UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada con la ley 25265)

AUDITORIA FIANCIERA
AUDITORÍA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 AUDITORIA FIANCIERA

“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL MAR DE GRAU”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

MONOGRAFÍA DE LA MATERIA DE AUDITORÍA

FINANCIERA
TEMA:
AUDITORÍA A LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS

CATEDRÁTICO: CPCC. JESÚS ANDRÉS RAMÍREZ LAURENTE.

PRESENTADO POR:

SULLCA CENCIA, Anderly.

VALENCIA ESCOBAR, Michael J.
YALLI LAURENTE, Oscar.

DEL CICLO VIII – SECCIÓN “B”

HUANCAVELICA – PERÚ
2016

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A NUESTROS QUERIDOS
PADRES, FAMILIARES, AMIGOS,
COLEGAS Y DOCENTES POR EL
APOYO QUE NOS BRINDAN.

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 AUDITORIA FIANCIERA

AGRADECIMIENTO

Nuestros reconocimientos y gratitudes a Dios en un sentido especial quien

nos ilumina día a día para poder afrontar los problemas que nos aquejan en
nuestras vidas.

De igual manera a la Universidad Nacional de Huancavelica y en especial

a todos los catedráticos que conforman la Facultad de Ciencias Empresariales,
por permitirnos formarnos como profesionales útiles para la sociedad.

También a todas las personas (profesores, docentes, instructores,

amigos(as), compañeros(as), familiares) que de una u otra manera han sido
parte de nuestra formación, puesto que con sus conocimientos, consejos,
sugerencias, y reprensiones han logrado hacer de nosotros personas de bien,
con espíritus de superación y de servicio dentro de la sociedad.

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 AUDITORIA FIANCIERA

INTRODUCCIÓN

En la presente monografía se discutirá como tema primordial la

AUDITORÍA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS, un tema que se centra en su
mayoría a las empresas dedicadas en la actividad agrícola, pecuaria o piscícola.
Que están regidas por la Ley Nº 27360, también las normas contables como la
NIC 41 Agricultura. Los activos biológicos en las empresas son un factor
primordial para el desarrollo de la misma, por lo que debe tener una mayor
atención en los Estados Financieros y estas deben ser revisadas de manera
excautivas.

El trabajo está divido por capítulos que se explicaran a continuación:

En el CAPÍTULO I se dará a conocer algunas definiciones utilizadas en el

desarrollo de la monografía.

En el CAPÍTULO II trataremos sobre los activos biológicos: definición,

importancia, componentes y relación con otros rubros.

En el capítulo III se hablará de la auditoría a los activos biológicos:

definiendo que es auditoría, qué es la auditoria a los activos biológicos, fraudes
al rubro de activos biológicos, fraudes más comunes en el rubro de activos
biológicos, implementación del sistema de control interno, Control interno del
rubro.

En el CAPÍTULO IV se dará a conocer un caso práctico: para lo cual se

verá también normativa y bases legales de los activos biológicos, papeles de
trabajo, procedimientos y técnicas de auditoría, evaluación del sistema control
interno del rubro y el programa de auditoria.

Los alumnos.

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ÍNDICE

PORTADA ........................................................................................................... I
CARATULA ........................................................................................................ II
DEDICATORIA .................................................................................................. III
AGRADECIMIENTO .......................................................................................... IV
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... V
CONTENIDO ..................................................................................................... VI

CAPÍTULO I
GENERALIDADES

1.1. DEFINICIONES ........................................................................................ 7

CAPÍTULO II
ACTIVOS BILÓGICOS

2.1. DEFINICIÓN .............................................................................................. 7

2.2. IMPORTANCIA ........................................................................................ 10
2.2.1. Por las ganancias o pérdidas ........................................................ 10
2.2.2. Para el Balance General ............................................................... 10
2.3. COMPONENTES DEL RUBRO12
2.4. INTERRELACIÓN O ENLACE DEL RUBRO CON OTROS
RUBROS ................................................................................................ 12
2.4.1. Efectivo y equivalente de efectivo cuenta (10) .............................. 12
2.4.2. Mercancías para la venta productos agropecuarios
cuenta (20) .................................................................................... 12
2.4.3. Perdida por medición de activos no financieros al valor
razonable cuenta (66): .................................................................. 12
2.4.4. Ganancias por medición de activos no financieros al valor
razonable cuenta (76) ................................................................... 13
2.4.5. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
cuenta (39) .................................................................................... 13
2.4.6. Impuesto a la renta ........................................................................ 13
2.4.7. Impuesto General a las Ventas ..................................................... 13
2.4.8. Contribuciones de Seguridad social y régimen provisional ........... 14

CAPÍTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

3.1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA .................................................................. 15

3.2. QUÉ ES LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS ...................... 16
3.3. FRAUDES AL RUBRO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS .............................. 16
3.3.1. Importancia del control interno ...................................................... 16
3.3.2. Es importante controlar los activos biológicos porque................... 17
3.4. COMENTARIOS SOBRE POSIBLES DEFICIENCIAS O
FRAUDES AL RUBRO ............................................................................ 17
3.4.1. Definición de fraude ...................................................................... 17

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 AUDITORIA FIANCIERA

3.4.2. Fraudes más comunes en el rubro de activos biológicos .............. 18

3.4.3. Hay fraudes porque ....................................................................... 18
3.4.4. Como se evita un fraude ............................................................... 19
3.4.5. Como se detecta un fraude ........................................................... 19
3.5. IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO............... 19
3.5.1. Control interno ............................................................................... 19
3.5.2. Control interno del rubro ................................................................ 20

CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO

4.1. NORMATIVA Y BASES LEGALES DE LOS ACTIVOS

BIOLÓGICOS .......................................................................................... 22
4.1.1. Normativas contables .................................................................... 22
4.1.2. Beses legales ................................................................................ 23
4.2. PAPELES DE TRABAJO ......................................................................... 23
4.2.1. Papeles de trabajo utilizados......................................................... 23
4.3. PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA ............................... 24
4.3.1. Técnicas de auditoría .................................................................... 24
4.3.2. Procedimientos de auditoria aplicados al rubro ............................. 24
4.4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DEL RUBRO ........ 25
4.5. PROGRAMA DE AUDITORIA.................................................................. 26
4.5.1. Introducción ................................................................................... 26
4.5.2. Objetivos del programa de auditoria .............................................. 27

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA

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CAPÍTULO I
GENERALIDADES

Para poder comprender con más claridad la Auditoría a los Activos biológicos
debemos tener en cuenta algunas definiciones previas, que se utilizarán en esta
monografía en especial:

1.1. DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS: Son informes que utilizan las instituciones para

dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS: Es la actividad por al cual se

verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, es la
revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar
la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y
verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales
de Contabilidad

INVESTIGAR: Investigar es realizar tareas de investigación. Esto, a su vez,

supone la búsqueda de datos o informaciones que permitan analizar el
estado actual de un hecho, suceso o fenómeno, y desde allí establecer
comparaciones, estadísticas y análisis que no sólo permitan obtener un
panorama sobre el hecho, suceso o fenómeno, sino que también pueden
generar nuevos conocimientos.

NIC 41: Norma Internacional de Contabilidad Agricultura

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LEY Nª 27360: Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector
Agrario.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA: Son el conjunto de técnicas

de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión.

EJECUCIÓN DE TRABAJO: El trabajo debe planificarse adecuadamente y

los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente.

PRUEBAS DE CONTROL: Técnica que usualmente consiste de cierta

combinación e indagación, observación e inspección de documentos.

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CAPÍTULO II
ACTIVOS BILÓGICOS

2.1. DEFINICIÓN

La NIC 41 AGRICULTURA en su párrafo cinco define a los activos bilógicos

como una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares
y que son propiedad de la entidad.

Así mismo la NIC 41 en su párrafo cuatro menciona ejemplos de activos

biológicos: ovejas, árboles de una plantación forestal, plantas, ganado
lechero, cerdos, arbustos, vides, árboles frutales, etc.

CABALLERO BUSTAMANTE (2010) el activo biológico agrupa a los

animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola,
pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad,
de las transformaciones de los activos biológicos, ya se para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activo realizable) o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

El siguiente graficado está conforme a lo que dice la NIC 41:

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 AUDITORIA FIANCIERA

2.2. IMPORTANCIA

2.2.1. Por las ganancias o pérdidas:

La NIC 41 en su párrafo 26 menciona que las ganancias o pérdidas

surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor
razonable menos los costos de venta, por un cambio en el valor
razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberían
incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que
pertenezcan. Pero la Norma NIC 41 no establece disposiciones
transitorias. Por lo que la adopción de esta Norma se debe
contabilizar de acuerdo con la NIC 8 de políticas contables, cambios
en estimaciones contables y errores.

2.2.2. Para el Balance General:

A. Considerados como Activos Circulantes si:

 Pueden ser canjeados por efectivo o cancelar una obligación.

 Son bienes destinados a la venta en el curso normal de la

actividad.

Los activos destinados a la venta se clasificarían y medirían de

la siguiente forma:

a. Activos destinados a la venta y que cuentan con un mercado

activo en su condición actual.

VR = VM – GDC.

Dónde: VR: valor Razonable

VM: valor de mercado
GDC: Gastos Directos de Comercialización

Donde, el Valor Razonable es la cantidad por la que puede

ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre dos
partes debidamente informadas que realizan una
transacción libre. No se consideran las relaciones
contractuales entre dos entes.

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 AUDITORIA FIANCIERA

b. Activos para los que no existe un mercado activo en su

condición actual, pero existe para similares bienes con un
proceso de desarrollo más avanzado o completado.

En este caso hay que tener en cuenta el desarrollo biológico,

por tanto, si se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo
se medirían al costo de reposición de bienes y servicios
insumidos para obtener un bien similar en la fecha de cierre
contable (31/12), ya que en este momento no es posible
determinar el rendimiento de la cosecha. Si se encuentran
después de la etapa inicial se medirían al valor actual neto
descontado del flujo de efectivo a percibir (VAN).

 Son bienes que se encuentran en proceso de producción para

la venta o que resultan generalmente consumidos en la
producción de bienes o servicios que se destinan a la venta.

OJO: Estos activos atraviesan por diferentes fases en su

desarrollo, por lo que sufren un proceso de transformación, de ahí
que en el análisis deberán tenerse en cuenta:

 Activos biológicos en crecimiento: fomento.

 Activos Biológicos Terminados, destinados a la venta: cría,

frutos, etc.

 Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales,

frutos, madera.

 Bienes a ser utilizados como factor de la producción: semillas,

posturas.

B. Considerados como Activos Fijos Tangibles si:

 Pueden ser empleados en alguna actividad productora de

ingresos: Praderas permanentes, Frutales, Bosques.

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 AUDITORIA FIANCIERA

2.3. COMPONENTES DEL RUBRO

Para el Nuevo Plan Contable General Empresarial en adelante PCGE es el

siguiente:

 Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa

productiva.

351 Activos Biológicos en producción

351 3511 De Origen Animal
351 3511 35111 Valor Razonable
351 3511 35112 Costo
351 3512 De origen vegetal
351 3512 35121 Valor Razonable
351 3512 35122 Costo

 Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no

alcanzaron su etapa productiva.

352 Activos Biológicos en desarrollo

352 3521 De Origen Animal
352 3521 35211 Valor Razonable
352 3521 35212 Costo
352 3522 De origen vegetal
352 3522 35221 Valor Razonable
352 3522 35222 Costo

2.4. INTERRELACIÓN O ENLACE DEL RUBRO CON OTROS RUBROS

2.4.1. Efectivo y equivalente de efectivo cuenta (10):

Representa el importe del fondo existente en esta cuenta específica

para financiar la reposición del rebaño de animales básicos.

2.4.2. Mercancías para la venta productos agropecuarios cuenta (20):

Representan el valor a sus precios de adquisición de productos

agropecuarios producidos o comprados para su comercialización
con este destino. Se analizan por Subcuentas.

2.4.3. Perdida por medición de activos no financieros al valor razonable

cuenta (66):
Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las
inversiones inmobiliarias y del activo biológico

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 AUDITORIA FIANCIERA

2.4.4. Ganancias por medición de activos no financieros al valor

razonable cuenta (76):

Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las

inversiones inmobiliarias y del activo biológico

2.4.5. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados cuenta (39)

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, información relativa a la

depreciación y deterioros acumulados según el grupo de activos
biológicos medidos al costo, que presenta:

 Saldos iniciales

 Adiciones aplicadas a resultados

 Reducciones por retiros, venta, activos bilógicos clasificados

como mantenidos para la venta y la cosecha o recolección,
disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro
del valor de los activos

 Otros cambios por adiciones o deducciones y

 Saldos finales

2.4.6. Impuesto a la renta

De acuerdo a la Ley 27360 el Impuesto a la Renta se da como sigue:

 Tasa reducida: 15% sobre renta de tercera categoría.

 Depreciación: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la

inversión en obras de infraestructura hidráulica y obras de riesgo
que realicen durante la vigencia de ley.

2.4.7. Impuesto General a las Ventas

De conformidad a la Ley 27360 el IGV se da como sigue:

 Recuperación anticipada del IGV pagado en las adquisiciones de

bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción
de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa
productiva de las inversiones no podrá exceder 5 años.

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 AUDITORIA FIANCIERA

2.4.8. Contribuciones de Seguridad social y régimen provisional

Ley 27360 menciona lo siguiente:

 Seguro de salud se manifiesta vigente para los trabajadores de la

actividad agraria en sustitución del régimen de prestaciones de
salud. El aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por
cada trabajador.

 Regímenes previsionales: los trabajadores podrán afiliarse a

cualquiera de ellos siendo opción del trabajador su incorporación
o permanencia en los mismos.

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 AUDITORIA FIANCIERA

CAPÍTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

Autores que hablen explícitamente sobre una AUDITORIA A LOS ACTIVOS

BIOLÓGICOS es muy difícil de encontrar, ya que la auditoria es un tema muy
general que en su mayoría se dan a los estados financieros en su conjunto. Por
lo que conceptualizar el término de “auditoria a los activos biológicos” es un poco
complicado, y para poder hacerlo tendremos que definirlo por separado:

3.1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA

Para SÁNCHEZ (2006) la auditoría es el examen integral sobre la

estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica,
para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la
utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos
de control implementada por la administración.

VILCHES (2009) menciona que es un proceso sistemático, esto quiere

decir que en toda auditoría debe existir un conjunto de procedimientos
lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la
información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe
destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características
que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar
cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión.

HIDLAGO (2010) Es la creación genuinamente anglosajona, responde a la

organización del capitalismo protestante y tiene su base en la superación
de la economía doméstica, el desarrollo de la gran industria y la eficiente

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 AUDITORIA FIANCIERA

contabilidad que surgió como consecuencia de la necesidad de registrar

fielmente los hechos económicos y financieros.

3.2. QUÉ ES LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

Ya definidas lo que es auditoría y activos biológicos (definido en el

CAPÍTULO II) daremos a conocer una definición de estos términos unidos.

En consecuencia, podemos definir la auditoría a los activos biológicos como

un examen a la estructura del rubro de las plantas y animales que posea la
entidad, verificando el cumplimiento de los mecanismos de control
implantado por la administración.

3.3. FRAUDES AL RUBRO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

¿Cómo se sabe?

Control, según uno de sus significados gramaticales, quiere decir

comprobación, intervención o inspección.

El control es una actividad de monitorear los resultados de una acción que

permite tomar medidas para hacer correcciones inmediatas y adoptar
medidas preventivas. También tiene como propósito esencial, preservar la
existencia de cualquier empresa y apoyar su desarrollo; su objetivo final
es contribuir a lograr los resultados esperados.

Se puede afirmar por consiguiente que:

“El control interno es el conjunto de planes, métodos y procedimientos

adoptados por una empresa u organización, con el fin de asegurar que los
activos estén debidamente protegidos, que los registros contables sean
fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de
acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia, en atención a las metas
y los objetivos previstos”.

3.3.1. Importancia del control interno:

El control tiene como objetivo cerciorarse que los hechos vallan de

acuerdo con los planes establecidos.

Este proceso es de vital importancia dado que:

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 AUDITORIA FIANCIERA

 Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que

se alcancen los planes exitosamente.

 Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar

desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro.

 Localiza a los sectores responsables de la administración, desde

el momento en que se establecen medidas correctivas.

3.3.2. Es importante controlar los activos biológicos porque:

Permite controlar y registrar de forma más clara y eficiente su

inversión en activos biológicos, con lo cual podrán conocer mejor su
situación económica real en un momento destinado, así como los
costos incurridos en cada fase de producción.

3.4. COMENTARIOS SOBRE POSIBLES DEFICIENCIAS O FRAUDES AL

RUBRO

3.4.1. Definición de fraude:

El término "fraude" se refiere al acto intencional de la Administración,

personal o terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos.

 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en

los registros o documentos.

 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo.

 Mala aplicación de políticas contables.

TIPOS DE FRAUDE:

Se considera que hay dos tipos de fraudes:

A) Por su finalidad:

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 AUDITORIA FIANCIERA

 Un tipo de fraude se realiza con la intención financiera clara de

malversación de activos de la empresa.

 Otro, es la presentación de información financiera fraudulenta

como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas
anuales.

B) Por su condición:

 Los fraudes denominados internos son aquellos organizados

por una o varias personas dentro de una institución, con el fin
de obtener un beneficio propio.

 Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se

efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio,
utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes,
proveedores, etc.

3.4.2. Fraudes más comunes en el rubro de activos biológicos:

 Ventas de los activos biológicos o derivados cobradas en efectivo

y no contabilizadas.

 Alteración en facturas de la venta de los activos biológicos.

 Inventarios de activos biológicos no registrados.

 Faltantes de inventarios biológicos.

 Faltante de Activos biológicos (no registrados o no

contabilizados).

3.4.3. Hay fraudes porque:

 Falta de controles adecuados.

 Personal poco y mal capacitado.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.

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 AUDITORIA FIANCIERA

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de

todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Oportunidad. - Para que exista un fraude debe existir una

oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

3.4.4. Como se evita un fraude:

La respuesta más sencilla es la de mejorar el control administrativo,

implementar prácticas y políticas de control, analizar los riesgos que
motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada
y motivada.

3.4.5. Como se detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes

son:

 Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control,

identificar los más importantes y vigilar constantemente su
adecuada administración.

 Simular operaciones.

 Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos,

clientes, etc.

 Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los

controles.

3.5. IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

3.5.1. Control interno:

Para HIDALGO (2010) Consiste en plan de organización y todas las

medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1) proteger los activos; (2) evitar desembolsos no autorizados; (3)
evitar el uso inapropiado de recursos; (4) evitar el incurrir en
obligaciones impropias; (5) asegurar la exactitud y confiabilidad de
los datos financieros y administrativos; (6) evaluar la eficiencia

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 AUDITORIA FIANCIERA

administrativa; (7) medir las observaciones a la política prescrita por

la administración. Este “sistema” en realidad se encuentra integrado
en todos los sistemas administrativos de apoyo.

CONTADORES Y EMPRESA (2012) Conjunto de elementos,

normas y procedimientos destinados a lograr, a través de una
planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión
para el logro de los fines de la organización.

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA menciona que es el

conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas,
registros, procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes
que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de
prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pública. Se
fundamenta en una estructura basada en cinco componentes
funcionales:

Teniendo en consideración las normas contables y las disposiciones

legales en el Perú daremos a conocer el sistema de control interno
del rubro en la EMPRESA PITA E.I.R.L. con RUC 20532534829
dedicada a la producción de ganados vacunos:

3.5.2. Control interno del rubro:

EMPRESA PITA E.I.R.L.

CONTROL INTERNO DEL RUBRO ACTIVOS BIOLÓGICOS
RUC 20532534829
1. Para los activos biológicos que están la fase de producción se
debe tener en cuenta lo siguiente:
El 40% de los activos biológicos deben ser destinados para
la venta.
El 30% de los activos deben ser destinados para la obtención
de otros productos agrícolas.
El 30% de los activos biológicos deben ser destinados para
obtener otros activos biológicos.
2. Llevar registros detallados de los Activos Biológicos totalmente
depreciados.
3. Seguir la política contable adecuada con respecto a los
beneficios o pérdidas producidas en la venta de activos
biológicos.
4. Realizar una inspección física periódica a los activos biológicos.
5. La depreciación se realizará con el método de la Línea Recta.

20
 AUDITORIA FIANCIERA

6. Revisar y modificar periódicamente las tasas de depreciación

para ajustarlas a la realidad.
7. Autorizar y aprobar a personas o comités designados para
adquirir o sustituir elementos del activo biológico.

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 AUDITORIA FIANCIERA

CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO

La EMPRESA PITA E.I.R.L. con RUC 20532534829 dedicada a la producción de

ganados vacunos menciona que realicemos una auditoria al rubro de los activos
bilógicos:

Por lo que se tiene la siguiente información en el rubro activos biológicos:

Según las notas explicativas el rubro conforma lo siguiente:

CUENTA 35 MONTO PORCENTAJE
Un total de activos biológicos: S/ 20,000.00 100%
Activos en la etapa productiva: S/ 13,000.00 53%
Activos en la etapa de desarrollo: S/ 17,000.00 47%

Para realizar la auditoría al rubro de debe tener en cuenta las siguientes

normativos, principios de auditoria:

NIA: Normas Internacionales de Auditoria.

NAGA: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

NAGUS: Normas de Auditoria Gubernamentales.

4.1. NORMATIVA Y BASES LEGALES DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

4.1.1. Normativas contables:

 Norma Internacional de Contabilidad Agricultura (NIC 41).

 Para el PCGE es la cuenta 35 activos biológicos.

22
 AUDITORIA FIANCIERA

4.1.2. Beses legales:

 La ley Nª 27360 “Ley que aprueba las Normas de Promoción del

Sector Agrario”.

 D.S. Nº 049-2002-AG: Que aprueba el Reglamento de la Ley Nº

27360.

 Ley N° 28810 “Ley que amplía la vigencia de la Ley N° 27360,

4.2. PAPELES DE TRABAJO

HIDALGO (2010) Son un conjunto de cédulas y formularios en los que el

auditor registra los datos y la información obtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas realizadas y las descripciones de las mismas.

ESTUPIÑÁN (2015) Documentación de los asuntos importantes para

apoyar la opinión de auditoria y dar evidencias de que el examen se llevó a
cabo con las normas internacionales de auditoría. Los papeles de trabajo:

Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría.

Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria.

Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditoría

desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.

4.2.1. Papeles de trabajo utilizados:

GENERALES:

 Cuestionario de evaluación del sistema de control interno.

 Programa de auditoría.
 Borrador del informe.
 Hoja principal de trabajo o balance general.
 Balance de comprobación.
 Asientos de ajustes y reclasificaciones determinadas por el
auditor.

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 AUDITORIA FIANCIERA

ESPECÍFICOS:

 Los libros contables.

 Cedulas auxiliares derivadas de los papeles de trabajo.
4.3. PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA

4.3.1. Técnicas de auditoría:

HIDALGO (2010) Las técnicas de auditoría son los métodos

prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr
la evidencia necesaria para fundamentar su opinión acerca de la
razonabilidad o no de los estados financieros examinados.

Técnicas utilizadas durante el examen de este rubro:

Técnicas de Auditoría aplicables en la “acción ocular”:

comparación, observación, pruebas selectivas y rastreo.
Técnicas de Auditoría aplicables en la “acción verbal”: es la
indagación.
Técnicas de Auditoría aplicables en la “acción escrita”: análisis,
conciliación y confirmación.
Técnicas de Auditoría aplicables en la “acción de revisión
documentaria”: comprobación, computación, examen, totalización
y verificación selectiva.
Técnicas de Auditoría aplicables en la “acción de verificación
física”: inspección.

4.3.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS AL RUBRO:

 Las pruebas selectivas.

 Acciones sorpresivas.
 Revisión de control interno.
 Revisión de operaciones.
 Pruebas de evidencia.
 Pruebas de veracidad.

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 AUDITORIA FIANCIERA

4.4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DEL RUBRO

HIDALGO (2010) El hecho de efectuar una auditoría implica entre varias

cosas, que el auditor realice una investigación al Sistema de Control Interno
existente en la entidad bajo examen y que el estudio y evaluación del
sistema sirve como base para determinar la confianza que se depositó en
él, y para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad que dio a los
procedimientos de auditoria. No se llevará a cabo ninguna auditoria sin
incluir una amplia revisión y evaluación del sistema de control interno.

YARASCA (2006) La segunda norma de auditoria generalmente aceptada

de Ejecución del trabajo, denomina “estudio y evaluación del control
interno” expresa lo siguiente:

“Debe estudiarse y evaluarse la estructura del control interno, como base

para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoria”.

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CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO

Cliente : Empresa Pita E.I.R.L.

Periodo : del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
Rubro : Activos Biológicos.

O/Nº Procedimiento de auditoria Si No NA Observaciones

1 ¿Se llevan registros detallados de los
bienes totalmente depreciados?

2 ¿Se sigue una política contable adecuada

con respecto a los beneficios o pérdidas
producidas en la venta de activos
biológicos?

3 Autorizan y aprueban personas o comités

designados con tal fin:

 ¿La adquisición o sustitución de

elementos de activo fijo?

 ¿Su puesta fuera de servicio?

4 ¿Existe una política contable adecuada

con relación a los elementos de
Inmuebles?

5 ¿Existe un método seguro para diferenciar

entre gastos capitalizables y gastos
corrientes de reparación y mantenimiento?

6 ¿Hay una política adecuada de

conservación y mantenimiento de activos
biológicos?

7 ¿Se revisan y modifican periódicamente

las tasas de depreciación para ajustarlas
a la realidad?

8 ¿Es consistente el criterio

de depreciación?

4.5. PROGRAMA DE AUDITORIA

4.5.1. Introducción:

Este programa es una guía de los procedimientos básicos de

auditoria que deben ser realizados como pruebas sustantivas o

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pruebas de cumplimiento, cuya extensión y alcance dependen de

la confianza del sistema del control interno de la empresa. Las
preguntas que figuran en el cuestionario para la evaluación y
revisión del control interno, se detallan en el mismo orden y bajo
los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoria
aplicables y que deben llevarse a cabo según las circunstancias,
tanto como las pruebas de cumplimiento como las pruebas
sustantivas. El problema de los procedimientos de auditoria
aplicables, indican los pasos de las pruebas de cumplimiento y de
las pruebas sustantivas, cuya extensión y alcance dependen, como
ya se dijo, de la confianza en el sistema de control interno,
determinado con base en la utilización del cuestionario diseñado
para su revisión y evaluación.

4.5.2. Objetivos del programa de auditoria:

 Si pueden efectuarse envíos de activos biológicos sin ser

facturados.
 Si se pueden facturarse ventas de activos biológicos sin ser
registrados.
 Si pueden ocurrir errores en la facturación.
 Verificar la cantidad física de los activos biológicos.
 Determinar si existen registros auxiliares para los activos
biológicos y la depreciación de las mismas, los cuales son
consolidados periódicamente con la cuenta de control del mayor
y comprobados con los inventarios.
 Verificar si existen políticas específicas de autorización y control
sobre adquisiciones, transferencias y ventas o bajas de los
activos biológicos.
 Comprobar si las bases de valuación de los activos biológicos
son uniformes con las del periodo anterior.

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PROGRAMA DE AUDITORÍA

Cliente : Empresa Pita E.I.R.L.

Periodo : del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
Rubro : Activos Biológicos.

O/Nº PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO REF. OBSER

POR FECHA P/T VACIÓ
N
1 Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los
de fraude.

2 Aplicar pruebas sustantivas a los activos

biológicos, así como a los gastos e ingresos
respectivos.

3 Conseguir un análisis resumido de los cambios

de las propiedades y conciliarlos con el libro
mayor.

Verificar las adiciones de los activos durante el

4 año
5 Inspeccionar físicamente las principales
adquisiciones de la empresa

6 Analizar las cuentas de gastos destinados a

reparaciones y mantenimiento de la maquinaria
utilizada en los derivados del producto.

7 Investigar el estado de las propiedades, a la

planta y al equipo durante el año.

Verificar la provisión del cliente para

8
depreciación.
9 Investigar el deterioro posible de los activos.
10 Examinar los documentos de la posesión legal
de las propiedades, activos etc.

11 Examinar los contratos de arrendamiento de

propiedades

12 Aplicar procedimientos analíticos a las

propiedades, planta y equipo.

Evaluar la presentación y revelación de los

13
Estados Financieros referente a los activos, así
como ingresos y gastos conexos.

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CONCLUSIONES

El trabajo realizado constituye una verificación adecuada de los activos

biológicos porque el programa de auditoria esta implementada de acuerdo a la
necesidad de este rubro.

La actividad agropecuaria tiene características especiales que la diferencian de

las demás. Los organismos vivos (plantas y animales) que son el objeto de su
producción tienen la particularidad de auto generar su crecimiento y
reproducirse.

La consideración contable de las características físicas de estos bienes provoca

cambios significativos en la valuación de los mismos.

El criterio de valuación apropiado para estos activos biológicos es el valor de

mercado, generalmente valor neto de realización, proporcionado al grado de
avance del proceso de crecimiento o reproducción. En estas circunstancias el
resultado se reconoce de acuerdo al crecimiento vegetativo de estos bienes y
según su valor de mercado, por lo cual la vertiente principal de generación de
ingresos es su propio crecimiento vegetativo (autogeneración o reproducción) y
no la venta de los mismos.

Realizar una auditoría a los estados financieros es un paso muy importante para
poder gestionar de manera óptima la empresa y mucho más si es a los activos
biológicos de una entidad agrícola, minimizando los fraudes que se puedan
encontrar durante el periodo en curso.

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RECOMENDACIONES

Recomendamos a:

Las empresas agrícolas realizar una auditoria desde el punto de vista moderno
a los activos biológicos para que puedan tener una información clara, precisa y
que ayude a la toma de decisiones para la mejora continua de las mismas.

Los compañeros tener en consideración los procedimientos adecuados para

llevar a cabo una auditoria a los estados financieros, así mismo las normas
internacionales de auditoria y las respectivas disposiciones legales nacionales.

Al auditor independiente evaluar el sistema de control interno de manera óptima

para garantizar en forma razonable el logro de los objetivos de la empresa,
verificando: la efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la
información financiera, cumplimiento de las normas legales y normas internas.

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BIBLIOGRAFÍA

FUENTES BIBLIOGRÁFICAS:

ABANTO, M. (2015). NORMAS INTENACIONALES DE CONTABILIDAD NIC, NIIF, SIC, CINIIF.

LIMA: EL BÚHO E.I.R.L.

CABALLERO BUSTAMANTE. (2010). DINAMICA CONTABLE Registro y Casos Prácticos.

LIMA: Tinco S.A.

CONTADORES Y EMPRESA. (2012). DICCIONARIO APLIZATIVO PARA CONTADORES. LIMA:

Gaceta Jurìdica S.A.

ESTUPIÑÁN. (2015). PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA . BOGOTÁ:

ECOE EDICIONES .

HIDALGO, J. (2010). AUDITORÍA DE ESTADDOS FINANCIEROS Manual Teórico-Práctico.

LIMA: FECAT E.I.R.L.

SÁNCHEZ, G. (2006). AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Práctica Moderna Integral.

MÉXICO: Pearson Educación de México, S.A.

VILCHES, R. (2009). Apuntes del Estudiante de Auditoría. Ecobachillerato, 4.

YARASCA, P. (2006). AUDITORÍA FUNDAMENTOS CON UN ENFOQUE MODERNO . LIMA:

SANTA ROSA S.A.

FUENTES DE INTERNET:

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. (07 de 10 de 2015). apps.contraloria.gob.pe.

Obtenido de apps.contraloria.gob.pe: https://apps.contraloria.gob.pe/
packanticorrupcion/ control_interno.html

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