Universidad Rural de Guatemala

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Sede 081, Pajapita, San Marcos
Daniel Eduardo López Girón 15-081-0048
10mo. Semestre del año 2,019
Licenciada Nuria Morales

TEXTO PARALELO FINAL (PRÁCTICA SUPERVISADA DE AUDITORÍA)

Guatemala, 27 de octubre de 2,019

 TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 1

Semana 1 - 6 ................................................................................................................................... 2

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA ................................. 2

ALCANCES Y LIMITACIONES .............................................................................................. 2

OBJETIVOS................................................................................................................................ 2

PLANEACIÓN ........................................................................................................................... 3

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISIÓN DE

AUDITORÍA ............................................................................................................................... 3

LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDE: ............... 3

LA SUPERVISIÓN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA ............................................................................................................................... 4

LA SUPERVISIÓN EN LA ETAPA DEL TRABAJO COMPRENDE .................................... 4

ES RECOMENDABLE DEJAR EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN .................................. 4

NIA 620, USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO. ................................................................ 4

REQUISITOS.............................................................................................................................. 5

Determinación de la necesidad de un experto: ........................................................................ 5

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría: ............................................ 5
Competencia, capacidades y objetividad del experto: ............................................................. 5
Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto: ................................ 6
Evaluación de la adecuación del trabajo del experto:.............................................................. 6
Referencia al experto en el dictamen del auditor: ................................................................... 7
NORMA DE CALIDAD ISO 9001 .............................................................................................. 7

PAPELES DE TRABAJO ............................................................................................................ 7

OBJETIVOS DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO: ......................................................... 8

ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO: .............................................................................. 8

  ARCHIVO PERMANENTE: ........................................................................................... 8
 ARCHIVOS CORRIENTE O CONTINUO: ................................................................... 8
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO:............................ 9
MARCAS DE AUDITORÍA: .................................................................................................. 9
Semana 7 - 12 ................................................................................................................................. 9

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ........................... 9

Pruebas de cumplimiento. ......................................................................................................... 10

OPINIÓN DEL AUDITOR ........................................................................................................ 11

MUESTREO EN AUDITORÍA ................................................................................................. 13

Semana 13 - 18 ............................................................................................................................. 15

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS ................................................................. 15

EL RIESGO DE LA AUDITORÍA ........................................................................................... 17

EVIDENCIA COMPROBATORIA DE LA AUDITORÍA .................................................... 18

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ......................................................................... 19

CONCLUSIÓN ........................................................................................................................... 22
 INTRODUCCIÓN

La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión

oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Asimismo para que el Auditor pueda dar una opinión adecuada se necesitan documentos de apoyo

siendo estos, papeles, hojas, registros que le sirven como soporte, base y referencia en la

elaboración de su informe, ya que contienen cálculos, análisis, comprobaciones, transcripciones,

pruebas realizadas y en fin todo procedimiento de auditoría seguido por medio de los cuales obtuvo

información y conclusiones de su investigación. Los papeles de trabajo son el nexo de unión entre

el informe de auditoría y los archivos y registros de la empresa auditada y constituyen la única

prueba de que el auditor efectivamente realizó la auditoría para la cual fue contratado

1
Semana 1 - 6

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

La Planeación tiene una importancia fundamental en la Auditoría. Para poder planear la Auditoría

específica es necesaria, aunque resulte obvio, fijar claramente dos situaciones

 La contratación del servicio implica fundamentalmente la aceptación, por parte del Auditor,

de la responsabilidad total del trabajo y el conocimiento, por parte del Cliente, del servicio que

espera recibir.

 El aceptar el trabajo significa aceptar la responsabilidad de desarrollarlo y que se está en aptitud

de llevarlo a cabo. Y que el Auditor tendrá Independencia Mental frente al cliente y su

capacidad para resolver los problemas que representa auditar una Empresa.

ALCANCES Y LIMITACIONES

Se refiere a la planeación y supervisión que deberá ejercer el auditor sobre cualquier trabajo

pendiente a expresar una opinión profesional, a fin de cumplir con la primera de las normas

relativas a la ejecución del trabajo.

OBJETIVOS

 Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos

relativos a la planeación del trabajo del auditor.

 Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.

 Las características particulares de la empresa cuya información se examina incluyendo dentro

de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de

control interno existente.

 Dejar constancia de que el trabajo se efectuó en forma adecuada.

 Economizar tiempo y esfuerzo (eficiencia).

 A llegar pautas que permitan hacer sugerencias:

2
 Para mejorar procedimientos informáticos.  Para lograr eficiencia

PLANEACIÓN

La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión

oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. La

formación necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoría de acuerdo con la

naturaleza y las condiciones particulares de la empresa dentro de las cuales destacan las siguientes:

a. Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo las condiciones y limitaciones del trabajo,

el tiempo a emplear los honorarios y los gastos.

b. Visitas a las instalaciones y observaciones de las operaciones para conocer las características

operativas de la empresa y el sistema de control interno.

c. Entrevista con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la

empresa

d. Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situación jurídica de la empresa.

e. Lectura de los estados de los equipos para obtener información básica.

f. Revisión de informes y papeles de trabajo.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISIÓN DE

AUDITORÍA

La supervisión debe ejercer en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la

capacitación profesional del auditor supervisado.

La supervisión debe ejercer en todos los niveles o categorías de la persona que intervengan en el

trabajo de auditoría.

LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDE:

a. Análisis de los grados de experiencia y capacidad

b. La revisión del plan general de trabajo

3
 c. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor

d. Discusión y fijaciones presupuesto

LA SUPERVISIÓN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA

a. Revisión del programa de auditoría.

b. Explicación a los auditores

c. Presentación de los auditores al personal cliente

d. Vigilancia constante y estrecha del trabajo

e. Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparado por los auditores

LA SUPERVISIÓN EN LA ETAPA DEL TRABAJO COMPRENDE

a. Revisión final del contenido de los papeles de trabajo

b. Revisión y aprobación del encargado de los equipos

ES RECOMENDABLE DEJAR EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN

a. Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores

b. Haciendo anotaciones en papeles de trabajo

c. Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indiquen

los trabajos

d. Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles

NIA 620, USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO.

Es importante aclarar que esta norma se refiere al trabajo de una persona u organización de un área

diferente a la contabilidad que ayuda al auditor a obtener la suficiente y apropiada evidencia de

auditoría sobre situaciones específicas que se presenten durante la auditoría, y no incluye la

persona u organización que ayuda a la entidad a la realización de los estados financieros.

4
REQUISITOS

Determinación de la necesidad de un experto: Es importante que el auditor determine si usará

o no el trabajo de un experto, cuando se hace necesario que exista pericia en un campo específico

y distinto al de la contabilidad o la auditoría, y que permita obtener claridad y entendimiento de la

entidad y su entorno de la misma manera que se puedan identificar y evaluar los riesgos

significativos para diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos

identificados obteniendo así suficiente evidencia apropiada de auditoría para la formación de la

opinión sobre los estados financieros.

Cuando la administración ha hecho uso del trabajo de un experto para la preparación de los estados

financieros, el auditor puede como se ha manifestado anteriormente determinar si requiere del uso

del trabajo de un experto o no, pero esto no anula que pueda existir algún tipo de influencia por

los procedimientos realizados por el experto de la administración, sus alcances, objetivos,

capacidades, competencias y demás respecto al auditor, permitiendo así que el auditor tome

decisiones acertadas de acuerdo a los referentes consultados anteriormente.

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría: Aunque el auditor que no es

un experto en un campo relevante diferente al de la contabilidad y/o la auditoría puede obtener una

formación suficiente, que puede ser producto de la experiencia en otras entidades de auditoría que

hayan requerido de pericia en un campo particular en el proceso de los estados financieros, o de

igual manera esa formación el auditor la puede obtener con educación, cursos u otros momentos

que le hayan permitido tener entendimiento en un campo particular, y que así el auditor pueda

realizar la auditoría sin el uso de un experto.

Competencia, capacidades y objetividad del experto: El auditor debe evaluar si el experto tiene

la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del trabajo y cumplir con los propósitos

5
del auditor. La manera como se presenten estos tres factores en el proceso puede provenir de

situaciones como la experiencia personal y las discusiones que se tenga con el trabajo previo de

ese experto, artículos o libros publicados escritos, así mismo que las discusiones que se presenten

con otros auditores u otras personas que tengan relación directa con el trabajo de ese experto.

Además es importante tener conocimiento que ese experto está sujeto a normas de desempeño

técnico u otros requisitos profesionales o de la industria, normas de acreditación de un organismo

que otorgue licencias, o requisitos impuestos por la legislación o normatividad. Sumado a esto el

auditor deberá estar al tanto si ese experto tiene elementos que lo hagan competitivo en relación a

requisitos importantes de contabilidad y auditoría. Cuando el experto es externo, el auditor debe

investigar intereses o relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.

Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto: Es necesario que el

auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo específico del experto, para que pueda

determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del mismo, además de evaluar la

pertinencia del trabajo del experto para los propósitos del auditor en el desarrollo de la auditoría.

Evaluación de la adecuación del trabajo del experto: Es importante que el auditor evalúe la

adecuación del trabajo del experto para conocer los alcances y si estos están acorde a los propósitos

del auditor. Para esto el auditor deberá tener en cuenta la relevancia y racionalidad de los hallazgos

o conclusiones de ese experto, donde pueden aparecer investigaciones, revisión de papeles de

trabajo e informes, procedimientos de comprobación, donde se debe referenciar las fuentes

evaluando su origen, integridad, relevancia y exactitud. Si el auditor determina que los hallazgos

y conclusiones no sean consistentes con otra evidencia de auditoría y el trabajo no es adecuado

para los propósitos del auditor, se deberá propiciar discusiones con otro experto y acordar la

naturaleza y el alcance del trabajo adicional del experto para cumplir con los propósitos del auditor,

o el auditor deberá desarrollar los procedimientos adicionales necesarios.

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Referencia al experto en el dictamen del auditor: El auditor no deberá referirse al trabajo de un

experto en un dictamen del auditor donde contenga una opinión no calificada, si lo exige la

legislación o regulación el auditor tendrá que especificar en el dictamen de auditoría que dicha

referencia no afecta o cambia su responsabilidad por la opinión del auditor, al igual que cuando el

auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditoría con la justificación de

que es importante para entender una modificación a la opinión del auditor.

NORMA DE CALIDAD ISO 9001

Las normas de la familia ISO, como la norma ISO 9001, definen la auditoría de calidad como

«un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias de la auditoría

(registros, declaraciones de hechos o cualquier otra información) y evaluarlas de manera objetiva

con el fin de determinar la extensión en que se cumplen los criterios de auditoría (conjunto de

políticas, procedimientos o requisitos utilizados como referencia)».

En lo que respecta a las auditorías internas, es decir, aquellas que se realizan de acuerdo con los

procedimientos de la empresa, bien por personal debidamente cualificado o por una entidad

externa, la norma ISO 9001 establece que: Su principal objetivo es verificar que el sistema de

gestión de calidad de la empresa se encuentre alineado y conforme con la disposición planificada,

con los requisitos de la norma y con los requisitos del sistema establecido por la organización.

PAPELES DE TRABAJO

Son todos los papeles, hojas, registros o documentos preparados y reunidos por un auditor mientras

realiza una auditoría que le sirven como soporte, base y referencia en la elaboración de su informe,

ya que contienen cálculos, análisis, comprobaciones, transcripciones, pruebas realizadas y en fin

todo procedimiento de auditoría seguido por medio de los cuales obtuvo información y

conclusiones de su investigación. Los papeles de trabajo en el nexo de unión entre el informe de

7
auditoría y los archivos y registros de la empresa auditada y constituyen la única prueba de que el

auditor efectivamente realizó la auditoría para la cual fue contratado.

NIA 230: Documentación del trabajo (papeles de trabajo). Expresa que el auditor debe documentar

las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la

opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de

trabajo pueden estar en forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro

tipo de almacenamiento de datos.

OBJETIVOS DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO:

- Contribuye a la planificación y ejecución de la auditoría.

- Fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del trabajo realizado.

- Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.

- Servir como antecedentes para futuras auditorías.

ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO:

 ARCHIVO PERMANENTE: contiene información de la que se requiere para tener un

conocimiento permanente sobre las actividades y operaciones de la entidad examinada, cuyo

objetivo es proporcionar alguna información sobre la historia financiera y administrativa de

ésta, para facilitar el trabajo de futuras auditorías.

 ARCHIVOS CORRIENTE O CONTINUO: está compuesto por los papeles de trabajo o

cédulas de auditoría y otros documentos de trabajo preparados y reunidos por el auditor en el

transcurso de la auditoría corriente y deben contener la información acumulada sobre los

estados financieros examinados.

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PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO: los papeles de

trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el auditor puede poner a disposición de su cliente

parte o extractos de los documentos de trabajo, pero estos en ningún caso deben considerarse como

parte o sustitutos de los registros contables del cliente.

MARCAS DE AUDITORÍA: son símbolos de varias formas y colores utilizados a criterio de

cada auditor, que se anotan en los papeles de trabajo y que sirven para indicar que se ha efectuado

una operación de auditoría; estas deben ser pequeñas, claras, legibles y escritas en un color distinto

a la información contenida en el documento, para que sean reconocidas y no se confundan.

Semana 7 - 12

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Definiciones y conceptos básicos: El control interno comprende el plan de organización y el

conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos,

que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente

y se cumplen según las directrices marcadas por la Dirección.

El control interno, en su sentido más amplio, incluye controles que pueden ser caracterizados bien

como contables o administrativos, tales como:

• Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los

registros contables. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben

relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción. Las etapas más

importantes relativas a una transacción comprenden su autorización, ejecución, registro y

finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguarda de los activos que, en su

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 caso, resulten de dicha transacción, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y

que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas.

• Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos

existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las

políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros

contables.

La división del control interno en controles contables y controles administrativos ha sido

determinada con el propósito de clarificar el alcance del estudio y evaluación del sistema de control

interno.

Por definición, el control interno confiere una seguridad razonable, pero no absoluta de que los

objetivos del mismo se cumplirán. La implantación y mantenimiento de un sistema de control

interno es responsabilidad de la Dirección, que debe someterlo a una continua supervisión para

determinar que funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las

circunstancias.

Pruebas de cumplimiento.

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable

de que los procedimientos relativos a los controles internos están siendo aplicados tal como fueron

establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin

embargo, cuando los procedimientos de control no son satisfactorios, el auditor no debe confiar en

los mismos.

El auditor podrá omitir parte o toda la comprobación de los sistemas de control interno cuando ese

trabajo no fuese efectivo en términos de coste-eficacia, siempre que las pruebas alternativas, de

naturaleza substantiva, le permitan satisfacerse razonablemente de las afirmaciones de la Dirección

sobre las cuentas que se vean afectadas por esta decisión. A tal efecto debe tomarse en

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consideración la naturaleza o número de las transacciones o saldos involucrados, los métodos de

procesamiento de datos que se estén usando y los procedimientos de auditoría que puedan ser

aplicados al realizar las pruebas substantivas.

Comunicación de las debilidades significativas de control interno.

El auditor comunicará a la Dirección de la entidad las debilidades significativas identificadas en

las pruebas de auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo

de auditoría de cuentas anuales.

OPINIÓN DEL AUDITOR

Concepto y Tipos: El auditor expresa un dictamen a través del cual emite un juicio técnico sobre

los estados financieros de una entidad tomados en su integridad o la confirmación de que no puede

expresarse una opinión.

En el caso de que no pueda expresarse una opinión, deben indicarse las razones que lo impiden.

En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el

dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la Auditoría, y el grado de

responsabilidad que está tomando.

El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos de opinión:

1) Opinión Favorable: En su opinión, el auditor refleja que las cuentas anuales del ejercicio en

cuestión, expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la

situación financiera de la entidad, así como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos

de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado, de conformidad con el marco

normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los

principios y criterios contables contenidos en el mismo.

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El auditor sólo podrá expresar una opinión favorable cuando concurran las siguientes

circunstancias:

- El auditor ha realizado su trabajo, sin limitaciones, de acuerdo con las normas de Auditoría.

- Las cuentas anuales se han formulado, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el

marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los

principios y criterios contables contenidos en el mismo.

2) Opinión con Salvedades: El auditor tendrá una opinión con salvedades cuando ocurran una

de las siguientes circunstancias significativas:

- limitación al alcance del trabajo realizado

- incumplimiento de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones de información

necesaria, contenidos en el marco normativo de información financiera que resulte de

aplicación.

3) Opinión Desfavorable: Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable, es

preciso que haya identificado incumplimientos de principios y criterios contables que resulten

de aplicación, incluyendo defectos de presentación o desglose de la información, que, a su

juicio, afecten muy significativamente a las cuentas anuales.

En el caso de referirse a defectos u omisiones de información cuantitativa o cualitativa en las

cuentas anuales, se trate de información fundamental para su adecuada comprensión por parte

de los usuarios.

4) Opinión Denegada: El auditor no puede expresar una opinión sobre las cuentas anuales del

ejercicio auditado. La necesidad de denegar la opinión puede originarse por la existencia de

limitaciones al alcance de la auditoría de importancia y magnitud muy significativas, que

impidan al auditor formarse una opinión.

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Asimismo, en casos extremos, de existencia de múltiples incertidumbres cuyo efecto conjunto

pueda ser muy significativo, el auditor podría considerar apropiada la denegación de su opinión.

MUESTREO EN AUDITORÍA

El muestreo en auditoría se emplea para obtener una evidencia real y una base razonable para la

formulación de conclusiones sobre una población de la cual se extrae la muestra. El auditor interno

deberá diseñar y seleccionar una muestra, ejecutar los procedimientos de auditoría y evaluar los

resultados de la muestra para obtener una evidencia suficiente, fiable, relevante y útil para cumplir

con los objetivos de la auditoría.

El muestreo estadístico (p.ej. aleatorio y sistemático) requiere la utilización de técnicas que

permitan la formulación de conclusiones sobre una población con una base matemática. El

muestreo estadístico permite al auditor obtener conclusiones soportadas en niveles de confianza

aritmética (p.ej. probabilidad de conclusión errónea) sobre una población de datos. Es crítico que

la muestra de transacciones sea representativa de la población. Si no se asegura que la muestra sea

representativa de la población, se limita la capacidad del auditor de obtener las conclusiones e

incluso podrían generarse conclusiones erróneas. El auditor interno deberá validar la integridad de

la población para asegurar que la muestra se extrae de un conjunto de datos apropiado.

Existen varias técnicas para el muestreo en auditoría. Ejemplos de estas técnicas son;

• Muestreo aleatorio – la selección de los ítems de la muestra no contempla condiciones

predeterminadas y cada ítem de la población tiene la misma probabilidad de ser

seleccionado para la muestra.

• Muestreo por unidades monetarias – utilizado para identificar errores monetarios en los

“sumas y saldos” de una cuenta de balance.

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 • Muestreo estratificado – utilizado para separar la población entera en subgrupos;

habitualmente se selecciona para la revisión de una muestra aleatoria de cada subgrupo.

• Muestreo por atributos – utilizado para determinar las características de una población.

• Muestreo variable – utilizado para determinar el impacto económico de algunas

características de una población.

• Muestreo basado en juicio– basado en el juicio profesional del auditor para centrarse y

confirmar la existencia de una condición que se intuye razonablemente.

• Muestreo por descubrimiento – utilizado cuando la evidencia de un solo error o condición

es motivo de mayor escrutinio o investigación.

Al diseñar el tamaño y la estructura de una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los

objetivos específicos de la auditoría, la naturaleza de la población y las técnicas de muestreo y

extracción. El auditor deberá contemplar la posible participación de especialistas apropiados para

el diseño y el análisis de la metodología de muestreo.

Para que el auditor llegue a una conclusión, la población deberá ser un conjunto completo de datos

y, por lo tanto, la población deberá ser apropiada y verificada como completa para un objetivo de

auditoría específico.

Al emplear una muestra estadística, el auditor deberá considerar conceptos como el riesgo del

muestreo y el margen de error tolerable y esperado. El riesgo del muestreo se define como el riesgo

de que la conclusión a la que llega el auditor interno, que se basa en una muestra determinada,

pudiera diferir de la conclusión que se hubiera obtenido aplicado la misma técnica de auditoría al

total de la población. Existen dos tipos de riesgo de la muestra.

Aceptación incorrecta – el riesgo de que el atributo u objetivo evaluado se clasifica como poco

probable, cuando en la realidad es probable.

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Rechazo incorrecto – el riesgo de que el atributo u objetivo evaluado se clasifica como probable,

cuando en realidad es poco probable.

Los errores esperados son errores que el auditor espera encontrar en una población basada en los

resultados de auditorías anteriores, en cambios en los procesos o de acuerdo a evidencias o

conclusiones de otras fuentes.

Para determinar el tamaño de la muestra, el auditor considerará el riesgo del muestreo, el error

tolerable y el error esperado. El riesgo de la muestra deberá considerarse en conjunto con el riesgo

de enfoque de auditoría y sus componentes, incluyendo el riesgo inherente, el riesgo de control y

el riesgo de detección.

Semana 13 - 18

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

Al hablar del Dictamen de Estados Financieros, se alude a la opinión profesional que expresa el

Contador Público Independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los

resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una

empresa, de acuerdo con las normas de información financiera.

La emisión del Dictamen de Estados Financieros, es una actividad profesional exclusiva del

Contador Público Independiente y se considera como la base fundamental para otorgar credibilidad

a la información de carácter económico que prepara la administración de las empresas o entidades

de los sectores público, privado y social. La gestión, desarrollo, expansión y permanencia de dichas

organizaciones, depende de las decisiones que adoptan quienes las dirigen.

Terceros interesados en el Dictamen de Estados Financieros:

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  Los accionistas o propietarios, que han invertido sus recursos financieros y materiales con

el propósito de generar y distribuir riqueza y quienes desean conocer la situación

económica real, de sus negocios.

 Los directores generales y administradores de las empresas quienes preparan la

información y que requieren que esta sea validada, para ratificar o rectificar su gestión.

 Los proveedores, que como integrantes de la cadena productiva surten los insumos o

servicios, con la confianza que estos serán retribuidos, con un valor agregado.

 Los acreedores que otorgan apoyos financieros, para el desarrollo y crecimiento de los

negocios y quienes tienen la necesidad de asegurarse que serán recuperados en los plazos

establecidos.

 Los trabajadores, que prestan sus servicios personales a cambio de remuneraciones

razonables y a quienes les corresponde por ley, una participación en las utilidades.

Asimismo, para tener seguridad sobre el desarrollo de su fuente de ingresos.

 Las autoridades gubernamentales, que utilizan la información, en sus respectivos ámbitos

de competencia.

El Dictamen de Estados Financieros emitido por el Contador Público Certificado, resulta

imprescindible, tanto para las empresas que preparan la información de carácter económico, como

para terceros interesados y su emisión, lo convierte en una herramienta indispensable a nivel

mundial para la toma de decisiones en los negocios. El examen de los estados financieros efectuado

a través de la auditoría, se realiza bajo estrictas normas de actuación profesional que garantizan

una seguridad razonable sobre la opinión que expresa en su dictamen y un valor agregado al emitir

la carta de sugerencias, orientadas a la mejora de la gestión. La preparación académica del

Contador Público Independiente, su educación profesional continua a la que está obligado y su

16
experiencia profesional, le permiten expresar una opinión debidamente sustentada contenida en su

dictamen, el cual ha sido merecedor del reconocimiento de los diferentes sectores de la sociedad.

EL RIESGO DE LA AUDITORÍA

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad

de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas

significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe.

Tipos de riesgos de auditoría

Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:

 Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad

económica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno

que allí se estén aplicando.

Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia

de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que

difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo

innato de la actividad realizada por la empresa.

 Riesgo de control: Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno

que estén implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes

o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades. Es por esto la

necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión, verificación y

ajustes los procesos de control interno.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están

implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la

organización.

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Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de información,

contabilidad y control.

 Riesgo de detección: Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los

procedimientos de auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de errores

en el proceso realizado.

La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoría con procedimientos adecuados es total

responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a

debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.

EVIDENCIA COMPROBATORIA DE LA AUDITORÍA

Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas en los estados

financieros por la administración, el auditor debe establecer los objetivos específicos de auditoría

que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones.

Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están relacionados con los objetivos de

auditoría son declaraciones de la administración que se incluyen como parte integrante de los

mismos y que por su naturaleza, pueden ser explícitas o implícitas y se refieren a lo siguiente:

 Existencia u ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una

fecha específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante cierto periodo.

 Integridad: Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los

estados financieros se han incluido.

 Derechos y obligaciones: Significa que los activos representan los derechos de la entidad

y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada.

 Valuación: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han

sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.

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  Presentación y revelación: Significa que los renglones particulares de los estados

financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

Para obtener la evidencia que soporta las aseveraciones hechas en los estados financieros, el

auditor establece objetivos específicos de auditoría a la luz de esas aseveraciones.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y

naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene. La evidencia de

auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte

electrónico u otro medio. La evidencia de auditoría en forma de confirmaciones externas recibidas

directamente por el auditor procedente de las partes confirmantes puede ser más fiable que la

evidencia generada internamente por la entidad. Esta NIA tiene como finalidad facilitar al auditor

el diseño y la aplicación de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de

auditoría fiable y relevante. Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas

como evidencia de auditoría; por ejemplo: La NIA 330, trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de diseñar e implementar respuestas globales para responder a los riesgos valorados de

incorrección material en los estados financieros, y de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría

posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión se basen en los riesgos valorados

de incorrección material en las afirmaciones, y les den respuesta.

LA EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE, EN LA

REALIZACIÓN DE AUDITORÍAS

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de

pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los

19
juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea

objeto de auditoría.

Características de la Evidencia:

a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia será

suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría se

comprueben razonablemente los hechos revelados.

b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de

evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si existen

razones para dudar de su validez o de su integridad.

c) Relevancia: Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información

que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y

patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no podrá incluirse

como evidencia.

d) Útil: Que proporcione bases sólidas para los hallazgos y recomendaciones que ayuden a la

institución a lograr las metas.

Clasificación de la Evidencia

 Evidencia Física: La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de

memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación),

fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al

menos dos auditores debiesen examinarlas.

 Evidencia Documental: Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas,

contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración

relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales

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 pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades administrativas, civiles y

penales.

 Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en

el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la

auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.

 Evidencia Analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de

la información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente,

en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas,

civiles o penales.

Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o

integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se

deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la

confiabilidad de la información el auditor:

- Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su

informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para

los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de

esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su

informe

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 CONCLUSIÓN

En auditoría se realiza una serie de procedimientos para llegar a un fin determinado, el trabajo que

desempeña el auditor como tal es evaluar desde controles internos hasta información financiera de

la entidad, en la cual se está desarrollando el estudio de la auditoría, lo que hace el profesional

especializado en esta rama, es evaluar controles y posibilidades errores en la estructura y en la

operaciones que realiza la empresa.

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