Semana 12

Sesión presencial
LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Agenda

• Conceptos previos
• Conceptos básicos
• Estado de Resultados: conceptos involucrados
• Estado de Cambios en el patrimonio: conceptos
involucrados
• Ejercicios
Mapa del curso

Ciclo de ventas
NIIF´S Plan contable
y cobranzas

Ciclo de Ciclo de
Ciclo de
planillas y compras y
valores
personal pagos

Sistema Estados
Control Interno Contable Financieros
INTEGRADO (SMV)
 OBJETIVOS DE LA SESIÓN

• Elaborar los reportes con la información financiera de una

empresa:
• Estado de Resultados
• Estado de Resultados Integrales
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Identificar e interpretar las Notas a los Estados Financieros
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
(ANTES GANANCIAS Y PÉRDIDAS)

Tiene como finalidad consolidar el total de

Ingresos y Gastos reconocidos en un período;
tanto aquellos que inciden propiamente en el
resultado del período corriente como aquellos que
se reconocen directamente en el patrimonio neto,
por ejemplo, el superávit o incremento que se
origine por la Revaluación Voluntaria de los Activos
Fijos.
 ESTADO DE RESULTADO Y ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL

Fuente: Informativo Caballero Bustamante

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

Total de ingresos y gastos corrientes y aquellos

considerados directamente en el patrimonio de acuerdo
a determinadas NIIF.

Es el cambio en el patrimonio durante un periodo por

transacciones distintas a las realizadas por los
propietarios en su condición de tales.

Comprende todos los componentes del “resultado” y de

“otro resultado integral”.

Resultado Otro resultado

= Resultado + integral
integral total
RESULTADO INTEGRAL TOTAL
Resultado
Total de Ingresos menos Gastos, excluyendo los
componentes de Otro Resultado Integral.

Otro Resultado Integral

Comprende partidas que se reconocen directamente en
el patrimonio conforme lo permiten determinadas NIIF,
tales como:
* Superávit por revaluación.
* Ganancias y pérdidas por la medición de
activos financieros disponibles para la venta.
RESULTADO: INGRESO POR VENTAS

Es el producto de las ventas brutas

derivadas del giro del negocio
(bienes o servicios).

Las mismas que al disminuir las

devoluciones, descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidos se convertirán en
VENTAS NETAS
RESULTADO: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Existen otros ingresos que no provienen

de la actividad principal de la empresa,
pero que se relacionan directamente con
ella, se les denomina “Otros Ingresos de
Gestión”
CUENTAS DE INGRESOS

Estas cuentas comprenden los ingresos que van a generar la

utilidad de la empresa
+ Ventas Brutas
- Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Concedidos
+ Otros Ingresos de gestión
(Comisiones, Regalías, Alquileres,
Enajenación de Activos Inmovilizados)
+ Otros Ingresos
(Derivado de Prov. Ejercicios Anteriores)
+ Ingresos Financieros
(Intereses recibidos)
CUENTAS DE COSTOS

Estas cuentas sirven para determinar el costo de ventas en

la actividad comercial.
+ Compras
(Mercaderías, Materia Prima
Envases y Embalajes,
Suministros Diversos)
- Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos
= Costo de Ventas
• Es el costo de las unidades compradas que han sido vendidas.
• Siempre se reconoce al efectuar la entrega de una venta de
mercadería.
 Los Gastos se pueden dividir por:
• Naturaleza
• Clase 6 del PCGE
– Gastos de Personal
– Cargas Diversas
– Provisiones del Ejercicio
– Etc.
• Función
• Clase 9 del PCGE
• Según SMV:
– Gastos de Administración
– Gastos de Ventas
Se les denomina también
GASTOS OPERATIVOS
CUENTAS DE GASTOS
Son aquellas que representan los valores devengados o
pagados por la empresa, que una vez efectuados, no son
recuperables o reembolsables.

GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS

 Sueldos, Salarios
 Otras Remuneraciones
 Vacaciones
 Beneficios sociales de los
trabajadores
CUENTAS DE GASTOS

Gastos de Servicios Prestados por Terceros

 Transporte, correos y gastos de viaje
 Honorarios, comisiones y corretaje
 Producción encargada a terceros
 Mantenimiento y Reparaciones
 Alquileres
 Servicios Básicos
 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
 Servicios de contratistas
 Otros servicios de terceros
CUENTAS DE GASTOS
Gastos por Tributos
 Tributos a gobierno central
 Tributos a gobiernos locales
 Otros tributos
Otros gastos de Gestión
 Seguros
 Regalías
 Suscripciones
 Licencias y derechos de vigencia
 Costo de Enajenación de Activos
Inmovilizados
 Suministros
 Gastos de investigación y desarrollo
 Gastos de gestión medioambiental
 Otros gastos de gestión (donaciones)
CUENTAS DE GASTOS

Valuación y deterioro de activos y provisiones

 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipos

 Amortización de Intangibles
 Agotamiento
 Valuación de activos (existencia, cobranza dudosa,
inversión mobiliaria)
 Deterioro de valor de los activos
 Provisiones
CUENTAS DE GASTOS

Gastos Financieros

 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

 Pérdida por instrumentos financieros derivados
 Intereses por Préstamos y otras obligaciones
 Descuento concedidos por pronto pago
 Diferencia de Cambio
 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
valor razonable
 Otros gastos financieros
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

RESULTADO PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES: 10% (*)

TRIBUTARIO  IMPUESTO A LA RENTA: 29.5%
ANUAL POSITIVO

RESULTADO
FINANCIERO  RESERVA LEGAL:10%
ANUAL POSITIVO
IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL
CÁLCULO TRIBUTARIO
UAPI 1,000,000A
(+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000
Base imponible (RESULTADO TRIBUTARIO) 2,000,000B

Participación de los trabajadores 10% (*) -200,000C = 10% * B

Renta imponible 1,800,000D = B - C

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000E = 29.5% * D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL

CÁLCULO RESERVA LEGAL

UTILIDAD NETA (1’000,000-200,000-531,000) 269,000F

RESERVA LEGAL DEL PERIODO 10% (**) -26,900G = 10% * F

(**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas para

la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 20%
del Capital Social.
 IMPUESTO A LA RENTA, PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES Y RESERVA LEGAL
PAPELES DE TRABAJO (CÁLCULOS) ESTADOS FINANCIEROS (PRESENTACIÓN)

UTILIDAD BRUTA 3,000,000 UTILIDAD BRUTA 3,000,000

GASTOS OPERATIVOS GASTOS OPERATIVOS
GASTOS DE PERSONAL -900,000 GASTOS DE PERSONAL -900,000
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 0 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES -200,000
GASTOS SERVICIOS TERCEROS -1,000,000 GASTOS SERVICIOS TERCEROS -1,000,000
UTILIDAD OPERATIVA 1,100,000 UTILIDAD OPERATIVA 900,000

GASTOS FINANCIEROS -100,000 GASTOS FINANCIEROS -100,000

UAPI (UTIL.ANT.DE IMPTOS Y PARTIC.) 1,000,000 A UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 800,000

IMPUESTO A LA RENTA -531,000

UTILIDAD NETA 269,000 F

CÁLCULO TRIBUTARIO CÁLCULO RESERVA LEGAL

UAPI 1,000,000 A UTILIDAD NETA 26,900 F
(+) Adiciones 1,200,000
(-) Deducciones -200,000 RESERVA LEGAL DEL PERIODO 10% (**) -26,900
Base imponible (RESULTADO TRIBUTARIO) 2,000,000 B

Participación de los trabajadores 10% (*) -200,000 C = 10% * B (**) Se debe destinar el 10% de las utilidades líquidas para
la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 20%
Renta imponible 1,800,000 D = B - C del Capital Social.

Impuesto a la Renta 29.5% -531,000 E = 29.5% * D

(*) El porcentaje varía de acuerdo al tipo de industria

 ENERSUR S.A.
ESTADOS FINANCIEROS |Individual | Anual al 31 de Diciem bre del 2014 ( en m iles de DOLARES )
CUENTA NOTA 2014 2013
Ingresos de actividades ordinarias 19 618,881 609,917
Costo de Ventas 20 (353,812) (365,693)
Ganancia (Pérdida) Bruta 0 265,069 244,224
Gastos de Ventas y Distribución 0 0 0
Gastos de Administración 21 (24,636) (26,092)
Otros Ingresos Operativos 0 2,244 8,394
Otros Gastos Operativos 0 (4,373) (583)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación 0 238,304 225,943
Ingresos Financieros 0 1,544 2,623
Gastos Financieros 22 (36,853) (38,317)
Diferencias de Cambio neto 0 (4,230) (4,447)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0 198,765 185,802
Gasto por Impuesto a las Ganancias 23 (61,197) (58,379)
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas 0 137,568 127,423
FUENTE: SMV

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0 137,568 127,423

Ganancias (pérdida) básica por acción: 0 0 0

Básica por acción ordinaria en operaciones continuadas 25 0.271 0.568
 RESULTADOS INTEGRALES
ENERSUR S.A.
ESTADOS FINANCIEROS |Individual | Anual al 31 de Diciembre del 2014 ( en miles de DOLARES )
CUENTA NOTA 2014 2013

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0 137,568 127,423

Componentes de Otro Resultado Integral: 0 0 0
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo 0 2,482 (8,587)
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 0 0 0
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del0pasivo 0 0
Otro Resultado Integral antes de Impuestos 0 2,482 (8,587)
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral 0 0 0
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo 24 (745) 2,576
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 0 0 0
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del0pasivo 0 0
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral 0 (745) 2,576
Otros Resultado Integral 18 1,737 (6,011)
Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias 0 139,305 121,412
FUENTE: SMV
CASO PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

 NIC 12 vs NIC 19
 Cálculo de la participación
 Presentación en los estados financieros
 Gasto operativo
 Costo de venta
FUENTE: SMV
FUENTE: SMV
FUENTE: SMV
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Es un estado financiero que

muestra las variaciones de
las cuentas patrimoniales
durante un período
determinado.
 Cuentas Patrimoniales

Las cuentas del patrimonio son:

 Capital social
 Capital adicional
 Excedente de revaluación
 Reservas
 Resultados acumulados: utilidades o pérdidas

31
Variaciones Patrimoniales

 Aumento / reducción de
capital
 Ajustes de ejercicios
anteriores
 Distribución de utilidades
 Capitalizaciones
 Resultados del ejercicio
 Creación de reservas
 Presentación del Estado de Cambios en
el Patrimonio
Se presenta en forma de una tabla de doble entrada.

Las columnas presentan las principales partidas del

Patrimonio Neto : capital social, capital adicional, excedente
de revaluación, reservas, resultados acumulados.

33
 Presentación del Estado de Cambios en el
Patrimonio
En las filas, mostrar en forma separada los saldos inicial
y final de las partidas patrimoniales; y las transacciones
que han originado las variaciones de las cuentas:

 Saldos patrimoniales al inicio del período.

 Ajustes de las partidas anteriores.
 Variación en las partidas patrimoniales antes de la
utilidad o pérdida del ejercicio.
 Distribuciones o asignaciones efectuadas en el
período.
 Saldos de las partidas patrimoniales al final del
período.
Presentación del Estado de Cambios en el
Patrimonio

Los saldos patrimoniales finales se mostrarán en el Estado

de Situación Financiera.
ENERSUR S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO| INDIVIDUAL | ANUAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 ( EN MILES DE DOLARES )
C o be rt ura s de O t ra s
C a pit a l P rim a s de O t ra s R e s e rv a s R e s ult a do s T o tal
C ue nt a F lujo s de R e s e rv a s de
E m it ido E m is ió n de C a pit a l A c um ula do s P a t rim o nio
E f e c t iv o P a t rim o nio
SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2013 78,170 176,831 13,816 280,037 1,281 1,281 550,135
1. Cambios en Políticas Contables
2. Corrección de Errores
3. Saldo Inicial Reexpresado 78,170 176,831 13,816 280,037 1,281 1,281 550,135
4. Cambios en Patrimonio:
5. Resultado Integral:
6. Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 127,423 127,423
7. Otro Resultado Integral -6,011 -6,011 -6,011
8. Resultado Integral Total del Ejercicio 127,423 -6,011 -6,011 121,412
9. Dividendos en Efectivo Declarados -32,794 -32,794
10. Emisión (reducción) de patrimonio
Total incremento (disminución) en el patrimonio 1,818 92,811 -6,011 -6,011 88,618
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 78,170 176,831 15,634 372,848 -4,730 -4,730 638,753
SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2014 78,170 176,831 15,634 372,848 -4,730 -4,730 638,753
1. Cambios en Políticas Contables
2. Corrección de Errores
3. Saldo Inicial Reexpresado 78,170 176,831 15,634 372,848 -4,730 -4,730 638,753
4. Cambios en Patrimonio:
5. Resultado Integral:
6. Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 137,568 137,568
7. Otro Resultado Integral 1,737 1,737 1,737
8. Resultado Integral Total del Ejercicio 137,568 1,737 1,737 139,305
9. Dividendos en Efectivo Declarados -41,700 -41,700
10. Emisión (reducción) de patrimonio
16. Incremento (Disminución) por Transferencia y
Otros Cambios de patrimonio 140,909 -140,909 13,757 -13,757
Total incremento (disminución) en el patrimonio 140,909 -140,909 13,757 82,111 1,737 1,737 97,605
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 219,079 35,922 29,391 454,959 -2,993 -2,993 736,358

FUENTE: SMV
Resumen de la sesión…

La base imponible para

Las cuentas principales el cálculo de las
de estado de resultados participaciones e
son ….. impuestos se obtiene
de…

Las principales cuentas

El tope para la reserva
del estado de cambios
legal es…
en el patrimonio son…
Preguntas???