PRÁCTICA TRIBUTARIA
En: Suplemento Enfoque Contable de la
Revista Análisis Tributario (ISSN 2223-3016),
Nº 8, 2015, AELE, Lima, págs. 47 a 49.
Aspectos tributarios de
los intereses implícitos
1
Definición de
interés implícito
Como sabemos, las Normas Interna-
cionales de Información Financiera(1)
(en adelante las NIIF) son oficializadas
en nuestro país por el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC) y por tanto
todas las empresas deberán efectuar
el registro contable de sus transaccio-
nes con sujeción a dichos estándares
contables.
Si buscamos las definiciones de
“interés” o “interés implícito” no es
posible encontrarlas en el texto de
ninguna de las NIIF oficializadas. No
obstante, sí se desarrolla en varias NIIF
el tratamiento contable del “interés”.
Así tenemos que el término “interés”,
desde el punto de vista financiero, es un
índice (porcentaje) utilizado para medir
la rentabilidad de los ahorros e inversio-
nes así como también el costo de un prés-
tamo. El interés, por tanto, es el costo
financiero del dinero que se deberá pagar
por su uso en un determinado periodo
de tiempo. Por otra parte, el término de
“implícito” significa algo incluido en otra
cosa sin que esta lo exprese.
En ese contexto, debemos revisar
las NIIF para ver si hay transacciones
que supongan la existencia de un “inte-
rés implícito”, empezando con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 18
Ingresos de Actividades Ordinarias, que
tiene como principal objetivo estable-
cer la correcta contabilización de los
ingresos de actividades ordinarias y de-
terminar cuándo estos deben ser reco-
nocidos, es decir cuando sea probable
que los beneficios económicos futuros
fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad.
Cabe señalar que los ingresos de
actividades ordinarias adoptan una
gran variedad de nombres, tales como
Jorge Luis de Velazco Borda (*)
ventas, comisiones, intereses, dividen- medio del descuento de todos los co-
dos y regalías. bros futuros, utilizando una tasa de
Asimismo, el importe de los ingre- interés imputada.
sos de actividades ordinarias derivados La diferencia entre el valor ra-
de una transacción debe determinarse zonable y el importe nominal de
por acuerdo entre la entidad y el ven- la contrapartida se reconoce como
dedor o usuario del activo. Es decir ingreso por intereses de actividades
se debe medir al valor razonable de la ordinarias”.
contrapartida, recibida o por recibir, De acuerdo a lo glosado anterior-
teniendo en cuenta el importe de cual- mente, podemos señalar lo siguiente:
quier descuento, bonificación o rebaja • Los ingresos se deben medir a su
comercial que la entidad pueda otorgar. valor razonable, es decir al valor en
Al respecto el párrafo 11 de la NIC efectivo o equivalentes al efectivo
18 señala: que hoy se podrían obtener.
“En la mayoría de los casos, la • Si hay algún diferimiento en el
contrapartida revestirá la forma de pago de dicho valor, se debe tener
efectivo o equivalentes al efectivo, y el en cuenta el valor del dinero en el
ingreso de actividades ordinarias es tiempo. En otras palabras, tener
la cantidad de efectivo o equivalentes una misma cantidad de dinero en el
al efectivo, recibidos o por recibir. futuro no es lo mismo que tenerlo
No obstante, cuando la entrada de hoy.
efectivo o de equivalentes al efectivo • A la diferencia entre el valor que se
se difiera, el valor razonable de la recibirá en el futuro y el valor que se
contrapartida puede ser menor que la recibiría hoy se denomina “interés”.
cantidad nominal de efectivo cobrada Si bien es cierto no hay una defini-
o por cobrar. Por ejemplo, la entidad ción expresa en la NIC 18 de “interés
puede conceder al cliente un crédito implícito”, podemos aproximarnos a
sin intereses, como contrapartida de dicho concepto señalando que si en
la venta de bienes. Cuando el acuerdo el valor que se recibirá en el futuro se
constituye efectivamente una tran- incluyen rendimientos de manera no
sacción financiera, el valor razonable expresa, estamos ante la existencia
de la contrapartida se determina por del mismo.
––––––
(*) Contador Público con Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima. Miembro de la Co-
misión Técnica Interamericana de Tributación y Fiscalidad de la Asociación Interamericana de Contabilidad.
Presidente del Comité Técnico de Tributación de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del
Perú. Asociado al Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET). Past Miembro del Consejo
Normativo de Contabilidad. Docente y expositor en diversas Universidades, Colegios de Contadores Públicos
y Gremios Empresariales.
(1) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas) comprenden las NIIF propiamente
dichas, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las CINIIF (interpretaciones de las NIIF) y las SIC
(interpretaciones de las NIC). Asimismo, las empresas cuyos ingresos anuales sean hasta 3,000 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) deberán aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PYMES).
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Enfoque Contable Nº 8 - 2015 / 47