A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Medición de activos y pasivos

al cierre del ejercicio
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n contabilidad, la medición implica la asignación de importes monetarios a las cosas o

acontecimientos que pueden ser objeto de reconocimiento en los estados financieros, de
acuerdo con ciertas reglas. Dentro de este contexto, en el presente informe se abordarán los
criterios contables aplicables en la medición de los activos y pasivos, ya reconocidos en los
estados financieros con posterioridad a su reconocimiento inicial, particularmente al cierre del
ejercicio económico.

INTRODUCCIÓN
En general, comúnmente se asigna como
significado de medición a la acción y
efecto de medir, siendo definida esta
última actividad como “la determina-
ción de la cantidad de una magnitud
por comparación con otra que se toma
como unidad”. Dicho de otra manera,
la medición consiste en la forma de re-
presentar a través de un tipo de lenguaje
definido por números en una determina-
da moneda los diferentes elementos de
los estados financieros por medio de los
distintos procedimientos existentes.
Como consecuencia de lo antes men-
cionado, resulta necesario estudiar los
efectos que tiene la medición posterior
(en un momento posterior a su incor-
poración en los estados financieros) de
activos y pasivos, toda vez que la me-
dición tiene un efecto en la determina-
ción del resultado de la empresa.
Así pues, en esta oportunidad se abor-
darán las reglas de medición que se
efectúan con posterioridad al reconoci-
miento inicial de los principales activos
y pasivos, distintas al costo, así como
los efectos que estos pueden generar
en los resultados del periodo; revisando
las cuentas que para estos efectos se estado de resultados. Para determinarla
han creado en el Plan Contable General es necesaria la selección de una base o
Empresarial. método particular de medición.
A su vez, el párrafo 4.54 del Marco
I. ¿QUÉ SE DEBE DE ENTENDER Conceptual define medición al proce-
POR MEDICIÓN? so de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen
Medición es el conjunto de reglas que y llevan contablemente los elementos
permite determinar los importes mo- de los estados financieros, para su in-
netarios por activos, pasivos, ingresos y clusión en el balance y en el estado de
gastos, e incluirlos en el balance y en el resultados (ver Cuadro N° 1).
CUADRO N° 1
Los importes moneta-
rios por el que se reco-
nocen (inicialmente)
Medición
Los elementos (acti-
Conjunto de reglas que vos, pasivos, ingresos
permite determinar y gastos) de los EE.FF.
Los importes moneta-
rios por el que se llevan
(posterior)
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especiali-
zación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

B-1 1ra. quincena - Diciembre 2013


II. ¿CUÁLES SON LAS BASES O
MÉTODOS DE MEDICIÓN?
El Marco Conceptual para la informa-
ción financiera establece, entre otros,
las siguientes bases o métodos de me-
dición, sin ser las únicas:
1. Costo histórico o costo
Para
ara activos
activos: Corresponde al importe de
efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de
la adquisición
adquisición.
Para pasivos:
pasivos Corresponde al importe
de los productos recibidos a cambio
de incurrir en la obligación o, en al-
gunas circunstancias (por ejemplo, en
el caso de los impuestos a las ganan-
cias), por los importes de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera
pagar para satisfacer el correspon-
diente pasivo, en el curso normal de
la operación.
2. Costo corriente (valor actual o de
reposición)
Para activos: Es el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efecti-
vo, que debería pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente.
equivalente
Para pasivos
pasivos: Es el importe sin descon-
tar de efectivo u otras partidas equiva-
lentes al efectivo que se precisaría para
liquidar la obligación en el momento
presente.
3. Valor presente o descontado
Para activos:
activos Se determina a partir del
descuento de las entradas de efectivo
netas futuras que se espera genere la
partida en el curso normal de la ope-
ración.
ración
Para pasivos:
pasivos Se determina a partir del
descuento de las salidas de efectivo ne-
tas futuras que se espera necesitar para
pagar las deudas, en el curso normal de
la operación.
III. OTRAS BASES DE MEDICIÓN
No obstante lo señalado en el punto
anterior, por lo general, los estados fi-
nancieros son preparados sobre la base
del costo histórico, y se aplican con
posterioridad al reconocimiento inicial
de los activos o pasivos otras bases de
medición, como se señala a continua-
ción: ver Cuadro N° 2.
Base
Costo amortizado
Método
de participación
Valor neto
de realización
Valor razonable
Valor razonable menos
los costos de comercialización
No medir activos por un importe
superior al que se espera obte-
ner a través de su venta o uso
(*) Aplicable a aquellos intermediarios que comercializan materias primas cotizadas que hubieran optado por medirlos
al valor razonable menos los costos de comercialización.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 219
INFORME ESPECIAL 35
CUADRO N° 2
Definición Norma
Importe al que fue medido en su reconocimien- NIIF 9
to inicial un activo financiero o un pasivo finan-
ciero, menos reembolsos del principal, más o
menos, la amortización acumulada, utilizando
el método de la tasa de interés efectiva, de
cualquier diferencia entre el importe inicial y
el importe al vencimiento.
La inversión se ajusta en función de los cam- NIC 27
bios que experimenta la inversión, tras la ad-
NIC 28
quisición en la porción de los activos netos
de la entidad que corresponde al inversor.
Precio estimado de venta de un activo en NIC 2
el curso normal de la operación, menos los
costos estimados para terminar su produc-
ción y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
Según la NIC 2 las existencias se deben
medir al costo o el valor neto realizable, el
menor.
Importe por el que puede ser intercambiado NIC 40
un activo o cancelado un pasivo, entre par-
tes interesadas y debidamente informadas, NIIF 9
en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.
Importe por el que puede ser intercambiado un NIC 2(*)
activo, entre partes interesadas y debidamen-
te informadas, en una transacción realizada en NIC 41
condiciones de independencia mutua menos NIIF 5
los costos incrementales directamente atribui-
bles a la disposición de un activo (o grupo de
activos) excluyendo los costos financieros y
los gastos por Impuesto a la Renta.
Acorde con el párrafo 15 de la NIIF 5, se de-
ben medir los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta, al menor entre
su importe en libros o su valor razonable me-
nos los costos de comercialización.
De otro lado, en el caso de activos biológicos
según el párrafo 12 de la NIC 41, al final de
cada periodo se medirán al valor razonable
menos los costos de comercialización. Igual
tratamiento se seguirá para las existencias
de intermediarios que comercializan mate-
rias primas cotizadas.
Inicialmente debe determinarse el importe NIC 36
recuperable del activo, que corresponde al
monto mayor entre:
a) Valor razonable menos los costos de
comercialización, y
b) Valor de uso, entendido como el valor
actual de los flujos de efectivo que una
entidad espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
El importe en libros, acorde con el párrafo 59
de la NIC 36, se reduce hasta su impor-
te recuperable si, y solo si, este impor te
recuperable es inferior al valor en libros.
B-2
 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

IV. ¿CÓMO SERÍA EL EMPLEO DEL PLAN CONTABLE

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
GENERAL EMPRESARIAL?
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
En general, cuando se aplica una base relacionada con el
valor razonable, las disminuciones e incrementos sobre los 685 Deterioro de valor de los activos
elementos medidos con base en dicho criterio generan la uti-
lización de las siguientes cuentas: 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

Activos No Financieros 6852 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

Pérdidas por medición de activos Ganancia por medición de activos 6853 Desvalorización de intangibles
no financieros al valor razonable no financieros al valor razonable
(Cuenta 66) (Cuenta 76)
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción

661 Activo realizable 761 Activo realizable

69 Costo de ventas

6611 Mercaderías 7611 Mercaderías

695 Gastos por desvalorización de existencias

6612 Productos terminados 7612 Productos terminados

6613 Activos no corrientes man-

tenidos para la venta
7613 Activos no corrientes man-
tenidos para la venta 1 CASO PRÁCTICO

66131 Inversión inmobiliaria 76131 Inversiones inmobiliarias

Medición de materia prima cuantificada por su im-
porte de cotización internacional
66132 Inmuebles, maquinaria y 76132 Inmuebles, maquinaria y
equipo equipo Una empresa tiene como actividad principal la comer-
cialización de materias primas cotizadas internacio-
66133 Intangibles 76133 Intangibles nalmente y ha optado por aplicar una base distinta del
costo. Al término del ejercicio, tiene un inventario con-
66134 Activos biológicos 76134 Activos biológicos
sistente en 600 toneladas de trigo destinada a la venta
a corto plazo.
662 Activo inmovilizado 762 Activo inmovilizado
¿Cómo sería la medición de dichas materias primas?
6621 Inversiones inmobiliarias 7621 Inversiones inmobiliarias Dato adicional:
6622 Activos biológicos 7622 Activos biológicos Al cierre del ejercicio 2013, se tiene la siguiente información:
• El valor en libros al 31 de diciembre de las 600 tonela-
das es de S/. 1’540,000.
Activos Financieros
• Los costos estimados imputables a la venta son de
Gastos financieros (Cuenta 67) Ingresos financieros (Cuenta 77) S/. 2,400 por tonelada.
• El valor razonable por tonelada según cotización
677 Pérdida por medición de 777 Ganancia por medición
activos y pasivos finan- de activos y pasivos finan- internacional asciende a S/. 1,000.
cieros al valor razonable cieros al valor razonable
Solución:
6771 Inversiones para negocia- 7771 Inversiones mantenidas La empresa intermediaria que comercializa materias pri-
ción para negociación
mas cotizadas debe contabilizar los inventarios a un valor
razonable menos los costos de venta con cambios en el va-
6772 Inversiones disponibles 7772 Inversiones disponibles lor razonable incluidos en los resultados del periodo en
para la venta para la venta
que el valor cambia.
7773 Otras Acorde con el párrafo 3 de la NIC 2 Existencias, no re-
sulta de aplicación la NIC 2 en lo referido a la medición
Por otro lado, cuando se aplica el criterio de no medir los
de inventarios (exclusión parcial) cuando la empresa ha
activos por un importe superior al que se espera obtener optado por medir sus existencias (materia prima cotizada)
a través de su venta o su uso, se utilizan las siguientes al valor razonable menos los costos de comercialización.
cuentas: A estos efectos, siempre se medirán bajo este criterio, re-
conociendo cualquier cambio en el resultado del periodo
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones en que se produzca este.

684 Valuación de activos

De lo anterior, primeramente se calculará el valor razona-
ble menos el costo de comercialización:

B-3 1ra. quincena - Diciembre 2013

 INFORME ESPECIAL 37

por tanto, lo reclasifica como un activo no corriente

Valor medido = Valor razonable - Costo de venta mantenido para la venta, dado que, el valor en libros
se recuperará a través de la venta y cumple con los
Valor medido = 2’760,000(*) - 600,000(**) requisitos de la NIIF 5 para ser clasificado como tal,
¿cómo tendría que medirse dicho activo, si además se
Valor de medición = 2’160,000
sabe que el valor razonable es S/. 230,000 y los costos
(*) 600 toneladas por S/. 4,600. de comercialización estimados a dicha fecha ascende-
(**) 600 toneladas por S/. 1,000. rían a S/. 30,000?

En este orden de ideas, resulta necesario que la empresa ¿Qué asiento debería realizar si al cierre del ejercicio
aumente el valor del bien, así el importe del cambio será 2013 el valor razonable menos los costos de comercializa-
reconocido como ingreso en el periodo en que ocurra el ción ascenderían a S/. 180,000?
cambio, tal como a continuación se muestra en el siguiente
asiento: Solución:
Tal como lo establece el párrafo 15 de la NIIF 5, la empre-
ASIENTO CONTABLE
sa, antes de la clasificación inicial del activo como mante-
-------------------------------- x ------------------------------ nido para la venta, medirá el importe en libros del activo
20 Mercaderías 620,000 de acuerdo con las NIIF que sean de aplicación, siendo en
201 Mercaderías manufacturadas este caso el método del costo de acuerdo con la NIC 16 e
inmediatamente la empresa medirá los activos no corrien-
2011 Mercaderías manufacturadas
tes clasificados como mantenidos para la venta, al menor
20112 Valor razonable
de su importe en libros o su valor razonable menos los
76 Ganancia por medición de activos no financieros costos de venta.
al valor razonable 620,000
De lo anterior debemos seguir los siguientes pasos:
761 Activo realizable
7611 Mercaderías a) Medición de acuerdo con la NIIF que era de su
x/x Por la medición de los inventarios al valor razonable aplicación
(S/. 2’160,000 - S/. 1,540,000). La empresa para medir el activo utilizaba el método del
-------------------------------- x ------------------------------ costo de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo, es decir, por su costo menos la depreciación acu-
mulada, tal como a continuación se muestra:
No obstante lo anterior, para fines tributarios el ingreso
generado por la medición al valor razonable menos los Modelo del costo = Costo - Depreciación acumulada
costos de comercialización no resulta gravable para la
determinación de la renta imponible de tercera cate- Modelo del costo = 210,000(*) 14,625
goría. Esto resulta evidente, toda vez que a efectos de
determinar la base imponible del Impuesto a la Renta, Modelo del costo = 195,375
el legislador requiere que la renta sea producto de una
(*) Terreno S/. 80,000 + edificación S/. 130,000 (S/. 115,375 + 14,625).
operación con terceros y no de la mera valorización,
pues no califica como renta de acuerdo con la teoría b) Medición del valor razonable menos costo de venta
del flujo de riqueza. En este sentido, hablamos de un
ingreso que se difiere para fines tributarios hasta que Valor razonable - Costo de comercialización
se produzca efectivamente la salida de los bienes, opor-
230,000 30,000
tunidad en la cual se reconoce el ingreso de producirse
efectivamente esta. 200,000

c) Comparación
2 CASO PRÁCTICO La empresa medirá los activos no corrientes clasifica-
dos como mantenidos para la venta, al menor de su im-
porte en libros o su valor razonable menos los costos
Medición de un activo no corriente mantenido para
la venta de venta.

Una empresa adquirió un inmueble en octubre de 2010 Valor en libros vs. Valor razonable menos costo de ventas
que fue calificado como inversión inmobiliaria, medida de
195,375 200,000
acuerdo al criterio del costo. Al 31 de diciembre de 2012,
los valores asignables a dicho bien serían: terreno por un
Como podemos observar el valor en libros, resulta
monto de S/. 80,000 y edificación por S/. 115,375 neto de
ser menor que el valor razonable, por tanto, el va-
una depreciación acumulada equivalente a S/. 14,625.
lor del activo de acuerdo con la NIIF 5 se mantiene
Si la empresa viene aplicando el método del costo y decide en S/. 195,375, debiendo efectuarse el siguiente asiento
a dicha fecha no seguir usando el inmueble y venderlo, y, por la reclasificación:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 219 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 210,000
3 CASO PRÁCTICO

271 Inversiones inmobiliarias

Medición de una inversión inmobiliaria
2711 Terreno
27112 Costo 80,000
Una empresa tiene dentro de sus activos un inmueble des-
tinado al arrendamiento, el cual se reconoció inicialmente
2712 Edificaciones
al costo; sin embargo, para la medición posterior se ha
27122 Costo 130,000
optado por el modelo del valor razonable.
39 Depreciación, amortización y agotamiento
Datos adicionales:
acumulados 14,625
391 Depreciación acumulada
• Importe en libros de la inversión inmobiliaria
3911 Inversiones inmobiliarias Composición del inmueble Valor Depreciación Neto
39111 Edificaciones - costo de adquisición o
Terreno 270,000 270,000
construcción
Edificio 405,000 15,188 389,812
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 14,625
275 Depreciación acumulada - Inversión Total S/. 675,000 15,188 659,812

inmobiliaria • Con base en la tasación efectuada, el valor del inmue-

2752 Edificaciones ble asciende a S/. 850,500 (terreno S/. 374,220 y edi-
27522 Costo ficio S/. 476,280).
31 Inversiones inmobiliarias 210,000 ¿Qué efectos tiene la medición a valor razonable de la
311 Terrenos 80,000 inversión inmobiliaria?
3111 Urbanos
Solución:
312 Edificaciones
3121 Edificaciones 130,000
Dado que la empresa ha decidido optar por el modelo de
valor razonable, debe tener en cuenta que esta base de va-
x/x Por la reclasificación de la inversión inmobiliaria
luación debe aplicarse a la totalidad de inmuebles que po-
como mantenido para la venta.
sea la empresa destinados al arrendamiento (párrafo 32-A
-------------------------------- x ------------------------------
de la NIC 40). Para este caso, estamos considerando que
se trata de un único inmueble que posee la empresa desti-
Por otra parte, como consecuencia que al cierre del ejer- nado a obtener ingresos por alquiler.
cicio si el bien se mide al valor razonable menos el costo
Asimismo es importante señalar que de acuerdo con el
de comercialización y este es menor al valor en libros,
párrafo 32 de la NIC 40, resulta apropiada la tasación a
deberá reconocerse una pérdida como a continuación se
efectos de determinar el valor razonable.
muestra:
Consecuencia de lo anterior, si el valor razonable del bien
ASIENTO CONTABLE
asciende a S/. 850,500, la empresa deberá reconocer el
-------------------------------- x ------------------------------ mayor valor que experimenta el inmueble en el monto de
66 Pérdida por medición de activos no financieros S/. 190,688 (S/. 850,500 - S/. 659,812). Este incremento de
al valor razonable 15,375
(*) valor debe reconocerse como ingreso del periodo, tal como
se muestra a continuación:
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para ASIENTO CONTABLE

la venta -------------------------------- x ------------------------------

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 15,375 31 Inversiones inmobiliarias 190,688
271 Inversiones inmobiliarias 311 Terrenos

2711 Terrenos 3111 Urbanos

31111 Valor razonable 104,220
27112 Costo
312 Edificaciones
2712 Edificaciones
3121 Edificaciones
27122 Costo
31211 Valor razonable 86,468
x/x Por el reconocimiento de la disminución del valor
76 Ganancia por medición de activos no financieros
razonable menos los costos de comercialización al
al valor razonable 190,688
cierre del ejercicio.
762 Activo inmovilizado
-------------------------------- x ------------------------------
7621 Inversiones inmobiliarias
x/x Por el mayor valor que adquiere la propiedad inmobiliaria.
(*) Valor en libros S/. 195,375 menos el valor razonable menos los costos de comercia-
lización ascenderían a S/. 180,000 al cierre del ejercicio 2013. -------------------------------- x ------------------------------

B-5 1ra. quincena - Diciembre 2013

 INFORME
Tratamiento contable del retiro de bienes
RESUMEN EJECUTIVO
E n diversas ocasiones y por diferentes motivos, las empresas otorgan bienes a sus trabajado-
res. Desde el punto de vista contable, la entrega de bienes se reconoce inicialmente como
existencias y luego se afectarán al gasto conforme se consuman. En el presente informe el autor
da alcances sobre el tratamiento contable en la entrega de bienes a los trabajadores.
INTRODUCCIÓN
Algunas empresas acostumbran entre-
gar bienes a sus trabajadores para man-
tener y/o mejorar el ambiente laboral
que a la postre se verá reflejado en una
mayor productividad.
El presente informe trata sobre los as-
pectos más relevantes de la entrega de
bienes a los trabajadores desde la pers-
pectiva contable.
I. NORMATIVA CONTABLE DEL
RETIRO DE BIENES
Los bienes adquiridos para su pos-
terior entrega al trabajador, ya sea
en forma de aguinaldo; o a terceros
reales o potenciales clientes, con fi-
nes promocionales o con la finalidad
de satisfacer a un grupo selecto de
clientes reales, deberán ser recono-
cidos inicialmente como una existen-
cia más de la empresa. Entonces, al
ser reconocida como tal, de acuerdo
a la NIC 2 Inventarios, le son apli-
cables todos los criterios que dicha
norma contable establece como, por
ejemplo, su medición y su valuación
(identificación específica u otra que
le sea más apropiada), es decir, uti-
lizando las siguientes fórmulas de
costeo:
• Identificación específica.
• Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
• Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o móvil).
• Inventario al detalle o por menor.
ESPECIAL
a favor del personal
Richard AGAPITO CUSTODIO(*)
Asimismo, si los bienes entregados Marco Conceptual, que define al gasto
se obtienen mediante un proceso como una disminución en los benefi-
productivo, es decir, a partir de una cios económicos obtenidos durante el
materia prima que se transforma en periodo contable en forma de salidas o
un proceso de producción o trans- agotamiento de acti
activos
vos.
formación, tendremos que conside-
rar los tres (3) elementos de costos: Ahora, en aplicación de la NIC 2 Exis-
materia prima directa, mano de obra tencias, el ingreso de las existencias que
directa y los gastos indirectos de posteriormente serán entregadas a los
fabricación. trabajadores bajo la forma de obse-
quios deberán reconocerse como exis-
En muchos casos se entregan bienes
tencias, específicamente, como sumi-
de la propia empresa o se adquiere
nistros diversos (cuenta 25: Materiales
de terceros para los trabajadores. De
auxiliares, suministros y repuestos) para
conformidad con el párrafo 7 de la
su posterior traslado en los resultados
NIC 19, los beneficios a los empleados
del periodo (cuenta de gastos) cuando
comprenden todo tipo de retribución
efectivamente sea entregado a los tra-
que la empresa proporciona a estos a
bajadores.
cambio de sus servicios, encontrándo-
se dentro de este tipo de retribuciones Teniendo en cuenta que el retiro de
la entrega de bienes a título gratuito. bienes se encuentra enmarcado en la
En este sentido, dicha entrega califi- definición de venta de acuerdo a la
ca como un beneficio de tipo a corto Ley del IGV, se tendrá la obligación
plazo que debe ser reconocida como de emitir el Comprobante de Pago
gasto de forma inmediata, toda vez respectivo. Asimismo, conforme a lo
que con su entrega se extingue la po- indicado en el numeral 8 del artículo
sibilidad de obtener una ganancia o 8 del Reglamento de Comprobantes
pérdida. de pago, el comprobante que debe-
Es importante advertir que el beneficio rá emitirse por la transferencia de
a favor de sus trabajadores, bajo la for- bienes gratuita, incluirá la siguien-
ma de otorgamiento de bienes, debe te leyenda: “Transferencia gratuita”,
reconocerse como gasto en la oportu- precisándose adicionalmente el valor
nidad en que estos (los trabajadores) de la venta, el importe de la cesión
tengan disposición de dichos bienes. Lo en uso o del servicio prestado, que hu-
anterior se sustenta en el párrafo 70 del biera correspondido a dicha operación.
(*) Contador Público por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributación Internacional, Escuela
de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especialización en Derecho Tributario; y
en Minería y Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asesor y consultor tributario-contable de
Contadores & Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores S.A. Expositor de temas tributarios
en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) y otras entidades de prestigio. Profesor del
curso de Legislación Tributaria en una institución de educación superior.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 219 B-6
 40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE

1 CASO PRÁCTICO -------------------------------- x ------------------------------

60 Compras 950
603 Materiales auxiliares, suministros y
Entrega de bienes a trabajadores repuestos
La empresa Casa Hogar S.A., dedicada a la venta de pro- 6032 Suministros
ductos para el hogar, acordó retribuir a sus trabajadores 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
con bienes debido a su buen desempeño. Así, con fecha de pensiones y de salud por pagar 171
26 de noviembre de 2013 realiza diversas compras de 401 Gobierno central
bienes (víveres) con el propósito de regalarlos a sus tra- 4011 Impuesto general a las ventas
bajadores por las próximas fiestas navideñas. La compra 40111 IGV - Cuenta propia
asciende a S/. 950.00 más el IGV. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,121

La empresa Casa Hogar S.A. desea saber el tratamiento 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

contable y las implicancias tributarias que puede tener por pagar

esta operación. 4212 Emitidas

Solución:
Para cumplir el fin principal de esta operación, que es la en-
trega de los víveres a los trabajadores, se iniciará con la
adquisición de tales bienes cuya contabilización afectará
a las cuentas de inventario (NIC 2 Existencias) como si se
tratara de una adquisición normal y corriente, además la
dinámica de la cuenta 25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos del Plan Contable General Empresarial de
manera indirecta lo señala. Una ventaja de esta forma de
contabilización es el control que se tendrá tanto en el kárdex
como en el almacén.
Con lo antes expuesto, comenzaremos con la contabiliza-
ción respectiva:
x/x Por la compra de víveres para ser entregados a los
trabajadores de la empresa.
-------------------------------- x ------------------------------
Se debe tener en cuenta que el IGV que se genera en la
adquisición constituye crédito fiscal, debido a que cumple
el requisito sustancial de ser gasto aceptado para fines del
Impuesto a la Renta de acuerdo a lo planteado en el
artículo 18 de la Ley del IGV.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 950
252 Suministros

CUADRO N° 1

CASAHOGARS.A.   RUC20103235670
Av.AricaN°945BreñaͲLima   Boletadeventa
      003Ͳ000427
       
Fechadeemisión: 22dejulio2012
de diciembre de 2013    
Señor(es)  Personaldelaempresa    
       
CANTIDAD DESCRIPCIÓN IMPORTE
xxx EntregadevíveresalostrabajadoresporFiestasPatrias
Navidad S/.0.00
       
  Valordeventa: S/.950.00   
  IGV  171.00   
    
  “TRANSFERENCIAGRATUITA”   
       
      TOTAL S/.0.00
     
ImprentaNuevaEstrellaE.I.R.L.   
CalleDanteN°837SurquilloͲLima     
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B-7 1ra. quincena - Diciembre 2013

 INFORME ESPECIAL 41

2524 Otros suministros de la LIR. Ahora, el pago del IGV como retiro de bienes
61 Variación de existencias 950 será gasto reparable para fines del Impuesto a la Renta
613 Materiales auxiliares, suministros y conforme a lo señalado en el artículo 44 inciso k) de
repuestos la LIR.
6132 Suministros
Luego, por efectos didácticos obviaremos el cálculo de las
x/x Por el ingreso de los suministros al almacén en el cargas de personal en el asiento de planilla del mes de
mes de junio.
diciembre.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
Una vez ingresados los bienes al almacén procedere-
mos a la contabilización de la entrega de los referidos -------------------------------- x ------------------------------
víveres. Antes de proceder a ello, es pertinente señalar 62 Gastos de personal, directores y gerentes xxx + 950
que conforme a lo estipulado en la NIC 19 Beneficios 621 Remuneraciones
a los empleados, los beneficios que se entregan a los
6211 Sueldos y salarios xxx
trabajadores comprenden todo tipo de retribución que
625 Atención al personal 950
la empresa proporciona a estos a cambio de sus servi-
627 Seguridad, previsión social y otras
cios. En el presente caso encontramos que la empresa
Casa Hogar S.A. decidió otorgar ciertos bienes a sus contribuciones
trabajadores con el fin de mantener e incentivar el cli- 6271 Régimen de prestaciones de salud xxx
ma laboral y que esto se vea reflejado en la productivi- 25 Materiales auxiliares, suministros y
dad que está teniendo la empresa. Con ello, procedemos repuestos 950
con la contabilización de la entrega de los víveres a los 252 Suministros
trabajadores. 2524 Otros suministros

Cabe destacar que en la oportunidad en la que se pro- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

duzca la entrega de los víveres se emitirá un compro- sistema de pensiones y de salud por
bante de pago, que en nuestro caso será una boleta de pagar xxx
venta de manera consolidada con la indicación “Per- 401 Gobierno central
sonal de la empresa” o “Personal varios”, tal como lo 4017 Impuesto a la renta
estipula el numeral 8 del artículo 8 del Reglamento de 40173 Renta de quinta categoría
Comprobantes de pago con la leyenda “Transferencia
403 Instituciones públicas
a título gratuito”. En el Cuadro N° 1 (ver página ante-
4031 ESSALUD
rior) se muestra un formato modelo de la emisión de la
4032 ONP
boleta de venta.
41 Remuneraciones y participaciones por
Asimismo, la emisión de la boleta de venta generará un pagar xxx
asiento por el IGV que grava el retiro de bienes: 411 Remuneraciones por pagar
ASIENTO CONTABLE 4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de sueldos del mes de
-------------------------------- x ------------------------------
julio.
64 Gastos por tributos 171
-------------------------------- x ------------------------------
641 Gobierno central
94 Gastos de administración xxx
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
9462 Gastos de personal
al consumo
95 Gastos de ventas xxx
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 171 9562 Gastos de personal

401 Gobierno central 79 Cargas imputables a cuentas de costos y

4011 Impuesto general a las ventas gastos xxx

40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
Es preciso indicar que por esta operación se tendrá que
pagar el IGV, conforme lo estipula el numeral 3 del ar-
tículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV. Para ello, pri-
mero se tendrá que anotar en el Registro de Ventas el IGV
que grava el retiro de bienes. Luego, el valor referencial
consignado en la boleta de venta será base imponible en
el PDT 621 solo a efectos del pago del IGV, mas no para
la base imponible del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta por no encontrarse dentro del ámbito de aplicación
791 Cargas imputables a cuenta de costos
y gastos
x/x Por el destino de las cargas de personal.
-------------------------------- x ------------------------------
La entrega de bienes (en este caso los víveres) constituye
renta de quinta categoría para el trabajador bajo la for-
ma de aguinaldo (art. 34 de la LIR), por consiguiente, la
entrega de los víveres será base imponible para calcular
la retención de quinta categoría de cada trabajador según
corresponda. De igual manera, este aguinaldo al ser un
ingreso de quinta categoría, deberá estar reflejado en la
boleta de pago del trabajador.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 219 B-8

 CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
Costo computable de bienes enajenados sin comprobante de pago
I. PLANTEAMIENTO
La empresa panificadora Génova S.A.C. posee una maquinaria
cuyo valor neto en libros es de S/. 20,000. En abril de 2013, deci-
de reemplazar una pieza importante (para el continuo funciona-
miento de la máquina), debido a que un mantenimiento adicio-
nal no resultaba económico por el tiempo que la tendría fuera de
servicio. El costo de la nueva pieza es de S/. 8,000, el cual no se
encuentra sustentado con comprobante de pago.
No obstante, en octubre de 2013 decide enajenar dicha ma-
quinaria por un importe de S/. 30,000.
¿Cuáles serían los efectos contables y tributarios de esta
transferencia?
Información adicional:
adicional
Información
Costo inicial Depreciación acumulada
contable
Maquinaria 24,000 4,000
Mejoras 8,000 467
Total 32,000 4,467
II. TRATAMIENTO CONTABLE
En principio, la compra de la pieza importante, sin importar
que no se cuente con el comprobante de pago correspon-
diente, se deberá reconocer como costo del bien, tal como se
muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por las mejoras introducidas a la maquinaria.
-------------------------------- x ------------------------------
En este caso, para el reconocimiento sería suficiente el docu-
mento interno emitido por el ingreso físico del bien, así como
el recibo de caja o voucher bancario.
Acorde con lo dispuesto por el párrafo 14 de la NIC 18 Ingre-
sos, una vez cumplidas las condiciones señaladas en dicho
párrafo se podrá reconocer el ingreso generado por la venta,
así como su correspondiente gasto:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión
655 Costo neto de enajenación de activos inmo-
vilizados y operaciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agostamiento
acumulados
391 Depreciación acumulada
B-9 1ra. quincena - Diciembre 2013
Martha ABANTO BROMLEY(*)
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 32,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
x/x Por la baja del activo fijo enajenado.
-------------------------------- x ------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 5,400
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
Valor neto
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
20,000
x/x Por la enajenación de la maquinaria.
7,533
-------------------------------- x ------------------------------
27,533
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 35,400
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la cobranza de la venta de la maquinaria.
-------------------------------- x ------------------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
8,000 A efectos de la determinación de la renta bruta, el artículo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el costo
computable, término que corresponde al costo de enajena-
ción de la máquina en el presente caso, será deducible de los
8,000 ingresos generados por su venta. Sin embargo, agrega que
a partir de 2013, las adquisiciones deben sustentarse con el
comprobante de pago que corresponda.
En este orden de ideas, el caso de la pieza importante de la má-
quina adquirida en el mes de abril sin contar con el respectivo
comprobante de pago, implicará que respecto de la mejora no
se pueda deducir su valor para determinar la renta bruta.
IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
Consecuencia de lo anterior, se generará una diferencia perma-
nente, toda vez que el contribuyente deberá adicionar la suma
de S/. 7,533 en su declaración jurada anual por el importe por
depreciar reconocido como gasto en la cuenta 655. Adicional-
mente, deberá tenerse en cuenta que el importe de la depre-
27,533 ciación sobre la mejora efectuada incorporada en el costo de
los bienes producidos enajenados, ascendente a S/. 467, deberá
adicionarse también en la declaración jurada anual.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la
Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Ges-
4,467 tión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura.
Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

Compra en moneda extranjera y su incidencia

al aplicarse la diferencia de cambio

Caso: El costo de las 3,280 unidades vendidas asciende a la

suma de:
Se adquieren mercaderías exoneradas del IGV en mo- S/. 34,150 / 5,000 x 3,280 unidades = S/. 22,402
neda extranjera a razón de 5,000 unidades a un costo
de US$ 2.50 cada unidad. El tipo de cambio en la fecha de ASIENTO CONTABLE
compra era de S/. 2.732.
-------------------------------- x ------------------------------
Al 30 de noviembre de 2013 se vendieron 3,280 unidades. 69 Costo de ventas 22,402
Asimismo, se sabe que al 31/12/2013 queda un saldo pen-
691 Mercaderías
diente de pago al proveedor.
6911 Mercaderías manufacturadas
¿Cómo se debería tratar las diferencias de cambio prove-
69111 Terceros
nientes de las existencias que están en moneda extranjera?
20 Mercaderías 22,402
Solución: 201 Mercaderías manufacturadas
De acuerdo con el caso presentado, por aplicación del párrafo 2011 Mercaderías manufacturadas
20 de la NIC 21, se deberá reconocer la adquisición utilizando 20111 Costo
el TC vigente en la fecha en que se realizó la adquisición (TC:
x/x Por el costo de venta de las mercaderías vendidas en
S/. 2.732):
su oportunidad.
Costo unitario US$ 2.50 x 5,000 Unidades : US$ 12,500
-------------------------------- x ------------------------------
Tipo de cambio 2.732 x US$ 12,500 : S/. 34,150
Asimismo, el valor de las 1,720 unidades que forman parte
Total de la compra : S/. 34,150
de las existencias en stock (no vendidas) califican como una
• Provisión por la adquisición de las existencias partida no monetaria y, por ende, no deben expresarse en
moneda extranjera conforme con la NIC 21, por lo que no se
ASIENTO CONTABLE generará diferencia de cambio por esta partida.
-------------------------------- x ------------------------------ Sin embargo, existe un saldo por pagar que corresponde a
60 Compras 34,150 una partida monetaria (deuda a pagar en moneda extranjera)
lo cual sí generará una reexpresión de la deuda, siendo cual-
601 Mercaderías
quier diferencia de cambio determinada reconocida como
6011 Mercaderías manufacturadas ganancia o pérdida del periodo conforme con el párrafo 28
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 34,150 de la NIC 21. En el caso planteado dicho saldo genera una
421 Facturas, boletas y otros comprobantes diferencia de cambio, que de continuar bajando el valor del
por pagar
tipo de cambio generaría una ganancia a favor de la empresa,
tal como a continuación se muestra:
4212 Emitidas
• Ganancia por diferencia de cambio
x/x Por la compra de mercaderías, Fact. Nº xxx.
-------------------------------- x ------------------------------ ASIENTO CONTABLE
20 Mercaderías 34,150
-------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros xxx
2011 Mercaderías manufacturadas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
20111 Costo
por pagar
61 Variación de existencias 34,150
4212 Emitidas
611 Mercaderías
77 Ingresos financieros xxx
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las compras de existencias. 776 Diferencia en cambio

-------------------------------- x ------------------------------ x/x Por la ganancia generada por la diferencia de cambio.

-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, conforme los bienes adquiridos sean objeto de
venta se deberá reconocer el correspondiente gasto, tal como
lo establece el párrafo 34 de la NIC 2 al señalar que los inven-
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San
tarios vendidos deben ser reconocidos como gasto en el pe- Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al Contribu-
riodo en que se reconozcan los ingresos de operación, como yente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista
se muestra a continuación: en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 219 B-10

 44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Diferencia de cambio en compra de activo fijo con cuota

inicial y saldo cancelado en cuatro cuotas
Caso: - Precio de venta : US$ 120,000
Una empresa adquirió como activo fijo un terreno con fe- - Pago inicial : (18,000)
cha 20 de agosto de 2013 cuyo precio de compra es de - Saldo pendiente : US$ 102,000
US$ 120,000. Pagó una cuota inicial equivalente al 15%
del precio de compra y por el saldo llega a un acuerdo - US$ 102,000 ÷ 4 : US$ 25,500
para pagarlo en cuatro cuotas mensuales de US$ 25,500
cada uno. Fecha de Valor de la TC(*) Valor de Valor Dif. de
pago cuota (pago) la cuota provisión cambio
Asimismo, conviene que el pago de cada cuota mensual se
realizará el último día hábil de cada mes. 30/09/2013 25,500 2.779 70,865 69,921 -944
31/10/2013 25,500 2.758 70,329 69,921 -408
Solución: 29/11/2013 25,500 2.802 71,451 69,921 -1,530
Se trata de una compra de un bien en moneda extranjera al 31/12/2013 25,500 2.799 71,375 69,921 -1,454
crédito, previo pago de una cuota inicial, que por la variación Total 120,000 --- 284,020 279,684 -4,336
en el tipo de cambio generará un ingreso o un gasto por di- (*) Tipos de cambio para fines didácticos.
ferencia de cambio.
• Registro contable del pago de la primera cuota
Ahora bien, en primer lugar, a efectos de realizar el asiento de
reconocimiento de la compra realizada, debemos determinar Al 30/09/2013 se realiza el pago de la 1ra. cuota, registrán-
los importes en moneda nacional de las cuentas contables a dose lo siguiente:
ser registradas:
(TC: S/. 2.779)
Concepto US$ TC(*) S/.
ASIENTO CONTABLE
Valor de compra 120,000 2.742 329,040
(*) Tipo de cambio para fines didácticos. -------------------------------- x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 69,921
Registro contable por el reconocimiento del bien al momento 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
de la compra 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46543 Maquinaria y equipo de explotación
ASIENTO CONTABLE
67 Gastos financieros 944
-------------------------------- x ------------------------------ 676 Diferencia de cambio
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 329,040 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 70,865
331 Terrenos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3311 Terrenos 1041 Cuentas corrientes operativas
33111 Costo x/x Por el pago de la segunda cuota, reconociendo una
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 329,040 pérdida por diferencia de cambio .
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado -------------------------------- x ------------------------------
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46541 Terreno
• Registro contable del pago de la segunda cuota
x/x Reconocimiento por la compra de un terreno. Al 31/10/2013 se realiza el pago de la 2da. cuota, registrán-
-------------------------------- x ------------------------------ dose lo siguiente:

Por la cancelación de la cuota inicial ascendente a US$ 18,000 (TC: S/. 2.758)
(15% de US$ 120,000), realizando el pago con el mismo TC ASIENTO CONTABLE
del reconocimiento de la compra (TC: S/. 2.742):
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 69,921
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
-------------------------------- x ------------------------------
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 49,356
46543 Maquinaria y equipo de explotación
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
67 Gastos financieros 408
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
676 Diferencia de cambio
46541 Terreno
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 70,329
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 49,356
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la primera cuota, reconociendo una
x/x Por el pago del 15% del precio como cuota inicial por
pérdida por diferencia de cambio .
la compra del terreno industrial.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------

Como se ha precisado, el saldo del 85% de la compra será Los asientos contables por las cuotas que corresponden a los
pagado en cuatro cuotas. A continuación, efectuaremos el meses de noviembre y diciembre de 2013 serán similares al
cálculo de los pagos a realizar en cada una de las fechas acor- asiento anterior registrado, teniendo en cuenta los tipos de
dadas, tal como se muestra en el siguiente cuadro: cambio publicados al momento del pago de cada cuota.

B-11 1ra. quincena - Diciembre 2013

 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS 45

Anticipos percibidos que ocasionan diferencia de cambio

Caso: prestación del servicio, dado que se cumplirían las condicio-

nes señaladas en el párrafo 20 de la NIC 21, es decir, en dicha
Con fecha 19/11/2013 una empresa recibe un anticipo oportunidad se habrá cumplido con todas y cada una de las
equivalente a US$ 15,000 por la prestación de un servi- siguientes condiciones:
cio a un no domiciliado que se realizará en el mes de di-
ciembre de 2013. El importe total pactado por el servicio a a) El importe del ingreso puede medirse confiablemente,
prestar asciende a un total de US$ 40,000. b) La empresa recibe los beneficios económicos derivados de
¿Cuál sería el tratamiento contable, si se sabe que al mo- la operación,
mento de recibir el anticipo el tipo de cambio es de S/. c) El grado de terminación de la operación a dicha fecha,
2.810 y del día 14/12/2013, fecha de prestación y culmina- puede ser medido confiablemente, y
ción del servicio, el tipo de cambio es de S/. 2.768?
d) Los costos ya incurridos en la prestación pueden ser medi-
Solución: dos confiablemente.
En principio, a la fecha de percepción de los US$ 15,000 aún De lo anterior, la empresa reconocerá el ingreso en mone-
no se han cumplido todos los requisitos previstos en el párra- da nacional (nuevos soles), considerando el tipo de cambio
fo 20 de la NIC 18 Ingresos, porque a la fecha de la percep- (S/. 2.768) vigente en la fecha de su devengo, tal como se
ción del adelanto, aún no se ha efectuado prestación alguna muestra a continuación.
que genere para la empresa aunque sea un reconocimiento a) Determinación del monto por el ingreso total del servicio
parcial. en moneda nacional
En este sentido, el reconocimiento del ingreso se producirá a Ingreso en dólares (base) : US$ 40,000
partir de la fecha en que se ejecute el servicio, y de acuerdo
con el grado de avance, se devengará el importe por el servi- TC: S/. 2,768 por cada dólar
cio prestado. Ingreso en soles (base) : S/. 110,720
De lo antes señalado, con ocasión de la percepción del an-
ticipo deberá, acorde con el párrafo 21 de la NIC 21, reco- b) Determinación del monto pendiente de cobro por la pres-
nocerse un pasivo por el importe recibido por concepto de tación del servicio ejecutado en el mes de diciembre
anticipo. De esta manera para efectuar el registro se deberá
convertir los dólares recibidos a soles, tal como se muestra Detalle US$ TC S/.
a continuación:
Anticipo en dólares : US$ 15,000 Monto total por cobrar 40,000

TC: S/. 2,810 (cada dólar) Anticipo recibido ( 15,000)

Anticipo en soles : S/. 42,150 Neto por cobrar: 25,000 2.768 69,200

• Reconocimiento del anticipo recibido

• Reconocimiento del servicio prestado a su culminación
ASIENTO CONTABLE Luego de los cálculos realizados para hallar las cifras que con-
-------------------------------- x ------------------------------ forman el asiento de centralización a la culminación del servi-
cio, registramos el asiento contable siguiente:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,150
121 Facturas, boletas y otros comprobantes ASIENTO CONTABLE
por cobrar
-------------------------------- x ------------------------------
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 111,350
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,150
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
122 Anticipos de clientes
por cobrar
x/x Por el anticipo recibido el 19/11/2013, según acuerdo
1212 Emitidas en cartera 69,200
pactado.
122 Anticipos de clientes 42,150
-------------------------------- x ------------------------------
77 Ingresos financieros 630
(*)

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 42,150

776 Ganancia por diferencia en cambio
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
70 Ventas 110,720
1041 Cuentas corrientes operativas
704 Prestación de servicios
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,150
7041 Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
x/x Reconocimiento de la prestación del servicio
por cobrar y la diferencia de cambio a la culminación de
1212 Emitidas en cartera esta.
x/x Por el ingreso a bancos del anticipo. -------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, cuando se ejecute el servicio en el mes siguien- (*) Por considerar un TC mayor al efectuar el anticipo de US$ 15,000:
te (diciembre), recién se deberá reconocer el ingreso por la - TC: 2,810 - 2.768 = 0.042 x 15,000 = S/. 630.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 219 B-12