REFI UPN.

2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

ANÁLISIS DE COSTOS DE UNA EMPRESA DE CALZADO DE TRUJILLO,

PERÚ: PERIODO ENERO-MARZO 2013

Cost analysis of a footwear enterprise in Trujillo: January-March 2013

Miguel A. Rodríguez-Alza1; María del C. Carranza-Corcuera2; Mauricio Cuba-Ortiz2,

Ana Santillán-Caballero2; Aarón Villanueva-Gómez2; Leandro Villanueva-Meléndez2

1 Docente. Ingeniería Industrial. Universidad Privada del Norte.

2 Estudiantes de Ingeniería Industrial. Universidad Privada del Norte.

Recibido feb. 2015; aceptado abr. 2015; versión final may. 2015.

Autor de correspondencia: Miguel Rodríguez, miguel.rodriguez@upn.edu.pe

Resumen
Se analizaron los costos de una empresa trujillana de calzado, con más de 30 años en el mercado. El
periodo de análisis fue enero-marzo 2013. Para la recolección de datos se emplearon las técnicas de
consulta y observación de lo trabajado, empleándose datos de costos de 1920 pares de mocasines. Los
datos se agruparon en las siguientes categórías: estados de resultados, costeo directo y total, punto de
equilibrio, margen de seguridad, grado de apalancamiento operativo, mezcla de ventas, costeo por
órdenes de trabajo y costeo por procesos. Se incluyó un pronóstico de ventas que se ajusta a un modelo
de regresión lineal.

Palabras clave: Costos, costeo por órdenes de trabajo, costeo por procesos, punto de equilibrio.

Abstract
It was analyzed costs of a Trujillo-based footwear company, with more than 30 years in the market, for the
periodo January-March 2013. For data collection, it was employed surveys and observation of units
produced of 1920 pairs of loafers. Data were grouped into the following categories: states of income, direct
and total costing, balance point, margin of safety, level of operative leverage, sales, mix, working order
and processes costing. It was included a sales forecast adjusted to a linear regression model.

Keywords: Costs, working orders costing, processes costing, balance point.

20
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

I. INTRODUCCIÓN

Las clasificaciones son útiles para identificar el origen y el efecto de los costos. Dos
formas de clasificar los costos son por su forma de imputación y variabilidad productiva
(García, 1999). En ambos casos los resultados son iguales, por lo tanto se puede
asumir cualquiera de ellos. Otro criterio para clasificar los costos es según su función:
costos de producción (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación), costos de distribución y costos administrativos. Además, los costos se
clasifican en costos del producto y del periodo (Barfield, Raiborn y Kinney, 2005).

La asignación de los costos es fundamental para la preparación de los estados

financieros y el método de asignación (Funes, 2008). En los estados financieros de
una empresa industrial (e.g., calzado) se manejan inventarios de materias primas,
productos en proceso y productos terminados, mientras que las empresas comerciales
manejan un solo inventario.

Sin embargo, es necesario conocer primero el estado de costo de productos

manufacturados y vendidos, que puede ser un simple estado de productos fabricados
cuando se desea conocer el costo de manufactura de un período, y en él sólo se
tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos
generales que han sido empleados (Reyes, 2005). Todos los costos de fabricación se
incluyen en el costo del producto y se excluyen los que no son de producción
(Yermanos y Correa, 2011). Ello permite calcular los costos directos, léase los costos
de producción variables que se asignan a los productos fabricados (Flores, 2012).

Todo empresario en la industria del calzado debe conocer la cifra de ventas para no
tener pérdidas o para obtener beneficios dentro de sus campañas. Dicha cifra es el
punto de equilibrio, o punto de intersección donde se igualn el valor de las ventas o
volumen de un producto y los gastos (costos de ventas más gastos generales y
administrativos). Es decir, si vendemos o producimos por debajo de esa cantidad, la
empresa operará con pérdidas; mientras que si se venden o producen productos por
encima de ese valor, la empresa operará con utilidades (López, 2009).

Existen tres métodos para determinar el punto de equilibrio: método de la ecuación,

método del margen de contribución y método gráfico. También contamos con el
margen de seguridad, medida complementaria al punto de equilibrio que representa la

21
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

diferencia entre las ventas presupuestadas (reales) y las ventas de equilibrio. Es el

límite en que las ventas pueden disminuir antes de comenzar a incurrir en pérdidas.

No obstante, casi todas las empresas, cualquiera sea su rubro (e.g., zapatería,
mueblería, servicios de comida, etc.), venden más de un producto o servicio; esto se
conoce como punto de equilibrio por mezcla de ventas. Es decir, son las proporciones
relativas de productos que comprenden las ventas totales (Horngren, Sundem y
Stratton, 2006). Dicha mezcla de ventas se determina en unidades físicas o
monetarias. Este tipo de análisis proporciona una visión amplia a los dueños de la
empresa sobre la rentabilidad de los diferentes productos, porque les ayuda a
planificar el crecimiento de su línea de productos, extendiéndola o complementándola
(Ramírez, 2005).

Cuando los productos difieren según el requerimiento de los clientes, empleamos el

costeo por órdenes de trabajo, ya que los costos se asignan de manera independiente
(Cuevas, 2001). El documento de contabilidad utilizado en este sistema es la hoja de
costos de trabajo, que contiene la información de cada trabajo, dividido en las
categorías de materiales directos, mano de obra directa y costos de fabricación
indirectos (Rojas, 2007).

Por otra parte, el costeo por procesos es un sistema de costos de los productos de un
departamento (Medina, 2005). Para su aplicación, cada producto debe estar integrado
a un proceso continuo (e.g., los zapatos tipo mocasín). Pero, con frecuencia, en una
empresa industrial algunas unidades no se terminan dentro del plazo; entonces, para
obtener el costo unitario todas las unidades deban expresarse en unidades
terminadas. En estos casos se utiliza las unidades equivalentes, que se obtienen del
producto de las unidades en proceso, según su grado de avance (Fullana y Paredes,
2008).

Una empresa opera en un ambiente de incertidumbre, no sabe cómo serán sus ventas
en el futuro o qué decisiones tomar para diseñar un plan de comercialización
(Mercado, 2004). Por esa razón, se realiza el pronóstico de ventas, indicador basado
en información real de la empresa para estimar las futuras condiciones sobre sus
ingresos, utilidades, costos, entre otros (Gordon y Hilton, 2005). Para obtener dichos
resultados es necesario generar un gráfico lineal, ya que proporciona una ecuación y
un coeficiente de determinación, el cual nos indica el porcentaje de variabilidad en Y

22
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

(variable dependiente) que puede ser explicada en X (variable independiente). Es

decir, nos muestra el grado de proximidad al modelo lineal (Devore, 2007).

II. MATERIALES Y MÉTODOS

Para la recolección de datos usamos las técnicas de entrevistas, consultas y

observación. La empresa analizada, ubicada en la ciudad de Trujillo (Perú), elabora
calzado femenino tipo mocasín, botas y balerinas. Su personal proporcionó
información contable del periodo enero-marzo 2013, correspondiente a 1920 pares de
zapato. Para registrar la información contable usamos hojas de cálculo MS Excel. Los
datos se ingresaron de manera ordenada para el análisis respectivo, que incluó un
análisis de regresión simple para modelo lineal y = a + bx, donde y equivale a las
ingresos trimestrales, x al número de pares de zapatos como variable independiente, b
es la pendiente que indica el aumento en x por cada unidad de y.

III. RESULTADOS

Los costos de producto y operativos sumaron S/. 64112.84 (62650.84 + 1462.00,

respectivamente). La utilidad operativa fue S/. 21677.16, la cual muestra las ganancias
obtenidas durante el periodo analizado y es consecuencia del incremento en las
ventas (ver tablas 1a y 1b). El costeo directo fue igual al costeo total (S/. 21903) ya
que la cantidad producida y vendida fue la misma: 640 pares de zapatos.

Tabla 1a. Estado de costos de los artículos producidos

MD disponibles para uso 48274
Materiales directos 45474
Costo total de producción 62861
Fuente: Elaboración propia

Tabla 1b. Estado de resultados

Costos de artículos producidos para la venta 86861.00
Costo de la mercancía vendida 62860.84
Utilidad bruta 23539.16
Utilidad operativa 21677.16
Fuente: Elaboración propia

La producción de 140-160 pares de mocasines es el rango que equipara los costos

totales (fijos y variables) con los ingresos por la venta de calzado (ver gráfico 1).

23
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

18000
16000
14000

Ingreso S/.
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
0 100 200 300 400
Unidades
IT CT

Figura 1. Punto de equilibrio

Fuente: Elaboración propia

La cantidad de pares de zapatos que se puede perder hasta llegar al punto de

equilibro, conocido como margen de seguridad, fue 2784 unidades y el grado de
apalancamiento fue de 0.000728, lo que indica que es relativamente bajo y será
menos riesgoso si se provoca una variabilidad en las ventas ya que no se producirá un
cambio grande en la utilidad neta.

En cuanto al punto de paridad para tipos específicos de calzado, 90 pares fue la cifra
obtenida para zapatos tipo mocasín y 46 para las botas. En este caso, el tipo de
zapato más rentable son las botas, ya que se deben de vender menos. Para esto la
empresa se podría centrar mayormente en la producción de las botas y darle mayor
acogida para obtener mayor utilidad.

En el caso de los zapatos tipo mocasín, al usar el costeo por órdenes de trabajo
obtuvimos una utilidad operativa de S/.37377 nuevos soles, mientras que con las botas
hubo una utilidad operativa de S/. 3056 nuevos soles; la mayor utilidad operativa de
zapatos se debió a que el costo de mano de obra fue mayor (ver tabla 2).

Tabla 2. Costeo por órdenes de trabajo

Zapatos (n = 120)
Ingreso total 230400
Costo total 193023
Utilidad operativa 37377

Botas (n = 180)
Ingreso total 183056
Costo total 180000
Utilidad operativa 3056
Fuente: Elaboración propia

24
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

En lo referido al costeo por procesos, el total de unidades fue 74425, cifra resultado de
la suma de las unidades iniciales en proceso con las agregadas a la producción.
Dichas unidades vendrían a ser las que se tienen en el inventario, ya que en
condiciones normales de trabajo en casi todos los departamentos existirán durante el
periodo inventarios de productos en proceso. Al restar las cifras del inventario inicial de
las unidades terminadas vendidas y en existencia, las unidades en proceso fueron
25838 (ver tablas 3 y 4).

Tabla 3. Costeo por procesos para cada departamento

Armado
Unidades del departamento anterior 0
Unidades del mes anterior 12000
Unidades puestas en producción 63050
Total 75050

Alistado
Unidades del departamento anterior 32801
Unidades del mes anterior 7278
Unidades puestas en producción 10429
Total 50508
Fuente: Elaboración propia.

Tabla 4. Costeo por procesos para el departamento 1

Unidades iniciales en proceso 34062
Unidades agregadas a la producción 40364
Total 74425

Unidades terminadas y vendidas 38788

Unidades terminadas y en existencia 9799
Unidades en proceso al final 25838
Total 74425
Fuente: Elaboración propia.

Para el pronóstico de ventas, según la cantidad de pares de zapatos (x) y el total de

ingresos (y), obtuvimos un coeficiente de determinación de 0.9988. Esto significa que
el modelo obtenido tiene relación directa y pronostica los ingresos en función del
número de zapatos producidos (tabla 5 y figura 2).

Tabla 5. Pronóstico de la cantidad de pares de zapatos vendidos

Ecuación del modelo lineal y = 30.8x + 4752
Coeficiente de determinación R² = 0.9988
Fuente: Elaboración propia

25
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

INGRESO TRIMESTRAL
70000

60000
y = 30.8x + 4752
R² = 0.9988
50000

40000

30000

20000

10000

0
0 500 1000 1500 2000

Figura 2. Pronóstico de las ventas

IV. CONCLUSIONES

Los datos sobre el punto de equilibrio muestran que los zapatos tipo mocasín son
rentables, a diferencia del resto de productos ya que los costos son muy bajos, lo cual
genera que el margen de contribución sea elevado. El margen de seguridad del zapato
tipo mocasín es bajo porque el grado de apalancamiento es reducido y no genera
mayores riesgos si hay variación en las ventas.

Concluimos que la empresa tiene utilidades altas a pesar de lo pequeña que es, esto
quiere decir que tiene una buena contabilidad con respecto a sus costos, sabe
administrar sus utilidades y controla sus gastos.

BIBLIOGRAFÍA

Barfield, J.; Raiborn, C. y Kinney M. (2005). Contabilidad de costos: Tradiciones e

innovaciones. 5ª ed. México, D.F: Thompson.

Cuevas, C. (2001). Contabilidad de costos. 2ª ed. Bogotá: Pearson Educación.

Devore, J. (2001). Probabilidad y estadística para ingeniería y ciencias. 6ª ed. México, D.F:
Thomson Learning.

Flores, J. (2012). Costos y presupuestos: casos prácticos. Lima: Real Time.

Fullana, C. y Paredes, J. (2008). Manual de contabilidad de costes. Madrid: Delta.

26
REFI UPN.2015; 3(1): 20-27 Análisis de costos de empresa de calzado

Funes, J. (2008). Contabilidad de costos. México, D.F.: Educación y Cultura.

García, J. (1999). Contabilidad de costos. 2ª ed. México, D.F.: McGraw-Hill.

Welsch, G.; Hilton, R. y Gordon, P. (2005). Presupuestos: planificación y control. 6ª ed.

México, D.F.: Pearson Educación.

Horngren, C.; Sundem, G. y Stratton, W. (2006). Contabilidad administrativa. 15ª ed.

México, D.F.: Pearson Educación.

López, F. (2009). La cuenta de resultados. México, D.F.: Libros de Cabecera.

Mercado, S. (2004). Mercadotecnia programada. 2ª ed. México D.F.: Limusa.

Ramírez, D. (2005). Contabilidad administrativa. México, D.F.: McGraw-Hill.

Reyes, E. (2005). Contabilidad de costos. 4 ª ed. México D.F.: Limusa

Yermanos, E. y Correa, L. (2011). Contabilidad administrativa: un enfoque gerencial de

costos. Cali: Universidad ICESI.

27