieron RD$20,000. de mercancías a crédito a La Parrilla, C. por A., factura
No.4.
26.- Se compraron US$7,000. a la tasa del RD$36., el Banco Central la fijó ese día en
RD$35.10, cheque No. 11.
José Caraba/lo y Víctor Naut lll
MAYO
5.- Se vendieron RD$45,000. de mercancías de contado, recibo No. 003. 15.-
Se concedió una Nota de Crédito de RD$1,000. a La Parrilla, C. por A.
26.-Se recibieron RD$19,000. de La Parrilla, C. por A., como saldo de su cuenta,
recibo No. 004.
JUNIO
4.- Se compraron US$1,200. en el mercado negro a RD$36.00. El Banco Central
tenía la tasa oficial al RD$35.95, cheque No. 12.
JULIO
6.- Se recibieron RD$20,000 de José Gorosito como saldo a su cuenta, recibo
No. 005.
17.-Compra mercancía pagando RD$20,000 en efectivo y a crédito por RD$30,000.
a La Barrica, C. por A., factura, No. 75 y cheque No. 13.
25.-Se adquirió un aire acondicionado de contado por RD$40,000. cl].eque No. 14.
27.-Se pagaron RD$2,000. por impuestos aduanales para sacar el aire acondicionado
de las Aduanas, cheque No. 15.
AGOSTO
7.- Se pagaron RD$40,000. al El Caral para abonar a su factura No. 8560, cheque
No.16.
8.- Se compraron RD$20,000. de mercancías de contado, cheque No. 17.
9.- Se pagaron RD$1,500. de la facturación del teléfono, cheque No. 18.
10.-Se pagaron RD$600. de agua, cheque No. 19.
11.-Se adqurió un sillón ejecutivo por RD$1,000. , cheque No. 20.
SEPTIEMBRE
3.- Se vendió el aire acondicionado en RD$9,000. con un inicial de RD$5,000. Había
costado RD$12,000. en julio. Recibo No. 006.
18.-Se compró un solar, entregando al propietario RD$9,300. de inicial y RD$40,100.
en 3 meses, cheque No. 21.
OCTUBRE
10.-Todas las cuentas por pagar al 31-12-07, fueron canceladas por permuta de
mercancías.
15.-Todas las cuentas por cobrar al 31-12-07, se intercambiaron por mercancías.
NOVIEMBRE
12.-Se adquirió un terreno por RD$200,000. con un inicial de RD$25,000. y se firmó
un pagaré por la diferencia, a noventa días, cheque No. 22.
13.- Se compraron RD$10,000. de mercancías de contado, cheque No. 23.
14.- Se vendieron mercancías a crédito por RD$32,000., a El Pájaro Azul, S. A.,
factura No. 5.
21.- Se vendieron mercancías a crédito a La Hoguera, S. A., por RD$75,000.
condiciones 3/10,2/30,n/60, factura No. 6.
22.- Recibimos un préstamo por RD$6,000,000., el banco se cobró gastos de cierre
por RD$25,000. y depositó el resto en nuestra cuenta corriente en Bancos.
23.- Se vendieron RD$10,000. de mercancías a crédito, a Fellito & Tatica, S. A.,
condiciones 4/10,3/30,n/60. Factura No. 7.
DICIEMBRE
15.- Se pagaron RD$40,000. de sueldos, cheque No. 24. reteniendo RD$3,500. a la
Seguridad Social.
16.- Se recibieron RD$20,000. de Manuel Ovalles para abonar a su cuenta, recibo
No. 007.
17.- El cheque de Manuel Ovalle fue devuelto por el banco.
18.- Se compraron materiales de oficina por RD$1,000., cheque No. 25.
19.- Se pagaron RD$300. de reparación de equipo de oficina, cheque No. 26.
20.- Se compraron RD$500. de materiales eléctricos, cheque No. 27.
21.- La Hoguera pagó aprovechando el periodo de descuento, recibo No. 008.
23.- Fellito & Tatica, S. A. aprovechó el periodo de descuento y liquidó su cuenta
pendiente, recibo No. 009.
23.- Se pagaron RD$2,000. por concepto de fletes en compras, cheque No. 28.
24. El Caral nos emitió la Nota de Crédito No. 3540 por mercancías que nos llegaron
en mal estado, por RD$5,000.
25.- Concedimos una Nota de Crédito por RD$800. a El Pájaro Azul por mercancías
que no le llegaron. Nota de Crédito No. 88.
Se requiere:
a) Pasar al Mayor General (y Auxiliares) El Estado del Balance del 31/12/07.
b) Hacer los asientos en el Diario General de todas las transacciones del 2008.
c) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares del punto b).
d) Prepare un Balance de Comprobación al 31/12/2008.
e) El inventario final es de RD$1,358,000.
José Corabollo y Víctor Nout 113
CAPÍTULO 111
DIVERSAS FORMAS DE ORGANIZACIONES
"Quien hace una pregunta teme parecer un ignorante durante

cinco minutos. Quien no pregunta se mantiene ignorante toda la vida"
Ortega y Gasset
Fundamentos de Contab/lldad General
Diversas Formas de Organizaciones
Objetivos
Al finalizar el capítulo el participante será capaz de:
• Reconocer las diversas formas de organizaciones mercantiles .
• Registrar la constitución de una compañía por acciones.

.... Registrar los aportes de capital.
• Calcular y registrar la reserva legal.
• Elaborar el estado de cambios en el capital neto.
• Elaborar el estado de utilidades no distribuidas .
• Registrar la declaración y pago de los dividendos.
• Registrar las operaciones de una sociedad en participación .

Formas de Organizaciones Empresariales
Las actividades mercantiles se realizan a través de tres formas de organizaciones:

negocio de único dueño, la sociedad colectiva y la Compañía por Acciones. En nuestro
país las entidades mercantiles se regulan por las disposiciones contenidas en el Título
111, Sección 1ª. del Código de Comercio y Producción de la República Dominicana.
a) La Empresa de Único Dueño
En este tipo de organización comercial el propietario es el responsable absoluto por

los compromisos contraídos con terceros. Él adeuda el pasivo y posee el activo de su
empresa, esto quiere decir que es a él a quien los acreedores le otorgan créditos y es él
que debe acarrear solidariamente con los compromisos de su organización. La
contabilidad para una empresa de único dueño no difiere mucho de otras
organizaciones. La variación más marcada, está en la partida del patrimonio y en la
responsabilidad de los socios. En cuanto a las cuentas del activo, pasivo, ingresos,
costos y gastos, no hay diferencias.
Registro del Aporte Inicial
El aporte hecho por el propietario, se registra debitando la cuenta de Bancos u otros

bienes, (sí invierte en naturaleza), y acreditando la cuenta de Capital del propietario.
La cuenta de capital del propietario siempre irá precedida por el nombre del propieta-
rio, además, en este tipo de organización, se usa una cuenta personal para registrar los
retiros realizados por el propietario.
Ejemplo:
Yrsy Kemala Tactuk, propietaria de una tienda de prendas íntimas, realizó las
siguientes transacciones, durante el año 2008:
1.- Aportó RD$500,000. para iniciar el negocio, recibo No. 01.
2.- Retiró para uso personal RD$2,000., cheque No. 002.
3.- Compró mercancías a crédito por RD$5,000., a Casa Dora, S. A, factura No. 2.
4.- Retiró para uso personal mercancías por RD$1,500., factura No. 40.
Fecha Nombre de la Cuenta R ef. Auxiliar Débito Crédito

2008
Ene. 1 Bancos 500,000.
Yrsy Kemala Tatuck, Capital 500,000.
Para registrar aporte inicial hecho por la
propietaria, recibo No. 01.
2 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 2,000.
Bancos 2,000.
Para registrar retiro propietario, CK. No. 02
3 Comoras 5 000.
Casa Dora, S. A. 5,000.
Para registrar compras a crédito, fact. No.2
4 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 1,500.
Compras 1,500.
Para registrar retiro de mercancías de la
propietaria para uso personal.
Cuentas por Yrsy Kemala Tatuck

Bancos Pagar ca 1ta1
500,000. 2,000.
498,000.
1
500,000.
Yrsy Kemala Tatuck Auxiliar

Retiros Compras
Banco La Plata
5,000. 1,500. 500,000. 2,000.
2,000.
1,500. 3,500.
498,000.
3,500.
Auxiliar cuentas r Pagar

Casa Dora, S.A.
15,000.
Presentación del Patrimonio
La presentación del capital de una empresa de un solo dueño se hace en la sección del
patrimonio o capital del Estado de Balance.
Utilizando los datos anteriores, se presenta a continuación la sección del

patrimonio de la Tienda Kemala Tatuck:
TIENDA ICEMALA TA1UCK

BALANCE
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2•
VALORES EN RD$
PATRIMONIO:
Yrsy Kemala Tatuck, Capital 500,000.

Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 3,500.
Capital 496.500.
b) Sociedad en Nombre Colectivo
Para formar una sociedad en nombre colectivo, se necesitan mínimo dos personas. Se
puede organizar verbalmente, pero es recomendable que se firme un contrato social
entre los socios, donde se consignen los procedimientos que se van a utilizar para
normar ias relaciones y dirigir la empresa. La forma de repartición de las ganancias o
las pérdidas, debe establecerse en el contrato social, de lo contrario, se reparten en
partes iguales. Al igual que la empresa de único dueño, se abren cuentas de capital
para cada uno de los propietarios. Las cuentas de activo, pasivo, ingresos, costos y
gastos son similares a las demás formas de organizaciones. Los socios son responsa-
bles ilimitadamente por los compromisos de la sociedad.
119
Registro del Aporte Inicial
El aporte realizado por los socios se registra con un débito a Bancos y un crédito a
los Capitales de los socios. Si los socios hacen retiros, habrá tantas cuentas como
socios las utilicen. El encabezamiento en la documentación de las sociedades en
nombre colectivo, aparece con los apellidos de los socios más importantes, así: Alemán
& Moscoso, cuando son más de dos socios, el encabezamiento es: Alemán, Moscoso
& Asociados.
A manera de ejemplo, supongamos que en el mes de enero de 2008, Puro Veloz

y Zoila Dulce Pifia instalaron una tienda que se dedica a la venta de cigarros y que sus
aportes fueron los siguientes: Puro Veloz, RD$150,000. y Zoila Dulce Piña,
RD$50,000., los cuales se depositaron en el banco. Puro Veloz hizo un retiro de
RD$500. en efectivo y Zoila Dulce Piña retiró mercancías por RD$300., para uso
personal.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar D6bito Crédito

2008
Ene.2 Bancos 200,000.
Banco El Oro 200,000.
Zoila Dulce Piña, Capital 50,000.
Puro Veloz, Capital 150,000.
Para registrar el aporte inicial hecho
por los socios, recibos Nos. 01 y 02.
2 Puro Veloz, Retiros 500.

Bancos 500.
Banco El Oro 500.
Para registrar retiro en efectivo realizado
por el Sr. Puro Veloz, cheque No. 01.
3 Zoila Dulce Piña, Retiros 300.
Compras 300.
Para registrar retiro de mercancías
por la Sra. Zoila Piña.
MAYOR GENERAL
Bancos
199,500.
TCompras
Puro Veloz
Retiros
Zoila Dulce Pifia
Retiros
200,000. 500. 500. 300.
Auxiliar Bancos
Puro Veloz, Capital Zoila Dulce Piña, Capital Banco El Oro
1150,000. 150,000. 200,000. 500.

199,500.
Distribución de los Beneficios
Los socios deben consignar en el contrato social la forma de repartición de los

beneficios que obtenga la sociedad. Si no hay un convenio escrito al respecto, se
repartirán en partes iguales. Hay otros métodos que se tratan en el Tomo II, como
son: en proporción al capital, intereses a los socios y el resto en proporción acorda-
da. Para fines de ilustración, vamos a suponer que Mister Pérez y Margarita del Valle
son socios en un almacén de provisiones, y han aportado RD$150,000. y RD$
100,000., respectivamente. Se reparten las ganancias o las pérdidas en partes iguales
y en el año 2008, hubo una ganancia de RD$40,000. El registro para distribuir la
ganancia es el siguiente:
Fundamentos de Contabl/idad General
Diario General Pégina No.
Fecha Nombre de la Cuenta Ref Auxiliar D6bito Crédito

2008
Dic. 31 Cuenta de Resumen 40,000.
Margarita del Valle, Capital 20,000.
Mister Pérez, Capital 20,000.

Para registrar la distribución de la
ganancia en partes iguales.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

/
El estado de cambios en el patrimonio neto se presenta en la empresa de único dueño

y en las sociedades en nombre colectivo. En este informe se presenta el capital inicial
más la ganancia, menos los retiros y el capital final. Supóngase que Pastor Alemán,
hizo un aporte inicial en el año 2008, de RD$100,000. y que durante ese periodo
obtuvo una ganancia de RD$20,000. e hizo un retiro en efectivo de RD$2,000. El
estado de capital es el siguiente:
PASTOR ALEMAN
AL 31 DE DICIEMBRE DE
VALORES EN RO$
z•
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
L' , ital inicial 100,000.

M,js: Utilidad del período 20,000.
Menos: Retiros 2,000.
Aumento de Capital 18,000.
capital actual 118.000.
e) Las Corporaciones
Entre las corporaciones podemos menciona! las siguientes:
1.- Corporaciones del sector público.
2.- Corporaciones del sector privado:

2.1. Instituciones sin fines de lucro: iglesias, asilos,
partidos políticos, instituciones educativas,
instituciones caritativas, entre otras.
2.2. Las compañías por acciones o sociedades anónimas.
2.3. Las compañías en comanditas simples o por acciones.
2.4. Las sociedades cooperativas.
3.- Los ayuntamientos.
Compañías por Acciones o Sociedades Anónimas
La naturaleza de una compañía por acciones es diferente al negocio de único dueño y

a la sociedad en nombre colectivo. Es un ser moral creado por ley, donde los accionistas
son los dueños de la compañía, y responsables hasta su inversión personal por los
compromisos que esta contraiga. Para constituir una compañía por acciones, se
necesita un mínimo de siete accionistas. El capital de estas empresas está compuesto
por títulos que se conocen con el nombre de acciones. Las acciones representan los
derechos de los accionistas. en el capital de la compañía. Las acciones pueden ser a la
orden, al portador o nominativa. Las nominativas son aquellas que se expiden a un
beneficiario, cuyo nombre aparece en el título y en un registro que se lleva en la
empresa. Son acciones a la orden las que se expiden a nombre de las personas pero se
le agrega la expresión «a la orden». Las acciones al portador no se emiten a nombre
del beneficiario, pero contienen la cláusula « al portador».
Requisitos para Constituir una Compañia por Acciones
El capital social pagado no debe ser inferior al 10% del capital social autorizado. El
valor nominal de las acciones no debe ser inferior a RD$5.00. Los accionistas pueden
proceder de cualquier nacionalidad, excepto cuando la entidad tiene por finalidad la
venta de mercancías, en cuyo caso el 6.6% de las acciones deben estar en manos de
dominicanos.
Cuando se constituye una compañía por acciones es necesario presentar los

estatutos constitutivos donde se consignan las siguientes informaciones: Nombre de
la compañía, cantidad de acciones autorizadas y vendidas, clases de acciones y su
valor nominal, listado de accionistas, duración (indefinida), actividad a que se dedica
y domicilio social.
Pago de los impuestos en la Dirección General de Impuestos Ínternos sobre el

monto de capital social autorizado.
Un mes después de la redacción y firma de los documentos constitutivos, se

procede a la solicitud del Registro Mercantil, depósito y registro de documentos por
ante la Cámara de Comercio y Producción correspondiente al domicilio social de la
entidad.
Según la Ley 3-02, sobre Registro Mercantil, las sociedades estarán exentas de
los requisitos de publicidad establecidos por el Artículo 42 del Código de Comercio y
Producción de la República Dominicana.
Solicitud del Registro Nacional del Contribuyente RNC, ante la Dirección

General de Impuestos Internos, DGII.
Capital Social
El Capital Social está compuesto por el número de acciones que han sido autorizadas
por la asamblea, consignadas en los estatutos sociales y registradas. De la cantidad de
acciones autorizadas, la empresa empieza a vender a los accionistas y estas últimas
forman el capital social pagado o en circulación.
Capital Contable
El Capital Contable está constituido por el capital social suscrito y pagado más
utilidades retenidas, prima en venta de acciones, revaluaciones, donaciones, reservas,
acciones en tesorería y otras partidas de capital.
Reservas
Las Reservas son separaciones de las utilidades que no estarán disponibles para ser
distribuidas en forma de dividendos. Se dividen en reservas facultativa y reserva
legal. Las reservas facultativa son creadas para fines específicos por los accionistas,
como es el caso de una reserva para comprar una planta eléctrica de emergencia. La
reserva legal es exigida por ley y se calcula aplicando un 5% a la ganancia antes de
impuesto sobre la renta, hasta completar el 10% del capital social pagado. Una vez se
acumula el 10% del capital pagado, se detiene la creación de la reserva legal.
Resultados Anuales
En las empresas por acciones, los resultados de sus operaciones anuales, se determinan
en el proceso de cierre de las cuentas nominales (ingresos, costos y gastos) con las
cuentas de Resumen. Esta cuenta es transitoria y su saldo debe transferirse a la cuenta
de Resultados del ejercicio.
a) Si el balance de la cuenta Resumen es acreedor, se cierra con un débito y el crédito

a la cuenta de Resultados del ejercicio, significando las utilidades del año.
b) Cuando el balance de la cuenta Resumen es deudor, se cierra con un crédito, y el

débito a la cuenta de Resultados del ejercicio, arrojando una pérdida.
Resultados de Ejercicios Anteriores

Representa el saldo de las utilidades y/ o las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores y que la asamblea de accionistas no ha tomado decisión alguna.
Al comenzar un nuevo periodo contable, se deben transferir inmediatamente a

esta cuenta los resultados operacionales del ejercicio anterior.
Algunas empresas prefieren mantener cuentas separadas para conocer

las utilidades y las pérdidas acumuladas.
Dividendos
Los Dividendos son las reparticiones de las utilidades que se hacen a los accionistas
de acuerdo al número de acciones poseídas. Generalmente, primero )ie declaran y
posteriormente se efectúa el pago. Cuando los dividendos se declaran se utiliza la
cuenta de Dividendos Declarados. Se pueden pagar en efectivo y en acciones. Más
adelante veremos el asiento en uno y otro caso.
Registro del Capital Inicial

Para registrar el Capital de una Compañía por Acciones, tomamos en cuenta las
acciones autorizadas y las vendidas. Las acciones autorizadas se cargan a Capital
Social no Emitido y se acreditan a Capital Social Autorizado. Para fines de ilustración,
supongamos que durante el mes de enero de 2008 se realizaron las siguientes
transacciones:
2.- Se constituye La Galaxia Infinita, C. por A., con quinientas acciones comunes
cuyo valor nominal es de RD$1,000., cada una.
3.- Se vendieron doscientas acciones a su valor nominal y se depositó en el

Banco La Plata.
4.- Se vendieron 1O acciones recibiendo a cambio un vehículo valorado en

RD$10,000.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar D6bito Crédito

2008
Ene.2 Capital Social No Emitido 500,000.
Capital Social Autorizado 500,000.
Para registrar 500 acciones
autorizadas a RD$1,000. c/u.
3 Bancos 200,000.
Capital Social No Emitido 200,000.
Para registrar la venta de 200
acciones comunes.
4 Equipo de transporte 10,000.

Capital Social No Emitido 10,000.
Para registrar la venta de 1O acciones
comunes en naturaleza.
MAYOR GENERAL
Capital Social Capital Social

Bancos No Emitido Autorizado
200,000.1 500,000. 200,000. .1500,000.
10,000.
500,000. 210,000.
290,000.
Equipo de Auxiliar Bancos

Transporte Banco La Plata
10,000.1 200,000.1
La presentación del capital contable hasta este momento es:
LA GALAXIA INFINITA, C. POR A.

BALANCE
AL 31 DE ENERO DE 2008
VALORES EN RD$
Capital Social Autorizado 500,000.

Menos: Capital Social No Emitido 290,000.
Capital Social Pagado 21UOO.
Registro de la Declaración y Pago de los Divi,d,--endos
Suponiendo que de la ganancia se declararon dividendos en efectivo de RD$75,000.

los registros en el diario son los siguientes:
Fecha Nombre de la Cuenta Raf. Auxiliar Débito Crédito

2008
Dic. 31 Utilidades no Distribuidas 75,000.
Dividendos Declarados 75,000.
Para registrar declaración dividendos.
31 Dividendos Declarados 75,000.
-·
Dividendos por Pagar 75.000.
Para registrar el pasivo de dividendos.
2009 Dividendos por Pagar 75,000.
Mar. 25
Bancos 75,000.
Para registrar el pago de los dividendos,
según cheque No. 32.
Es importante resaltar que el monto de los beneficios recibidos por cada accionista
estará en proporción a la cantidad de acciones que posea. Una persona que posea una
acción, recibirá menor cantidad del que posea diez acciones, ya que el valor se
determina dividiendo el valor declarado entre la cantidad de acciones en circulación.
Dividendos Pagados en Acciones
Cuando se declaran dividendos en acciones es necesario considerar los excesos que

pudieran producirse como consecuencia de los valores nominales o declarados de las
acciones y los valores de mercado. Si los valores del mercado están por encima del
valor nominal, tenemos que reconocer la prima que se genera, si están por debajo, se
reconocerá el descuento.
Supongamos que Dálmatas, C. por A., pagó dividendos en acciones del 12% de
su capital social suscrito y pagado, que es de 800 acciones comunes; el capital
autorizado es de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de RD$500. por
acción. Las acciones se están cotizando en el mercado a RD$600. cada una. ,
Fecha Nombre de la Cuent.a Raf Auxi&ar Débito CnWito

2008
Dic. 31 Dividendos en Acciones 57,600.
Capital Social 48,000.
Prima en Acciones Comunes 9,600.
Declaración Dividendos en Acciones.
31 Utilidades no Distribuidas 57,600.
Dividendos en Acciones 57,600.
Para cerrar los dividendos en acciones.
Fundamentos oe Contabilidad General
Registro de la Reserva Legal
El registro de la reserva legal se efectúa debitando a Utilidades no Distribuidas y

acreditando a Reserva Legal, le aplicamos el 5% a la ganancia antes de impuesto
sobre la renta: 100,000.*0.05= 5,000.
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxiliar D6bito Crédito

2008
Dic. 31 Utilidades no Dístribuidas 5,000.
Reserva Legal 5,000.
Para registrar la reserva correspon-
diente al año 2008.
Estado de Balance
El capital de una compañía por acciones, al igual que el de una sociedad, se presenta
en el Balance. Supóngase que las cuentas de la Tienda La Hoya, S. A., al 31 de
diciembre de 2008, son las siguientes: Capital Social Autorizado RD$1,000,000. (1000
acciones a RD$1,000 cada una), Bancos RD$800,000., Equipo de Oficina
RD$150,000., Cuentas por Pagar RD$10_Q,OOO., Capital Social No Emitido
RD$400,000.; Utilidades no Distribuidas RD$200,000, Reserva Legal RD$30,000. y
Prima en Acciones RD$20,000.
Fundarnen.tos de 9ontabilidad G.en.eral
José .Caraba/fo y Víctor Naut
La presentación es la siguiente: .. :' ' - ,. ·,
TIENDA 1.A HOYA. S. A.

BALANCE.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 : ·'
VALORES EN RD$
ACTIVO
Bancos 800,000.
Equipo de Oficina ·150,-000..
Total Activo . 958;000. ·.:;.'
PASIVO ... . ·.
CAPITAL CONTABLE
Capital Social Autorizado 1,000,000. . '
Menos Capital Social No Emitido 400,000: ../
Capital Social Pagado 600,000.
Utilidades no distribuidas 200,000..
,'·í.
Primá1en Acciones : " 20;000.
Reserva· legal; , 30¡000.
•' - : : • ,• • " 1 :' ' • ..- \_· •
• . < •• ' • ' • •
Total C.· f!.p. ital Co.ntable:' .

'
. .' .. . .., ..: .: .. . '! . 850,000. '
.. : 950,800• ..'..\.:''; ¡. .; :
:· .. ' . ' . ' ' l:

José Caraba/lo y Víctor Naut .l31
Estado de Utilidades Retenidas

'·-1;1
'r · " ...

,·
LOS FACTORES, S. A. ·· .r-.•.>. ''.,
ESTADO DE UTIUDADES REl'ENIDAS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
VALORES EN RD$
Utilidades Retenidas Inicial 75,0oo. •· ·•

Más: Utilidad del período 100,000.
Menos: Dividendos 50,000.
Aumento Ganancia Retenida 50,000.
Utilidades Retenidas al 31-12-2008 125,000..
:1··
;..;. .t ,-
d) Sociedad en Participación
Es una actividad comercial que se da entre dos o más personas, que se ponen de
acuerdo sin la necesidad de una escritura (contrato). La duración de la sociedad en
participación dependerá de las circunstancias y los negocios en particular.
Por ejemplo:
- Se pueden asociar para realizar una sola actividad de comercio.

- Se pueden asociar para realizar varias actividades de comercio.
- Se pueden asociar para realizar una actividad de comercio por tiempo
indefinido.
La participación en los beneficios será en base al capital aportado.
Características:
- No tienen nombre comercial,

- No tienen que especificar domicilio,
- No hacen campaña publicitaria,
- No tienen necesidad de promocionar sus productos.
Estas actividades nacen por la gestión de una persona, llamada Asociante, que
conquista y atrae a inversionistas (asociados), haciéndose él responsable, sin límite,
de los riesgos operacionales de la sociedad, limitando a los socios, tan sólo por su
participación. No obstante, los asociados tienen que responder por los cargos fiscales
no honrado por el asociante.
Aspectos Contables
Vamos a suponer una sociedad en participación para una actividad, y que los registros
contables los hace el asociante.
José Caraba/Jo y Víctor Naut
133
El Sr. Elpidio La Paz recibe de la Sra. Agraciada Fortuna, una mina de arena y gravilla,
para administrarla durante el año 2007, con una participación de las utilidades del
40%.
Durante ese período de 12 meses, se realizan las siguientes transaciones:
Ventas netas 18,000,000.

Costos de ventas 4,000,000.
Gastos administrativos 6,000,000.
ITBIS por pagar 1,500,000.
Utilidad neta 8,000,000.
. '!'
Fundamentos de Contab/lidad General
Fecha Nombre de la Cuenta Raf AuxiUar D6blto Crédito

2007
Dic. 31 Fondo Asociados 18,000,000..
Ventas de Asociados 18,000,000.
Arena 10,000,000.
Gravilla 8,000,000.
Para registrar las ventas de los asociados
del año 2007.
31 Costos de Ventas Asociados 4,000,000.
Fondos Asociados 4,000,000.
Para registrar el costo de ventas del año
2007.
31 Gastos Generales de Asociados 6,000,000.
Para reconocer los gastos administrativos.
31 Bancos 1,500,000.
lTBlS por pagar 1,500,000.
Para registrar el ITBIS por ventas.
31 Ventas de Asociados 18,000,000.
Gastos de Ventas de Asociados 4,000,000.
Gastos Generales de Asociados 6,000,000.
Utilidad en Ventas de Asociados. 8,000,000.
Para registrar fa utilidad del período
contable 2007.
31 Utilidad en Ventas Asociados. 8,000,000.
Aaraciada Fortuna 4800 000
Elpidio La Paz 3,200,000.
Para registrar el pago de las utilidades
de los asociados.
Fundamentos de Contabilidad Genf)ra/
José Caraba/lo y Víctor Naut 135,
MAYOR GENERAL
Fondos Asociados Ventas Asociados Costo de Ventás Asociados,·.

18,000,000. 4,000,000. 18,000,000. 18,000,000. 4,000,000. 4,000,000.
6,000,000.
8,000,000.
18,000,000. 18,000,000.
Gastos Generales Asociadds Bancos ITBISxP8 ar

6,000,000. 6,000,000. 1,500,000. 1,500,000.
,,,_..
MAYOR AUXILIAR
'1
'
<
Utilidad en \lentas Asociados raciada Fortuna

8,000,000 8,000,000. ' . 4,800,000.
• ' ' ';. .' - 1. • • ' .· ' • : • ' .•.' ., ' ·:¡ - : '
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CASOS DE ESTUDIO
3.1- Defina
3.1.1.- Comente sobre las formas de organizaciones mercantiles.
3.1.2.- ¿Qué es una sociedad en nombre colectivo?.
3.1.3.- ¿Qué son las reservas?. Ponga un caso de la reserva legal.
3.1.4.- ¿Qué son las acciones y clasifíquelas?.
3.1.5.- ¿Qué entiende usted por capital contable?.
3.1.6.- ¿Qué es el capital social autorizado?.
3.1.7.- ¿En cual informe presenta usted el capital?.
3.1.8.- Cite un método para distribuir la ganancia o la pérdida en una sociedad en

nombre colectivo.
3.1.9.- ¿Qué son los dividendos? Haga un ejemplo de la declaración y el pago.
3.1.10.-¿Para qué se usa la cuenta de retiros en una empresa de único dueño?. 3.1.11.-
Establezca las diferencias entre una sociedad colectiva y una compañía por
acciones.
3.1.12. ¿Cuáles son los pasos a seguir para constituir una compañía por acciones?.
3.1.13. ¿Cuáles son las ventajas de las sociedades en participación?

Fundamentos de Contabl/ídad General
José Carabal/o y Víctor Naut 137
3.2.- IDENTIFIQUE CON UNA X EN LA COLUMNA, SIENDO

(V) VERDADERO Y (F) FALSO.
No. Descripción V F
3.2.1 El propietario, único dueño tiene derecho a un salario fijo en

el negocio.
3.2.2 Las sociedades en nombre colectivo deben crear una reserva

legal.
3.2.3 La acciones preferentes tienen ciertas ventajas sobre las

acciones comunes.
3.2.4 Las utilidades anuales resultan del exceso de los costos y gastos
sobre los ingresos.
3.2.5 En una sociedad de cuatro personas, ¿El nombre comercial /

es la combinación de los cuatro apellidos?.
3.2.6 Las acciones en tesoreria son prácticamente capital en acciones

no emitidas.
3.2.7 El balance de la Reserva Legal, ¿Se puede considerar para

repartirlo como dividendos?.
3.2.8 El código de ética comercial es quien regula las actividades

mercantiles en República Dominicana.
3.2.9 La prima en ventas de acciones resulta de colocar las acciones con
un valor superior a su precio nominal o en los libros.
3.2.10 Para constituir una empresa con acciones, el aporte inicial de
los promotores, es igual o menor al 100/ode las acciones autorizadas?
3.2.11 Un inversionista puede comprar acciones, entregando a cambio
un bien inmueble?.
3.2.12 El propietario de un negocio, responde por todos los daños
que resulten de su actividad comercial, inclusive, más allá
de los valores invertidos.
3.2.13 El Código de Comercio y Producción en la R. D., tan sólo
reconoce dos especies de compañía de comercio.
Fundamentos de Contabí/ldad General
3.3.-RESUELVA
3.3.1- Las informaciones del Salón Imagen Corporativa, cuya propietaria es Milita
Cruz, mostraba las siguientes informaciones durante el año 2008: La inversión
de la propietaria es de RD$160,000., retiró RD$5,000., ganancia del periodo
RD$40,000.
Se requiere:
a) Efectúe los asientos en un diario general.

b) Presente la partida del capital.
3.3.2- Flor Ramos de Rosa y Niño Moscoso son socios que se reparten las ganancias
o las pérdidas en partes iguales. Flor invirtió RD$250,000. y Niño RD$175,000.
Niño Moscoso hizo un retiro en efectivo para uso personal por RD$5,000. y
Flor Ramos por RD$3,000. La ganancia de ese ailo ascendió a RD$135,000.
Se requiere:
a) Registre los asientos en el diario general.

b) Haga la repartición de la ganancia.
e) Presente la sección del capital.
3.3.3- El 31 de diciembre de 2008 se declaró un dividendo en acciones del 30% del

capital social pagado, que era de 30,000 acciones, cuyo valor nominal es de
RD$200. c/u; el valor justo de mercado de estas acciones es de RD$225. La
compañía tiene un capital social autorizado de 50,000 acciones.
Se requiere:
a) Hacer los registros de los dividendos en el diario general.

Fundamentos de Contabll/dad General
3.3.4.- El 1 de marzo de 2008 se constituyó la compañía Partida Doble, S. A., con un

capital social autorizado de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de
RD$1,000. c/u, de las cuales se vendieron 600 a su valor nominal. Ese año la
empresa obtuvo una ganancia de RD$80,000. y se repartió un dividendo de
RD$30,000.
Se requiere:
a) Asiento por la constitución de la empresa.

b) Calcule la reserva legal y haga el registro contable.
c) Presente la sección del capital.
3.3.5.- Tonina, Tongo & Asociados se juntan el 1 de julio de 20o8, e hicieron las
siguientes aportaciones: Adrián Tonina RD$100,000., Enoelia Tongo
RD$150,000. y Finito Delgado RD$75,000. Durante el primer año la sociedad
obtuvo una ganancia de RD$135,000.
Se requiere:
a) Hacer asiento por las aportaciones de los socios.

b) Hacer asiento por la distribución tomando en cuenta que la ganancia o pérdida
se reparten en partes iguales.
c) Presente el estado de capital.
3.3.6.- El balance de la cuenta de utilidades retenidas del Cercado de Robles, S. A., al

1 de enero de 2008, es de RD$200,000. La ganancia del año es de RD$135,000.
Se distribuyó un dividendo de RD$85,000.
Se requiere:
a) Elaborar el estado de utilidades retenidas.

Fundamentos de Contabilldod General
3.3.7.- Las cuentas del libro mayor general de Soñador, C. por A. al 31 de diciembre
de 2008, son las siguientes: capital social autorizado RD$600,000., capital social
no emitido RD$200,000., bancos RD$400,000., cuentas por cobrar RD$195,000.,
mobiliario y equipo RD$100,000., cuentas por pagar RD$150,000., utilidades no
distribuidas RD$125,000., reserva legal RD$20,000.
Se requiere:
a) Elaborar el estado de balance al 31 de diciembre 2008.
3.3.8.- Kamilie Vásquez y Bertha Hernández se juman en diciembre del 2008 para
vender juguetes en enero del 2009 . Las utilidades se dividen iguales. Los resultados
en enero fueron: ventas netas RD$4,000,000., costo de ventas RD$1,500,000.,
gastos administrativos RD$250,000., ITBIS por pagar RD$400,000.
Se requiere:
a) Hacer todos los registros contables de una sociedad en participación .
. ¡,:
CAPÍTULO IV
LA INFORMACION ANUAL /
"Cultura es lo que queda después de haber olvidado

lo que se aprendió"
Andre Maurois Emile Herzog

Información Anual
Objetivos
Al finalizar el capítulo el participante será capaz de:
• Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera

en la elaboración de la Información Anual.
• Preparar la Balanza de Comprobación.
• Determinar los Asientos de Ajuste.
• Preparar la Hoja de Trabajo.
• Elaborar el Estado de Resultados.
• Elaborar el Estado del Balance.
• Cerrar los Libros por el Periodo Contable.

Balanza de Comprobación
La contabilidad por partida doble se basa en la igualdad que debe existir entre débitos
y créditos, lo que significa que cuando afectamos una partida por un valor en el débito,
debemos afectar una o más partidas por el mismo valor en el crédito. El Balance de
Comprobación también recibe el nombre de Balance de Prueba, y se prepara con la
finalidad de comprobar la exactitud matemática del Mayor General y de facilitar la
elaboración de los Estados Financieros Básicos. Se debe preparar antes de los asientos
de ajuste y después de los asieutos de ajuste. Consta de dos partes: El encabezamiento
y el cuerpo. El Encabezamiento está integrado por el nombre de la empresa, nombre
del documento, esto es Balance de Comprobación, la fecha y el símbolo de la moneda
en que está expresado. En el cuerpo del documento hay dos columnas; una destinada
para todas las cuentas que mantienen balance débito y la otra para las cuentas de
balance crédito.
A continuación se presenta la Balanza de Comprobación e la Empresa

Estudiantil, cuyo propietario es Toro Cojo, utilizando los valores de las cuentas del
Mayor General.
EMPRESA ESTIJDIANTIL
BALANCE DE COMPROBACION
VALORES EN RDS
Bancos 50,000.
Toro Cojo, Capital 50,000.
Ventas 70,000.
Compras 25,000.
Gasto Regalía Pascual 10,000.
Gasto de Preaviso y Cesantia 3,000.
Gasto de Seguridad Social 3,000.
Gasto de Seguros 6,000.
Gasto de Dietas 2,000.
Gasto de Reparación y Mantenimiento 3,000.
MALES 126,000. 125.000.

Asientos de Ajuste
Periódicamente la gerencia y demás usuarios de la información contable necesitan
conocer la situación de la empresa y los resultados obtenidos, para cumplir con estas
exigencias el Contador presenta los Estados Financieros. Los estados pueden prepa-
rarse mensual, trimestral, cuatrimestral y anualmente. El Mayor General contiene
cuentas cuyos costos van expirando diariamente, pero no registrados debidamente.
El Contador dispone de los asientos de ajuste, que son aquellos que se hacen al
finalizar el periodo de contabilidad para poner al día los balances de las cuentas,
tanto de ingresos como de gastos. Los asientos de ajuste más frecuentes son los
siguientes: Seguros pagados por adelantado; los inventarios de mercancías inicial y
final; intereses por cobrar; materiales y útiles de oficina; la depreciación; renta pagada
por adelantado; sueldos acumulados y la provisión para cuentas incobrables. Un ejemplo
a continuación:
aPROFESOR. S. A.
BALANCE DE C:OMPROBACION ANTES DEAJUl1'E
AL lt DE DICIEMBRE DE 2IOI
VAi.ORES EN RD$
Bancos 50,000.
Documentos por Cobrar 10,000.
Inventario 15,000.
Materiales y Utiles de Oficina 3,000.
Terreno 60,000.
Edificio 100,000.
Mobiliario y Equipo de Oficina 13,000.
Maquinaria 20,000.
Mejoras Propiedades Arrendadas
Crédito Mercantil
Cuentas por Pagar
l8:888: 47,000J
Capital Social 260,000.:
Utilidad no Distribuidas 40,000
Ventas 100,000J
Compras 50,000.
Gasto de Dietas 4,000.
Gasto de Viajes 2,000.
Gasto de Seguros 5,000.
Gasto de Reparación y Mantenimiento 3,000.
Gasto de Combustibles y Lubricantes 3,000.
Gasto de Representación 1,000.
Gasto de Comunicaciones 3,000.
,
TOllll 447,000. 447,000 ,
Una vez comprobado que débitos y créditos son similares, pasamos a

determinar los asientos de ajuste, para ello es recomendable consignarlos en una Hoja
de Trabajo y luego los registramos en el Diario General de donde se trasladan al
Mayor General.
Datos adicionales: El inventario final tomado por el Departamento de

Contabilidad fue de RD$30,000., la provisión para cuentas incobrables se calcula
sobre la base de un 5% de las ventas. El conteo final de materiales y útiles de oficina
ascendió a RD$2,000. El seguro se adquirió el 1 de diciembre de ese año y cubre un
periodo de doce meses, la renta se pagó por tres meses el 1 de noviembre, el edificio
tiene vida útil de veinte años y se adquirió en enero del 2008, el equipo de oficina
tiene una vida útil de cinco años y se adquirió el 1 de enero de ese año, la maquinaria
tiene vida útil de diez años y valor residual de RD$2,000. y se adquirió el 11 de junio,
la mejora en propiedad arrendada se hizo el 30 de abril, el mobiliario tiene una vida
útil de cinco años y se adquirió el 1 de julio del 2008.
Presentamos los asientos de ajuste correspondientes al 31 de diciembre de 2008

de El Profesor S. A., el Mayor General, la Hoja de Trabajo y el Balance de
Comprobación después de Ajl.lste.
El primer ajuste es la Provisión para Cuentas Incobrables, que se determina

multiplicando la venta por el 5%, (100,000. x 0.05)= RD$5,000. Debitamos a Gastos
Generales y su auxiliar Gasto por Cuentas Incobrables y acreditamos a Provisión
para Cuentas Incobrables, que es una cuenta de valuación.
Diario General Página No .

Fecha Detalle Ref Auxiliar D6bito Cr6dito
2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 5,000.
Gasto por Cuentas·lncobrables 5,000.
Provisión para Cuentas Incobrables 5,000.
Para ajustar la provi sión para
cuentas incobrables.
El próximo asiento es el Inventario de Mercancías. Se debita el Inventario

Final y se acredita a la Cuenta de Resumen, se acredita el Inventario Inicial y se
debita Cuenta de Resumen.
Facha Detalle Ref Auxilar Débito Crédito

2008
Díc.31 Inventario 30,000.
Cuenta de Resumen 30,000.
Para registrar et Inventario Final.
..,_ ------- -- - - - -- -- . . .,_. , _.
31 CueQta de Resumen 15,000.

·
Inventario Inicial
,,..,, - ........
....._....,_. ....
,...,...,..,_,_. _, _._.__ ...._,_,_,_,....,_,..,_, -.., ,,._,,_,_,....,..._ -·-'""'...,..,.,_, _, _,,..,...,_,..,_, _,_,_.,..,_, ----- ..,...,._, ..._,_._,..,...,..., ._, _,..,_ _. ........ ----15,000
- -. .........
Para' cerrar el Inventario Inicial.
El conteo final de Materiales y Útiles de Oficina fue de RD$2,000., como la

cuenta del Mayor General tiene un saldo de RD$3,000., lógicamente el gasto es de
RD$1,000. El Seguro cubre 12 meses y su cálculo es RD$12,000/12= RD$1,000.
Fecha Detalla Ref Auxiliar Débito Crédito

2008
--"- ------- -
Dic.31 Gastos Generales y Admínistratívo 1,000.
Gasto de Materiales y Utiles de Oficina 1,000.
,._... Materiales y Utiles de Oficina 1,000.
i-·
Para ajustar el consumo de materiales

r-.---- y útiles de oficina,
---------- --1,000.
- ·-- -- -
31 Gastos_.,..._.,..._
Generales y Administrativos
Gasto de Seguros
-- 1,000, ,..,,..._,.,..,,...,..,, ,..,_,,..,.. _,_ .._........,......,.,....,,.,,....,...
·---... --_.,,_, ,..,,.. r------ -·--------,,_.,....,,_,, ._,..,. .... , . ,.. _._.... . .,. ._,...,. .-·--- .... .,,..,,_,... ,.. . . .,. ,_,_,..,. .,,.. . .,.,_,,., .......--- P
a
r------- _§ guro ?JJªdos por Adela_ntado r
a registrar el gasto de seguro. 1,000.
Al igual que los seguros, se ajusta la Renta Pagada por Anticipado. El monto se
pagó el 1 de noviembre cubriendo un periodo de tres meses. Usamas el método de
Línea Recta para determinar el gasto (1,000./3) =(333.33x2)=RD$666.67.
Fecha Detalle Raf Auxi&ar Débito Crédito

2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 666.67
Gasto de Alquiler 666.67 --
Renta Pagada por Adelantado
-- Parare9f$tíar gasto de alquiler. -- ·--·--·---;o- 666.67
,.
La Deprecia ón del Edificio se calcula mediante el método d5--Línea Recta.
Hay otro!' ¿nétodos para calcular la depreciación, que serán tratados

posteriormente en el curso de Contabilidad II.
La Ley 11-92, del Código Tributario divide los activos tangibles en tres categorías:
La categoría 1, incluye las edificaciones y naves industriales, (se aplica un 5%

sobre valor en libro).
La categoría 11, incluye mobiliarios, equipos, vehículos, programas de

computadoras, entre otros, (se aplica un 25%).
La categoría 111, incluye los activos que no entran en las categorías anteriores,
(se aplica un 15% de depreciación), tales como: generadores eléctricos, máquinas
industriales, equipos de investigación y otros.
Para calcular la depreciación de los activos tangibles utilizaremos la fórmula de

Línea Recta, que es la siguiente:
Donde:
e es igual al costo,
D=C-R R al valor residual,
N N es el tiempo expresado en años.
Depreciación = Costo - Valor Residual

. N
En nuestro ejemplo, la depreciación de las edificaciones es:
D= 10 00 = RD$5,000.
Debitamos a Gastos Generales y Administrativos on su auxiliar Depreciación

Edificio y acreditamos a Depreciación Acumulada Edificio. Esta cuenta ·se presenta
como una deducción al costo del activo.
Diario General P6gina No .

Ref 1Wxi6ar D6bito Cr6dito
2•
Detalle
Fech a
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 5,000.
Gasto de Depreciación Edificio 5,000.
Depreciación Acumulada Edificio 5,000.
Para registrar la depreciación de edificio.
Fundamentos de Contabllídad General
José Caroballo y Víctor Naut 149
La depreciación para el mobiliario y equipo de oficina se calcula por el mismo

método que la del edificio con la diferencia de que la vida útil es de 5 años.
Depreciación Equipo = 5,000 = RD$1,000

5
Depreciación = 8,000 = 1,600 = 133.33x6= RD$799.98

Mobiliario 5 12
La depreciación del mobiliario de oficina más la del equipo de oficina, suman

RD$ 1,799.98.
Diario General NginaNo.
Fecha Detalle Ref. Auxillar Dallo Cr6dito

2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 1,799.98
Gasto de Dep. Mob. y Equipo 1,799.9
Oep. Acum. Mob. y Equipo 8 1,799.98
Para registrar la Depreciación del
Mobiliario y Equipo.
La depreciación de la Maquinaria se calcula utilizando también el método de

Línea Recta. El cálculo es el siguiente:
a) Para el año: D=20,000-2,000= 18,000 = RD$1,800.

10 10
b) Para un mes: D=1,800 =RD$150.

12
d) Para el ejemplo:D=150x6.67=RD1,000.
Con este valor cargamos a las cuentas Gastos Generales y Administrativos con
su auxiliar Gastos de Depreciación Maquinaria y acreditamos a Depreciación
Acumulada Maquinaria.
Fecha Detalle Ref Auxiliar Débito Crédito

2008
Oic.31 Gastos Generales y Administrativos 1,000.
Gasto de Depreciación Maquinaria 1,000.
Depreciación Acumulada Maquinaria 1,000.
Para ajustar la deoreciación de Maauinaria.
Las Mejoras en Propiedades Arrendadas se amortizan en los años del contrato.

Este caso en cinco años, aplicando el método de Línea Recta. Como el desembolso se
efectuó el 30 del mes de abril, han transcurrido ocho meses, por lo que el valor del
ajuste es:
10,000
a) Anual= RD$2,000.
5
2,000
b) Mensual RD$166.67
12
c) Para el caso = 166.67x8 = RD$1,333.36

Fecha Detalle Ref. Auxiliar DélJito Crédito
2008
Dic.31 Gastos Generales y Adminístrativos 1,333.36
Gasto de Amortización Mejoras 1,333.36
Mejoras Propiedades Arrendadas 1,333.36
Para ajustar las mejoras.
Después que el contador determina las cuentas de ingresos y gastos que tienen
que sincerizar sus balances, entonces procede a registrarlos, siguiendo el procedimiento
normal de la contabilidad.
a) Registros de los ajuste en el Diario General:

Fecha Nombre de ta Cuenta Ref Auxiliar Dallo . Cr6dito
2008
Dic. 31 Gastos Generales y Administrativos 5 000.
, Gast': de_fuenta lncoJ;i! ble ----------- >------ f:>tQ90:_ -----·---.--=-
Provisión para Cuentas Incobrables 5,000.
b) A continuación procedemos a transferir los valores ajustados a las cuentas del

Mayor General.
Para mejor comprensión del ejercicio, presentamos a continuación los balances

de todas las cuentas del Mayor General al 31 de diciembre del 2008.
Mayor General y Auxiliares
Bancos Documentos or Cobrar

50,000.1 10,000.
Cuentas or Cobrar Provisión ra Cuentas Incobrables

20,000. 5,000.
Inventario Materiales Utiles de Oficina

15,000. 15,000. 3,000. 1,000.
30,000. 2,000.
45,000. 15,000.
30,000.
or Adelantado
666.67
11,000.
Terreno De reciación Acumulada Edificio

5,000.
Depreciación Acumulada
Edificio Mobiliario E ui o de Oficina
100,000., 1,799.98
Mobiliario y Equipo Depreciación Acumulada
13,000. ¡
de Oficina Maguinaria
, 1,000.
uinaria Crédito Mercantil

20,000. 40PQO.,
Mejoras Propiedades Cuentas por Pagár

Arrendadas
10,000.00 1,333.36 147,000.
8,666.64
capital Utilidades no Distribuidas

1260,000. 140,000.
Ventas Gasto de Sueldos

¡ 100,000. 20,000.1
Compras Gasto de Dietas
50,000. ¡ 4,000.1
Gasto de Viaje Gasto de Seguros

5,000.
2,000.¡ 1,000.
6,000.
· l/aut
Gasto de Representación Combustibles Lubñcantes

1,000. 1 3,000.
Gasto para Cuentas Incobrables Gasto de Materiales y

· Utiles de Oficinas
5,009J 1,00Ó.,
Gasto Depreciación de Mobiliario

Gasto de Alquileres y Equipo de Oficina
666.671 ' 1,799.981
¡
Gasto de Depreciación
Gasto de Depreciación Edificio Maquinaria
5,Qq<>, 1,000.1 ..
Cuenta de Resumen Gasto de Amortización

Mejoras Propiedades.Arrendadas
15,000 . 36 000..
15,000. 1,333:. 1· .··.·.
Gastos Generales
Gasto de Cómunicaciones y Administrativos
3,000.1 . 20,000.
4,000.
2,000.
6,000.
3,000.
Gasto de Reparación y 2,000.
Mantenimiento 3,000.
3,000., 1,000.
5,000.
1,000.
5000.
1,799.98
1,000.
Gasto de Energfa El ca 666.67
. 2,000., 3,000.
1,333.36
59,800.01
Fundamentos de Contabflídad General
c) El último paso en el proceso de los ajuste,\es preparar la hoja de trabajo para

determinar la exactitud matemática del M ror General.
'
El PROFESOR
HOJA DE TRABAJO \
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Nombre de la Cuenta D6lllto

Blllucade
Ccluiplobad6n Alllatls ..Alma
CnWilD D6lllto CÑllt8
..........
Ba fe a ce t le
DMllto Cr6lllD
Bancos 50,000 50,000
Documentos por Cobrar 10 000 10 000
Cuentas por Cobrár 20 000 20 000
Inventario 15,000 30,000 15,000 30,000
Materiales y Utiles de Oficina ::¡ (\(\(\ 1(\(\(\ ? (\(\(\
Seguros Pagados por Adelantado 1? nnn ·1 nnn 11 (\(\(\
Renta pagada por Adelantado 1000 666.67 333.33
Terreno i::nnnn i::nnnn
Edificio
Mobiliario y Equipo de Oficina
100 ººº
13 000
100.000
1:3.000
Maauinaria ?n non ?n nnn
Meioras Prooiedades Arrendadas 10 000 1 333.36 8 666.64
Crédito Mercantil 40000 40000
Cuentas oor Pa ar 47 000 47noo
Caoital Social 260,000 260,000
Utilidades no Distribuidas
Ventas
ºº 40 000
100
40 000
100 000
Comoras
Gasto de Sueldos
20 ººº º
50000 50000
20 000
Gasto de Dietas
Gasto de Viajes
4 ººº
2,000
4000
ººº
26,000
Gasto de Seguros 5,000 1,000
Gasto de Reparación y Mantenimiento
Gasto de Energla Eléctrica 3 ººº
2 (\(\(\
3000
2nnn
Gasto de Combustibles
Gasto de Reoresentacíón 3ººº
1 ººº
3000
1 000
Gasto de Comunicación •3 oóo 3 000
Gasto por Cuentas Incobrables 5,000 5,000
Provisiones para Cuentas Incobrables 5,000 5,000
Cuenta de Resumen 15 ººº 15 ººº
Gasto de Materiales de Oficina
Gasto de Alauileres
ººº
6616 .6 7
1 000
666.67
Gasto de Deoreciación Edificio
Depreciación Acumulada Edificio 5 ººº 5 000
5 000
5 000
Gasto de Depreciación Maquinaria y 1,7g9.98 1,7g9.98
Equipo de Oficina
Depreciación Acumulada Mobiliario y 1,799.98 1,799.98
Eauioo de Oficina
Gasto de Depreciación Maquinaria 1,000 1,000
Depreciación Acumulada Maquinaria 1,000 1,000
Gasto de Amortización Mejoras 1,333.36 1 333.36
TOTALES 441.000 441.008 4U00.91 4Ua.91 414.1.... 414.'JtUI
B. PROFESOR. S. A.
BALANCE DE COMPROBACION DESPUES DE AJUSIE
AL 11 DE DICIEMBRE 2098
VALORES EN RD$
Bancos 50,000.00
Documentos por Cobrar 10,000.00
Cuentas por Cobrar 20,000.00
Provisión para Cuentas Incobrables 5,000.00
Inventario 30,000.00
Materiales y Utiles de Oficina 2,000.00
Seguros Pagados por Adelantado 11,000.00
Renta Pagada por Adelantado 333.33
Terreno 60,0()0.00
Edificio 100,000.00
Depreciación Acumulada Edificio 5,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 13,000.00
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina 1,799.98
Maquinaria 20,000.00
Depreciación Acumulada Maquinaria 1,000.00
Mejora Propiedad Arrendada 8,666.64
Crédito Mercantil 40,000.00
Cuentas por Pagar 47,000.00
Capital Social 260,000.00
Utilidades no Distribuidas 40,000.00
Cuenta de Resumen 15,000.00
Ventas 100,000.00
Compras 50,000.00
Gasto de Sueldo 20,000.00
Gasto de Dietas 4,000.00
Gasto de Viajes 2,000.00
Gasto de Seguros 6,000.00
Gasto de Reparación y Mantenimiento 3,000.00
Gasto de Energfa Eléctrica 2,000.00
Gasto de Combustibles y Lubricantes 3,000.00
Gasto de Representación 1,000.00
Gasto para Cuentas Incobrables 5,000.00
Gasto de Materiales de Oficina 1,000.00
Gasto de Depreciación Edificio 5,000.00
Gasto de Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina 1,799.98
Gasto de Depreciación Maquinaria 1,000.00
Gasto de Alquileres 666.67
Gasto de Comunicaciones 3,000.00
Gasto de Amortización Mejoras 1,333.36
474.799.91 474,799.98
Estados Financieros
«Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada de

la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El
objetivo de los Estados Financieros, con propósito de información general, es
suministrar información acerca de la situación y desempeño financieros, así como de
los flujos de efectivos, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones
económicas. Los Estados Financieros también muestran los resultados de la gestión
que los administradores han hecho de los recursos que les han confiado. Para cumplir
con este objetivo, los Estados Financieros suministran información sobre los siguientes
elementos de la empresa: activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos, que
incluyen las pérdidas y ganancias, y flujos de efectivo»8•
Los Estados Financieros son los siguientes: Balance o Estado de Situación, el

Estado de Resultados, el Estado de Utilidades Retenidas, el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
Los datos para preparar los Estados Financieros los encontraremos en las cuentas
del Mayor General. Cuando se tiene un Balance de Comprobación o una Hoja de
Trabajo, los Estados Financieros se formulan desde estos documentos porque
tenemos la información condensada y organizada.
Norma Internacional de Contabilidad No.1, NIC 1.8
La Norma Internacional de Contabilidad relativa a los Estados Financieros, es la

No.1, NIC 1, según se consigna en esta norma, los Estados Financieros son los
siguientes: Balance, Estado de Resultados y Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
La Norma Internacional No.7, Nic 7, agrega el Estado de Flujos de Efectivo y

trata sobre los procedimientos de elaboración de este informe.
8 Norma Internacional de Información Financiera. No.J, NIC l. Año 2007.

En el Balance se presenta el contenido siguiente
a) Activo, clasificado en corriente y no corriente; El corriente es aquel que se espera

realizar o se tiene para la venta o consumo durante el transcurso o ciclo normal de la
operación de la empresa, se mantiene para un plazo corto de tiempo, o se trata de
efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya realización nó está restringida. Todos
los demás activos se clasifican como no corriente.
b) Pasivo, se clasifica como corriente cuando se espera liquidar dentro del curso
normal de operación de la entidad o dentro del periodo de doce meses desde la fecha
del Balance. Los demás pasivos· deben mostrarse como no corriente, excluyendo
algunas partidas que veremos en el libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo
II.
e) Capital, está compuesto por los aportes hechos por los inversionistas más las
utilidades acumuladas, reservas y otras partidas.
Información a revelar dentro del cuerpo del Balance
Los renglones mínimos que deben presentarse en el cuerpo del Balance son:
a) Efectivos y otros medios líquidos equivalentes;

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
c) Inventarios;
d) Inversiones financieras;
e) Inversiones contabilizadas utilizando el método de participación;
f) Propiedades, planta y equipo;
g) Activos intangibles;
h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal según exige la NICi2 íinpuesto a las'.·
'
Ganancias;
j) Provisiones;
k) Pasivos no corrientes con inter ses;
1) Intereses minoritarios; y
m) Capital emitido y reservas.
Esta norma no prescribe ni el orden ni el formato para la presentación de las

partidas. Las denominaciones y la ordenación de las partidas pueden ser modificadas,
de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, con la finalidad de
suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la
situación financiera de la empresa.
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo del Balance o en las

notas, subdivisiones detalladas de las líneas que componen el Balance, clasificadas
de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.
El capital en acciones y las reservas deben desglosarse de manera que se muestren

por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital, prima de emisión
y reservas. En ese sentido, la empresa debe revelar en el cuerpo del Balance o en las
notas las informaciones siguientes:
a) Número de acciones autorizadas para su emisión;
b) Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no pagadas en su totalidad;
c) El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor nominal; una
conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo;
d) Derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo

los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital;
e) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o por sus subsidiarias o
¡
asociadas;
f) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones y

contratos de ventas, describiendo las condiciones e importes correspondientes;
g) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reserva que figure

en el patrimonio neto;
h) El importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después

de la fecha del Balance, pero antes de que los Estados Financieros fueran auto
rizados para su publicación; e
i) Importe de los dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a

los poseedores de los correspondientes títulos.
Aquellas empresas que no tengan dividido el capital en acciones, como las

sociedades en nombre colectivo, deben suminis;trar una información que sea equivalente
a la exigida por esta norma, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo
en cada categoría del patrimonio neto, así como informando sobre las restricciones,
preferencias y derechos que le son aplicables.
Información a revelar dentro del cuerpo del Estado de

Resultados
En el cuerpo del Estado de Resultados, se deben incluir las siguientes líneas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Resultado de operación;
c) Gastos financieros;
d) Participación en las pérdidas o las ganancias de las empresas asociadas o negocios

conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación;
e) Gasto por impuesto a las ganancias;
f) Pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
g) Resultados extraordinarios;
José Caraba/lo yVíctor Naut 161
h) Intereses minoritarios; y
i) Ganancias o pérdidas del periodo.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del Estado de Resultados, o en las

notas del mismo, un desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que deben desempeñar dentro de la -i:mpresa.
Cuando los gastos se clasifiquen por función, la empresa deberá presentar información
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos los gastos por
depreciación y amortización y los gastos del personal. También deberá rev;elar, ya sea
en el cuerpo del estado o en las notas, los dividendos por acción para el periodo
cubierto por los Estados Financieros, incluyendo tanto los acordados como los pro-
puestos a la fecha del Balance.
Información a revelar en el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto
La empresa debe presentar un estado que muestre las siguientes informaciones:
a) La ganancia neta o pérdida del periodo;
b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo
requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto,
así como el total de esas partidas;
c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección

de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de·referencia
de la NIC 8 Ganancia o Pérdida del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Políticas Contables;
d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios .distribuidos
a los mismos;
José Carabaflo y Víctor Naut
e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del periodo y en la

fecha de cierre del Balance, así como los movimientos del mismo durante el
periodo; y
f) Una conciliación entre el importe en libros y final de cada tipo de capital, prima
de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento en los
rrusmos.
Estas últimas tres revelaciones se pueden presentar en las notas.
Información a revelar en las notas a los Estados

Financieros
En las notas a los Estados Financieros, se incluye lo siguiente:
a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los Estados

Financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas
para las transacciones y sucesos significativos;
b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de

Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los Estados
Financieros; y
c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de

los Estados Financieros.
Los objetivos que se persiguen con los Estados

Financieros
a) Informar sobre la situación financiera de la entidad;
b) Dar a conocer sobre los resultados del periodo; y

c) Informar sobre los aumentos o disminuciones del efectivo o equivalente de

efectivo.
Caracteristicas
Los Estados Financieros se elaboran atendiendo a una serie de características que

son las que hacen que las informaciones contenidas en los mismos sean confiables y
de utilidad para la toma de decisiones por parte de la gerencia y los grupos externos,
por eso los mismos deben ser elaborados con apego a las Normas Internacionales de
Información Financiera, NIIF. Entre estas características podemos mencionar:
confiabilidad, oportunidad, diafanidad, claridad, verificabilidad y objetividad.
Confiabilidad: Los usuarios de la información mostrada en los Estados

Financieros deben tener un mínimo de seguridad de que su contenido es confiable,
por eso la presentación se hace siguiendo las Normas Internacionalevde Contabilidad.
Oportunidad: La información financiera para que sea útil para la toma de

decisiones de la gerencia tiene que elaborarse en tiempo oportuno, sin retraso para
que llegue oportunamente al usuario.
Diafanidad: La diafanidad implica la limpieza de los datos de los estados, libres

de errores, de tal suerte que se mantenga la transparencia en el suministro de la
información.
Claridad: Las informaciones mostradas en los estados deben ser entendibles

para los usuarios de la información financiera, de manera que no haya lugar a
informaciones no translúcidas que quitarían validez al contenido de los estados.
Verificabilidad: Significa que los datos consignados en los Estados Financieros

deben ser susceptibles de verificarse por una persona diferente al que los preparó,
generalmente los verifica el auditor interno, el externo o un empleado del área de
contabilidad en los negocios pequeños.
Objetividad: La objetividad requiere que las informaciones mostradas en los

Estados Financieros hayan sido preparadas de acuerdo a normas de contabilidad, que
los mismos no se distorsionen y que como resultado de esta objetividad, los informes
financieros presenten razonablemente la información financiera acorde con esas reglas.
Estado de Resultados
En este estado se presentan los resultados obtenidos por la entidad. La actividad

comercial es una corriente ininterrumpida de transacciones que se realizan con la
finalidad de obtener beneficios. Lo exitoso de un negocio se mide por la tendencia que
muestren sus ganancias comparadas con otros negocios del sector. Es precisamente
en este informe donde se presentan los resultados ya sean positivos o negativos. El
Estado de Resultados se divide en dos partes: El encabezamiento y el cuerpo del
estado. En el encabezado se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado,
esto es Estado de Resultados, periodo reportado y el símbolo de la moneda· en que
está expresado el estado. El cuerpo del estado se divide en tres secciones: ingresos,
costos y gastos.
Con los datos del Balance de Comprobación después de ajuste de El Profesor,

S.A. citado anteriormente, vamos a preparar el Estado de Resultados:
En este ejemplo hay una ganancia neta debido a que los ingresos son mayores
que los gastos y los costos. Pero si los gastos y los costos exceden a los ingresos, el
resultado es una pérdida que afecta negativamente la sección del patrimonio.
: - ," :
- ¡·:
l.' \l ,.,
)• '). ·i.
• . ' ' 1 • ' " .' ·'.
aPROFESOR. S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL Afio TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 2G08
. VALORES EN RDS
INGRESOS
Ventas 100,000.00
COSTO DE VENTA
Inventario al 31-12-2007 15,000.00

Más: Compras 50.000.00
Mercancías disponibles para la venta 65,000.00
Menos: Inventario al 31-12-2008 30.000.00
Costo de las mercancías vendidas 35,000.00
Utilidad bruta en venta 5.000.00
GASTOS DE OPERACIONES:
Gasto de Sueldos 20,000.00
Gasto de Viajes 2,000.00
Gasto de Energía Eléctrica 2,000.od
Gasto de Materiales de Oficina 1,000.00
Gasto de Depreciación Edificio 5,000.00
Gasto de Depreciación Mobiliaria y Equipo de Oficina 1,799.98
Gasto de Alquileres 666.67
Gasto de Comunicaciones 3,000.00
Gasto de Amortización Mejoras alquiladas 1,333.36
Total Gastos 59,800.01
GANANCIAS NETA ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5,199.19

Balance
En el Balance se presenta la situación financiera de la entidad a una fecha determinada,

aquí se incluyen las cuentas reales: activo, pasivo y capital. Se puede presentar en un
formato vertical u horizontal, el vertical tiene un uso más extendido. Este informe se
divide en dos partes: el encabezamiento y el cuerpo del estado. El encabezamiento
está integrado por el nombre de la entidad, el nombre del documento, Balance, la
fecha, y el símbolo de la unidad monetaria. El cuerpo del estado se divide en tres
grandes grupos, que son: activo, pasivo y capital. Estos grupos se subdividen en
secciones: activo corriente, inversiones, propiedades, planta y equipo, activo diferido,
pasivo corriente, retenciones y acumulaciones, pasivo a largo plazo, pasivo diferido,
capital contable y utilidades retenidas.
Utilizando el Balance de Comprobación de El Profesor, S. A., procederemos a

preparar el Balance:
La ganancia que muestra el Estado de Resultados debe ser transferida a la sec-

ción del capital contable del Balance. Esta transferencia la hemos efectuado mecáni-
camente, pero la forma correcta es mediante un asiento de cierre desde la cuenta de
resumen, que usted podrá apreciar en el proceso del cierre. El grupo capital va a
depender del tipo de empresa de que se trate, si es una empresa de un solo dueño, el
capital estará compuesto por la cuenta de capital precedida del nombre del propieta-
rio, habrá una cuenta de retiros. Si se trata de una sociedad en nombre colectivo,
habrá tantas cuentas de capital como socios haya y tantas cuentas de retiros como
socios las utilicen.
aPROFESOR, s. A.
BALANCE
AL lt DE DICIBlllllE DE 2008
VAUIRES EN RD$
Bancos 50,000.00
Documentos por Cobrar 10,000.00:
Previsión para Cuentas incobrables 5,000.00
15,000.00
Seguros Pagados por Adelantados 11,000.00
Renta Pagadas por Adelantado 333.33
Total activo corriente 118,333.33
Propledade9. Pl8ata y Equipo:

Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciación Acumulada Edificio !5.000.00)
95,000.00
Mobiliaria y Equipo de Oficina 13,000.00
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina (1,799.98)
11.200.02
Depreciación Acumulada Maquinaria (1,000.00)
19,000.00
Total Propiedades, Planta y Equipo 185,200.02
oen.
Mejoras Propiedades Arrendadas . 8,666.64
Crédito Mercantil 40.000.00
Total Otros Activos 48,666.64
101'AL ACTIVO . 352,199.99
PASIVO
Corriente:
CAPITAL CONTABLE.
Capit I Social 260,000.00
'. : ·, '.
Ganancia dél Periodo
' •"
5,199.99
Utilidades no Distdbuidas 40,000.00
101'AL PASIVO Y CAPITAL a&2.199.99
Asientos de Cierre
El siguiente paso en el ciclo contable es preparar los as.Íentos de cierre. Las cuentas
que se cierran son las nominales: Ingresos, Costos y Gastos. Este proceso se realiza al
finalizar el periodo de contabilidad a los doce meses. Para poder cerrar se realiza un
asiento contrario al balance normal de la cuenta que se vaya a cerrar y su valor se
transfiere a la Cuenta de Resumen. A su vez la Cuenta de Resumen se cierra contra la
Cuenta de Utilidades del periodo o contra las Cuentas de Capital del o los propietarios.
También debe cerrarse la Cuenta de Retiros del propietario, en el caso de los negocios
de un solo dueño y las sociedades en nombre colectivo. La Utilidad del Periodo se
cierra contra Utilidades no Distribuidas.
Los Ingresos se cierran debitándolos y acreditando sus balances a la Cuenta

'de Resumen, las cuentas de Descuentos y Devoluciones sobre Ventas, se cierran
acreditándolos y debitando a la Cuenta Resumen.
Los Costos (compras) se cierran acreditándolos y se debita a la Cuenta

Resumen. Las Devoluciones y Bonificaciones en Compras se debitan y se acreditan
a la Cuenta Resumen. Los Gastos se cierran acreditándolos y se deblta a la Cuenta
Resumen.;
La Cuenta de Resumen es una cuenta transitoria y al final del ejercicio su

balance es cero. Se cierra debitándola, si su balance es crédito, y acreditándola si su
balance es débito, contra Utilidades del Periodo, si es una compañía por acciones, o al
Capital si es una empresa de único dueño o sociedad en nombre colectivo. La Cuenta
Resumen tendrá balance e.rédito cuando es una ganancia y débito si se trata de una
pérdida.
A continuación presentamos lns asientos de cierre de El Profesor, S. A. st.stentados

en el Balance de Comprobación precedentemente citado, más abajo le mostramos el
Diario General con los asientos de cierre y el Mayor General, así como las cuentas que
resultan afectadas por el cierre. Debes considerar que en el proceso de los ajuste se
realizaron los asientos del inventario.
Como consecuencia del proceso del cierre han quedado cerradas las Ventas, las
Compras y los Gastos utilizando la Cuenta Resumen, que también se cierra traspasando
su balance a la cuenta de Utilidades del Período. Las utilidades del período se transfieren
a las utilidades no distribuidas, es el último asiento de cierre que se realiza. Observe
detenidamente el Mayor General donde hemos cerrados todas las cuentas nominales
(ingresos, costos y gastos) y han permanecido abiertas las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) y con sus valores elaboramos el Balance de Comprobación Post-cierre y el
Balance final.

2008
Dic31 Ventas 100 000.0IY
Cuenta Resumen 100 000.00
Para cerrar las ventas del año.

2008
Die 31 Cuenta Resumen 50,000.00
Compras 50,000.00
Parar cerrar las compras del año.

Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxlllar Débito Cñdlto
2008
Dic31 Cuenta Resumen 59,800.01
Gastos Generales y Administrativos 59,800.01
Gasto de Sueldos 20,000.00
Gasto de Viajes 2 000.00
Gasto de Energfa Eléctrica 2,000.00
Gasto de Utiles de Oficina 1,000.00
Gasto de Deoreciación Edific_Lq . 5,000.00 -
Gasto de Depreciación Mobiliario y 1,799.98
Equipo de Oficina
-
Gasto de Alquileres - 666.67
-
Gasto de Comunicaciones 3,00Q.00
Gasto Arrnortización Mejoras 1,333.36 ---- ---
Para cerrar los gastos del año 2008.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxümr Débito Crédito

2008
Dic31 Cuenta Resumen 5,199.99
Utilidades del Período 5,199.99
Para determinar los resultados del año -
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar Débito Crédito

2088
-
Dic31 Utilidades del Periodo 5,199.99
Utilidades no Distribuidas 5,199.99
Cerrando Utilidades del Período.
José Caraballo v Víctor Naut 171
Mayor General
Bancos Cuentas r Cobrar

20,000.
Provisión ra Cuentas Incobrables Documentos or Cobrar

5,000. 10,000.
Inventario Materiales Utiles de Oficina

15,000. 15,000. 3,000. 1,000.
30,000. 2,000.
45,000. 15,000.
30,000.
r Adelantado
666.67
11,000.
Terreno Mobiliario y Equipo

de Oficina
13,000.1
Edificio
1,799.98
100.000.1
Depreciación Acumulada
De reclación Acumulada Edificio Maquinaria
5,000. , 1.000.
Maquinaria
Cuentas por Pagar

147,000.
Crédito Mercantil
40,000.1
Utilidades no Distribuidas
40,000.00
Mejoras PfC?piedades
Arrendidas 5,199.99
10,000.00 1,333.36 45,199.99
8,666.64
Capital Social Utilidades del Periodo

1260,000. 5,199.99 5,199.99
Cuenta de Resumen Gasto de Sueldos

15,000.00 30,000.00 20,000. 20,000.
50,000.00 100,000.00
59,800.01
124,800.01 130,000.00 Gasto de V1ajes
5,199.99 5,199.99 2,000.12,000.
Ventas Gasto de Seguros

100,000.1100,000. 6,000. 6,000.
Compras
Gasto de COmunicaclones
50,000.150,000. 3,000. , 3,000.
-.
Gasto de Dietas Gasto de Materiales y

Utiles de Oficinas
4,000. , 4,000. 1,000., 1,ooo.
Gasto de Energfa Eléctrica

2,000. 1 2,000.
Gasto de Depreciación
Gasto de Re resentación Mobiliario y Equil de Oficina
1,000. 1,000. 1,799.98 1,799.98
Gasto ra Cuentas Incobrables Gasto de AmordlacióñMejoras

5,000. 5,000. 1,333.36 1,333.36
Gasto de Depreciación Edificio

5,000. , 5.000. Gasto de Depreciación
Maquinaria
1,000. , 1,000...
Gasto de Reparación
Mantenimiento Combustibles Lubricantes
3,000. 3,000. 3,000. 3,000.
El Balance de Comprobación post-cierre
Como hemos visto en párrafos anteriores, el Balance de Comprobación tiene por

finalidad comprobar la equidad matemática del Mayor General, este balance post-
cierre persigue los mismos fines y nos asegura que el Mayor General (".Stá cuadrado y
que podemos proceder al siguiente paso en el ciclo contable. Vamos a preparar el
Balance de Comprobación post-cierre y el Balance de El Profesor, S. A., tomado del
Mayor General mostrado anteriormente. Las cuentas que quedaron abiertas después
del cierre son las reales, las cuales incluiremos en el Balance.
EL PROFESOR, S. A.
BALANCE DE COMPROBACION POST..ctERRE
VALORES EN RD$
Bancos 50,000.00
Provisión para Cuentas Incobrables 5,000.00
Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciación Acumulada Edificio 5,000.00
Deprec. Acum. Mobiliario v Equipo de Oficina . 1,799.98
Depreciación Acumulada Maquinaria 1,000.00
Crédito Mercantil 40,000.00
Utilidades no Distribuidas 45, 199.99
TOTALES 364,999.97 364,999.97

Fundamentos c:Je Contabilidad General
EL PROFESOR, S. A.
BAlANCE
VALORES EN RD$
AC11VO
Corriente:
Bancos 50,000.00
Provisión para Cuentas Incobrables 5,000.00 15,000.00
Total Activo Corriente 118,333.33
Prapl1dadea. Planta y Equipo:
Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciación Acumulada 5,000.00 95,000.00 ,,--
Depreciación Acumulada 1,799.98 11,200.02
Depreciación Acumulada 1,000.00 19,000.00
Total Propiedades, Planta y Equipo 185,200.02
Activo Diferido:
Otros Acdvos:
Crédito Mercantil 40.000.QQ
TOTAL ACTIVO 352,199.99
PASIVO
Corriente:
CAPITAL CONTABLE
Utilidades no Distribuidas 45, 199.99
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 352.199.99
CASOS DE ESTUDIO
4.1.- Responda
4.1.1.- ¿Con qué finalidad elabora el contador la Balanza de Comprobación y la Hoja

de Trabajo?.
4.1.2-. ¿Qué son los asientos de ajuste? Cite cinco cuentas que se ajustan al final del
período \:Ontable.
4.1.3.- ¿Se deben preparar los Estados Financieros sin los asientos de ajuste?.
Explíquese.
4.1.4.- Realice los asientos de ajuste de los inventarios de mercancías, si utilizamos

el método periódico.
4.1.5.- Describa el proceso de cierre de los libros Mayor General y Auxiliares al final
del ejercicio.
4.1.6.- ¿Qué contiene el Estado del Balance y cuál es su utilidad para los Bancos?
4.1.7.- Cite la información a revelar en el Estado del Balance según la Norma

Internacional de Información Financiera No.1, NIC1.
. 4.1.8.- ¿Por qué las cuentas nominales deben quedar con balance cero al final del
período contable?.
4 1.9.- ¿Cómo usted determina la utilidad del periodo?.
4.1.10.-¿Para qué nos sirve el Balance de Comprobación Post-cierre?.
4.1.11.-Exprese su opinión sobre la utilidad del Estado de Resultados para los

inversionistas.
4.1.12.-¿Por qué la Cuenta Resumen es una cuenta transitoria?.
4.1.13.-¿Cuál es el alcance de la Norma Internacional de Información Financiera

No.1, NIC1.
José Caraba/lo y Víctor Naut 17-7
4.2.- Seleccione la respuesta correcta y escriba la 1.etra

correspondiente en la columna de la derecha.
4.2.1.- La cuenta de compras se cierra de la siguiente manera: Letra

a) Débito y crédito a Cuenta de Resumen b) Crédito a Compras y Crédito a cuenta
de Resumen c) Débito a Cuenta de Resumen y Crédito a Compras. d) Ninguna.
4.2.2.- Cualesquiera cuentas de gastos se cierran con:
a) Ganancias o Pérdidas b) Capital c) Ingreso d) Ninguna e) Todas aplic;an.
4.2.3.- Las cuentas de ingresos se cierran:
a) En el lado del balance normal b) El lado crédito c) En el lado contrario al
balance normal. d) Ninguna e) Todas aplícan.
4.2.4.- La cuenta de Compras es:

a) Cuenta real b) Cuenta de patrimonio e) Cuenta nominal d) Ninguna.
4.2.5.- Las cuentas nominales al final del periodo de contabilidad:

a) Se quedan abiertas b) Se cierran c) Se pasan a activo d) Ninguna. ,---
4.2.6.- La cuenta de resumen es de:
a) Origen débito b) Crédito c) Es un costo d) Ni.nmina d)Todas.
4.2.7.- En una empresa de un solo dueño la cuenta de Resumen se cierra:
a) Contra los activos b) Contra pasivo c) Contra capital d) Todas aplican.
4.2.8.- En el sistema de inventario periódico, el costo de venta se determina:

a) Sumando a la venta el inventario final b) Sumando al inventario inicial las compras
y restando el inventario final c) Con las compras d) Ning-tina e) Todas.
4.2.9.- En el sistema de inventario periódico el costo de las mercancías compradas

se registran en:
a) Los gastos generales b) En la cuenta compras
c) En la cuenta de resumen d) Ninguna e) Todas aplican.
4.2.10.- El exceso de los gastos sobre los ingresos se conoce como:

a) Pérdida b) Ganancia c) Retiros d) Nimruna e) Todas.
4.2.11. El exceso de ingresos sobre gastos se conoce como:
a) Pérdida neta b) Costo de ventas c) Ganancia d)Ninguna.
4.2.12.- El resulta do de restar a los ingresos el costo de ventas es:

a) Ganancia neta b) Pérdida neta c) Utilidad bruta d) Ninguna.
Fundamentos de Contabl/ldad General
José Carobol/o y Víctor Naut
4.3 .- Presentamos los balances desordenados de las cuentas

del Mayor General de la empresa Hielo el Pingüino, para que
elabore la Balanza de Comprobación.
Terreno 78,000.
Intereses por pagar 3,810.
Clientes por cobrar 2,100.
Utilidades retenidas 35,750.
Cuentas por pagar 11,100.
Bancos 15,200.
Capital social 112,500.
Dep. acumulada vehículos 3,800.
Seguros pagados anticipado 1,200.
Seguridad social por pagar 5,000.
Vehículos 15,300.
Dep. acumulada edificio 5,100.
Documentos por pagar 23,200.
Dividendos por pagar 9,540.
Edificio 98,000.
4.4 .- El Balance de Comprobación de Centro Video-Juego es el

siguiente:
Bancos 90,000.
Renta Pagada Adelantada 6,000.
Edificio 29,000.
Mobiliario de Oficina 3,000.
Impuesto sobre Renta por Pagar 3,000.
Agapita Orestes, Capital 78,000.
Agapita Orestes, Retiros 1,000.
Ingresos por Servicios 100,000.
Gasto de Sueldos 15 000.
Gasto de Luz 5,000. /
Gasto de Teléfono 3,000.

Gasto de Oficina 700.
Gasto de Dieta 200.
Gasto de Renta 100.
Total 221,000. 221,000.
Datos adicionales:
a) La Provisión para cuentas incobrables se determina aplicando un 3% al balance
de las cuentas por cobrar.
b) El conteo fin de Materiales de Oficina es de RD$900.
c) El Seguro se adquirió el 1 de agosto de ese año y cubre un periodo de 12 meses.
d) La Renta se pagó el 15 de marzo y cubre un período de doce meses.
e) La Depreciación del Edificio es un 5% de acuerdo a la Ley 11-92. y el edificio se

adquiere el 1 de enero del presente año.
f) Equipo y Mobiliario de Oficina se le aplica un 25% de depreciación: el equipo se

compró el 1 de julio y el mobiliario el 15 de junio de ese año.
g) La empresa cierra sus libros el 31 de diciembre.
Se requiere:
a) Registre los asientos de ajustes y haga los pases al Mayor General.
b) Elabore una Hoja de Trabajo.
e) Prepare - · , ala.rice de Comprobación después de ajuste.
,¡
;,;
Fundamentos de Contabl!idad General
4.5. El Balance de Comprobación de Lencería Variedad, cuya

propietaria es Tatica Enedina, es el siguiente:
LENCERIA VARIEDAD
AL 31 DICIEMBRE 2008
VALORES EN RO$
Bancos 20,000.
Inventario de Mercancias 40,000.
Renta ·Pagada por Adelantado 7,200.
Fianzas y Depósitos 1,000.
Terreno 50,000.
Edificio 25,000.
Depreciación Acumulada Edificio 1,260.
Cuentas por Pagar Proveedores 35,000.
Préstamos por pagar 4,500.
ltbís por Pagar 2,000.
Seguro Social por Pagar 1,500.
Impuesto sobre Renta por Pagar 20,000.
Tatica Enedina, Capital 234,550.
Tatica Enedina, Retiros 2,000.
Ventas 104,000.
Descuentos en Ventas 1,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas 3,000.
Compras. 80,000.
Descuentos ·en Compras 1,000.
Regaifa Pascual 7,500.
Materiales y Utiles de Oficina 300.
Dietas 400.
Pasajes 500.
Energía Eléctrica 2,000.
Comunicaciones 1,500.
Agua y Basura 800.
Reparación y Mantenimiento 1,200.
TOTALES
Datos adicionales:
a) El inventario final de mercancías es RD$50,000.
b) La póliza de seguro se adquirió el 1 de julio de 2008 y cubre un periodo de dos

años.
c) El mobiliario de oficina se adquirió el 1/3/2008, se aplica el 25% de depreciación.
d) El equipo de transporte se compró el 2/4/2008, se aplica un 25% de depreciación.
e) Materiales y útiles de oficina su balance final es de RD$1,500.
f) La renta se pagó el 3 de septiembre, cubre un periodo de dos años.
g) El edificio se terminó el 1 de enero del 2007.
Se requiere:
a) Abrir el Mayor General con todas las cuentas dd Balance de Comprobación al
31/12/08.
b) Calcule y registre los asientos de ajustes en el Diario General y páselos al Mayor

General.
c) Prepare la Hoja de Trabajo.
d) Prepare el Balance de Comprobación después de Ajuste.
e) Prepare el Estado de Resultados.
f) Prepare el Estado de Balance.
g) Haga los asientos de cierre en el Diario General y páselos_ al Mayor General.

1, ·/. : •
h) Prepare el Balance Post-cierre.

4.6. El Balance de Comprobación al 31 de diciembre

del 2008 de Uniformes, C. por A., es el siguiente
UNIFORMES, C. POR A.
AL 3'1 DE DICIEMBRE 2008
VALORES EN RD$
Bancos 20,000.
Inventario de Mercancías 30,000.
Seguros Pagados por Adelantado 5,00Q.
Terreno 20,000.
Depreciación Acumulada 13,750.
,e::
Seguro Social por Pagar !),OOQ.
Capital Social 20Q.OOO.
Utilidades no Distribuidas 33,450.
Ventas 300,000.
Compras 250,000.
Gastas Generales y Admistrativos 150,000.
T... Slt,200. ........
AllJdler ...Cllentaa por Cobrar

Carlos Pérez Seran 5,000.
Josefina Pasadon 10,000.
Emiliano Zapata Larga
Noelfa Rosa Blanco
18tal .....
1!),000.
10,000•
AllJdler ..Cll•nlali por Papr.

Morola Ideado 4,000.
Sixta Estanislao 5,000.
Ype Capellán 5,000.
kielfonso Mella 15,000.
Tatlll 21.-.
José Coraballo y Víctor Naut
Datos adicionales:
a) El inventario final ele mercancías totalizó RD$100,000.
b) El conteo final de materiales de oficina es de RD$700.
c) El seguro se adquiere el 15 de septiembre y cubre 12 meses.
d) La renta se pagó el 1 de marzo, cubre 12 meses.
e) El mobiliario y equipo de oficina y el equipo de transporte se deprecian por el

método de línea recta, no tienen valor residual y su vida útil es de 4 años. El
mobiliario y equipo de oficina se adquiere el 1 de enero de 2007 ..
f) El equipo de transporte pesado se adquiere el 1 de enero de 2006, se deprecia por

el método de línea recta, su vida útil es siete años, no tiene valor residual.
Se requiere :
a) Abrir las cuentas del Mayor General en letras T.
b) Hacer los asientos de ajuste.
c) Preparar el Balance de Comprobación después de Aju te.
':: '.,.'·;;
._,,;· '. !l
. '.·- -
4.7.- Las siguientes cuentas pertenecen a los Talleres Gorín

S. A., y sus Balances son al 31/12/08
Nombre de la Cuenta Fecha da Adquisición Valor % de Depreciación Concepto

o Amortización
Maquinaria 01-01-07 100,000. 15 Depreciación
Edificio 01-07-07 500,000. 5 Depreciación
Equipos de Transportes 01-08-07 300,000. 25 Depreciación
Equipo Eléctrico 01-01-07 100,000. 15 Depreciación
Cuentas por Cobrar 31-12-07 200,000. 3 Provisión
Seguros Pagados por Adelantado 01-05-07. 10,000. Cubre dos años Amonización
Renta Pagada por Adelantado 15-07-07 6,000. Cubre un año Amortización
Gasto de Organización y Constitución 01-03-07 50,000. Cubre cinco años Amortización
Mejoras en Propiedades Arrendadas 01-06-07 100,000. Cubre cinco ;ufos Amortización
Se requiere:
a) Calcular la depreciación, amortización y cuentas incobrables de!yrimer y segundo

año.
b) Registrar los asientos de ajuste en el Diario General.
4.8.- los datos que se presentan a continuación, se extrajeron

del Mayor General de la Inmobiliaria del Sur, S. A.:
Gastos Generales y Administrativos 200,000.

Ventas 500,000.
Descuentos en Compras 10,000.
Propiedades, Planta y Equipo 100,000.
Fletes en Compra 10,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas 5,000.
Compras 200,000.
Seguros Generales 20,000.
Depreciaciones Acumuladas 10,000.
Documentos por Pagar 50,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras 5,000.
Bancos 50,000.
José Caraba/lo y Víctor Nout
Datos adicionales:
a) El inventario inicial de mercancías es de RD$150,000.
b) El inventario final de mercancías es de RD$50,000.
Se requiere:
a) Prepare el Estado de Resultados.
b) Prepare los asientos de cierre.
', ·;¡
Fundamentos de Contabilidad Genero!
4.9.- El Balance de Comprobación después de ajuste de

Operadores Plásticos, S. A., es el siguiente:
Bancos --------- ·-- , 100,000.

>--
Provisión para Cue_ntas fncobr _É.!es 1,000.
·--
Inventario 200,000.
Materiales y Utiles de Oficina 2 000.
Renta Pagada por Adelantado 5 000.
Terreno 75 000.
- --
Edificio 140 000.
Mobiliario Y. EguiJ2() de Oficina 15 000. --
Maquinaria 30 000.
Equipo Eléctrico 60,000.
Depreciación Acumulada / 12.000.
Cuenta por Pagar 60,000.
Documentos por Pagar 50,000.
Seguridad Social por Pagar
-... 4!30Q. ------
·· -,n;-¡)uesios sobré-la Ren1:a ·por Pagar· - ·-- ----- --·> - , -'- ---- --
40,000.
Resumen 50,000.
Utilidades no Distribuidas 45,000.
Ventas 250 000.
Descuentos en Venta? 5.000.
Compras 100 000.
Descuentos en Compras 4,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras -- 1,000.
Gasto de Sueldos 20 ooc.
Gasto de Regalía Pascual 13.000.
Gasto de Seguridad Social 5,000. -
Gasto de Materiales de Oficina 1 000.
Gasto de Dietas 3 000.
Gasto de Reparación y Mant nimiento 1,000. ---
Gasto de Seguros 800.
Gasto de Depr<'.lciación 10,000. --
Gasto de Alquileres 1,500.
--
Totales 857,300. 857,300.
'
Datos adicionales:
a) El inventario inicial fue de RD$150,000.
Se requiere:
a) Elabore el Estado de Resultados.
b) Elabore el Estado del Balance.
c) Haga los asientos de cierre.
d) Elabore el Balance de Comprobación Post-cierre.

BIBLIOGRAFIA
"Perdona a los demás a menudo, a ti nunca"
Publio Syrus
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Montilla D., Samuel Alberto - Traductor - Control Interno - Informe COSO

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Díaz Nufiez, Remberto. Recopilación Impositiva. 7ma. Edición. Impresora

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Ramírez Padilla, David Noel. Contabilidad Administrativa. 8va. Edición

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Gómez Bravo, Osear. Contabilidad de Costo. Sta. Edición revisada, McGraw-

Hill. Colombia, año 2005.
/
Maldonado E., Milton K. Auditoria Forense. Editora Luz de América. Ecuador,
año 2003.
GLOSARIO
"Hay que esforzarse siempre en dos cosas:

en encontrar trabajo y en procurar que lo hagan otros"
NoelCarosó
Glosario
Acciones: Son títulos que representan los derechos de los accionistas en el capital de
una corporación.
Activo: Son todas las cosas de valor tangibles e intangibles que posee una entidad.
Activo corriente: Son aquellos bienes que posee una entidad que se convertirán a
efectivo en el curso normal de las operaciones comerciales (doce meses).
Activo tangibles: Son bienes de naturaleza relativamente permanente que están en

uso en las operaciones de la entidad.
Anexo a los Estados Financieros: Son descripciones de políticas, informes y

desgloses de ciertas cuentas del Balance que se presentan condensadas
/
para hacerlas
más entendibles para los usuarios.
Asientos de ajuste: Registros que se hacen al finalizar el periodo de contabilidad

para actualizar los balances de ciertas cuentas de ingresos y gastos, generalmente.
Asientos de cierre: Registros que se efectúan al finalizar el período de contabilidad

para determinar los resultados de la entidad, llevando a balance cero las cuentas
nominales.
Balance: Estado financiero que presenta la situación financiera de una entidad a una
fecha específica.
Balance de Comprobación: Reporte que persigue comprobar la exactitud matemática

del Mayor General. Uso exclusivo del contador.
Bienes: Todas las cosas de valor que posee una entidad, tangible e intangible.
Capital: Inversión hecha por los propietarios de un negocio. Se determina mediante

la formula Activo - Pasivo = Capital.
Capital contable: Es la inversión del o los propietarios más los resultados acumulados
de años anteriores y las cuentas de reservas.
Capital pagado: Está compuesto por las acciones vendidas o en circulación.
Capital social autorizado: Monto máximo de las acciones que se pueden vender
según los estatutos.
Capital social no emitido: Corresponde a la cantidad de acciones autorizadas que

no se han vendido.
Catálogo de cuentas: Lista de las cuentas del Mayor General numeradas en orden
de liquidez, exigibilidad y materialidad a ser usadas en la contabilidad de una entidad
específica.
Ciclo de contabilidad: Proceso contable que se inicia con el registro de las

transacciones en el libro Diario General y culmina con la elaboración de los Estados
Financieros al final del ejercicio de contabilidad.
Código de cuentas: Sistema de numeración asignada a cada una de las cuentas del
libro Mayor General.
Compañía por acciones: Entidad creada por preceptos jurídicos con un mínimo de
siete personas con la finalidad de realizar actos de comercio.
Compras: Cuenta que resume el costo de las mercancías compradas en el sistema de

inventario periódico. Intercambio de bienes y servicios entre personas físicas y jurídicas.
Contabilidad: Arte de registrar, clasificar, resumir e informar los resultados de las

transacciones, eventos y actividades económicas de una entidad.
Contador: Persona que ejerce las funciones de registros de las transacciones y

preparación de los Estados Financieros de una entidad.
197
Contador de clase mundial: Persona que ejerce la contaduría y que debe tener dominio
, de las normas aceptadas por los organismos reguladores a nivel internacional.
Contaduría: Oficio de contador, oficina donde se lleva la cuenta y razón de los caudales
o gastos de una institución, administración, etc.
Corporaciones: Entidades mercantiles con personalidad jurídica.
Costo: Se refiere al sacrificio de los activos por las compras de mercancías y la

fabricación de bienes.
Costo de ventas: Es el costo incurrido en las mercancías vendidas cuando usamos el

sistema de inventario permanente. Informe donde se presenta el costo de las mercancías
vendidas. ----
Cuenta: Formato donde se resumen los aumentos y disminuciones de-las transacciones

en el Mayor General.
Cuentas nominales: Registran las operaciones de las empresas: ingresos, costos y

gastos. Estas no existen, tan sólo son un concepto y su uso posterior es con fines
estadísticos.
Cuentas por cobrar: Derechos que posee la empresa de exigir a terceros cierta suma
de dinero.
Cuentas por pagar: Deudas con terceras personas por haber aceptado bienes o ser-
vicios a crédito.
Cuentas reales: Registran los eventos que tienen forma de objetos: mercancías,
propiedades, equipos, etc. Al final del periodo sus·balances se transfieren al próximo
ejercicio contable.
Diario General: Libro donde se realizan los registros de las operaciones de una entidad,
en forma cronológica.
Fundamentos de Contab/lldad General
Débito: Lado izquierdo de una cuenta.
De contado. Transacción efectuada mediante el pago en efectivo.
Descuentos en compras: Rebaja obtenida por pagar dentro de las condiciones de

crédito ofertadas por los suplidores.
Descuentos en ventas: Rebaja que se concede a los clientes por pagar dentro de las
condiciones de crédito concedidas.
Devoluciones y bonificaciones: Rebajas concedidas o recibidas por motivos de

enviar o recibir mercancías extraviadas o en mal estado.
Dividendos: Repartición de los beneficios entre los accionistas de una empresa.
Ecuación fundamental de la contabilidad: Es una igualdad matemática que

demuestra que el activo es igual al pasivo más el capital.
Efectivo: Recursos líquidos que no tienen restricción para su uso.
Entidad: Organización creada por preceptos jurídicos, ya sea privada o pública.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Informe financiero que presenta las

variaciones en el capital del o los propietarios.
Estado de Costo de Ventas: Reporte que presenta el costo de las mercancías vendidas
durante un periodo de tiempo no mayor de 12 meses.
Estados Financieros: Reportes financieros que presentan la situación financiera,

los cambios en el patrimonio neto, los resultados habidos y los flujos de efectivos y
equivalentes de efectivo.
Estado de Flujos de Efectivo: Reporte financiero que muestra las entradas y salidas
de efectivo que ha tenido la empresa durante un periodo contable.
199
Estado de Resultados. Reporte donde se informa de los resultados operativos en un

periodo de tiempo, no mayor a 12 meses.
Equivalente de efectivo: Son los valores de ciertas cuentas, cuya conversión a dinero
líquido es tan rápida, que se consideran como tal. Ej: inversiones temporales y las
cuentas por cobrar.
Gastos: Desembolsos realizados por la entidad o compromisos adquiridos con la

finalidad de generar ingresos que provocan una disminución bruta en el capital.
Gastos generales y administrativos: Desembolsos realizados o compromisos

adquiridos por la gerencia relativos a la función de administración de un negocio.
Ganancia: Es el exceso de los ingresos sobre los costos y los gastos.
Globalización: Proceso de integración del comercio mundial.
Hoja de trabajo: Es un documento interno donde el contador planifica los asientos

de ajuste de las cuentas del mayor que no se han actualizado en el proceso normal de
las operaciones, de manera que él pueda preparar y presentar los Estados Financieros.
Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos en forma de incremento de valor

de los activos, o como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto. No están relacionados. con las aportaciones de los
propietarios al patrimonio.
Inventario: Disponibilidad de mercancías para la venta, en proceso de producción,

materia prima para la producción, así como material de envase o empaque.
Inventario final: Todas las mercancías en existencia al final del periodo de contabilidad
valuado por uno de los métodos aceptados por las normas y las regulaciones del
organismo fiscalizador del estado.
Inventario inicial: Mercancías en existencias al inicio del periodo de contabilidad.

José Carabal/o y Víctor Naut
Libros de registros: Formas donde se anotan y se resumen las transacciones de una

entidad, tales como el Diario y el Mayor General.
Luca Pacioli: Considerado el padre de la contabilidad por partida doble.
Mayor auxiliar: Resume y detalla los cambios de las cuentas controles del Mayor
General.
Mayor General: Libro donde se resumen las variaciones de las cuentas controles.
Nota de débito: Documento que se emite para corregir el valor de una factura o para
registrar una comisión.
Nota de crédito: Documento que se emite para abonar un valor al cliente.
Normas Internacionales de Información Financiera: Normativa que regula y

armoniza la elaboración y presentación de la información financiera en los países que
las adoptan.
Pases: Transferir los valores del libro Diario al Mayor General y sus Auxiliares.
·Pasivo: Derechos de los acreedores sobre los bienes de una empresa.
Pérdida: Exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos en un período contable.
Período contable: Lapso de tiempo obligatorio para que las empresas elaboren y
présenten los efectos económicos de los últimos 12 meses de su gestión.
Postear: Escribir valores en_lóslados débito y crédito del libro Mayor General.
Principios de contabilidad: Normas de aceptación general que guían los registros y

la presentación de la información financiera.
Registrar: Hacer anotaciones en el libro Diario General y transferirla al Mayor General.

Reserva: Separación de los beneficios que no estarán disponibles para distribuirse en

forma de dividendos, creada por ley o decisión de la asamblea de accionistas.
Sociedad de único dueño: Entidad formada por una persona.
Sociedad en nombre colectivo: Entidad formada con un mínimo de dos personas.
Teoría de la partida doble: Principio de contabilidad que establece que dado un

débito por un valor se origina uno o más créditos por el mismo valor.
Transacción: Intercambio comercial realizado por compradores y vendedores.
Transferir: Hacer los pases del libro Diario General al libro Mayor General.
Valor residual: Suma estimada a ser recuperada cuando la unidad de activo tangible
llegue al fin de su vida. ,,----
Venta: Ingresos por ventas de artículos diversos ya sean adquiridos o fabricados.
' Vida útil: El tiempo estimado que se espera dure el bien tangible rindiendo servicio
en la empresa.
Utilidad del ejercicio: Ganancia obtenida en el período contable.
Utilidades retenidas: Ganancias acuml,tladas de períodos anteriores.

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en los Talleres de Somos Artes Gráficas
809-596.8239 • Fax 809.699.2993
somos.grafica@gmail.com
Santo Domingo, Rep. Dom.
Marzo 2009
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undamentos de Contabilidad
General Tomo 1es el primer Libro
que ponemos a disposición de la
comunidad educativa nacional, destinado a
supllr la demanda de los estudiantes del nivel
inicial de las can:eras que tienen en su pensa la
materia de contabilidad general y de aquellos
profesionales que transmiten sus
conocimientos y experiencias en las aulas de
las universidades, en los institutos de estudios
superiores y en los centros técnicos.
Esta obra, es un producto surgido con

una orientación semi-presencial, lo que la
convierte en un interesante material didáctico
para ser utilizado como un texto de aprendizaje
independiente, con una supervisión minima
de parte del acompafiante (docente). Lo que
pretendemos con ella es que el participante
dirija su propia formación, para lo cual
incluimos un contenido que ha sido
cuidadosamente seleccionado, que facilita la
incorporación de los nuevos conocimientos de
la práctica contable bajo un sistema de
aprendizaje novedoso, que no se aparta de
ninguna manera del sistema presencial.
"Sólo se sabe lo que se pone en prácücaª.
Charles Montesquieu

Fundamento de Contabilidad General Tomo

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1

Fundamentos de Contabilidad General

Edición de la Universidad del Caribe

Autopista 30 de Mayo Km. 7Yz

Correo electrónico: univ.delcaribe@codetel.net.do

Acerca de los Autores

Objetivos. Definición. Antecedentes históricos. Importancia. Objetivo de la

Registros de las transacciones comerciales. 75-125

Objetivos. Ingresos: definición. Tipos de ingresos. Presentación. Registro de ventas:

Diversas formas de organizaciones 113-140

La información anual 141-188

Objetivos. Balanza de comprobación. Asientos de ajuste. Hoja de trabajo, Balance

ACERCA D!i LOS A·UTORES

:·:'.. ' .. ' ·. .

JOSÉ NICOLÁS CARABAILO DE LA CRUZ

Nació en Peña Tamboril, Santiago, República Dominicana. Es graduado en Contabilidad

En el año 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henríquez

Profesor de Monográfico y de Educación Continuada en la Universidad APEC. Asesor

Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinador

VÍCTOR JOSÉ NAUT MONTES DE OCA

La docencia la inicia en el año 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional

En la Universidad del Caribe ingresa en el año 1999, correspondiéndole el honor de

Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que no

Este libro está concebido para que el participante autodirija el desarrollo de su

Nuestro propósito es completar la serie de cuatro volúmenes, asignando a los

En el sistema de educación a distancia se tiene la oportunidad de aprender conta-

La fuente de inspiración de esta obra está íntimamente relacionada con las

] osé Caraball'b VktorNa:ru ':' .:

A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien.

A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre.

A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y sus

Sinceramente, sin ustedes, no hubiésemos continuado................

El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicial

Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la población universitarfa dominicana

El contenido se divide en cuatro capítulos, que introducen al lector desde los

En el capítulo uno, hacemos una síntesis de los antecedentes históricos, las

81 <iapítulo dos, presenta las transacciones con mercancías, el tratamiento contable

El capítulo tres, trata sobre las diversas formas de organizaciones mercantiles,

El capítulo cuatro, esti destinado a la información financiera anual, a los asientos

\\. -.:·:. •.:·::, :i .,,_

:. ;:;,-, ·;' •'.

"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro"

Al finalizar este capítulo el estudiante será capaz de:

• Elaborar una definición de contabilidad general.

• Enunciar los acontecimientos históricos de la contabilidad.

• Conocer los estándares y las prácticas modernas de contabilidad.

• Reconocer el origen de las cuentas.

• Comprender la ecuación fundamental de la contabilidad.

• Familiarizarse con el catálogo de cuentas.

" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

a) "La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se registran, clasifican

c) "Sistema de Información que mide las actividades de las empresas, procesa

Edad Antigua - hasta el año 476

La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundación, en el

Edad Media - hasta el año 1452

La iglesia católica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

De esta época se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare de

En el año 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta académica la

Edad Moderna - hasta el año 1779

En 1494 aparece el libro Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et

Blaise Pascal (1653) presenta su máquina de calcular, la Pascapna, capaz de

En 1887 se fundó la ''American Association of Public Accounts", primer gremio