COSTOS Y PRESUPUESTOS

Introducción a los Costos

María Gamarra Pastor

Introducción a los costos empresariales

• ¿Qué necesitamos para conocer sobre la marcha y

funcionamiento de una empresa?
• ¿Cómo saber cuánto estamos ganando o
perdiendo?
• ¿Cómo medir los ingresos y gastos?
• ¿Cómo cuantificar las acciones que ejecutamos o
dejamos de ejecutar?
 Cuantificación de decisiones

• Darles valor en términos monetarios

• Valorizar ingresos y gastos
• Valorizar el efecto económico de las
decisiones de la gerencia
• Ingresos - Gastos = Utilidad
Interrogación

Si un gerente de planta decide sustituir una

maquinaria obsoleta que elabora 100 unidades
de producción por hora por otra de ultima
generación que elabora 10,000 unidades por
hora.

¿Cómo valorizaría esta decisión?

Sintetizando

Cuantificar el efecto económico

A través de los ingresos que se puedan

generar de la venta de las unidades
producidas y....

De los gastos que implica el mantenimiento

y depreciación de la nueva máquina
ingresos - gastos = utilidad
Interrogación

¿Si un supervisor del

área de mantenimiento
no tiene un efectivo
control de las labores
de sus subordinados, la
empresa.....?
 Sintetizando

• Se podría estar pagando horas que el personal no

labora.
• Conllevaría a gastos que no generan ingresos.
Afectación negativa en la empresa

Aplicar medidas Asignación

de corrección correcta de
operativa gastos
 Contabilidad Gerencial

• Genera información financiera y no financiera

necesaria para la Gerencia

• Control Gerencial:
Proceso por el cual la Gerencia se asegura que
los recursos son obtenidos y utilizados en forma
eficiente para el logro de los objetivos de la
organización.
Relación entre Contabilidad Gerencial y
Financiera

CONTABILIDAD DE CONTABILIDAD
COSTOS FINANCIERA

Sistemas de costos

Valuación de
existencias

CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
La contabilidad como un sistema de
información
Sistema de información

Usuarios de Determinación de costos Apoyo en

e ingresos
Información decisiones
Costo de empleos
Inversionistas Costo de proceso
 Análisis costo/
Acreedores Costo basado en actividades
 volumen/utilidad
Gerentes  Ventas  Evaluación de

Propietarios
Activos y pasivos
Clientes habituales
Planta y equipo
Empleados
Préstamos y patrimonio
Organismos
Efectos por cobrar, por
reguladores
pagar y efectivo
Flujos de efectivo
desempeño
 Análisis incremental
 Elaboración de
presupuesto
 Asignación de
capital
 Ganancias por

De operaciones acción

 Análisis de razones
MGB
De financiación
12
De inversión
La Contabilidad facilita la planeación y el
control
Toma deDecisiones
Toma de decisiones

Analizada Interpretada Proyectada

Información Situación
Asignación financiera
de recursos Sistema de Estados
Costos Financieros Rentabilidad
Costo de
producto

Sistemas Registro de
contables transacción
El enfoque que necesitamos

GASTOS INGRESOS GASTOS INGRESOS

RENTABILIDAD
INGRESOS
CONOCER LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA GASTOS
YA NO ES SUFICIENTE
NECESITAMOS ANALIZAR CADA UNIDAD DE NEGOCIO, CADA
INGRESOS
SUCURSAL, CADA PRODUCTO, CADA ORDEN DE
GASTOS
PRODUCCION, CADA CLIENTE.

INGRESOS
GASTOS

Y CONFIAR EN LA INFORMACION QUE RECIBIMOS INGRESOS GASTOS

INGRESOS GASTOS INGRESOS GASTOS
RECIBIR LA MISMA RESPUESTA RENTABILIDAD
RENTABILIDAD A LARENTABILIDAD
MISMA PREGUNTA
Que buscan las empresas?

Incrementar Ganancias
Crear una vista del negocio identificando
segmentos de análisis: Producto, Cliente,
Sucursal, Servicios

Mejorar la Eficiencia
Optimizar la cadena de valor
Mejorar la entrega de la Información

Administrar el Negocio
Asegurar la suficiencia de capital
Invertir en lo realmente rentable
 Diseño del
producto

Producción
Investigación y
desarrollo
Marketing

Asegurar materias Distribución

primas y otros
recursos
Servicio al
cliente
Start
Concepto de valor:
– Antes : Precio - Costo = Utilidad
– Ahora: Lo que los clientes requieren es el
mercado objetivo (revisión permanente para ir
ajustando procesos).
Contabilidad Gerencial vs Financiera

Sistema Contable
(Información acumulada gerencial
y financiera)

Contabilidad Gerencial Contabilidad Financiera

(Información para toma de decisiones, (Información financiera publicada y otros
control y organización de operaciones) reportes financieros)

Usuarios internos Usuarios externos

RELACION ESTRATEGICA DE COSTOS, LA DIRECCION Y
LA ADMINISTRACION

AGRUPAR PROCESOS POR SECTORES

DE ANALISIS (entorno)
DE DECISION(misión, objetivos)
DE OPERACIÓN(acciones)
DE CONTROL ( evaluación)
 Proceso gerencial

Planificación Los gerentes necesitan Control

la información de
costos para ir
optimizando cada una
de sus
responsabilidades
Toma de
Dirección
decisiones
El Escenario que se necesita

Como va Que, como,

el negocio? cuando producir?
Producción

Sistema de
Producción

Contabilidad Sistema Sistema Integrado de Sistema de Ventas

Contable Información Ventas
Y Finanzas
Sistema de
Compras e
Inventarios

Logística
Que, cuando, Quien es el
como comprar? Cliente rentable?
 Definición de costo

“Es el sacrificio o concesión de recursos

con un propósito específico, que a
menudo se mide en unidades monetarias
que deben pagarse por los bienes o
servicios”.
Charles T. Horngren
 Definición de costo

“Valor económico de una variable que

queremos medir”.

Medir el valor Medir el valor Medir el valor

económico de la económico de la económico de
actividad de gestión la actividad de
distribución: administrativa: producción:
Costo de Costo Costo de
distribución administrativo producción
Cambio en la medición de resultados

• Costo = Procesos que generan valor

Creación de valor
• Gasto = Procesos que no generan valor
No creación de valor
Reformular, reducir o eliminar
Consecuencia: Reducción de costos

identificación de actividades
Valorización económica

Objeto de costeo = dinero

Se entiende por objeto de costeo a la variable que

queremos valorizar en términos monetarios.
Ejemplo: un producto, una máquina, un proceso.
Compañías Industriales o
Manufactureras

BALANCE GENERAL ESTADO DE GG Y PP

Costos Inventariables
Cuando Ventas
ocurre la
Inventario de venta -
Inventario de material productos Costo de ventas
directo terminados
=
Utilidad bruta
-
Gastos del periodo
=
Inventario de productos
en proceso Utilidad de operación
 Elementos del costo

• Mano de obra (directa e indirecta)

• Materiales (directos e indirectos)
• Gastos indirectos de fabricación (materiales
indirectos, mano de obra indirecta, otros gastos
indirectos)

¿Qué criterio(s) de asignación se utilizará(n)?

Proceso productivo

Materia
prima

Proceso de
producción

Producto
terminado
Costo de la actividad productiva

Materia Proceso de Producto

prima producción terminado

Costo Costo de
Costo
de + = producto
de
materia terminado
conversión
prima
Origen de costos

• Costos imprescindibles para la elaboración del

producto o prestación de los servicios:
Costos directos

• Costos complementarios al proceso de

producción y/o comercialización del producto
o servicio:
Costos indirectos
 Costos directos e indirectos: Empresa

Área de Área de Área de

producción administración comercialización

Proceso de Administración Estructura Acercamiento

producción de la organizacional del producto al
producción cliente o
consumidor final

Costos Costos Gastos Gastos

directos indirectos indirectos indirectos

Costo Total
 Variabilidad de los costos

• Gastos que se afectarán por el

número de unidades producidas:
Costos variables
• Gastos que no se afectarán por el
número de unidades producidas:
Costos fijos
Costos Variables y Fijos: Empresa textil

Tela, Hilo, Agujas

Mano de obra a destajo
Costos Botones y demás suministros
variables Combustible para vehículos de
distribución
Formatos de facturación y cobranza

Depreciación en línea recta

Costos
Seguros, Sueldos
fijos
Cargas sociales, etc.
 Variabilidad de los costos

Capacidad Volumen de Unidades

instalada operaciones producidas

Decisión sobre qué nivel de capacidad

se trabajará en un periodo considerando las variables
externas a la empresa.

Metas de ventas y producción

necesaria para atenderlas
Hoja de Cédula de Costos

1. Costos de producción incurridos

durante el período.

2. Costo de artículos producidos.

3. Costo de artículos vendidos.

Estado de Ganancias y Pérdidas
Costeo por absorción

VENTAS
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Administración y Ventas
Utilidad Operativa

Nota:
Ni el Costo de Ventas ni los Gastos de Administración y Ventas,
distinguen los gastos por su variabilidad.
Estado de Ganancias y Pérdidas

Costeo directo
VENTAS
Costos Variables

Margen de Contribución

Costos Fijos

Utilidad Neta

Nota:
No se distingue dentro de los costos fijos y variables la
proporción que corresponde a los gastos de producción y lo
correspondiente a los gastos de administración y ventas.
 Costos totales vs Costos unitarios
1.- El costo variable total = costo fijo unitario

Ejemplo: Materia prima variable $ 5 por unidad (5 fijos por unidad)

Producción de 2 unidades igual 10,
3 unidades …

2.- Costo fijo total = costo variable unitario

Ejemplo: Depreciación de una máquina
$ 1,000 por periodo y capacidad 2,000 unidades.

Producción una unidad es igual a 1,000/1 = 1,000 por unidad

Producción 2 unidades es igual a 1,000/2 = 500 por unidad,
Producción total capacidad seria a igual a 1,000/2,000=0.50 por unidad.

Costo unitario: Falacia

DE $

700 COSTOS TOTALES

MILES

600 Costos

500 Variables

400

300

200 Costos

100 fijos

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

% DE CAPACIDAD UTILIZADA
Costos Inventariables
Asignación de costos al objeto del costo

Costos directos Costos indirectos

* Objeto de costo: BMW X5 * Objeto del costo: BMW X5

producido producido
Costos variables Ejemplo: Las llamas utilizadas en Ejemplo: Costos de electricidad en
la plantade Spartanburg. Solo se
montaje del automóvil. mide
el uso de electricidad en la
planta donde se ensambla múltiples
Patrón de productos.
Comportamiento
del costo
* objeto del costo: BMW X5 * Objeto del costo: BMW X5
Costos fijos producido producido
Ejemplo: Costos por el
Ejemplo: Sueldo del supervisor arrendamiento
en una línea de montaje de anual en la planta de Spartanburg
BMW X5. El arrendamiento es para toda la
planta donde se fabrican múltiples
productos.
Costos del Período
Asignación de costos al objeto del costo
Costos directos
* Objeto de costo: Número
de préstamos hipotecarios
Costos variables Ejemplo: Cuotas pagadas a
compania que valoriza el
inmueble por cada préstamo
hipotecario.
Patrón de
comportamiento
del costo
* objeto del costo: Número
Costos fijos de prestamos hipotecarios
Ejemplo: Salario pagado a los
ejecutivos en el departamento
de préstamos hipotecarios
para desarrollar nuevos
productos de préstamos
hipotecarios.
Costos indirectos
* Objeto del costo: Número
de préstamos
Ejemplo: Porte pagado para
entregar documentos
de los préstamos
hipotecarios a abogados
y propietarios.
* Objeto del costo: Número
De préstamos
Ejemplo: Costos para el banco
por el patrocinio del
del torneo anual
de golf.
Estructura del costo de un bien
o servicio (Elementos)

Mano de Obra Directa X% +

Costo total
Materiales Directos Y%
del bien o
servicio Costos indirectos de Fabr. Z%

100%
Costo de mano de obra de un bien o servicio
producido

Número de Costo hora Costo mano de obra

horas trabajadas Mano de obra del bien - servicio
Trabajador 1 12.30 hrs. S/. 20.00 S/. 250.00
Trabajador 2 08.30 hrs. S/. 40.00 S/. 340.00
Trabajador 3 1.00 hrs. S/. 5.00 S/. 5.00
Trabajador 4 3.00 hrs. S/. 10.00 S/. 30.00

Total horas 25.00 hrs S/. 425.00

Costo de materiales de un bien
o servicio producido

Número de Costo unitario Costo del material

unidades utilizadas por material del bien - servicio
Material 1 72.00 pies S/. 10.00 S/. 720.00
Material 2 10.00 mts. S/. 30.00 S/. 300.00
Material 3 8.00 kg. S/. 25.00 S/. 200.00
Material 4 1.00 ud. S/. 80.00 S/. 80.00

TOTAL S/. 1,300.00

 Costos indirectos de fabricación
de un bien o servicio producido

Concepto Unidad de # Costo Costo

medida Unid. unitario total
Depreciación Hrs. Máquina 21 50.00 1,050
Energía eléctrica Hrs. Máquina 21 5.00 105
Consumo de Agua Hrs. Hombre 25 1.00 25
M.O. Indirecta Hrs. Hombre 25 4.00 100
Seguros Hrs. Máquina 21 10.00 210
Interés Leasing Hrs. Máquina 21 20.00 420

TOTAL 1,910
 Criterios de asignación de los gastos generales

Gasto general Criterios de asignación

 Energía eléctrica ………………...  Consumo en watts o puntos de luz
 Consumo de agua………………...  # de personas si el consumo es

principalmente humano
 Teléfono ……………………..…...  # de personas por anexo telefónico
 Seguros ……………………..…...  Valor del bien asegurado
 Servicio de seguridad ……………  Puntos de vigilancia

 Sueldos de personal adm.………  Costo de mano de obra directa

………………...  Horas máquina trabajadas

 Intereses de leasing

Se selecciona una “base de asignación”, que es un factor tomado

como denominador común para distribuir un costo indirecto con
el objeto de costo
Estructura del costo de un bien
o servicio (Elementos)

Mano de Obra Directa 425 12% +

Costo total
del bien o Materiales Directos 1,300 36%
servicio
Costos Indirectos de Fabr. 1,910 52%
3,635 100%
 Proceso de costeo

• Acumulación de costos:
Acumulación de cargas por naturaleza
y acumulación por centros de costo.
• Tratamiento de los gastos
generales: Costeo por όrdenes
específicas, costeo por procesos y
costeo por actividades.
• Determinación del costo del
producto o servicio
Gerenciando recursos,
actividades y personas

Adquisición de Dirigiendo
recursos
Tomando
Una Organiza decisiones
las
organización actividades
Planificando
Trato de
personas Controlando