AREA CONTABILIDAD
Aplicación Práctica de la Reserva Legal
C.P. Juan Carlos Roca Peña
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Como sabemos la Ley General de Socieda-
des - LEY Nº 26887 en su Art. 229° se seña-
la un mínimo del diez por ciento de la
utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que
ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este lími-
te no tiene la condición de reserva legal.
La base para efectuar la detracción de la
reserva legal es el resultado neto del ejer-
cicio. Dicho monto proviene del Estado
de Ganancias y Pérdidas y es trasladado a
la cuenta Resultados Acumulados.
La Ley establece un mínimo del diez por cien-
to, por lo que se entiende que el porcentaje
a aplicar en la detracción puede ser mayor.
Con respecto al tope, se indica un 20% del
capital. Entendemos al capital como el
monto total del capital suscrito, integrado
tanto por acciones con derecho a voto como
por aquéllas que no tienen ese derecho.
El exceso sobre el límite no tiene condición
VI
de reserva legal, por lo que constituiría una
reserva estatutaria o de libre disponibilidad
según acuerdo de la Junta de Accionistas.
2. Aspectos Legales de la Reserva
Legal según la LGS
• Al momento de efectuar la participa-
ción de utilidades para el directorio,
ésta sólo puede ser detraída de las uti-
lidades líquidas y, en su caso, después
de la detracción de la reserva legal
correspondiente al ejercicio.
Base legal
2° párrafo del artículo 166°
• Los dividendos cuya cobranza haya ca-
ducado incrementan la reserva legal.
El derecho a cobrar el dividendo, ca-
duca a los tres años, a partir de la fe-
cha en que su pago era exigible con-
forme al acuerdo de declaración del
dividendo. Sólo en el caso de las So-
ciedades Anónimas Abiertas, el plazo
de caducidad a que se refiere el párra-
fo precedente será de diez años.
Base legal
"Artículo 232°
• Las primas de capital sólo pueden ser
distribuidas cuando la reserva legal haya
alcanzado su límite máximo. Pueden ca-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 92
A
pitalizarse en cualquier momento. Si se P
completa el límite máximo de la reserva L
legal con parte de las primas de capital, I
puede distribuirse el saldo de éstas. C
Base legal A
Artículo 233°
C
La suma que se obtenga en la coloca- I
ción de acciones sobre su valor nomi-
nal es una prima de capital. O
N
3. Aspectos Contables
P
La Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 Presentación de Estados Financie- R
ros señala que la cuenta Reservas se debe A
presentar en el Balance General como C
parte integrante del Patrimonio Neto.
T
De acuerdo al Manual para la Preparación
I
de Información Financiera, el rubro Patri- C
monio Neto tiene como parte integrante
A
la cuenta Reservas Legales, que incluye los
montos acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y
que se destinan a fines específicos.
También forma parte la cuenta Otras Re-
servas que incluye las reservas estatutarias,
facultativas y contractuales; conformadas
por las detracciones de utilidades derivadas
del cumplimiento de disposiciones
81-5
 VI APLICACION PRACTICA

estatutarias, contractuales o por acuerdo

Caso Integral
de los socios o de los órganos sociales com-
petentes, y que se destinan a fines específi-
cos o a cubrir eventualidades futuras. La empresa La Poderosa S.A.C. cuenta con la siguiente información acerca de su Estado
de Ganancias y Pérdidas:
Como parte integrante de las Notas a los
estados Financieros se debe incluir una Temporales Permanentes
nota específica donde se revele la des-
cripción de la naturaleza de las reservas y Utilidad contable: 15,000,000.00
Adiciones 3,200,000.00 1,200,000.00 2,000,000.00
el propósito por cada reserva existente. Deducciones 200,000.00 (200,000.00)
Perdida de ejercicios anteriores 1,000,000.00
4. Aplicación Práctica ––––––––––––––
Resultado Tributario 17,000,000.00
A continuación, se muestra casos prácti- ======== ––––––––––––––
cos sobre la reserva legal: Renta Neta compensada de perdidas de ejercicios anteriores 17,000,000.00
========
1. Detracción de la Reserva Legal Impuesto a la Renta 30% 5,100,000.00
––––––––––––––
——————— X——————— DEBE HABER Resultado neto del ejercicio 11,900,000.00
========
59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00
591 Utilidades no distribuidas Con fecha de 04/03/05 se efectuó la JOA ——————— X——————— DEBE HABER
58 RESERVAS 25,000.00 para discutir, la aprobación de los Estados
582 Reserva legal Financieros de la sociedad y la aplicación de 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,900,000.00
x/x Por la detracción de la reserva las utilidades generadas en el ejercicio 2004. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,900,000.00
legal aplicando la tasa del 10% 591 Utilidades acumuladas
sobre el Resultado Neto del Ejercicio. Contabilización:
31-Dic. Por la transferencia de las
utilidades del ejercicio económico
2. Aplicación de la Reserva Legal para ——————— X——————— DEBE HABER a la cuenta Resultados Acumulados
cubrir pérdidas acumuladas
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,740,000.00 La Junta Obligatoria Anual decidió que
——————— X——————— DEBE HABER
881 Impuesto a la renta se efectúe la detracción del 10% de las
58 RESERVAS 14,500.00 3° categoría. utilidades netas por concepto de la reser-
582 Reserva legal 38 CARGAS DIFERIDAS 360,000.00 va legal, en cumplimiento del Art. 229°
59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,500.00 389.01 Imp. a la renta diferido de la Ley General de Sociedades y un 5%
592 Pérdidas acumuladas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,100,000.00 como reservas facultativas.
x/x Por la aplicación de la reserva 401.03 Impuesto a la renta ——————— X——————— DEBE HABER
legal para cubrir las perdidas 3° categoría.
acumuladas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,785,000.00
31-Dic. Por la determinación anual
del IR de tercera cat. correspon- 591Utilidades no distribuidas
3. Capitalización de la Reserva Legal
dientes al periodo 2004. 58 RESERVAS 1,785,000.00
——————— X——————— DEBE HABER
——————— X——————— 582 Reserva legal 1,190,000.00
58 RESERVAS 15,420.00 585 Reservas facult. 595,000.00
582 Reserva legal 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 4,740,000.00
04- Mar. Por la detracción de la reserva
50 CAPITAL 15,420.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 4,740,000.00 legal y las reservas facultativas
501 capital 881 Impuesto a la renta 3a cat. aplicando las tasas del 10% y 5%,
x/x Por la capitalización de la reserva 31-Dic. Por el cierre de la cuenta 88 respectivamente,sobre el Resultado
legal por acuerdo de la Junta de Impuesto a la Renta Neto del Ejercicio.
Accionistas
Empresa La poderosa SAC
4. Aplicación de los dividendos que han
BALANCE GENERAL
caducado a la Reserva Legal Al 31 de marzo del 2005
——————— X——————— DEBE HABER (expresado en Nuevos Soles)
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 1,500.00 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
451 Dividendos por pagar Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y bancos 1,500,000.00 Sobregiros y pagarés bancarios 1,500.00
58 RESERVAS 1,500.00 Valores negociables 1,200.00 Cuentas por pagar comerciales 1,500,000.00
582 Reserva legal Cuentas por cobrar comerciales 120,000.00 Otras cuentas por pagar 5,100,000.00
Otras cuentas por cobrar 1,500.00 Parte Cte. de las deudas a largo plazo 1,500.00
x/x Por la aplicación de los dividendos ––––––––––––––––
cuyos derechos de cobranza han Existencias 20,000.00 Total Pasivo Corriente 6,603,000.00 El monto co-
caducado y en virtud al Art. 232° Gastos pagados por anticipado 32,000.00 rresponde al
––––––––––––––
de la LGS debe incrementar la Total Activo Corriente 1,674,700.00 Pasivo a Largo Plazo Impuesto a la
reserva legal Deudas a largo plazo 1,250.00 Renta de ter-
cera categ.
P R I M E R A Q U I N C E N A - A G O S T O 2005

Activo No Corriente Ingresos diferidos 4,500.00

5. Aplicación de las primas de emisión Inversiones permanentes 15,000.00 Total Pasivo a Largo Plazo 5,750.00
Activo Fijo Neto de Deprec. Acum. 16,555,050.00
para completar el límite máximo de Intangibles Neto de Amort. Acum. 12,500.00 Patrimonio El monto ob-
tenido corres-
la reserva legal Impuesto a la renta y participaciones 360,000.00 Capital 5,000.00 ponde a la
diferido - activo Capital adicional 1,250.00 Reserva Legal
——————— X——————— DEBE HABER Acciones de inversión 1,000.00
El monto corres- Excedente de revaluación 1,250.00
56 CAPITAL ADICIONAL 1,250.00 Reservas legales 1,190,000.00
ponde al Activo
562 Primas de emisión Tributario Diferido Otras reservas 595,000.00
Resultados acumulados 100,000.00
58 RESERVAS 1,250.00 Resulado del ejercicio 10,115,000.00 El monto co-
582 Reserva legal –––––––––––––––– rresponde a
Total Patrimonio 12,008,500.00 las Reservas
x/x Por la aplicación de las primas Facultativas
de emisión para completar el –––––––––––––––– ––––––––––––––––
Total Activos 18,617,250.00 Total Pasivos y Patrimonio 18,617,250.00 establecidas
límite máximo de la reserva legal ========= ========= por la Junta
de acuerdo al Art. 233° de la LGS. Cuentas de Orden - Cuentas de Orden -

81-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO