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Libro de Auditoria Tributaria PDF
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TRUJILLO - 2015
INDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN
I UNIDAD
Fiscalización sobre base Cierta – Caso Integral de una empresa – Tercera Categoría
Caso de Fiscalización Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalización Virtual o Electrónica
III UNIDAD
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en
un período o año Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institución encargada de la
Recaudación la Administración Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta
misma Institución la Fiscalización o verificación del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Por lo que podemos asegurar, que esta guía le da el material necesario que le
permitirá conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudará a
su formación profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
INTRODUCCIÓN
GENERALIDADES
El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos. El término genérico tributo comprende:
El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional
significa “gravar la riqueza allí donde se encuentra”.
La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestación del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuantía de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía
de la tasa.
La obligación tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas
de tipo financiero. La demanda de los servicios públicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones públicas.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurídica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo óptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar
niveles económicos mínimos, calificar como hipótesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relación a esto, se señala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinación
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
económica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captación de esos recursos.
Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Además las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretación, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, así como la
existencia de ·lagunas· que favorezcan sino la evasión, la elusión tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
INFLACION
En estos últimos años la inflación es mucho menor, por lo que no sería un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, aún cuando la tasa de interés
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripción tributaria.
2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92º del TUO del CT)
1. Tratamiento 2. devolución 3. Sustituir 4. Interponer 5. Información
respetuoso de pagos rectificar reclamos sobre procesos
indebidos declaraciones apelaciones
9. Formular
15. Solicitar consultas
prescripción
14. Solicitar 13. Contar 12. No entregar 11. Solicitar 10. Reserva
aplazamiento con abogado documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. en citaciones presentados presentados
Si
Si procede
Si
Si
Emite Notas de Crédito
Negociables
Corrección
Apelación
Reclamación
Espera la Resolución de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
Interposición de Queja
FORMULACIÓN DE
CONSULTAS
Así mismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los
conferidos por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas.
En este sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas
situaciones podrán plantear acciones de amparo, acciones de
inconstitucionalidad de las normas.
Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del
Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y
en especial deberán :
5. Exhibir toda la
13. Permitir la documentación
instalación de exigida.
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
ADMINISTRADOS información propia
12. Guardar absoluta
y de terceros.
reserva sobre
información de terceros.
7. Conservar
libros y
11. Sustentar posesión de documentos por
bienes con documentos. períodos no
prescritos.
10. Entregar guía de 9. Concurrir cuando 8. Mantener operativos
remisión al remitir sea citado a la los sistemas informáticos
bienes. Administración. por períodos no
prescritos.
1. Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Así mismo, deberán cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11º.
Esta obligación implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participación societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Así mismo deberá portarlos cuando las
normas legales así lo establezcan.
Para la emisión de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades económicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolución 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto
actualizado al 01.01.2,009 en base a la Resolución de Superintendencia No 233-
2,008/SUNAT ; que regula la autorización de impresión, vigencia, emisión,
archivo y destrucción de los citados documentos.
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y
Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo
siguiente :
a. La presentación de la declaración jurada y el pago de los tributos, así
como, el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarán en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el
procedimiento aplicable.
11. Sustentar la posición de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia
- Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199°
- Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54°
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligación tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligación de pago. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Concordancia
- Constitución arts. 74°, 191°, 198°.
- Código Tributario Normas II, IV, y arts. 4°, 6°, 50°, 51°, 52°.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirán las deudas de los
acreedores en forma proporcional.
Consultas Absueltas por la Administración Tributaria
Informe N° 264-2002-SUNAT
Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños
y perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carácter civil y no tributaria.
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30° del D. Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden
establecido en el presente artículo.
Comentario
Los créditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinación la
obligación tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Ejercicio de la
Facultad Recaudación
Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art., 56º del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Así mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que
la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.
Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
Se evalúa la
documentación
prsesentada.
¿Amerita
prorrogar el Comunicar al
plazo de contribuyente
fiscalización?
Emitir Valores si
corresponde
5.2 Facultad de Determinación
El art. 59º del TUO del Código Tributario señala que por el acto de la
determinación de la obligación tributaria se dan las siguientes situaciones:
El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la
obligación tributaria se inicia:
a) Autoliquidación
b) Determinación de oficio o Administrativa
c) Determinación Mixta
DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Administración Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios
si
¿Es conforme? Cierre de requerimiento
No
2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
Acciones de SUNAT en
ejercicio de su facultad
discrecional
Determina los Elabora Que periodo Que tributos Fija el Debe indicar
contribuyentes programas de comprende la comprende la número del duración de la
que serán fiscalización fiscalización fiscalización personal fiscalización
fiscalizados fiscalizador
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización
judicial
b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
Administración Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
16. La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administración Tributaria.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
De contribuyentes fiscalizados,
De acuerdo a la forma que
por orden Judicial.
solicite Sunat.
Programas de Fiscalización
Procedimientos de
Auditoria
CONCEPTO
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
EXCEPCION:
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF Nº 2983-5-2002
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código
Tributario.”
REGLA GENERAL
EXCEPCIÓN
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF Nº 911-3-99
Caso Practico Nº 1
Caso practico Nº 2
¿Qué tramite debe realizar para solicitar la devolución de esta deuda que se
canceló por estar prescrita?
Respuesta
Caso Práctico Nº 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario
Presentación de la solicitud de prescripción de deuda tributaria:
El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Paúl García Rodríguez presentó la
solicitud de prescripción de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuación
Apelación de Resolución
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no
haya realizado declaraciones juradas de autoavalúo, toda vez que a partir de
1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administración, por lo que la
prescripción debe tomarse en cuenta los 4 años. A lo cual la Administración
sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14º inc. a) del Decreto
Legislativo Nº 776, Ley de Tributación Municipal, rigen en 1997 comienza a
emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar
anualmente su declaración jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidió resolver Confirmando
la Resolución Jefatural Nº 1790-2001
Fecha de Prescripción
La fecha de prescripción surte efecto a partir del DIA siguiente del cómputo de
los 4 años.
Periodo Termino de
Prescripción
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003
AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD
Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados a la
Auditoría Tributaria, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, así como las
facultades de la Administración Tributaria y la Prescripción tributaria para liberar la
fiscalización y el pago de las obligaciones tributarias, se efectuará una autoevaluación a
través de un cuestionario.
Respuesta :
a) Tasa
b) Licencia
c) Impuesto
d) Contribución
Respuesta :
a) Días naturales
b) Días hábiles
c) Días efectivos.
3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :
a) Fiscalización tributaria
b) Auditoría Financiera
c) Auditoría Operativa
5.- ¿Cuáles son las características que establece la SUNAT para poder ejercer la
función de Auditor Tributario.
a) Capacidad legal
c) Capacidad contributiva
7.- Los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte
presión por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un
cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:
PREGUNTA :
5. DETERMINACION DE LA DEUDA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto
pasivo) y cual es el importe de la deuda.
Los Gobiernos de turno de nuestro país en estas tres últimas décadas han efectuado
modificaciones a la Tributación en el país buscando siempre incrementar la
Recaudación al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas
que han mejorado la recaudación, pero en mucho de los casos afectando la capacidad
contributiva de algunos contribuyentes; pero sigue aún la evasión y la elusión tributaria.
La evasión se da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro
país y la elusión que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente
formales, pero que disminuyen la base imponible a través de alguna simulación para el
pago menor de los tributos reales a los que están afectos.
En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudación, es así que se reorganizó la Administración Tributaria,
así como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT, así como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se creó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del año 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que están relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el año 1,993 con la delegación de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del País, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Código Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, así como se crea la normatividad de la Tributación Municipal
con el Decreto Legislativo No. 776.
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurídicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudación al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es así; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuación:
En el año 1,993 se modificó el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho año
se tenía el régimen general del Impuesto a la Renta y el Régimen Simplificado; con la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1° de enero del año
1,994, sólo se quedaba con el Régimen General en donde estarían todos los negocios;
así mismo se creó un nuevo régimen llamado Régimen Unico Simplicado – RUS en
donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeños negocios, no siendo
para estos llevar contabilidad y tan sólo cancelar en forma mensual una Cuota
determinada en función de sus ingresos mensuales, que será establecida en que
categoría se ubicaba se acuerdo a ello pagaría dicha cuota como pago definitivo
mensual. Este nuevo Régimen Tributario se creó con el Decreto Legislativo No. 777.
Con la vigencia del RUS en el año 1, 994 se presentó muchos problemas para los
pequeños negocios, porque según la normatividad sólo podían emitir boletas de venta y
la normatividad del Impuesto a la renta establecía que los gastos sustentados con boletas
de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya
finalidad del Gobierno era tan sólo que estos pequeños negocios sólo vendan a
consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren
en el Régimen General. Con esta normatividad les sacó del mercado a muchos negocios
pequeños que vendían a las empresas, si querían sobrevivir tenían que transformarse en
empresas.
En el año 1,995 se crea un híbrido al Impuesto a la Renta, llamado Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el año 1,994; dicha
norma establecía que pueden acogerse a este nuevo Régimen las personas naturales con
negocio y las empresas pequeñas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de
otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagará el 1% de los ingresos
mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que
establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos,
prácticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa.
En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para
el cálculo del Impuesto a la Renta de personas jurídicas, llamado Renta Empresarial, a
los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir,
según el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se
deducirá todos los costos y gastos que están relacionados con el Giro del negocio,
erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del
Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general, por lo que existía un vacío
en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto;
pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF
No. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible
para el Impuesto a la Renta además de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que
cumplir con los siguientes requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago
emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el
monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir su
proporcionalidad y razonabilidad y 4) cual es la relación de las personas beneficiadas
con la actividades de la empresa, para lo cual deberá solicitar el Libro de Planillas y/o
contratos de trabajo que permitan demostrar el vínculo laboral, todo esto a fin de
determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37º lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; así mismo en el último párrafo de
este artículo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
Las transacciones comerciales se efectúan por el valor de los bienes y servicios que está
en función de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la
empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda también participan en la fijación
de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV
han tratado de manejar los precios, básicamente cuando las operaciones se han
efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o
también entre empresas que tienen muchos años de relación entre ellas. Para disminuir
las bases imponibles para el cálculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia
efectuaban la sobrevaluación o subvaluación de los precios. El Gobierno para frenar
esta forma de elusión incorporaron el art. 32º a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
tenor dice lo siguiente : “ En los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y demás prestaciones, para
efectos del Impuesto, será el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de
mercado , sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente”.
Así mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determinó que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando
que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia serán considerados
como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, así mismo el monto
excedido no será un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institución
que vela por el Comercio OCDE se determinó que en varios países del mundo la
tributación era baja o nula; es decir, en dichos países las empresas pagaban montos
mínimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a través de
dichos países o hacia dichos países, con la finalidad de pagar menos impuestos,
afectando la recaudación de los países de Origen, a estos países se les conoce como “los
paraísos fiscales”; es por ello, que también nuestro país para protegerse incorporó a la
normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. 32º que menciona : “ Para las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art
32º-A , que establece la metodología para su comparación, he inclusive la norma
establece que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son los
normales del mercado. Esta incorporación a la Ley del Impuesto a la Renta se conoce
con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Las compras efectuadas de países de baja o nula imposición, llamados paraísos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro país, así como sacar dinero hacía dichos países, porque tenían los beneficios de
la tributación que es mínima y una ventaja muy importante para las empresas, pero
afectando la recaudación en nuestro país, que trae como consecuencia afectar a nuestra
economía.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el año 2,002 mediante
el inc m) del art. 44º que dichos gastos no serán deducibles para el Impuesto a la Renta;
cuyo tenor es el siguiente : “Los gastos incluyendo las pérdidas de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los
siguientes supuestos :
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos países, que
básicamente se realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.
Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depósitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , así mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrán que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulación
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; así como desembolsos que no
tienen una sustentación fehaciente del gasto; que la Administración Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribución Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24º-A a fin
de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
El Impuesto General a las Ventas – IGV en nuestro país es el tributo que significa una
mayor recaudación para el Gobierno; es así, que a partir del año 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efectúa una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administración Tributaria.
Según el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era sólo para los contribuyentes que
estaban en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeños estén
agrupados en un Régimen Unico Simplificado – RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual será tan sólo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
En estos últimos tiempos, lo más importante para tener derecho al Crédito Fiscal son los
requisitos formales; aún cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es así, que los requisitos formales están establecidos en el Art. 19º de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, así mismo
esté Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además de lo
establecido en el art. 19º de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuación:
Con las modificaciones del Código Tributario, en el art. 10º del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retención y Percepción, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10º - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por su
actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración
Tributaria podrá designar como Agente o retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de
los tributos.
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relación a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del
Impuesto General a las Ventas deberán efectuar un pago por el Impuesto que causarán
en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la
construcción o usen servicios, el mismo que será materia de PERCEPCION de acuerdo
a lo indicado en el num 2) del art 10º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 055-
99-EF y normas modificatorias. La SUNAT podrá usar como agente de percepción en
las operaciones de importación que ésta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el párrafo
anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto ( RUS ) , se deducirán de la cuota mensual correspondiente
las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se aplicará a las cuotas
siguientes y de no agotarlo se podrá solicitar su devolución.
Mediante esta Norma el Gobierno buscó mejorar aún más la recaudación del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que
a partir de este año 2,013 se han incorporado un mayor número de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudación; este control de efectúa a
través de las empresas grandes – AGENTES DE PERCEPCION, que venden a
empresas medianas y pequeñas a fin de conocer la base imponible de las ventas que
realicen a estos contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando
la evasión al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se señalaba en la Norma VIII antes de su
modificación, es decir, la Facultad de la Administración Tributaria de analizar los
hechos económicos a fin de determinar efectivamente cuál es el objetivo que desea
conseguir.
Sin embargo con la dación de esta Norma XVI no se señala claramente cuáles son los
supuestos de elusión tributaria, con lo cual esto quedará a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administración que en su momento efectúen la revisión, o en cierto
modo es una forma de “exigir” que el contribuyente busque la forma más onerosa en
términos tributarios para la operación que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elución.
Si el contrato se hace señalando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicación
de que el inquilino asumirá el impuesto, el arrendador recibirá los S/. 1,000 y el
inquilino pagará el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47° de la Ley
del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace señalando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto
S/. 53 al arrendador, se deberá pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este
modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto “asumido” por la
empresa es deducible.
Escenario 1 2
Monto de Alquiler S/. 1,000 S/ 1,053
Pago de Impuesto 5% 50(*) 53(**)
(*) Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el
impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retención del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30°
del TUO del código tributario).
Es elusión?, evasión?
Informe N° 094-2001-SUNAT
Según el 2do. Párrafo del art. 61° del Código Tributario establece: “La fiscalización
que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria”.
La fiscalización será parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria.
Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
¿La
¿Se Se elabora el acta concediendo
solicitud
solicita la prórroga considerando la
es
prórroga? justificación no < 2 días
justificada
? hábiles.
Se evalúa la
documentación
presentada.
S SÍ
¿Amerita
prorrogar el
Comunicar al
plazo de
contribuyente
fiscalización?
Emitir Valores si
corresponde
Solicitud de prórroga en una fiscalización de SUNAT
La SUNAT meritúa la
información entregada
¿La SUNAT
requiere mayor
información?
Emite requerimientos
La SUNAT
adicionales y evalúa la
requiere mayor
información presentada.
información?
Culminada la
fiscalización procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.
Cierre del requerimiento con
comunicación de los resultados
¿Contribuyente presenta
La SUNAT emite órdenes
declaración
de pago en caso de no pago
rectificatoria?
de la deuda reconocida.
SÍ ¿Contribuyente La SUNAT
presenta recurso eleva el recurso
de apelación? al Tribunal
Fiscal.
NO NO SÍ
¿RTF confirma
la resolución
de intendencia?
SÍ
Cumplimiento
deNO
resolución del
Tribunal Fiscal
La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la
base cierta y la base presunta
Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella
que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la
única que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria (
documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades (
legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes”.
c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener información sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, así como determinar si dichos saldos están
relacionados con el giro del negocio.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
pérdidas; los principales aspectos se detallan a continuación:
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada
estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto
en la ley.
Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras, éstas
que estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es
muy importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su
control físico, con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Se aconseja
informe técnico.
1. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
2. Destrucción. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)
Diferencias de inventario - físico
Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)
Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1° de enero del año en el que practicó el inventario.
Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario.
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Diferencias por inventario - físico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente © al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del año inmediato
anterior.
Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluación de los activos fijos.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria, se
debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del
procedimiento de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generación de los tributos materia de la
revisión, exigir la subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
1. CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los
tributos que serán materia de revisión.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de
incautación.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria.
Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios
de transporte intervenidos por la Administración Tributaria, así como las
declaraciones brindadas por estas.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN
Recibos de arrendamiento.
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.
Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta y
transferencias de bienes, según corresponda.
Contratos de trabajo, así como los contratos por locación de servicios con personas
naturales.
Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de clase 6-
Gastos y 7- Ingresos (a tres dígitos).
Relación conteniendo la descripción, montos y forma de pago, así como la
documentación sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo
siguiente:
a) Las adquisiciones de inmuebles, vehículos e importaciones efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relación con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehículos efectuados durante el
ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su
propiedad.
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflación de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el análisis de la determinación del resultado
por exposición a la Inflación.
Análisis detallado del costo de producción, costos de los productos en proceso y costo
de ventas, según corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 del Decreto
Legislativo N° 774 y documentación sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor,
caja y bancos, inventarios y balances, balance de comprobación analítico mensual,
según corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según corresponda.
Asimismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (artículo 106 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Código Tributario y
Normas Modificatorias).
Declarada la nulidad, se entenderá que el acto afectado nunca surtió efecto, lo cual
origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificación del
requerimiento de fiscalización, este acto nunca habría surtido efecto y por lo tanto,
correrían la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del
mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.
Sin embargo, por aplicación de los principios de eficacia, conservación, simplicidad,
celeridad y economía de los actos administrativos, actualmente se admite en forma
pacífica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalización y se reconoce que los
vicios de nulidad incurridos en la emisión del requerimiento no originan necesariamente
la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.
Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Código Tributario comentado., Tercera
Edición, del Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación de la deuda
tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base
presunta es supletoria, dado que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la
determinación sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinación de la
cuantía de la obligación tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del
´principio de Reserva de Ley.
La razón de supletoriedad es simple, la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria; en cambio,
la determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuantía de la obligación tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mérito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedáneos de medios probatorios
( art. 275° del Código Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran,
complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos”.
Según la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; así
mismo indica que la CAUSAL de la determinación sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditación y 4) Motivación.
PRESUNCIONES
Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta
Tener la condición de no
habido No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Supuestos para aplicar
Remisión o transporte de la determinación sobre
bienes sin comprobante de base presunta. Oculte o consigne datos
pago, o guía de remisión falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
pérdida o destrucción Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.
EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o período requerido, sin derecho a crédito fiscal
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
INCREMENTO PATRIMONIAL
Fuentes de Información
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con información que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusión con ADUNAS la
información se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:
Operaciones “simuladas”
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado
bien mediante un crédito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crédito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operación.
Otro caso, la simulación de un contrato de compraventa de un determinado bien,
con la finalidad de realizar un adelanto de legítima. Igualmente no existe documento
que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.
CASO PRÁCTICO Nº 1
La Sunat con información proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habiéndose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquirió un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehículo al contado por s/30,000
SOLUCIÓN
EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehículo 30,000 290,000
INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesión 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000
CASO PRÁCTICO Nº 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta – Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. según
declaración anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por
Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. según declaración
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa
S.A.: 2,789,520.
CASO PRÁCTICO Nº 3
Al constatar estos hechos, queda más claro el perfil de evasión esbozado a partir del
análisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
CASO PRÁCTICO Nº 4
A partir de la información proporcionada durante el año 2010 por las empresas del
sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la
Administración Tributaria encontró lo siguiente:
CASO PRÁCTICO Nº 5
1. ¿Qué tratamiento se daría a la cuota inicial por la compra de buses y cuál sería la
repercusión tributaria?
2. ¿En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institución financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operación al contado, cuál sería la repercusión
tributaria y tendría la empresa derecho a la depreciación deducirlo como gasto
tributario?
4. ¿Qué pasa en cuanto a la tributación de las empresas de transporte urbano que tan
sólo declaran por pequeños montos que son por gastos administrativos y concesión
de línea?
ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN:
2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan sólo en forma simulada como una
operación al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinión se presentaría los
siguientes problemas:
a) Al no tener comprobante de pago, no tendrá derecho al uso del crédito fiscal por
la adquisición del Bus.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentación en los activos de la empresa, se presentará las siguientes
contingencias:
CONCLUSION:
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o más. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el
contribuyente.
NOTA: En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.
ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIÓN EN FUNCIÓN DE LA
PRESENTACIÓN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.
SÍ
SÍ
Se aplica la No se aplica la
presunción. presunción.
CASO PRACTICO Nº 1
Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario determinadas por ventas
por el Meses que se
2011 por SUNAT Omitidas
contribuyente detecta omisión
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500
Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 18%
Omitidas
Enero 21,753 3,915.54
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72
b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
Explicación:
- Esta presunción es aplicado mediante cruces de información,
cuando se determina mediante los clientes y las guías de
remisión que todos los retiros no han sido facturados,
trayendo como consecuencia ventas omitidas
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de
información con terceros.
Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su información o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crédito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que según el legislador provienen
estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.
En esta presunción, en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras
Administración Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.
SÍ Cierre de
¿Es conforme?
requerimiento
NO
Contribuyente no presenta
registro de compras
Periodo
Ventas
Tributario
Declaradas
2011
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638
Compras Compras
Periodo Compras
Declaradas Compras Declaradas en
Tributario Determinadas
por el Omitidas Meses que se
2011 por SUNAT
Contribuyente Detecta Omisión
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses
omitidos.
Incremento Mínimo
Incremento Para los Meses en Mayor
Periodo Compras
Ventas en que se Detecta Monto
Tributario
Declaradas 24.53% Omitidas
entre
2011 (1) (2) Omisión
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96
d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Presunción de ventas en caso de Omisos (art. 67-Aº del Código Tributario)
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los
períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de “0”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :
COMENTARIO
La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través de los
cruces de información con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.
Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administración Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
días.
Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año
2,011 de la siguiente manera:
Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870
Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69º del Código Tributario ).
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentación contable.
Inventario Físico:
DETERMINACIÓN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FÍSICOS.
Faltantes Sobrantes
Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados
Determinación del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ
Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
función de los inventarios promedios.
INVENTARIO DOCUMENTARIO:
CASO PRÁCTICO Nº 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con último digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código
Tributario en el art. 69º.
Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico, según actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azúcar.
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69º del Código
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
Determinación de Unidades faltantes
(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
Inventario Inicial 6,600.00
Compras 47,000.00
Enero (Según Anexo ) 4,800.00
Febrero (Según Anexo ) 15,200.00
Marzo (Según Anexo) 25,840.00
Abril ( Según anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Según Anexo ) 5,400.00
Febrero (Según Anexo ) 9,010.00
Marzo (Según Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final según documentos -2,210.00
Saldo Final según Inventario Físico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
CONCEPTO IMPORTE
Utilidad según declaración jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Pérdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible según contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos según fiscalización
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo según fiscalización 110,621.55
Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. E impuestos
Participación de utilidades según DD.JJ
Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Créditos sin derecho a devolución
Por Preinversión
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Créditos
Total créditos sin derecho a devolución
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Créditos
Total créditos con derecho a devolución 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28,432.00
CASO PRÁCTICO Nº 3
PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33º del Código
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentación de la
declaración jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
Determinación de la Renta según SUNAT:
Tributo omitido
Concepto
o Multa
Impuesto General a las ventas 2,571.48
Multa IGV 1,285.74
Impuesto a la Renta 4,286.00
Multa Renta Anual 2,143.00
10,286.22
TOTAL S/.
CASO PRÁCTICO
Caso N°1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricación 18.00
Costo Unitario 73.00
De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente
presunción de ingresos omitidos:
Caso N° 2
En la fiscalización realizada, la empresa el Sauce S.A entregó la siguiente composición
de costos del producto terminado (zapatos):
Cuero S/. 65
Clavos 2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de ganancia 15%
- Clavos 2 = 0.0233
94
- Pegamento 3 = 0.0349
94
Concepto % Diferencia
CIP Variación
El Sauce S.A 0.8041 100 49´560,805
SUNAT 0.6484 80.64 39´965,833
Diferencia 0.1557 19.36 9´594,972
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría
fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
Caso Práctico
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3´173,000 100.00% 180,000.00 3´353,000.00
(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el
contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las
ventas declaradas mensuales, el patrimonio no declarado. A los montos calculados se
actualizará con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.
Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
RESPUESTA :
c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base
presunta.
6.- La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
8.- El impuesto a la Renta en el Perú recoge las tres teorías de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial más consumo.
De acuerdo a estás teorías, se presente el caso que Juan Peréz se ganó una
lotería de la Tinta en el año 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. ¿El
contribuyente estará obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en
¿Cuál de las categorías estaría incluido el presente ingreso?
Que sus ingresos declarados en el año 2,009 fueron de 45,500.00 nuevos soles
y sus gastos en dicho año por viaje al extranjero fueron de S/. 30,000.00, así
como compró un inmueble valorizado en S/. 120,000.00.
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base
presunta.
AUDITORÍA TRIBUTARIA
• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos
• Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.
• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesión a la política administrativa
Informe del Trabajo Preliminar
• Cuestionario de Impuestos
• Determinación del tipo de contribuyente
• Determinación de las áreas prioritarias
• Alcance del Examen.
• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos sino también
en su comportamiento personal.
• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir
determinadas condiciones:
– Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
– Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento Técnico
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por el Auditor durante el
examen realizado.
El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la significación de
saldos de dinero o de especies valoradas. El análisis y verificación de este grupo de
cuentas, permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de
los depósitos bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
etc. Así como depósitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
• Identificación de depósitos.
• Pagos con Medio de Pago
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre
• Partidas conciliatorias
– Cheques no cobrados
– Cargos no registrados
• PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos
• Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante
• Comprobar documentos con el libro de caja.
• Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay
diferencias averiguar el origen de la transacción y solicitar el sustento, a fin de verificar
su autenticidad.
2. Bancos.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar
que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios;
porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
• Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según
extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depósitos no
sustentados, investigar su origen.
• Examinar justificantes de pago. Verificar la obligación de utilizar medios de pago
(importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
• Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
• Cálculo global de intereses bancarios.
• Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.
Como puede apreciarse, los ingresos de dinero están directamente relacionados con
las cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres,
ingresos varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar,
además de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Préstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si
dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen déficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. Así, puede citarse débitos de Caja – Bancos por el importe de los cheques
girados, efectuándose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de
aumentar el Debe de caja y cubrir los déficits; cheques en canje ingresados por retiros en
efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para
cubrir desfalcos.
5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE
a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, así como
su afectación a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con
que se contabilizan los ingresos, así el Auditor Tributario para satisfacerse de la
veracidad de los saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados
debidamente, los cuales deben compararse con los asientos en los registros de caja, en
cuanto a nombres, fechas, cantidades y contra cuenta. De igual manera debe
verificarse todos los depósitos comprobándose si son depósitos de cobranza,
préstamos, etc.
• Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
• Tenencia de moneda extranjera.
• Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
• Boletas de depósitos bancarios donde aparecen anotados números de facturas, guías,
letras, cheques, etc. Que no están registrados en los libros contables.
• ETC.
•
5. VERIFICACION CONTABLE
Intangibles
Excedente de revaluación
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestación de
servicios realizados por ésta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualización al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en función de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de
Evaluación Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que éste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C Nº 102-11) a la
empresa U2 S.A., según se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calculó el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los
ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificación realizada en el libro diario, confirmándose así lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluación Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinándose que
razonablemente éstos están vinculados con las operaciones del negocio, en función
con las ventas realizadas en el período, confirmándose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluación Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dólares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora así lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.
Observaciones:
(1) No procede la presunción dado que el préstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el préstamo es por concepto de
adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presunción. El
préstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/.
1,059.52.
(2) Préstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
préstamo para construcción de vivienda de tipo económico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habiéndose amortizado durante el
año S/. 2,139.45.
(5) Préstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el interés presunto. Préstamo a pagar en 6 meses, el cual será actualizado con una tasa
de interés pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarán a
partir del mes de enero de 2012.
(6) El préstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar interés
alguno y a pagar dentro de un año tal como el contribuyente lo ha manifestado y
según constatación del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningún importe durante los meses
siguientes. Procede el cálculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.
Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al
giro principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los préstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas
y directores y se abona por los pagos realizados; así como, por los descuentos en la planilla que
se efectúa al personal.
El análisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habiéndose
verificado la documentación respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta información se
cruzó con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los préstamos a su personal y
a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procediéndose a observar
este rubro ya que se podrán determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artículo 26º del D.Leg. Nº 774 e incisos a), b), c) y d) artículos 15º Reglamento LIR.
De acuerdo al Artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.Leg. Nº
774, se establece que todo préstamo en dinero, cualquiera sea su denominación
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la S.B.S.
(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70),
dado que únicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las
depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta
Base Legal : Art. 125º del TUO del Impuesto a la Renta
EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestación de sus servicios de edición e impresión de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestación del servicio.
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva kárdex por unidades, lo que
está conforme con el artículo 35º del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuación se muestra un resumen de dichos kárdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de débito y notas de crédito y el ingreso al almacén mediante los
informes de recepción. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de producción respectiva firmada por el
responsable del centro de impresión. Además, se verificó el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborándose lo manifestado por el cliente.
El método de valuación de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondió en el cuestionario
de evaluación tributaria, se ha corroborado que el Método PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artículo 35º del Reglamento del
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podrá variar el método de valuación de un
ejercicio a otro sin autorización de la SUNAT.
El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminución en el valor de los
inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de método originó un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedió a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.
Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
períodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio económico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectación a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendió el análisis total de la documentación sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 está compuesto por adelantos de Remuneraciones al
personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses año 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Observaciones:
1) El préstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay
observaciones.
c. Maquinarias y Equipos
d. Unidades de Transporte
e. Muebles y Enseres
f. Equipos Diversos
El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborándose lo manifestado por el cliente.
Se comprobó que no había adquirido ningún bien en el transcurso del ejercicio y no
efectuó ninguna revaluación voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verificó además los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparación de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciación que utilizó en los
ejercicios anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilización d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)
(3) Se repara la provisión por fluctuación de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO
Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones públicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta están determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, así como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio económico.
- Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los créditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, así como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cédulas Nº 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
(1) Con respecto a esta cuenta, además del cálculo de los intereses determinados en las
Cédulas #s 4 y 5 se deberán aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categorías, tal como figuran
en las mismas cédulas aludidas.
Base Legal : Art. 178º del D.Leg. Nº 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la
empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/. 34,171.30.
Base Legal : Arts. 109º y 110º del D.Leg. Nº 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63
(Impuesto Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Públicas
(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que correspondía la
obligación. Sin embargo se han detectado errores en los cálculos, de acuerdo a las
Cédulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumplió con las obligaciones de pagar la contribución al
SENATI, por ello se ha calculado los intereses respectivos, según Cédulas #
12 y 13.
405.10 La empresa cumplió con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.
Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislación vigente, es decir, el D.Leg.
Nº 650 (24.07.91) Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y D.S. Nº 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicación del D.Leg. Nº 650.
Este rubro se abona por los depósitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depósito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El análisis de esta cuenta se efectuó mediante el recálculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinándose:
a. Respecto a Empleados :
- Se calculó con un mes de más de las provisiones de los Srs. Juan Huamán
y Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisión de fin de año por la
suma de S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
- Se calculó y pagó de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91 – 84.77).
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisición de materias primas, suministros diversos en el país y
exterior al contado o al crédito, que la empresa realiza en función a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderías y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El análisis de esta cuenta abarcó el período tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentación sustentatoria , cruzándose con el Registro de Compras y
el Libro Diario; asimismo se verificó la recepción de los bienes al almacén de la
empresa. Con relación a la documentación sustentatoria, se verificó que éstos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelación
facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron
cruces con proveedores importantes, mediante la circularización y visitas a sus oficinas.
Los anticipos se verificaron mediante la identificación del proveedor y la posterior
regularización con la recepción de los bienes respectivos.
Observaciones:
(2) Los anticipos otorgados a los proveedores deberán ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contraídas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realizó de la siguiente forma: se
abona por los préstamos obtenidos por la empresa en el país. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisición de bienes de capital así como de capital de
trabajo. También se abonó por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El análisis de esta cuenta, se efectuó por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendió la verificación de la documentación pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectúan bajo
supuestos préstamos de dinero.
Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consiguió un préstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al interés de la TAMN mensual. Sin
observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrán que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el préstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio
de 2012. Sin observaciones.
4411.0 En función de lo manifestado en el cuestionario de Evaluación Tributaria se
procedió a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinándose
que se realizó un préstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
préstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobándose además que la empresa no pagó intereses, de
acuerdo a la revisión de su Libro Caja y Bancos. Por esta razón, de acuerdo al Art. 26º
del D.Leg. 774,no procede el cálculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostró en sus libros de contabilidad que no se pagó intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 años por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un año que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro está compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cédula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestión
(Cédula A4 15).
Según las Cédulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifestó el cliente en el cuestionario de Evaluación
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este
saldo deberá de reclasificarse en la cuenta 407 – Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
NOTAS:
Datos extraídos del file de facturas, verificándose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a
un ejercicio económico, corroborándose lo manifestado por el cliente.
La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con
los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, véase Cédula B2 1 con
respecto a anticipos recibidos de clientes.
Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han detectado
comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las
misma.
COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no reparó dicho importe para
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, véase Cédula A4 7 y A4 15.
Resumen:
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una política de Ventas aprobada por la
Gerencia de Ventas, en función a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes.
Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crédito,
confirmándose lo respondido en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.
A esta cuenta se cargan las compras en el país como las importaciones de materiales,
siendo los principales ítems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crédito, en este último caso, la diferencia
de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio
no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el país, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la
documentación correspondiente no detectándose ninguna omisión.
El traslado a la cuenta de destino se efectúa a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales véase Cédula B11-1.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, éstas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado
con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposición e impresión
que presta la empresa, existe relación dela empresas visitadas así como un informe del
viaje.
Se ha verificado que los pasajes aéreos han sido emitidos en su mayoría para
trabajadores o funcionarios de la empresa.
Se ha detectado tres pasajes aéreos al interior del país emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese período asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Huánuco.
631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de teléfono de la compañía y
servicios de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los
números telefónicos del recibo, con los números de teléfonos de los clientes habituales
se ha determinado lo siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa 85%
Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores 15%
Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Teléfono
635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente,
sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.
En el mes de julio se realiza una actividad por promoción de ventas, realizándose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad
se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compañía, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compañía por el día de su cumpleaños, por un importe de S/. 346 codificándose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificándose como gasto de representación atención a cliente obsequios, sin embargo
no existe ningún comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el
obsequio, ni se ha hecho ninguna relación en la cual se sustente el nombre del cliente y
se acredite la recepción del mismo, refutándose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobación por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentación y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentación correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
Así tenemos que se ha efectuado la verificación de la documentación siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los
retiros de bienes efectuados , se ha cruzado con los comprobantes de
pago correspondientes y el Registro de Venta. Veáse Sub-Cédula Nº 61
resumen del Registro de Ventas.
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compañía se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compañía se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12
651 Seguros
En este rubro se efectuó el análisis de las pólizas de seguro determinándose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cédula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:
- Respecto del transporte terrestre véase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10
Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
- Observaciones
II.VIAJES AL EXTERIOR
- Del análisis de los comprobantes de pago cruzado con el código respectivo y con
la rendición de cuentas se determinó que el importe contabilizado en el rubro
viáticos agrupa lo siguiente:
- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que según nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.
- 651 Seguros
- Se devengó 8 meses, siendo que sólo se debió devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011
- Reparo 325.00
- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningún comprobante del exterior, la adquisición realizada. Debe señalarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.
- Reparo 750.48
- Reparo 356.70
- 6591 Donaciones
- En función del artículo 37º, se aceptan como gasto las donaciones siempre que
se cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido
tales requisitos.
- Reparo850.20
- 6593 Viáticos
- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentación y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios
de carrera de mayor jerarquía del sector público.
- Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarán
en forma total a efectos de establecer si exceden o no el límite máximo
tributario, es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros
comprobantes que sustenten gasto o costo.
Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta
6593 Viáticos, el importe siguiente:
Viáticos y varios, Reparo 447.75
Movilidad, sin sustento. Reparo 296.70
Gastos en el viaje al Cusco 1,559.80
Total Reparos 2,304.25
6594 Otros Cargos
Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo 129.40
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo 1,454.90
TOTAL REPAROS 6,419.83
CASO PRÁCTICO Nº 2
El desarrollo del presente caso práctico se ha tomado de una auditoría tributaria realizada a una
empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es
que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalización hasta la emisión de la Resolución de Determinación y Resolución de Multa.
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
02. Declaración jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de
liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de
créditos tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de
fuente extranjera).
03. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración
de máquinas registradoras, según corresponda.
04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.
09. Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de la
clase 6-gastos y 7- ingresos (a tres dígitos).
13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el régimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepción del Impuesto
General a las ventas, según corresponda.
14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobación Analítico Mensual,
según corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
SUNAT
F.3604
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados señores:
Por lo tanto, para cumplir con todas la documentación solicitada y otorgarles todas las
facilidades según establece el Artículo 87º del TUO del Código Tributario, para que
realicen su labor de verificación, le solicitamos una prórroga de 10 días para que inicien
la fiscalización, por los motivos indicados en el párrafo anterior.
Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62º del
TUO del Código Tributario, quedo de ustedes.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
5.- REQUERIMIENTO DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIÓN
ADICIONAL
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
información mensual.
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravió del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que según consulta a los Gerentes anteriores hacen mención que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del año 2,000 por la Notaría Antífona , de :
Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la
Esperanza.
2.- Con relación al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACIÓN DEL AÑO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efectúo el cálculo de la
Depreciación del ejercicio 2,003, dicha relación de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relación al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibición
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crédito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un fólder el día miércoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muñoz Quezada según se nos solicitó por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravió de todos los comprobantes
originales relacionados con la construcción del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es así como se dejó una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elías
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostáticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho período , así como a
otros proveedores se le solicito dicha documentación . Como resultado de las cartas
enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relación y la
documentación pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elías Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, según detalle en el Anexo No. 02 y Sra. María
Azahuanche Azabache de Depósitos Santa Beatriz, según detalle en el Anexo No. 03;
así mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentación a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es
el Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quién no nos proporcionó dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.
Cabe hacer mención que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de
enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la
documentación del Primer requerimiento.
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados señores:
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
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Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
De fecha: 19/07/2006
RUC : 20132264239
Nombre o Razón social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU : 60214 Otros tipos de transporte – vía Terrestre
7.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados
y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se adjunta al
presente.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados señores:
3. Los préstamos están sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a
mes adjuntándose la documentación sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes
el importe que corresponde a cada socio, no están sujeto a intereses, tampoco hasta
la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo Nº 02. De fojas
01 al 15 de los años 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorización de ruta emitido por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha información esta en el Anexo Nº 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos según el anexo Nº 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto según la información extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administración tributaria son mínimas según
se detalla en el anexo Nº 04, así mismo se adjunta la copia fotostática de las
declaraciones mensuales de IGV-RENTA; así mismo la diferencias determinada por
nosotros corresponde al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
9. Los ingresos no gravados que están en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales según se detalla en
el punto Nº 07; que por error se ha considerado en el casillero Nº 476 de ingresos no
gravados; pero para el cálculo del impuesto a la renta si se ha considerado este
importe dentro de la base imponible.
Atentamente,
__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL
11.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA – SUNAT
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria informó que había sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observación efectuada por la documentación original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
según establece el TUO del Código Tributario.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-2009-
SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Régimen General
del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, así como registrar sus
operaciones en estos en forma electrónica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.
De acuerdo con las modificaciones del art. 62° del Código Tributario, se prevé que la
Administración tributaria podrá establecer los deudores tributarios que están obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrónicos.
Así mismo, respecto a la Facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, se
ha incorporado el num. 20 del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el
art. 12° de la Ley No. 29566 que establece: “ La SUNAT podrá utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma también señala que la Administración Tributaria regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos antes
mencionados; la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la
Administración Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).
b) El deudor tributario en un plazo de 10 días hábiles siguientes, contados a partir del día
hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de fiscalización parcial electrónica,
subsanará el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar
realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca
mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A.
c) La SUNAT dentro de los 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el párrafo anterior, notificará , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104°, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de multa. La citada Resolución de
determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, según corresponda.
En caso que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no
sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a
la forma prevista en el inc. b) del art. 104°, la Resolución de determinación con la cual
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
1.- “Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inc b) del artículo
104°.
2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia que se apruebe para
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados”.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
- No exhibir la información
- Atraso en libros por legalización extemporánea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dígitos del Plan
contable, rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarización
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicación de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisión correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operación de regularización.
- Se determinará las operaciones entre partes vinculadas y la Obligación de presentar el
PDT de Precios de Transferencia.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algún libro o registro contable, de
los señalados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del
2,010, podían optar por llevar los libros o registros de forma electrónica; asi, la
afiliación al sistema de llevado de libros y registros electrónicos era de carácter
definitivo.
“Es infracción tributaria, toda acción o omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras
leyes o decretos legislativos”.
Comentario
Infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que está afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes
de función que para determinados funcionarios prevé el Código. La mora es el pago de
tributos no constituye infracción sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando están expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artículo 74° de la constitución de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Código Tributario.
o Las multas
o Cierre temporal de establecimiento
o Comiso
o Internamiento temporal de vehículos
o Suspensión de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
Las sanciones tributarias están tipificadas en el Código Tributario de los artículos 180°
hasta el artículo 188° del mismo código.
El art. 166° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es así que en virtud a esa facultad, el
órgano administrador regula los “regímenes de gradualidad “aplicables a las sanciones
en el Código Tributario.
(*) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas
por la realización de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al
tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.
(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3°, vigente a partir del 28.09.2,012.
Decreto Legislativo No. 813, art. 1° indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco años ni mayor de (8) ocho años y con 365 a
730 días- multa.
Según el Art. 5° de la Ley Penal Tributaria, señala que será reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
Articulo 5°-A .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
Articulo 5°-B .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que estando inscrito o no ante
el Órgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribución o
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5°-C .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de pago, Guías de remisión, Notas de crédito y
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.
Articulo 5°-D .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 ( doce) años y con 730 a 1,460 días-multa, si en conductas tipificadas
en los artículos 1° y 2° del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1). La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en
un período de 12 meses o un ejercicio gravable.
CASO PRÁCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efectúa retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categoría por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo año efectúan la declaración en el PDT tan sólo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitación, efectuando el pago tan sólo por dicho
importe.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Código Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178° num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178°
num., 4)
En las dos infracciones la sanción es de una multa del 50% del tributo no pagado; es
decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
a) Reclamación
Órgano Competente: Conocerán de la reclamación en primera instancia:
SUNAT, respecto de los tributos que administra
Los Gobiernos Locales
Otros que la ley señale
Actos reclamables
Resolución de Determinación
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
Resolución que resuelve una solicitud de devolución
Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administración Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamación.
Otras solicitudes No - Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444-
Contenciosas.
Procedimiento Contencioso
- Dentro de 20 días hábiles sin pago - Escrito fundamento
- Posterior a 20 días hábiles con pago - Firma del letrado
RECLAMACIÓ
Interposición
- Documentación Prohibición de actuar prueba en 1° instancia y no
Pruebas - Inspección presentada, salvo pague deuda total
N
- Pericia
- Dentro de 15 días hábiles sin pago Se presenta ante órgano que resolvió quien lo
- Posterior a 20 días hábiles con antes elevará ante el Tribunal Fiscal dentro de 30 días Hábiles
Interposición
APELACIÓN
- 6 meses de pago
- Para sanciones de comiso 15 días
.
Pruebas -Documentación Prohibición actuar prueba requerida en la 1ª instancia y no presentada, salvo pague deuda total
– Inspección
VIA ADMINISTRATIVA
- Pericia
Uso Palabra Solicitará dentro de los 45 días hábiles de presentación del recurso de apelación.
Procedencia - Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Código Tributario.
QUEJA
Plazo - Resolver: dentro de los 20 días hábiles de presentación del recurso de apelación
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinación o multa serán el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación y 15
días hábiles tratándose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de
vehículos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificaron de
resolución, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hábil,
adjuntar hoja de información sumaria.
Tratándose de apelación de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 días hábiles siguientes a la notificación de resolución.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la
Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la
Administración al resolver la reclamación.
Principio de Principio de
integración favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Principio de Principio de
igualdad procesal suplencia de oficio
ACTUACIONES IMPUGNABLES
Presentación de la Queja
Se presenta ante el Órgano superior jerárquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicación de la misma, de ser el caso.
MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamación
o Recurso de Apelación
o Recurso de Queja
EXP. Nº
ESC. Nº
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisión total al pago a cuenta exigido
por el artículo ..... numeral …. del Código Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administración Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolución
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artículos 135º y siguientes del
Código Tributario y que presentamos dentro del plazo señalado en el articulo en el
articulo 137º del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuación:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administración Tributaria a emitido la Orden de Pago Nº……… de acuerdo
con lo señalado en el numeral ,,,,,, del articulo…… del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, corresponde la emisión de la orden de pago debido a la
omisión total del pago del tributo declarado en la declaración jurada
correspondiente al periodo ……….
POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT …………… , respetuosamente solicito se sirva
tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamación, a efectos que se determine en
su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
Exp, Nº
Esc. Nº
RECURSO DE APELACION
Xxxxx con RUC Nº ……… debidamente representado por su ………Sr.(a) xxxxx con
DNI Nº ………… con domicilio fiscal en …………, distrito de …….. provincia de
………. de departamento de ……… a usted atentamente decimos:
Con fecha … de …….. de …….. hemos sido notificados con la Resolución de
intendencia Nº ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamación
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolución.
Amparo mi apelación dentro del plazo prescrito en el artículo 146º del Código
Tributario.
De los párrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesión, carecen de
fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
Así al mismo alega que la esquela Nº ……….. , emitida por la Administración, esta
reconoce lo señalado por el citado Articulo 20º de la Constitución Política del Perú,
indicándole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 –
Solicitud de Modificación de Datos –adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en párrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece
al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a través de la referida esquela,
esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que habían que
habían en el Registro Único de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con
este requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora
no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurídica de derecho público interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigiéndose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicación la inafectación contemplada en el inc. a) de
Art. 18º del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7º
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamación interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT …….. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelación, para que se efectué la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolución impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra petición.
Exp. Nº
Exp. Nº
RECURSO DE QUEJA
XXXX con RUC Nº ………… ,debidamente representada por la ………… Sr. (a)
………………. con DNI Nº……… , con domicilio fiscal en ………… .. , distrito
de…………… provincia de…………., departamento de……….. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155º del Texto Único Ordenado D.S. Nº 135-
99-EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
………………. distrito de ……….. provincia de ………….., departamento de ……. ,
por negarse a elevar el expediente de apelación signado con el numero …… ante el
superior jerárquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo
145º del Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF.
ANTECEDENTES
Solicitamos devolución del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha…. de……. de…., solicitamos la devolución de pagos
indebidos por un importe de S/………. realizados por conceptos relacionados por
supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento
escrito genero el Nº de expediente…… Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en
el articulo 163º del Código Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendió
nuestra solicitud, motivo por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta
denegatoria de devolución, al amparo del articulo 138º del citado Código.
POR LO EXPUESTO:
Señor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de ……… eleve el expediente de apelación ante su
superior jerárquico.
…………….. de ………del ….
2.- La contadora Carmen Raza Tirado en el año 2,010 ha tenido un sueldo de S/.
3,500.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC, dicha empresa lo
ha retenido la renta de quinta categoría, así mismo ha emitido recibos de
honorarios a varias empresas por asesoramiento por el importe de S/. 90,000.00
nuevos soles, quienes le han retenido S/. 9,000.00 nuevos soles.
3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por
gastos no deducibles para el impuesto a la renta, así como las deducciones; la
determinación de la utilidad tributaria, la participación de los trabajadores y el
cálculo del Impuesto a la Renta.
a) A la Sunat
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional
b) El 90 de la multa determinada
Instituto Pacífico
Instituto Pacífico
Gaceta Jurídica,