UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PUBLICA
SEMINARIO DE AUDITORIA

CATEDRÁTICO: LIC. KELVIN RODRÍGUEZ

INTEGRANTES:
YESICCA BEATRIZ MERINO LAÍNEZ
ALCIRA LISSETH HERNÁNDEZ LÓPEZ
KARLA ELIZABETH ABARCA PEÑA
IMELDA EUGENIA ALVARENGA GUARDADO
CRISTIAN OTONIEL CHÁVEZ SÁNCHEZ

AUDITORIA FISCAL
NORMA DE NORMA PARA EL ASEGURAMIENTO SOBRE EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (NACOT)
 ANTECEDENTES
El 3 de noviembre de
2016, el C.V.P.C.P.A. emite
la NACOT que sustituye a
la anterior que fue
emitida en el año 2002

11 diciembre 2001
Reglamento de
aplicación del Código - 19 de junio del año 2002
Tributario. se emitió la Guía de
Orientación para la
Elaboración del Dictamen e
Informe Fiscal.
- 27 de junio de 2002 –
NACOT
14 diciembre 2000
Código tributario.
QUÉ ES LA AUDITORÍA
FISCAL
La auditoría fiscal es un
método a través del cual se
analiza si el contribuyente,
ya sea persona natural o
jurídica, cumple con sus
obligaciones tributarias
formales y sustantivas.
OBJETIVO DE LA
AUDITORÍA FISCAL
Emitir un dictamen e
informe sobre el
cumplimiento o no
cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FISCAL Y
AUDITORIA FINANCIERA.

AUDITORIA FISCAL

• Es la revisión y verificación de documentos legales

realizada por un experto, para comprobar el
cumplimiento con las obligaciones tributarias.

AUDITORIA FINANCIERA

• Es la revisión de los Estados Financieros de una

persona natural o jurídica en base a normas,
dando una opinión independiente sobre si los E/F
son relevantes, precisos, completos y presentados
razonablemente.
BASE LEGAL QUE DA ORIGEN A LA AUDITORIA FISCAL
Código
Tributario
Haber obtenido un
art.131
totalobtenido
Haber de ingresos en
un total Las personas jurídicas
el año anterior
de ingresos en el año resultantes de la fusión
superiores
anterior 4,817a
superiores o transformación de
$571,428.57
Salarios Mínimos sociedades.
($1,465,186.89)

Haber poseído un
activo total al treinta y
uno de diciembre del
año inmediato anterior Las sociedades en
liquidación.
al que se dictamine,
superior a Contribuyentes
$1,142,857.14 Obligados a
Nombrar
Auditor
 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
Art.
NOMBREN AUDITOR FISCAL 133 CT

El contribuyente proporcionara información de:

LOS ESTADOS FINANCIEROS CON SUS RESPECTIVAS NOTAS.

Emitir el
LAS CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA dictamen e
QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE ESTE CÓDIGO. informe
fiscal

LA INFORMACIÓN, REGISTROS Y DEMÁS DOCUMENTOS QUE EL AUDITOR

REQUIERA.
OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL

Emitir el Dictamen e Informe Fiscal con los

requisitos legales y técnicos que establece la DGII.

Guardar la más absoluta independencia de criterio

con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado.

Examinar las operaciones del sujeto pasivo

dictaminado, que estén de conformidad a los
principios de contabilidad, leyes tributarias.

Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal, la

situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado
 DOCUMENTACIÓN QUE CONSIDERA LA NUEVA
NACOT A PARTIR DEL AÑO 2017

El tema Ético.

Acuerdo de los términos del encargo.

Control de calidad del encargo.

Independencia
OBJETIVO Y ALCANCE DE LA NORMA

Emitir un dictamen e
informe sobre el
cumplimiento o no
Establecer los principios cumplimiento de las
básicos y los procedimientos obligaciones tributarias.
esenciales, así como
proporcionar la orientación
para la realización, por parte
de las Firmas de auditoria,
para un adecuado desarrollo
de la auditoria fiscal.
RELACIÓN DE LA NACOT CON OTRAS NORMATIVAS

Otras Normas comprendidas en el

Manual de Pronunciamientos
Marco Internacional de los Encargos de
Internacionales de Control de Calidad.
Aseguramiento (Marco de
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento — NIEA 3000)
Aseguramiento y Servicios Relacionados
emitidos por IFAC.

A pesar de que las NIA no son aplicables

exclusivamente a los encargos cubiertos por la
NACOT. Pueden ofrecer orientación:
Materialidad, Evaluación de riesgos, responder
a los riesgos, determinar muestras, obtener
representaciones escritas del contribuyente
etc.
 El equipo de encargo y las
REQUERIMIENTOS DE ÉTICA Firmas de auditoria
utilizan:
El auditor fiscal debe cumplir con:
 CÓDIGO DE ÉTICA DE LA IFAC. Identificar
amenazas a la
independencia y a
otros requerimientos
éticos,
Marco de
referencia
ético.

Principios
fundamentales Evaluar la
significatividad de
dichas amenazas e
incumplimientos
éticos.
 REQUERIMIENTO DE INDEPENDENCIA
 No se prestará servicio de auditoria o aseguramiento sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias por una misma firma:

Cuando la Firma
provea al
Cada Firma deberá
contribuyente,
identificará aquellos
Cuando ésta servicios de
servicios que
también preste compilación de
representen conflicto
otros servicios estados
de intereses o
fiscales. financieros o la
amenazas
preparación de
a la independencia.
sus declaraciones
tributarias.

La firma debe de
documentar las
evaluaciones sobre
independencia.
 CONTROL DE CALIDAD

La Norma
El auditor fiscal, debe implementar
Internacional de
los procedimientos de control de
Control de Calidad
calidad específicamente aplicables al
(NICC)
encargo.

Finalidad

Proporcionar una seguridad razonable de

que la Firma y su personal cumplen las
normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios.
 ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DEL ENCARGO
El Auditor Fiscal únicamente debe aceptar o continuar un trabajo, si existe
confirmación por parte del contribuyente del entendimiento del
compromiso, estableciéndose que el usuario principal es la Administración
Tributaria.

Según la NIA 210 se puede :

El auditor puede
decidir no remitir Consideraciones
Modificación de los
una nueva carta de adicionales
términos del
encargo u otro relacionadas con la
encargo de
acuerdo escrito aceptación del
auditoría
para cada encargo
ejercicio
 ACUERDO DE TERMINOS DEL ENCARGO
(Relación NIA 210)

PROCEDIMIENTO ESENCIAL

Los términos acordados se registrarán en una carta de

encargo (carta compromiso).

Dicho nombramiento debe notificarse a la Administración

Tributaria

Las actuales disposiciones y el uso de la tecnología, por

parte de dicha Administración, requieren notificaciones
por vía electrónica.

Es válida cualquier forma adecuada de contrato.

Algunas materias tributarias Existe la posibilidad de auxiliarse con

objeto de análisis pueden requerir profesionales expertos o especializados
aptitudes y conocimientos y los posibles efectos en su dictamen e
especializados. informe fiscal.
 ENFOQUE GENERAL DEL ENCARGO

La Firma en el ejercicio de la auditoría fiscal, deberá desarrollar y documentar el

proceso de auditoría fiscal, estableciendo las fases siguientes:

Valoración Respuesta a
de riesgos y los riesgos y
Dictamen e
planificación desarrollo
Informe
de la de la
auditoría auditoría
VALORACIÓN DE RIESGOS Y PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL

Aceptación del Memorándum de planificación

encargo de auditoría

Planeación de Actividades

Reunión de Planeación Naturaleza de las

Estrategia Global
del Equipo de la Firma actividades de planificación
de Auditoría

El auditor fiscal debe tener:

Escepticismo
Conocimiento del marco Conocimiento de las
profesional.
tributario aplicable a la declaraciones tributarias
entidad objeto de análisis del contribuyente
Ejemplos:

Criterios utilizados por el Desarrollar expectativas que

contribuyente al preparar y Identificar los aspectos
que requieren una se usarán al aplicar
presentar las declaraciones procedimientos analíticos
al Fisco consideración especial
Tener entendimiento
razonable del control Llevar a cabo Identificar y Evaluar
interno aplicado por pruebas de control Riesgos Inherentes
el contribuyente

Concluir: Evaluar
(Fraude y Error) a
Identificar y Evaluar
nivel de
Riesgos de Control
Declaraciones y de
afirmaciones

Comunicar
 Documentar resultados y cualquier cambio al deficiencias
Plan significativas
Entre los aspectos que el Auditor Fiscal, deberá tomar en cuenta durante el
proceso de valoración de riesgos y planificación del encargo están:

Obtener un entendimiento
Definir una metodología Desarrollar su trabajo de las obligaciones
apropiada para la aplicando un grado tributarias formales o
identificación y valoración apropiado de sustantivas establecidas
de riesgo fiscal. escepticismo profesional en las leyes
tributarias.

Considerar porciones
relevantes de los Obtener evidencia
controles internos del suficiente. incluyendo
Planificar y supervisar el
contribuyente sobre el pruebas de cumplimiento
trabajo.
cumplimiento de sus de las obligaciones
tributarias.
obligaciones tributarias.
El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseño de
controles específicos al realizar lo siguiente:

Indagaciones con
el personal
Inspección de los
apropiado de
documentos de la
gerencia.
entidad.
supervisión y
asistentes.

Verificación de la
interrelación y
Observación de separación de
las actividades y unidades y
operaciones de la actividades claves
entidad. de la
organización
 IDENTIFICACION DEL RIESGO INHERENTE

CLASIFICACIONES DE Riesgo propio del Negocio

RIESGO FISCAL QUE ES
PRECISO IDENTIFICAR:
Riesgo de Evasión Fiscal

Compilar (o actualizar) tanta

información relevante.

Obtener y Documentar el
Entendimiento de la
Entidad
Relacionar riesgos identificados
Información Financiera y No con posibles incumplimientos
Financiera – Interna y Externa Tributarios, con énfasis en lo
sustantivo (debido a fraude).
 MATRIZ DE VALORACION DE RIESGOS

¿Cuál es la probabilidad de que ocurra una

incorrección como resultado del riesgo?
Implica considerar:
¿Cual sería la magnitud (impacto monetario)
en caso de que el riesgo sí ocurriera?
Impacto (Magnitud) del Riesgo Fiscal

-Alto Impacto -Alto Impacto

-Baja -Alta
Probabilidad Probabilidad

-Bajo Impacto -Bajo Impacto

-Baja -Alta
Probabilidad Probabilidad

Probabilidad de que ocurra el Riesgo Fiscal

PROCEDIMIENTO DE VALORACION DE CONTROL INTERNO

Paso 1 Identificación del Riesgo

Riesgo1 = Saldos de Inventario Final
incorrectos Riesgo 2 = No se factura todas
las ventas

Paso 2 Valorar Diseño del Control

Control implementado 1 = Conteos trimestrales
Control 2 = Arqueo de correlativos al final del
día

SI NO

Pasos 3 y 4
Valorar implementación de control y
documentar operación
A veces por falta de tiempo no se hace el
conteo
Los arqueos no se hacen en realidad

NO Reportar deficiencias importantes en el Control, a la

Dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad y cómo afectan las Obligaciones Tributarias
SI

Documentar los resultados y conclusiones alcanzados

 Relacionada
con la NIA 320
MATERIALIDAD O
IMPORTANCIA RELATIVA

Debe ser:

Documentada Aplicada
MATERIALIDAD

Al hacer un examen del cumplimiento de las obligaciones tributarias,

se ve afectada la consideración que hace el profesional de
la materialidad por:

La naturaleza y la
La naturaleza de los frecuencia de la
requisitos de falta de
cumplimiento. cumplimiento
identificada Cada Firma debe establecer
parámetros
las consideraciones
cualitativas,
El incumplimiento de incluyendo las
obligaciones únicas necesidades y
expectativas de los
usuarios del Dictamen El juicio profesional del auditor no
e Informe Fiscal a
emitir. debe afectar de manera importante al
interés fiscal
 Nota: El auditor debe marcar una clara diferencia entre el informe y el dictamen fiscal.
 Relacionada
MATERIALIDAD con la NIA 320

Renta
Materialidad IVA
RENTA
Materialidad por
Global a nivel de IVA componentes
Declaraciones específi
ESPECIF cos
ICOS Hallazgos de años Anteriores

El Auditor Fiscal considerará criterios tales como: porcentajes en

relación entre los montos sustantivos de incumplimientos determinados
versus los tributos pagados por el contribuyente: 𝑬𝒇𝒆𝒄𝒕.𝑭𝒊𝒔𝒄.𝑯𝒂𝒍𝒍𝒂𝒛𝒈𝒐𝒔
M= 𝑻𝒓𝒊𝒃𝒖𝒕𝒐𝒔 𝒑𝒂𝒈𝒂𝒅𝒐𝒔
 De manera global o
 Por componente o tributo evaluado.
MATERIALIDAD

La recurrencia de los incumplimientos, la

Incumplimientos existencia y cuantía de acciones tomadas por
Relacionar. el contribuyente para atender y superar
Formales
estos incumplimientos.

Informar a la Administración Tributaria sobre

El informen fiscal y el Sirve para: las desviaciones o incumplimientos
anexo de hallazgos
 RESPUESTA A LOS RIESGOS — DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FISCAL

• Los procedimientos
El • El alcance
desarrollo • Las verificaciones
Desarrollar y de los: • Comprobaciones
documentar la • Análisis
estrategia de • Debida declaración de hechos
auditoría y el plan generadores de impuesto.
de la ejecución • Cumplimiento de requisitos
• Atributos o condiciones
de programas y
legales para gozar
procedimientos de deducciones o acreditaciones
auditoría. y
• Las conclusiones alcanzadas.
RESPUESTA A LOS RIESGOS — DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FISCAL

Los programas de auditoria

Ajustes en:
Identificación de nuevas La planeación
variables no establecidas Implican: En los programas
previamente La prueba de auditoria

El auditor debe justificar los

ajustes
 RESPUESTA A LOS RIESGOS — DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FISCAL

El equipo de auditoria debería dar como resultado un mejor enfoque de riesgos,

eficiencia en el desarrollo de la auditoria, calidad de trabajo y reducción de la
auditoría

Aplicar procedimientos que le Revisión de las comunicaciones

proporcionen seguridad relativas entre la Administración
razonable Tributaria y el Contribuyente

Hacer indagaciones a cerca de

fiscalizaciones en proceso o
concluidas
 RESPUESTA A LOS RIESGOS — DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FISCAL

Evaluar la adecuación de las declaraciones tributarias

objeto de análisis

Características:

Cumplir con las disposiciones fiscales pertinentes

Formales
Sustantivas

Características relevantes para la Administración

Tributaria
 RESPUESTA A LOS RIESGOS — DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FISCAL

Criterios que sirven al Auditor Fiscal para confrontar el

cumplimiento o no de las Obligaciones Tributarias por parte de los
contribuyentes

El auditor solicitara
las manifestaciones
Cuando no existen Se desarrollan los
escritas o
de forma criterios
salvaguardas por
predeterminada específicamente
parte del
contribuyente
 Respuesta a los riesgos — Desarrollo de la
Auditoría Fiscal

Evaluar la adecuación de las declaraciones tributarias objeto de

análisis

Según la NICC
El Auditor Fiscal deberá documentar su trabajo, debiendo describir
adecuadamente los hallazgos, bases legales y cuantificando los
incumplimientos.

PE18-PE20: Proporcionan lineamientos.

Un auditor al dar respuesta a los riesgos, mediante el desarrollo de
programas y procedimientos a la medida de una Auditoría Fiscal bajo
las disposiciones de esta Norma.
 OBTENCIÓN DE EVIDENCIA -DOCUMENTACIÓN

 El Auditor Fiscal debe obtener evidencia suficiente y adecuada para fundamentar su conclusión.

Considera la relación que

existe entre el costo de
obtener evidencia y la
utilidad de la información Según su juicio y
obtenida. escepticismo profesional
Evalúa la cantidad y calidad
de la evidencia. Toma en consideración la
fiabilidad de la información
que ha de ser usada como
evidencia, Ejemplo:
Uso de la
NIA 530
 Fotocopias
 Faxes o documentos
microfilmados o cualquier otro
doc. De formato electrónico
 La evidencia del Encargo de Seguridad Razonable
comprende:

a) Obtener conocimiento de la condición fiscal

b) La base de dicho conocimientos

• La inspección
c) Respuesta a los riesgos valorados • Observación
• confirmación
• Re-cálculo
d) Aplicar procedimientos posteriores • Re-ejecución
• Procedimientos
e) Evaluar la suficiencia y adecuación de la analíticos
evidencia. • Indagación.
 USO DEL TRABAJO DE UN
EXPERTO

Relacionado con la NIA 620

El auditor tendrá en cuenta:

Naturaleza Responsabilidad Procedimientos

• Evaluación de • Conclusiones del • Control de
evidencia y experto calidad
obtención de la • Contenido del • Razonabilidad
evidencia Dictamen del trabajo de
suficiente y un experto
adecuada

Diligencia que deben optar

 El auditor fiscal

-La competencia
Tendrá profesional

-Los objetivos del trabajo

asignado

Evaluara -La razonabilidad de las hipótesis,

métodos y datos fuente utilizados
por el experto y:

-La razonabilidad y
significatividad de los
hallazgos del experto.
 CONSIDERACIONES DE HECHOS POSTERIORES

Un examen del A eventos

cumplimiento de subsecuentes en la
obligaciones auditoria de estados
tributarias financieros

El auditor debe
considerar la
información
 CONSIDERACIONES DE HECHOS
POSTERIORES

Evaluara Eventos Subsecuentes:

Informen de Informen de Informes de Información

Auditoria Auditoria entidades acerca de
Interna Externa reguladoras incumplimientos

Relacionado con la NIA 560

MANIFESTACIONES DE LAS
PARTES RESPONSABLES

Manifestaciones por Relacionado con la NIA 580

escrito

-Evalúa
razonabilidad y
congruencia de
evidencia
–Obtiene evidencia Las manifestaciones de
corroborativa las partes responsables
No pueden sustituir otra
evidencia
 Condiciones consideradas para la
formulaciones por parte de los
contribuyentes (PE21)

Reconocimientos de responsabilidad del contribuyente:

-Obligaciones tributarias
-Establecimiento y mantenimiento de Control Interno

-Declaraciones de cumplimiento tributario

-Declaraciones de que el contribuyente ha divulgado todos
los casos conocidos de incumplimientos
-Declaración de que el contribuyente ha divulgado cualquier
comunicación de entidades regulatorias.
 DICTAMEN E INFORME FISCAL

Dictamen Fiscal:
Documento en el que Informe Fiscal:
conste la opinión Documento en el que
contendrá el trabajo
realizado

De acuerdo al
Art.129 CT
 FORMACION DEL DICTAMEN E
INFORME DE ASEGURAMIENTO

Obtenido evidencia
suficiente y
adecuada
Auditor Fiscal Deberá ser escrito y
No expresara
expresar claramente las
Requiere de conclusiones verbalmente
formato
Estandarizado Adopta diferentes
formas o
contenidos
Deberá concluirse y
presentarse dentro del plazo

Informe de Aseguramiento
El auditor evaluara y considerar en su opinión :

Naturaleza y frecuencia La emisión de opinión

del incumplimiento
identificado de incumplimiento NO
esta relacionada con la
existencia de hallazgos
en el anexo de un
informe.

La naturaleza de las
obligaciones tributarias
formales y sustantivas
DICTAMEN FISCAL
-Que se udita el cumplimiento d las
ART.65 RCT obligaciones tributarias

-El alcance de la auditoria

-En el caso de incumplimientos

tributarios, se especificara en el
párrafo precedente al de la opinión

-Un párrafo contendrá la opinión

del dictamen especificando el
cumplimiento de las obligaciones

Información del auditor

 INFORME FISCAL
ART.68 RCT

Se manifestara las
Segundo párrafo se
Primer párrafo lo pruebas selectivas
especificara como se
contenido de las llevada acabo de las
llevo acabo el trabajo
obligaciones normas y
y los procedimientos
procedimientos

Revisión de las Se hará mención

Se manifestara la
declaraciones expresa de que se
revisión en función
complementarias verifico el calculo y
de naturaleza
presentadas pago de los tributos

En un párrafo se especificaran
Se declarara haber Se hará mención los resultados de la auditoria
revisado los saldos de expresa de la practicada con base a pruebas y
las cuentas que existencia o no de procedimientos
indican en los anexos contingencias fiscales
 TIPOS DE OPINION PARA LOS MODELOS DE DICTAMEN
FISCAL

Opinión de Cumplimiento

Opinión de cumplimiento con

salvedad, debido a incumplimientos
importantes

Opinión de NO cumplimiento
  Modificaciones de la opinión [Toma de base la NIA 705] (P16.8 NACOT)
Naturaleza de los hallazgos que
originan la opinión modificada
Las declaraciones tributarias
incluyen incorrecciones y/o existen
hallazgos de incumplimientos
materiales
Imposibilidad de obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada.
Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos y posibles
efectos de incumplimientos de las obligaciones
tributarias
Incumplimientos materiales
Pero NO generalizados en todos los
tributos aplicables al contribuyente
Opinión con salvedades sobre incorrecciones
en las declaraciones y/o incumplimiento de
obligaciones tributarias
Opinión con salvedades sobre incorrecciones
en las declaraciones y/o incumplimiento de
obligaciones tributarias.
[También cuando no hay
Manifestaciones Escritas de la Parte
Responsable: Carta de Salvaguarda]
Incumplimientos materiales
y generalizados en todos los
tributos aplicables al
contribuyente
Opinión de NO cumplimiento
[O Adversa]
No se puede emitir opinión
[equivale
a Denegación de Opinión]
(la administración tributaria
tiene como expectativa la
renuncia del auditor en tiempo
y forma)
 Opinión de Cumplimiento  Cumple lo regulado en
1 Art. 65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT
Opinión
En nuestra opinión, PAPA, S A DE C.V., cumplió, en todos los aspectos Art 130 inc. 2do CT: “El Auditor
importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer deberá opinar sobre las
párrafo, por el año terminado al 31 de diciembre de 2017. obligaciones tributarias formales y
sustantivas del sujeto pasivo,
dejando constancia en el cuerpo del
Opinión de Cumplimiento con Salvedad  No está
contemplado como una Opción según lo requerido en el Art. dictamen del cumplimiento o no de
65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT dichas obligaciones (….)” [Vea 65(d)
2 RACT]
Opinión
En nuestra opinión, excepto por los incumplimientos señalados en el
párrafo anterior, PAPA, S.A. DE C.V., cumplió, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el
primer párrafo, por el año terminado al 31 de diciembre de 2017

Opinión de No Cumplimiento  Cumple lo regulado Debido a la discrepancia entre la NACOT

en Art. 65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT y el RACT, Se vuelve indispensable
3
Opinión entonces, demostrar documentalmente
En nuestra opinión, debido a los efectos de los incumplimientos
señalados en el párrafo anterior. PAPA, S.A. DE C.V., no cumplió con las
la Relación entre: MATERIALIDAD 
obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el año OPINIÓN
terminado al 31 de diciembre de 2017.
 PLAZOS PARA PRESENTAR EL DICTAMEN

Art.134 CT
El auditor nombrado deberá presentar a la administración tributaria:

El dictamen fiscal
conjuntamente
con el informe
Dentro de los dos fiscal
meses siguientes al
del cierre del El treinta y uno de
ejercicio. mayo del año siguiente
las
al período que se
Conciliaciones Los estados dictamina.
tributarias e financieros
información
suplementaria

Por fusión,
disolución o
liquidación
 Otras responsabilidades de información.

• Que se audita el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los diferentes
tributos y los E/F que contienen las cifras
acumuladas base para la elaboración de
las declaraciones tributarias.
• La responsabilidad del contribuyente por
las cifras auditadas.
• La responsabilidad del auditor de emitir
una opinión y
• La garantía de que las cifras examinadas
están respaldadas de acuerdo a lo
establecido en el Art. 135 literal d) del CT.

Debe de incluirse los anexos fiscales que sean aplicables a

las operaciones que la entidad desarrolla, con relación a los
requisitos del Artículos 67 del reglamento al Código
Tributario
Literal Según lo que
a) establece el
articulo 135 literal
c).
El contribuyente se encuentre
obligado por ley a dictaminar o
auditar sus estados financieros

Auditor Fiscal solicitará el

informe de la Firma que
realiza la auditoria de estados
financieros.

Las cifras han sido auditadas

por otra Firma.

La fecha de emisión del

informe de auditoria y el tipo
de opinión emitida.
 Literal
b)

Cuando el auditor nombrado para dictaminar las cifras de

los E/F
Emita informe con opinión modificada y dichas modificaciones impliquen
la afectación de saldos o transacciones que tengan o pudieran tener
efectos en las declaraciones o transacciones con incidencia tributaria.

El Auditor Fiscal extenderá

El examen sobre dichos saldos o transacciones, a fin de reducir su riesgo en
el encargo de aseguramiento sobre el cumplimiento tributario y revelará en
su informe y en su caso, en su dictamen, las condiciones identificadas en
los estados financieros y la forma de cómo afectan la información o
situación tributaria del contribuyente.
 Literal
Cuando el auditor no c)
provea dentro de un plazo
razonable convenido con
el Auditor Fiscal. El
dictamen, estados
financieros y notas a los
mismos. debidamente En caso de no llegar a un
auditados. acuerdo, respecto a la
tendrá que modificación del encargo,
convenir con el el Auditor Fiscal analizará
Auditor Fiscal. la importancia de esta
la modificación limitación y evaluará, si
de los términos debe emitir un informe de
del encargo cumplimiento con
salvedades o un informe
El Auditor Fiscal audite los de no cumplimiento.
estados financieros en
aquellas cuentas, saldos o
transacciones de interés
fiscal, necesarios para
garantizar la emisión del
Dictamen e Informe Fiscal.
 Literal d)
Cuando el contribuyente se
encuentre obligado a nombrar
auditor para dictaminarse
fiscalmente y no cuente
deberá contratar dichos
servicios.
-La contratación consistirá en el
desarrollo de una revisión limitada
sobre las cifras de los estados
financieros
-Esta labor estará basada en los
lineamientos provistos por la Norma
Internacional de Encargos de
Revisión.
Literal e)
En cualquier circunstancia.
se encuentren o no
auditados los estados
financieros
El Auditor Fiscal deberá
tener especial cuidado en la
incorporación de la información en
su Dictamen, Informe, notas y
anexos fiscales, que revelen
información suficiente y apropiada
para el principal usuario del
Dictamen e Informe Fiscal
 MODELO DE DICTAMEN DE
INCUMPLIMIENTO-ANEXOS

DICTAMEN
FISCAL-
ANEXO-3,
PAG.29

NACOT
INFORME
FISCAL,
ANEXO-3,
PAG.30