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Princio de Accesoriedad - DETRACCIONES
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Señor
FERNANDO VALENCIA DONGO CÁRDENAS
Presidente del Consejo Directivo
Asociación de Instituciones de Microfinanzas del Perú – ASOMIF PERÚ
Presente
De mi consideración:
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Reiterado con el documento 2).
2
Que modifica la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT que aprobó las normas para la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, a efectos de incorporar a los servicios
gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) que no estaban sujetos a dicho Sistema, publicada el
29.3.2012.
Es del caso indicar, que la referida resolución incluye en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, a los “demás servicios gravados con el IGV”, cuyo porcentaje de
detracción es del 9%.
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Entendemos, gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
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2. Por otro lado, en cuanto a la segunda consulta, entendemos que hace alusión a
dos operaciones de prestación de servicios independientes entre sí, debiendo
indicar al respecto que, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del numeral 19.1
del artículo 19° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, los
comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no
podrán incluir operaciones distintas a éstas.
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Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
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Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
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Que establece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, publicada el
15.8.2004, y normas modificatorias.
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Al respecto, es del caso indicar que si bien conforme a lo dispuesto en el inciso j.1) del artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, para fines de esta Resolución, el importe de la
operación se determina teniendo en cuenta el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación no
esté gravada con este Impuesto; en base a la aludida norma no puede entenderse -de manera general- que
una operación exonerada o no gravada con el IGV se encuentre sujeta al SPOT.
En efecto, para ello debe verificarse, previamente, las normas que regulan las operaciones sujetas al
Sistema, entre las cuales, por ejemplo, se encuentra la venta de bienes exonerada del IGV a que se refiere
el inciso c) del numeral 7.1 del artículo 7° de la citada Resolución, operación respecto de la cual el
legislador ha previsto la aplicación del SPOT aun cuando no está gravada con el IGV; situación que no se
da tratándose de la prestación de servicios exonerada o no gravada con dicho Impuesto.
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Aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, publicado el 24.1.1999, y normas
modificatorias.
Según el numeral 5 del artículo 5° del mencionado Reglamento, en la prestación de servicios, incluyendo el
arrendamiento y arrendamiento financiero, el comprobante de pago debe ser emitido y otorgado, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) la culminación del servicio; b) la percepción de la
retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido; c) el
vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
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Conforme a lo previsto en el inciso j.1) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT, para efectos de esta Resolución, se entenderá por “importe de la operación”, tratándose de
operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción,
al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación
no estuviera gravada con dicho Impuesto, más el IGV de corresponder.
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Es del caso señalar que conforme al inciso c) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV, la obligación
tributaria de este Impuesto se origina, tratándose de la prestación de servicios, en la fecha en que se emita
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Atentamente,
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el comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe
la retribución, lo que ocurra primero.
Asimismo, el numeral 3 del artículo 3° del Reglamento de la Ley de IGV, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 029-94-EF (publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias), referido al nacimiento de la obligación
tributaria en el caso de pagos parciales, señala que en los casos de prestación o utilización de servicios la
obligación tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. Agrega la norma que en los casos
de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando este tenga la
calidad de arras, depósito o garantía siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor de prestación o utilización del servicio.
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Incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de
la operación. Añade la norma que los gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre de quien preste
el servicio.