EL TRIANGULO DEL FRAUDE

HABLEMOS DE FRAUDES
¿Que es un fraude? -
Fraude proviene del latín fraus, fraudis y la define como: una
acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quien se comete; el acto tendiente a eludir una
disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros; delito que
comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos,
o de algunos privados, confabulándose con la representación de los
intereses opuestos. (Real Academia Española)
“Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
información financiera o actos intencionales para sustraer activos
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros sujetos a examen.”(instituto
mexicano de contadores públicos2011)
“Un acto intencional por una o más personas de entre la
administración, los encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, que implique el uso del engaño para obtener
una ventaja injusta o ilegal”.( Norma Internacional de Auditoría
240)
La NIA establece la responsabilidad que pueda existir:
Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error
descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas
de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del
fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una
auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
Evaluación del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el riesgo de
distorsión material que el fraude o error pueda producir en los
estados financieros, y debería indagar ante la gerencia si existe
fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Detección: Basado en la evaluación del riesgo el auditor debería
diseñar procedimientos de auditoria para obtener seguridad
razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude
material en los EE.FF.
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria está sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores
materiales de los estados financieros no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude.
El auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podría tener
un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor
debería desarrollar los procedimientos modificados o adicionados
apropiados.
Informe sobre Fraude:
A la administración; respecto al fraude el auditor evaluaría la
responsabilidad de la administración, si esto conlleva a que están
inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el auditor
buscaría asesoría legal para auxiliarse en los procedimientos a
seguir. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si
la empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace
una observación o una abstención de opinión sobre los EE.FF
(CONASEV)
CONSECUENCIAS DEL FRAUDE
Consecuencias Administrativas:
-Suspensión del Servicio
-Terminación del Contrato
-Valoración y Cobro de consumos dejados de facturar
Lo anterior, previo trámite administrativo, procurando la
observancia del debido proceso y las garantías procesales, durante
el desarrollo de actuaciones administrativas adelantadas, con el
propósito de determinar el incumplimiento del contrato de
prestación de servicios públicos domiciliarios de acueducto y
alcantarillado por parte de los usuarios, acorde con lo establecido
en el anexo de detección de irregularidades del mismo contrato, la
Ley 142 de 1994, en sus Artículos 140 y 141 y el Decreto 302 de
2000, Artículos 26 y 28.
Consecuencias Penales:
La Ley 599 de 2.000 por medio del cual se expidió el Código Penal,
en su Artículo 256, ha penalizado el delito de defraudación de
fluidos, en el cual está establecido que quien realice esta conducta,
incurrirá en prisión de dieciséis (16) a setenta y dos (72) meses y
en multa de un punto treinta y tres (1.33) a ciento cincuenta (150)
salarios mínimos legales mensuales vigentes.
EL TRIANGULO DEL FRAUDE
Jensen (2009) menciona que la integridad es un factor tan
importante como el conocimiento. El papel de la tecnología en la
productividad y el rendimiento ha sido oculto e inadvertido, o
incluso ignorado por los economistas, gerentes y políticos. Incluso
ellos confunden definiciones de ética, integridad, moral y legalidad.
En efecto la integridad no es un concepto moral, así como la
inteligencia, puede ser usada para el mal. Recordemos que los
directivos de ENRON (otros casos WorldCom 2002, Vivendi
(2002), Parmalat (2003) y KPMG (2009)) eran muy capaces, pero
decidieron dedicar sus esfuerzos al fraude masivo. Decepcionaron
a los dueños y accionistas de la empresa que los habían contratado.
Uno de los exponentes más certeros en el tema, Donald CresseY
(1961) criminólogo estadounidense, desarrolló uno de los modelos
más aceptados que explica por qué buenas personas cometen
fraude. Este modelo se conoce como el triángulo del fraude. Su
investigación se centró en desfalcadores a quienes llamó violadores
de la confianza. En el triángulo del fraude se distinguen tres
factores que deben estar presentes para que una persona común
cometa fraude. Estos factores son:
1. Poder (incentivo, presión)- La administración u otros empleados
tienen un estímulo o trabajan bajo presión, lo que les da una razón
para cometer fraudes.
2. Oportunidad - Existen circunstancias que facilitan la
oportunidad de perpetrar un fraude (por ejemplo, la ausencia de
controles, controles ineficaces o la capacidad que tiene la
administración para abrogar los controles).
3. Racionalización, actitud - Aquellas personas que son capaces de
racionalizar un acto fraudulento en total congruencia con su código
de ética personal o que poseen una actitud, carácter o conjunto de
valores que les permiten, consciente e intencionalmente, cometer
un acto deshonesto.
A raíz del descubrimiento de los mayores fraudes financieros en la
historia de los Estados Unidos (Enron, 2001, WorldCom 2001-
2002 y Tyco 2001), fue necesario legislar para penalizar
legalmente aquellos que propicien la actividad fraudulenta (Ley de
Sarbanes y Oxley Act, 2002). Esto obligó a desarrollar dentro del
campo de la contabilidad y auditoría un área más especializada
llamada forense. Un contable o auditor al detectar fraudes no
profundiza en los mismos más allá de evidenciar y determinar la
incidencia que tiene sobre los datos contabilizados o auditados. En
el área forense se profundiza en la detección y prevención del
fraude financiero. Según Cano (2005), el producto de los
escándalos financieros, principalmente los corporativos, continúa
afectando el desarrollo normal de los negocios al generarse un
ambiente de inseguridad. Para restablecer la confianza en el
esquema financiero y económico mundial, varios países y
organizaciones emitieron y actualizaron lineamientos
considerando la importancia de prevenir, detectar y combatir el
fraude financiero en las organizaciones y la corrupción financiera
en general. Sin embargo Folco (2004) menciona además, que la
evasión fiscal acompañado de los esquemas de fraude son un
fenómeno complejo que repercute sobre toda la sociedad, esto se
resiente la misma estructura del estado poniendo en riesgo el
funcionamiento de los objetivos fijados por la política económica.
Aunque suena un poco duro el término “Organizaciones
Criminales” también llamadas “Empresas Criminales” están
utilizando las dimensiones del fraude desde un punto de vista
practico Esto permite que las empresas realicen de su negocio una
empresa criminal, cuyo objetivo es violar ley, estafar a sus clientes,
evadir impuestos y cometer fraudes masivos amparándose en una
figura de legitimidad y de servicio, Lugo (2005. No solo la
adopción de normas de contabilidad es importante, sino también el
respeto a los principios ´éticos que garanticen que las normas debe
cumplirse efectivamente. Ante esto queda evidenciada una crisis
profesional señalada como conducta antiética e inmoral que está
afectando el mundo laboral y las finanzas corporativas en un
mundo globalizado.
Pocos estudios se han realizados por las indecencias de fraudes
corporativos, entre estos se mencionan el estudio del Colegio de
Contadores Públicos Autorizados del año 2006. Los estudios
llevados a cabo por los examinadores de fraude a nivel nacional
mencionan las altas tendencias en los costos provocados por
fraudes, esquemas comunes de fraude, maneras y formas de
detectar fraude ocupacional entre otros (ACFE 2006). El
comportamiento falto de integridad ha afectado gravemente la
credibilidad del sector financiero. “Si examinamos la crisis de las
hipotecas sub-prime, cada uno de los elementos del sistema
comenzó a comportarse de un modo que le dejó fuera-de-
integridad: el sistema acabo premiando la constitución y venta de
hipotecas y de títulos respaldados por hipotecas, pero no de
hipotecas y títulos respaldados que iban a ser pagados cuyo
elemento principal del que comete fraude coincide con los
fundamentos planteados en las hipótesis que coinciden con los
planeamientos de los temas presentados” (Jensen (2011)).

El triángulo del fraude en la industria, los tipos son:

INFORMÁTICO-Atentados contra sistemas de información, redes
y comunicaciones: Phishing, Malware, Cracking, Accesos ilegales,
daño informático, piratería.
COMÚN- Uso de computadores como medio o como un fin para
cometer un fraude: Los computadores son usados para cometer
fraudes, ya sea informáticos u ocupacionales.
OCUPACIONAL- Intencionalidad de enriquecimiento personal en
un ambiente corporativo: Corrupción, apropiación indebida de
activos, falsificación.
CÓMO ES DETECTADO EL Triángulo del fraude:
DENUNCIAS: Líneas éticas, correos anónimos, declaraciones,
testimonios, cartas, periodismo.
ACCIDENTALMENTE Error de un sistema, descuadre, escucha
de una conversación, comentario de pasillos.
AUDITORÍA Y CONTROLES INTERNOS Red Flags, auditorías
externas e internas de sorpresa y alertas automáticas Más del 65%
de los fraudes son detectados debido a las denuncias anónimas y a
que accidentalmente las personas se dan cuenta. El resto equivale
a técnicas tradicionales de control y auditoría – ACFE, Report to
The Nations.
Analítica + el triángulo del fraude
La analítica es el análisis, examen o estudio detenido de una cosa,
normalmente datos.
Existe la analítica horizontal, vertical y diagonal y cada una hace
referencia a cómo se examinan los datos, si de forma gráfica, en
tablas de datos o con una combinación de las dos.
 RECOGER CONDUCTAS: Extraer datos de documentos, correos
electrónicos, chat, hojas de cálculo, notas contables y
conversaciones.
MAPEARLAS: Apuntar cada conducta hacia un vértice del
triángulo del fraude por persona: presión, oportunidad o
justicación.
COMPROBARLAS: Hacer un proceso de depuración de falsos
positivos, de datos no contextualizados e información basura o
errónea.
ANALIZARLAS: Hacer analítica horizontal y vertical sobre los
datos ya recogidos, mapeados y comprobados en las fases
anteriores.
DECIDIR: Convertir los datos a información y tomar decisiones
oportunas basadas en la estadística y matemática.
La información se obtiene a partir de los datos, los datos se
convierten en información cuando se recolectan, capturan, se
almacenan, se clasifican, se totalizan, se ordenan, se validan y por
último cuando se transfieren.
Librería de frase de una persona fraudulenta:
Presión: cuota inicial del departamento, pago de la universidad,
cumplir la meta mensual, el impuesto del auto, dinero para las
vacaciones, necesito comprarme, ahogado con el crédito.
Oportunidad: puedo convencer al cliente, modificar la forma de
pago, no tiene contraseña, los auditores no revisan esto, por la
noche nadie se entera, yo puedo autorizar eso, es una cantidad muy
pequeña.
Justificación: me lo merezco, he trabajado muy duro, en todas
partes lo hacen, no me pagan lo que valgo, aquí son unos corruptos,
todos roban, no le hará daño a nadie
La metodología:
El diseño de la investigación es uno no experimental, lo que
significa que la investigación se realizó sin manipular
deliberadamente las variables. Se observan los hechos tal y como
se dan en su contenido natural para después analizarlos. La muestra
es no probabilística dado a que la elección de los elementos no
depende de la probabilidad sino de causas relacionadas con las
características del investigador (Hernández, Fernández & Baptista,
(2003)).
Propósito de la metodología para el triángulo del fraude:
RESOLVER UN FRAUDE: Si tiene una hipótesis de fraude, la
metodología ayudará a resolverla capturando, mapeando y
analizando las conductas de los sospechosos. PREVENIR UN
FRAUDE Con la metodología se pueden detectar situaciones de
oportunidad que puedan desembocar en la ocurrencia de un fraude.
PERFILAR EMPLEADOS Con la metodología se pueden generar
índices de probabilidad de fraude, así se podrán mover empleados
desde/a posiciones de confianza.
DIAGNOSTICAR RIESGOS Con la metodología se pueden
identificar situaciones que puedan representar un riesgo de fraude
para la organización.
IDENTIFICAR AMENAZAS: Con esta metodología se pueden
identificar amenazas antes de que exploten una vulnerabilidad en
la organización.
TOMAR DESICIONES: La metodología ayudará a tomar
decisiones respecto a la mejora o implementación de controles
adicionales contra el fraude.

Arias de riesgo donde puede ayudar la metodología

Activos: Manejo de caja Manipulación de inventario Salarios y
nómina Desembolsos Reembolso de gastos.
Corrupción: Conflictos de interés Colusión en contratación
Órdenes de compra Viajes y viáticos Manejo de Inventario.
Seguridad: Fuga de datos Daño intencional Interceptación de datos
Suplantación Accesos no autorizados.
Por eso la empresa tiene que tener las siguientes fuentes de datos
para contrarrestar el triángulo de fraude:
CHAT
Skype, JivoChat, Jabber, ICQ, Gmail Chat, Live Chat.
MULTIMEDIA
YouTube, Prezi, Slideshare, Livestreaming, Spotify.
APLICACIONES IN-HOUSE
Contabilidad, Inventario, Relacionamiento con el cliente, Puntos
de Venta, entre otros.
NUBE PÚBLICA
Office 365, Google Apps, SugarCRM, Dropbox, SalesForce,
FacturaWeb, Online ERP, entre otros.
CORREO
Yahoo, Hotmail, Office 365, Live Mail, Outlook.
NAVEGACIÓN
Internet Explorer,Mozilla Firefox, Safari, Google Chrome.
REDES SOCIALES
Facebook, Twitter, LinkedIn, Badoo, Lindeo, Ashley Madison,
Google Plus, entre otras.
DOCUMENTOS: Microsoft Word, Excel, Power Point, Access,
Openoffice, LibreOffice, Notepad.

Un caso de uso de la analítica y la metodologia

LA COMPAÑÍA RECIBIÓ UNA DENUNCIA ANÓNIMA •  En
respuesta, la compañía decidió iniciar una investigación interna • 
Ha identificado los riesgos, los procesos y las unidades de negocio
aparentemente involucradas •  Han seleccionado una muestra de
170 personas •  Se ha capturado en un periodo de 30 días conductas
de esas personas cuando usan su correo, chat, internet, las
aplicaciones corporativas y documentos •  Realizaron analítica con
el triángulo del fraude sobre 10 millones de registros, construyendo
el modelo asociativo. •  A través de la analítica resolvieron que 5
hombres y 9 mujeres, durante 30 días pudieron haber cometido
fraude relacionado con la denuncia anónima •  Se realizó un
diagnóstico de riesgos de fraude a cada persona y se encontró que
6 de las 14 personas estaban involucradas. QUÉ FUENTES DE
DATOS TENÍA LA ORGANIZACIÓN
CORREO Y CHAT Email entrante, saliente, borradores, spam, con
filtros, eliminados y chat corporativo. NAVEGACIÓN Foros,
motores de búsqueda, páginas web, formularios de contacto y
soporte web.
APLICACIONES Desarrollos In-house, notas a facturas, ERP,
contabilidad, relacionamiento con el cliente, acuerdos de pago.
ANÁLISIS PERSONA A PERSONA, DE LO SUBJETIVO A LO
OBJETIVO
TÉCNICA: Una vez obtenidos el número de personas sospechosas
de fraude, realizar un diagnóstico de riesgos de fraude a nivel
personal. LO QUE SE ESPERA: Pasar de un diagnóstico de riesgos
de fraude general a uno específico y no limitar el resultado
únicamente a las conclusiones matemáticas y estadísticas.
RESULTADO FINAL
UN PASO ADELANTE El perpetrador más peligroso no se
esperaba que le estuvieran aplicando la metodología de la analítica
del triángulo de fraude. Solamente estaba pendiente de no cometer
errores que levantaran alertas y estaría pendiente ante una eventual
auditoría sorpresiva. Lo que no sabía era que todas sus conductas
estaban siendo analizadas proactivamente para perfilarlo incluso
antes de cometer el fraude.
FOCALIZACIÓN
El exito de la investigación radicó en abordar el problema desde un
punto de vista basado en riesgos, identificando primero procesos,
departamentos, personas y fuentes de información, para después
pasar al uso de metodologías innovadoras y así enfocar los recursos
de la compañía en labores consultivas de analítica del triángulo del
fraude.
Un caso en el peru:
A continuación, se tratará el fraude que se llevó a cabo en la
empresa Caterpillar S.A. con la intención de demostrar que, si en
compañías grandes y prestigiosas como está el fraude es fácilmente
realizable, existen mayores oportunidades de llevarlo a cabo en las
empresas más pequeñas. Caterpillar es una de las mayores
empresas dedicadas a la fabricación de maquinaria pesada del
mundo. En el año 2012, esta empresa fue protagonista de uno de
los mayores fraudes registrados en los últimos años. Caterpillar
realizó la compra de la empresa ERA Mining Machinery Ltd y su
filial Siwei, encargada de la fabricación de soportes de techos
hidráulicos para la industria carbonera por alrededor de 653
millones. Ese mismo año, Caterpillar registró en sus estados
financieros del último trimestre una caída de un 55% en sus
ganancias.
La razón de esto fue que, en noviembre del año mencionado,
Caterpillar fue capaz de detectar la diferencia que existía entre el
inventario en libros (lo registrado contablemente) y el inventario
físico real de la empresa china. Esto quiere decir que, en sus estados
financieros, la empresa Siwei fingía tener una mayor cantidad de
inventario de lo real y, por lo tanto, inflaba el valor de sus activos
al hacer a la empresa más llamativa para su compra. Además, se
comenta que otro método que utilizaron fue la incorrecta
asignación de costos para lograr beneficiarse del incremento de
valorización debido a la inflación.
Cabe mencionar que la aprobación de esta toma de decisiones fue,
en su mayoría, realizada por la gerencia y los altos directivos de la
empresa Siwei. Ante esta situación, uno cuestiona cómo una
empresa prestigiosa internacionalmente no pudo lograr percibir
este fraude a tiempo, pues este es un tema aún complicado de
entender. Caterpillar contrató a Ernst & Young y Deloitte Touche
Tohmatsu, dos de las más grandes auditoras, para que supervisen
esta operación. Sin embargo, debido a descoordinaciones o tal vez
porque la empresa no requirió un análisis profundo antes de la
compra, se produjo este error.
Ahora bien, la segunda interrogativa que se tiene al analizar este
caso es cómo se puede comprobar si las auditoras actuaron o no
con dolo, pues, de ser así el caso, ya no se hablaría de un error, sino
de un fraude contable corporativo. Entonces, frente a este caso, nos
hemos cuestionado si es responsabilidad del auditor no haber
detectado el fraude. Lo más evidente es creer que sí tuvo
responsabilidad frente a esta situación, pues es deber del auditor
realizar distintos procedimientos para asegurar que las
aseveraciones de los estados financieros se cumplan y no presenten
errores significativos que distorsionen la realidad de la empresa
Para poder evitar esta situación, el auditor debe diseñar
procedimientos que puedan detectar distorsiones, ya sea por fraude
o errores significativos e indagar ante la gerencia si cree que hubo
fraudes en la empresa.
El fraude es difícil de detectar cuando es elaborado por la alta
gerencia, como en el caso presentado, pues generalmente entre
estos miembros es más fácil esconder este tipo de situaciones.
Además, se debe inculcar en los trabajadores a través de
capacitaciones lo que significa ser ético en el trabajo y qué
consecuencias traería consigo la realización de fraude. Esto se
relaciona con el hecho de crear canales de comunicación para que
el mismo personal pueda realizar denuncias de manera anónima
para situaciones que consideren extrañas en la empresa Como se
pudo observar, en el caso analizado, Caterpillar, aun teniendo dos
de las mejores auditoras supervisando su operación, no fue capaz
de escapar a esta situación.
Es importante mencionar que la repercusión de lo sucedido no fue
muy sentida debido a que la empresa se enfrentaba con el mayor
auge en su historia, ya que había alcanzado un crecimiento en sus
ventas del 15% respecto al año anterior. Embargo, no todas las
empresas poseen la misma suerte y, si una entidad reconocida
internacionalmente como Caterpillar con todos los instrumentos
que tiene para poder detectar un posible fraude fue una víctima, es
comprensible lo complejo que debe ser para empresas e inversores
más pequeños enfrentar situaciones parecidas.