PROCEDIMIENTOS SEGÚN LA NIA 501

Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor

deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la
existencia y condición del inventario por medio de:

a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para:

 Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para

registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario
 Observar la realización de los procedimientos de conteo de la
administración
 Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado y antiguo.
 Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía

b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los
resultados reales del conteo del inventario.

 En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte

diferente al de los estados financieros, el auditor deberá efectuar
procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros
movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los estados
financieros.
 En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a
circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos
físicos en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los
movimientos del periodo intermedio.
 Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor
deberá planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen
evidencia valida y suficiente respecto a la existencia y condición del
inventario.
 El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y
cuyo monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos,
el auditor deberá planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen
evidencia valida y suficiente respecto a la existencia y condición del
inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos:

- Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el

inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario.
- Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en
poder del tercero.
Los inventarios se medirán al menor entre su costo y su valor neto
realizable.

Los costos de los inventarios son aquellos derivados de su adquisición,

transformación, producción u otros costos para darles su condición y ubicación
actuales, y el valor neto realizable corresponde al precio estimado de venta,
menos los costos estimados para terminar su producción, y menos los costos
necesarios para llevar a cabo la venta.

En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos

incluyen una parte de los costos generales de producción en base a la capacidad
operativa normal. El proceso de distribución de costos fijos se basa en la
capacidad normal de producción, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad derivada de
operaciones previstas de mantenimiento.

El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias pueden no ser
recuperables, y se debe tener en cuenta, las estimaciones deben estar basadas
en la información más fiable al cierre del ejercicio, considerando fluctuaciones en
precios y costes relacionados directamente con hechos posteriores, en la medida
que confirmen condiciones existentes al cierre del ejercicio.

Las técnicas de medición de los costos son:

 Método del costo estándar: Se establecen según consumos normales, y

las condiciones de cálculo se deben revisar en forma regular; y
 Método de los minoristas: Se utiliza en el sector comercial al por menor.

Estas técnicas podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo.

Las fórmulas de cálculo del costo del inventario son:

 Identificación específica: Costo real específico.

 PEPS: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son las primeras
en venderse. La tendencia es que las existencias en balance estén
valorizadas al costo de las últimas unidades adquiridas (producidas).
 Promedio ponderado: Requiere que las existencias al final del período
reflejen el precio medio ponderado basado en el precio medio de unidades
en existencias al comienzo del período, y unidades adquiridas (producidas)
durante el período. El promedio se aplicará sobre una base periódica, o
medias móviles.

El método último en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO) ya no es aceptado

como método según IFRS.
Reconocimiento ingreso y gasto:

 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos

se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos.
 Se debe registrar como un gasto la reducción de valor hasta el valor neto
realizable y todas las pérdidas de existencias en el periodo en el que se
producen.
 Se deben registrar las reversiones de las reducciones de valor como un
menor monto de las existencias registradas como gasto en el periodo en el
que se produce la reversión.

El valor razonable de los inventarios adquiridos en una combinación de negocios

se determina sobre la base del precio de venta estimado en el curso normal del
negocio, menos los costos estimados de terminación venta, y un margen de
utilidad razonable basado en el esfuerzo que se requiere para producir y vender
dichos inventarios.

La reducción del valor en libros de los inventarios al valor neto de realización, al

igual que cualquier reversión de tales rebajas, debe presentarse en la misma línea
que el costo de los inventarios vendidos.

Programa para realizar la auditoria a la cuenta de inventarios:

a) Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de

los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
b) Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del
control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser
punto para nuestra carta de recomendaciones.
c) Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
d) Comprobar la existencia y aplicación de una política para el manejo de
inventarios.
e) Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
f) Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las
óptimas.
g) Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de
acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa.
h) Revisar que los costos de adquisición solo incluyan los siguientes
conceptos:

 Precio de compra (menos descuentos y/o reducciones).

 Aranceles y otros impuestos no recuperables.
 Costos de transporte y almacenamiento.
 Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios.

i) Revisar que los costos de transformación y producción solo incluyan los

siguientes conceptos:

 Materiales incorporados.
 Mano de obra directa.
 Otros costos directos.
 Parte calculada de forma sistemática de costos indirectos fijos y variables.

j) Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes
conceptos:

 Costos indirectos fijos y variables fuera de la producción.

 Costos de diseño de un producto especialmente para un cliente.

k) Verificar que los costos de los inventarios no incluyan:

 Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de

producción.
 Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo.
 Costos indirectos de administración sin relación con las existencias.
 Costos de venta.

l) Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes

periódicamente.
m) Confirmar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
n) Observar si los movimientos en los inventarios se registran
adecuadamente, modificando los documentos que estén involucrados en la
entrada y salida de inventarios y las cuentas correspondientes.
o) Corroborar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de este por parte de los empleados.
p) Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al
valor neto realizable, al que sea más bajo.
q) Confirmar si las existencias de los inventarios están recopilados,
calculados, valuados uniformemente soportados y reflejados correctamente
en los registros auxiliares.
r) Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados,
en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que
guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo
anterior.
s) Observar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados,
sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan
debidamente en la contabilidad de la Compañía.
t) Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas
deben estar
reducidas a su valor neto realizable.
u) Revisar las conciliaciones de inventario y verificar:

 Su exactitud matemática.
 Sus montos con la fuentes correspondientes
 Extraer la información del módulo de Inventarios a la fecha de cierre.
 Extraer la información del módulo de Contabilidad a la fecha de cierre.
 Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos
en la conciliación preparada por el cliente.
 La razonabilidad de las partidas conciliatorias.
 Las partidas de conciliación inusuales y evaluar si se han registrado
apropiadamente.
 Para aquellas partidas que tengan antigüedad superior a tres (3) meses,
obtenga la justificación por parte del cliente.
 Determine la necesidad de efectuar ajustes contables.
 La adecuada segregación de funciones de las personas que intervienen en
el procedimiento: Quien elabora, revisa y aprueba el procedimiento.

v) Asistir a la toma física de inventarios programada por el cliente para fin de

año y verificar:

 Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables;

si existieron diferencias, asegúrese que éstas hayan sido ajustadas previa
autorización por parte de los cargos asignados para esta labor según la
directriz de la Compañía.
 Verificar el adecuado corte de documentos.
 Observar los procedimientos establecidos por la Compañía para efectuar
los conteos físicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del
conteo, etc.)
 Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos
aplicados por la compañía para la conservación, protección y custodia del
inventario propiedad de la compañía.
 Verificar que el personal asignado para la toma física está familiarizado con
los productos a ser inventariados y que las medidas de control físico, y las
de seguridad son suficientes y adecuadas.

w) Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuación de los

métodos utilizados por la Compañía, ya sea identificación específica, PEPS
o promedio ponderado.
x) Para los costos por inventarios en tránsito, revisar inicialmente la modalidad
de importación, y luego validar si el monto registrado cumple con la
definición de activo para la Compañía, es decir, que sea un recurso
controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que se
espera obtener beneficios económicos futuros, y que se le hayan trasladado
los riesgos de esos inventarios.