LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA

1
 INDICE

1. Definir la importancia relativa

2. Señalar algunos de los criterios más relevantes para su

determinación

3. Delimitar su importe de cara a la planificación

4. Definir el riesgo de Auditoría

5. Analizar sus componentes

p

6. Estudiar el Modelo de riesgo

2
 La Importancia Relativa en Auditoría.

La magnitud de una omisión o declaración errónea de información

contable
t bl que, a lal luz
l d las
de l circunstancias
i t i presentes,
t i di
indique l
la
probabilidad de que el juicio de una persona razonable, que confíe
en la información, sea modificada o afectada por la omisión o la
declaración errónea.

• Son los usuarios de las Cuentas Anuales quienes determinan qué

es importante.
i t t N obstante,
No b t t estos
t ti
tienen unos intereses
i t muy
diversos => SEC, habla de inversionista prudente medio.

• Inicialmente su evaluación se hace durante la planificación

p

• Finalmente, se concreta en el momento de la evaluación de los

resultados de los procedimientos de Auditoría.

3
Influencia en el proceso de Auditoría.

Evi dencia

O btención D ocum en tació n E valuación

E n fo que D i se ño P a pe le s
de pr og ra m a Ap
pl ic a c ión de Op
pi ni ón I nf or m e
pl an if . a udi to rí a tr a ba j o

IR IR IR
P lanifica ció n Ejecución inform e
tra bajo

4
• Norma Técnica relativa al concepto de Importancia Relativa del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
Cuentas

• Se incluyen, a título exclusivamente orientativo, unos parámetros que

puedan ayudar al auditor a formar su juicio profesional únicamente
sobre la Importancia Relativa, en relación con la emisión del informe.

• No es posible desarrollar guías orientativas que sirvan en todos los

casos como parámetros válidos de referencia

5
Leslie (1985), en un estudio ya clásico, identifica, mediante una
amplia revisión de la literatura, siete enfoques básicos:

1 5 - 10 % del Beneficio antes de impuestos

2 un porcentaje variable del beneficio bruto
dependiendo de su relación con el ejercicio
anterior
t i
3 un porcentaje de los activos
4 1 % del capital
5 1,5 % de las ventas
6 La media de los items 1 - 5
7 un porcentaje variable de las ventas

6
La Evaluación según la norma técnica española

Se atribuye al juicio profesional.

• S recogen una serie

Se i de
d guías
í que a título
tít l orientativo
i t ti

• Se trata de formar el juicio profesional valorando la importancia

que,, en términos relativos,, resulta de evaluar sus aspectos
q p
cualitativos y cuantitativos.

7
 Aspectos cualitativos

L naturaleza
La t l d las
de l incidencias,
i id i

La información necesaria y suficiente para obtener una interpretación y

comprensión
co p e s ó adecuadas de las
as Cue
Cuentas
as Anuales
ua es aud
auditadas
adas

La corrección de dicha información, como por ejemplo:

• Transacciones con personas físicas o jurídicas vinculadas.

vinculadas

• Incumplimientos de la normativa aplicable.

• Cambios contables, partidas extraordinarias y otros factores cualitativos

similares.

• Omisión de información necesaria y suficiente para la interpretación y

comprensión adecuada de las cuentas auditadas.

8
 Aspectos cuantitativos

Hacen referencia a la magnitud monetaria de las incidencias encontradas y a su efecto

relativo sobre las Cuentas Anuales y documentos contables tomados en su conjunto.
Consideraciones:

1. Las incidencias, tanto individualmente como agrupadas, han de considerarse en el

contexto de las cuentas en su conjunto.
2. Cuando las incidencias se evalúen considerando su efecto sobre resultados, la base
de comparación
p será los resultados de las actividades ordinarias.
3. Si la entidad experimenta fluctuaciones anormales en los resultados de las
actividades ordinarias, la comparación deberá realizarse con los márgenes normales
para un volumen de operaciones también normal, determinado en base a la
experiencia de los últimos ejercicios y a la tendencia del período considerado.
4. Hay casos en los que los resultados no son la base de comparación más adecuada.

1. Empresas con pérdidas, entidades no lucrativas o con precios controlados, etc.

2. Entidades con bajo volumen de operaciones (empresas en etapa de lanzamiento
o desarrollo,
desarrollo empresas totales o parcialmente inactivas,
inactivas etc.).
etc )

Reclasificaciones que no afectan a los resultados de la entidad o a sus fondos

propios normalmente se fijará en una cuantía superior que cuando existe aquel
propios,
efecto.

9
Para evaluar el efecto de una incidencia con posible peso en la opinión, el
auditor
dit analiza
li normalmente
l t uno o varios
i ded los
l siguientes
i i t factores:
f t

1. La magnitud absoluta individualmente considerada

2. Su relación con otras cifras de las cuentas que se vieran
distorsionadas por algunas de las circunstancias con posible efecto
en la opinión del auditor. Por ejemplo, su efecto sobre:

• El epígrafe del activo,

activo pasivo,
pasivo ingreso o gasto al que pertenece.
pertenece
• El activo o pasivo circulante.
• Activo total.
• Cifra de negocios.
• Resultados de actividades ordinarias.
• Resultados antes y después de impuestos.
• Fondos propios.

3. Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios

financieros (liquidez, capital de trabajo, relación deuda patrimonio,
etc.)

10
Norma técnica sobre importancia relativa

Presenta cuatro posibilidades:

1. Ajustes que afectan al resultado. Es la de mayor importancia y por ello

presenta
t distintas
di ti t posibilidades.
ibilid d (L
(Los casos 1 y 5 son muy h
habituales,
bit l este
t
último se emplea además para las Auditorías voluntarias).

2. Reclasificaciones en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (no afectan al

resultado).

3. Ajustes que afectan al Balance y no al resultado. En general son aquellos

q e modifican la estr
que estructura
ct ra económico financiera porq
porque
e afectan a distintas
masas patrimoniales. Por ejemplo una reclasificación entre l/p y c/p.

p
4. Reclasificaciones en el Balance. Es la menos importante p
porque
q no se
modifica la estructura patrimonial.

Ejemplo: 5% al 10%
- > 10% significativo
- < 5 % no significativo
- entre 5% y 10% queda a juicio profesional.

11
ANEXO : Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación de la IR en la emisión del Informe de Auditoría
Situación Importe-Base Tramo
Ajustes que afectan al resultado del ejercicio
• Empresas con beneficios normales Resultados de actividades ordinarias 5%-10%
• Empresas con pérdidas o en punto muerto o con bajo El más representativo de: 0,5%-1%
nivel de rentabilidad 1.Total del importe neto de cifra de negocios.
2.Total de los activos.
3.Fondos ppropios
p

• Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado el volumen Fondos Propios 3%-5%

normal de operaciones)
• Entidades no lucrativas El más representativo de: 0,5%-1%
1.Ingresos
g o ggastos totales
2.Activos Totales
3.Fondos Propios

• Pequeñas y medianas empresas El más representativo de: 5%-12%

1.Resultado de actividades ordinarias 1%-3%
2 Total del importe neto de cifra de negocios
2.Total 1% 3%
1%-3%
3.Total de activos

Reclasificaciones entre partidas de la Cuenta de Pérdidas y Total de la correspondiente clasificación de la cuenta de 5%-10%
Ganancias P.y G. (ingresos o gastos de explotación, financieros o
extraordinarios)

Ajustes que afectan a partidas del balance y no al resultado del El más representativo de: 3%-5%
ejercicio 1.Total Fondos Propios
2.Total de la correspondiente clasificación del balance
(activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante)

Reclasificaciones entre partidas del balance Total de la correspondiente clasificación del balance 5%-10%
(activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante)

12
NOTAS COMUNES

• Los porcentajes del "Tramo" se calcularán sobre los correspondientes "Importes -Base".
• Cualquier importe igual o superior al que resulte de aplicar el porcentaje superior del tramo, se
presumirá importante o significativo, salvo que se evidencie lo contrario.
• Cualquier importe igual o inferior al que resulte de aplicar el porcentaje inferior del tramo,
tramo se presumirá
que no es importante o significativo, a menos que se evidencie lo contrario.
• La importancia relativa de un importe que se encuentre entre los que resultan de aplicar los dos
extremos del tramo, es un tema de juicio profesional que dependerá de cada circunstancia.
• El alcance de ajustes
j a considerar en una auditoría,, es decir aquellos
q qque deban tener reflejo
j en los
papeles de trabajo, variará de un trabajo a otro, pero en la mayoría de los casos estará entre un 10% y
un 20% del importe que se considere material (normalmente desde la perspectiva de beneficios en
operaciones continuadas) a los estados financieros considerados en su conjunto.
• Pequeña y Mediana Empresa es aquella que tiene la potestad legal para formular balance abreviado.
• Ajuste: Correcciones en los saldos de las cuentas que dan lugar a modificaciones en la situación
patrimonial o financiera, en los resultados del ejercicio o en los márgenes de la cuenta de pérdidas y
ganancias.
• Reclasificación: Transferencia de saldos entre distintos grupos y subgrupos de cuentas homogéneas de
un mismo estado financiero,
financiero normalmente por razones de clasificación o de presentación
presentación.
• No será posible compensar el efecto y dejar de informar sobre hechos que individualmente
considerados den lugar a la obligación de informar sobre los mismos en base a la importancia que cada
uno de ellos tenga.

13
Parámetros orientativos para la evaluación de la IR en la emisión del Informe de Auditoría ante
cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares

Situación Importe-Base Tramo

1. Empresas con beneficios El más representativo de:

1 Beneficio Neto.
1.Beneficio Neto 10%-20%
10% 20%
2.Total de los activos. 1%-2%
3.Total del importe neto de cifra de 1%-2%
negocios.

2. Empresas con pérdidas, en punto muerto, El más representativo de:

entidades no lucrativas, etc. 1.Total del importe neto de cifra de 1%-2%
negocios
2.Total de los activos
3 Fondos
3. F d P Propios
i

14
NOTAS COMUNES

• La memoria debe contener información acerca de los cambios en principios contables, partidas
extraordinarias o incidencias cualitativas similares no asociados con operaciones continuadas que
supongan cambios en el beneficio neto, siempre que sean significativos.
• Los porcentajes del "Tramo" se calcularán sobre los correspondientes "Importes Bases".
• Un efecto igual o superior al que resultaría de aplicar el porcentaje superior del tramo, se
presumirái á significativo.
i ifi ti
• Un efecto igual o menor al que resultaría de aplicar el porcentaje inferior del tramo, se presumirá
no significativo.
• Cuando el efecto se encuentre entre los que resultarían de aplicar los porcentajes superior e
inferior del tramo
tramo, se requerirá del juicio profesional para determinar si es necesario o no informar
acerca del hecho.
• Por su naturaleza, no será posible compensar el efecto y dejar de informar sobre hechos que
individualmente considerados den lugar a la obligación de informar sobre los mismos en base a la
importancia
p qque cada uno de ellos tenga.
g

15
1. Para calificar las circunstancias de "muy significativas", es preciso que
afecten de manera fundamental a la imagen fiel.
fiel

2. Ello ocurrirá cuando se produzca “la concurrencia de más de una

incidencia significativa con efecto en diversos epígrafes del balance y
de la cuenta de resultados, de forma que su efecto conjunto,
distorsione (o pueda distorsionar en el caso de limitación al alcance e
incertidumbres) radicalmente la imagen fiel
fiel”.

3. Discernir entre lo "significativo" y lo "muy significativo", juicio profesional

16
 Importancia Relativa y Riesgo probable

Riesgo e Importancia Relativa, tienden a mejorar la eficiencia en el trabajo

del auditor.

Permiten poner la atención en los elementos importantes que sirvan

realmente de elementos de juicio, y eliminar o disminuir sus pruebas en
aquello que no tenga importancia.
importancia

En el proceso seguido por el auditor en la formación de su

opinión, éste asume el riesgo de no descubrir todos los errores
que las Cuentas Anuales puedan presentar, con tal de que estos
errores no sean significativos.

17
 Obtención de
información
inicial

Determinación
Determinación Determinación de riesgos
de nivel de de Riesgo inherentes
Importancia general de
Evaluación
E l ió de d
Relativa Auditoría.
los riesgos de
control.

Pruebas de
Plan de controles
Auditoría
Auditoría.

Programa de Pruebas
Auditoría sustantivas

18
 El riesgo de Auditoría

Fase de Planificación : Evaluación de los riesgos principales.

RIESGO GENERAL DE AUDITORÍA

Es el riesgo de que el auditor concluya y opine que las Cuentas Anuales…

…están presentadas razonablemente cuando en realidad no lo están;
…no están presentadas razonablemente, cuando en realidad sí lo están.

OBJETIVO DEL AUDITOR :

Tener la máxima certeza posible de que su opinión es correcta

→ implica restringir el Riesgo de Auditoría al menor nivel relativo.

19
MÁXIMA CERTEZA→MÍNIMO RIESGO DE AUDITORIA

EJ) Certeza 99% → Riesgo de Auditoría 1%

En la práctica:

• Riesgo tolerable: suele ser del 5% ( aunque no existen pautas fijas)

• Se evalúa en términos cualitativos

cualitativos.

20
 FACTOR DE RIESGO NIVEL DEL RIESGO DE LA EMPRESA

BAJO ALTO
Estado de la economía en la que opera. Saneada Deprimida / Estancada
Establecida y madura;
Nueva y susceptible de cambios
p de industria en la que
El tipo q está localizada. relativamente ppoco influenciada
e ternos
externos.
por factores externos
La filosofía de gestión de la empresa. Conservadora. Agresiva.
El entorno de control de la empresa, incluida la Fuertes controles Débiles controles. Es-tructura
posibilidad de no tenerlo en cuenta.
cuenta admi-nis-trativos
admi-nis-trativos. altamente cen-tralizada.
cen-tralizada
No hay Auditorías anteriores o
La historia de las Auditorías anteriores de la Opinión limpia, o pocos ajustes habiéndolas han terminado en
empresa. registrados. opinión con salvedades o adversa, o
cambios frecuentes de auditores
Rotaciones en la alta dirección y consejo de
Pocas. Muchas.
administración
Posición financiera y de operaciones. Fuerte. Débil.
Existencia posibles litigios con otras empresas. Fuerte. Débil.
Reputación de los gestores y propietarios. Buena. Mala.
Experiencia de los gestores y propietarios. Buena. Pobre.
Propietarios
Propietarios. Públicos
Públicos. Pri ados
Privados.
...........

21
 Componentes del Riesgo de Auditoría

RIESGO INHERENTE

Se origina por la naturaleza propia de una cuenta o de un tipo de

p
operaciones,, independientemente
p de la efectividad de los controles
contables internos correspondientes.

RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que el sistema de controles internos no sea capaz de evitar o

detectar oportunamente errores importantes.

RIESGO DE DETECCIÓN

Es el riesgo de que los errores importantes, individualmente o en conjunto

en las Cuentas Anuales no sean detectados por el auditor mediante la
aplicación de pruebas sustantivas.

22
La idea básica, según el SAS n.º 47, es que el auditor :

i. Determine y valore los Riesgos Inherente y de Control.

ii. Planifique los procedimientos de auditoría, con un

Riesgo de Detección lo bastante bajo para que el
Riesgo General no supere un nivel aceptable.

¾ El Riesgo inherente y el de control existen

independientemente de la Auditoría

23
 Riesgo Inherente

El Riesgo inherente, esta influenciado por la naturaleza de la cuenta o clase

de transacciones y por otros factores:

1 Característica del saldo de una cuenta o de un tipo de operación

1.Característica operación.
• Los cálculos complejos tienen más probabilidad de error que los cálculos
simples.
• La caja es más susceptible de robo que un inventario de carbón.
• Las cuentas consistentes en cantidades derivadas de una estimación contable
tienen un posible mayor riesgo que la efectuada rutinariamente
2.Condiciones que no están sujetas al control de la empresa, es
decir,, factores ajenos
j a la entidad.

• Los objetivos de Auditoría más afectados por el Riesgo inherente son

los relacionados con el corte, la valoración, los derechos y obligaciones
y la presentación y revelación en las Cuentas Anuales.
• El Riesgo Inherente existe independientemente del proceso de
Auditoría.
• El auditor no puede cambiar su nivel actual, lo que sí puede es
renunciar a determinarlo : considerándolo máximo.

24
 Riesgo de Control

Se define como el riesgo de que puedan existir errores materiales y

no ser detectados o previstos por el Sistema de Control Interno.

Riesgo de control = f ( Sistema Control Interno)

1. Nunca puede ser cero, pero a mayor efectividad del SCI→

menor R
R.Control
Control

2. Su nivel actual no puede modificarse por el auditor, lo que sí

puede es cambiar su nivel de evaluación modificando:
• Los procedimientos usados para entender el SCI.

• Las pruebas de cumplimiento utilizadas.

25
 Riesgo de Detección

1. Es la combinación de que

• ni los procedimientos de revisión analítica: Riesgo de

Revisión Analítica
• ni las pruebas sustantivas : Riesgo de Procedimientos
Sustantivos

reduzcan los errores no detectados a una cantidad que en

j
conjunto carezca de importancia.
p

2. Es el nivel aceptable de error:

• Si es alto → necesitamos menos cantidad de evidencia

evidencia.
• Si es bajo → necesitamos más cantidad de evidencia.

26
 C aracterísticas de la cuenta
R IE SG O FA C TO R ES
IN H E R E N T E
C ondiciones del entorno

R IE S G O SISTE M A D E
CONTROL C O N TR O L IN TE R N O

R IE SG O PROC
S U ST A N TIV O S
D ETEC C IÓ
ÓN

C uentas A nuales

27
 El Modelo de Riesgo del AICPA (M.R.A.)

RA= RI x RC x RD
Siendo:

• RA = Riesgo de Auditoría.
• RI = Riesgo inherente→lo delimito, suele ser alto (80%)
• RC = Riesgo de control→lo estudio, suele ser medio (30%)
• RD = Riesgo de detección→por descarte (es el último que
establezco)

Es un modelo teórico.
RA
RD =
RI x RC

28
ž Dependencia que tienen
los Usuarios de CCAA
ž Probabilidad de fracaso RIESGO
financiero DE
INDIRECTA
ž Integridad de la AUDITORÍA
Í
DIRECTA
administración
ž Naturaleza de la empresa DIRECTA
ž Motivación del cliente
ž Integridad de la
administración
ž Resultado anteriores RIESGO RIESGO CANTIDAD
auditorías INHERENTE DETECCIÓN DE
ž Relación Matriz-Filial PLANEADO EVIDENCIA
ž Necesidad de criterios
INDIRECTA INDIRECTA
para estimar saldos
žAuditoría inicial o repetida
ž Operaciones no rutinarias
ž Susceptibilidad al desfalco

INDIRECTA
ž Eficacia en el diseño del
RIESGO
Control interno CONTROL DIRECTA
ž Posibilidad de confiar en
ese SCI

29