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ADMINISTRACION DE COSTOS 1
Primer Parcial
1. GENERALIDADES
Contabilidad de Costos Industriales: “Es la rama de la contabilidad que
aplica los conceptos y principios generalmente aceptados y las Normas Internacionales
Reportes Financieros a entidades que se dedican a a la transformación de materias primas en
productos terminados mediante un proceso de fabricación”
Debido a los profundos cambios que han ocurrido en el mundo, la contabilidad de Costos es
considerada un aliado estratégico para la toma de decisiones gerenciales, cuyos objetivos
son:
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Guía de Estudio de Administración de Costos. Manuel de Jesús Fornos©2003
Ventas; como administrativa que es utilizada para la toma de decisiones de carácter
gerencial.
RAMAS DE LA CONTABILIDAD:
• Contabilidad Bancaria
• Contabilidad Agrícola
• Contabilidad Ganadera
• Contabilidad de Sociedades
• Contabilidad de Seguros
• Contabilidad Comercial
• Contabilidad de Costos
• Contabilidad de Impuestos
• Contabilidad Gubernamental, etc.
La Contabilidad General registra detallada y sucesivamente las operaciones que inciden sobre
la situación económica y financiera de la entidad a través de todo el ciclo contable,
proveyendo la información necesaria y oportuna a sus usuarios internos y externos, para la
toma de decisiones, por medio de los Estados Financieros.
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Guía de Estudio de Administración de Costos. Manuel de Jesús Fornos©2003
2. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes delas
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como la
distribución de dividendos a los propietarios.
(d) Estado de Flujos de Efectivo
(e) Políticas Contables utilizadas y demás notas explicativas (NIC 1.7)
Las principales leyes que regulan el ejercicio de la profesión contable son: Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría. La cual es “un instrumento legal a fin de establecer las
regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores públicos y la normativa
básica para los Contadores, así como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la
Contaduría” (Considerando 3 de la LREC)., El Código de Comercio, el Código de Trabajo, La
Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios., La Ley del
Impuesto sobre la Renta y otras.
Dentro de este contexto, la Contabilidad de costos reconoce y cuantifica los costos directos e
indirectos asociados a la producción y distribución de bienes y servicios. Sin embargo, nuestro
texto estará delimitado y enfocado a los Costos Industriales de aquellas entidades que
transforman materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación,
dado que es el área donde más desarrollo ha tenido la contabilidad de costos.
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Guía de Estudio de Administración de Costos. Manuel de Jesús Fornos©2003
A diferencia entre costos y gastos es que los costos, específicamente los de producción, se
capitalizan, es decir, se incorporan al valor de los productos elaborados, recuperándose
cuando estos se venden. Mientras que los gastos no se capitalizan, por tanto no se recuperan.
Los gastos son desembolsos que han producido un beneficio y que han expirado, por
consiguiente no pueden producir beneficios en el futuro
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
FORMA DE
PERÍODOS DE IMPUTACIÓN A LAS TIPO DE
FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN NATURALEZA
CONTABILIDAD UNIDADES DE VARIABILIDAD
PRODUCTO
1.- Costos 1.- Industriales 1.- Materiales 1.- Directos 1.- Variables
corrientes
a) Centros productores Materia prima A Materia prima
Fuerza motriz
Centro de Costos A Materia Prima B Jornales 2.- Fijos
Jornales
Centro de Costos B Materia Prima C Regalías
Sueldos
Centro de Costos C 2.- Jornales 2.- Indirectos 3.- Semifijos
Etc.
b) Centros de servicios 3.- Cargas fabriles Fuerza motriz
2.- Costos previstos Directos
Mantenimiento Fuerza motriz Lubricantes
Cargas sociales Usina
periódicas Caldera Lubricantes Depreciación
Indirectos
3.- Costos diferidos Almacenes de Regalías Seguros
materiales
Seguros Laboratorio Depreciación
Administración
Alquileres 2.- Comerciales Seguros
3.- Financieros
Costos de Sueldos
iniciación
Cargas sociales.
Depreciación
Fuente: Ada Beatriz Rodríguez
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Terminología (Ada Beatriz Rodríguez)
Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén sólo parcialmente convertidos en
productos terminados que puede haber en cualquier momento.
Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido
diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado.
Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor
compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Las cuentas de costos se aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos. Se clasifican de la siguiente forma:
$ De acuerdo a su relación con el giro de la entidad.
$ De acuerdo al grado de Control.
$ De acuerdo a los cambios originados por cambios en la actividad.
1. Costos de Operación:
En los costos de producción, las formas más usuales de analizar contablemente cada desembolso son:
$ Según los períodos de contabilidad.
$ Según la función que desempeñan.
$ Según su naturaleza.
$ Según sea su forma de imputación a las unidades de producto.
$ Según su tipo de variabilidad
Los costos de producción como los registros de los consumo de ese segmento de tiempo deben respetar el principio
de lo devengado. Si así no se hiciese, se incurriría en errores que distorsionarían un sistema de costos.
El propósito de esta clasificación según los periodos de la contabilidad es el de adjudicar a la producción del mes las
erogaciones que ella exige, sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar atención alguna al momento en que
se cancelen los compromisos con terceros.
1. Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan. Dentro de
este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los almacenes de materiales,
independientemente de la fecha en que ella se adquirió a los proveedores.
2. Previstos: se incorporan a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago
(provisiones y/o previsiones). Son importantes elementos del costo que deberán luego individualizarse por
función, naturaleza, forma de imputación a los productos y tipo de variabilidad.
3. Diferidos: rubros de aplicación diferida a los costos. Las erogaciones se efectúan antes de esa aplicación.
Incluye los gastos abonados por adelantado, los gastos de iniciación, los gastos de desarrollo, estudio e
investigación, y los desembolsos de capital. Cualquiera sea el método elegido para amortizar un bien, la
cuota que se incluye en costos no es más que la aplicación diferida de su valor activado.
Para conocer los costos globales de un período mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la
debida porción de los previstos más una cuota de los gastos diferidos. Sin embargo, esta clasificación no se refleja en
el Plan de Cuentas.
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Deben desglosarse por función las cuentas “Producción en Proceso” y “Departamentos de Servicios” de manera que
posibiliten la obtención de costos unitarios precisos, que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y
que permitan lograr reducción de costos.
Es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro.
En el sistema de costos estándares se obvia el problema de los materiales indirectos. Permite, mediante el estudio
científicamente realizado, establecer la porción normal de cada uno de los que intervienen en la elaboración de un
articulo.
La materia prima es directa, pero hay ciertos materiales que son indirectos, se adicionan al costo unitario con
cierta imprecisión. Convertirlos en directos es una tarea imposible, porque si bien pueden ser mesurados, esto
resultaría antieconómico.
La mano de obra se divide también en directa, considerando la labor que transforma la materia prima en producto
terminado e indirecta, la retribución que contribuye con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea
mas eficaz y productiva. Es más correcto basar la clasificación en la facilidad o imposibilidad de imputar con
exactitud ese elemento al articulo.
La agrupación de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar controversias derivadas al ámbito elegido
para efectuar la imputación: el articulo producido o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. En la
práctica, cuando se señala que un desembolso es directo, se refiere en relación a la unidad de producto, a menos que
se aclare especialmente que es directo en relación a un departamento. En materia de gastos de fabricación, la
aplicación al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo puede lograrse en contados casos.
Materiales: Son todos los componentes físicos que se emplean para elaborar un
producto mediante su transformación. Los cuales pueden encontrarse en su estado
natural o procesados por el hombre
Mano de Obra: Es el esfuerzo humano, físico o mental empleado para producir un
bien, mediante la transformación de los materiales.
Carga fabril: Son todos los costos que no pueden identificarse directamente con el
producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros,
depreciación de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
SISTEMAS DE COSTOS:
Los Sistemas de Costos: Es la organización y disposición de los aspectos contables con objeto
de establecer el Costo de producción de las entidades industriales, la cual puede basarse en
la modalidad de producción. Entre los principales sistemas de Costos, diferenciados en la
unidad de costeo y la modalidad de producción, tenemos:
El Sistema de Costos por Ordenes de Producción: Sistema en el cual se acumulan los costos
sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción.
Este se aplica cuando la empresa trabaja en base a pedidos, tales como en Talleres Gráficos
UCA, mueblerías, etc.
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Sistema de Costos por Procesos: Es el sistema en el cual se acumulan los costos sobre el
proceso de producción dentro de un período contable específico. Los procesos de producción
se establecen de acuerdo al tipo de producto, la distribución en planta y otros factores
individuales de cada empresa. Este sistema se aplica cuando la empresa trabaja con
producción continua, de productos con similares características que pasan por diversas
etapas, por ejemplo Embotelladora Salvadoreña, La Constancia, Cigarrería Morazán, ADOC,
etc.
DOCTRINAS DE COSTOS
Las doctrinas de Costos son un conjunto de opiniones sobre como considerar los costos fijos y
variables en relación a la producción, estas son:
El Costeo Total, Integral o Absorbente (También llamado Costeo tradicional):
Doctrina en la cual se establece que todos los costos, independientemente de su
comportamiento fijo o variable, se deben cargar a los productos terminados.
El Costeo Directo o variable: Doctrina en la cual se establece que deben cargarse a
los productos terminados sólo los costos variables de producción. Los costos fijos se
tratan como gastos del período.
BASES DE COSTOS
Los elementos de los Estados Financieros industriales se miden con estas bases:
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Los Costos por Ordenes de Producción son un sistema mediante el cual se acumulan los costos
sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción.
Este sistema se aplica a las industrias de Construcción, muebles, impresión, equipos y a
cualquier empresa que trabaje en base a pedidos.
Totales
Costo Total:
Costo
unitario:
Cada entidad industrial tiene un formato para específico, de acuerdo a sus necesidades, para
registrar los costos de materia prima, mano de obra y carga fabril de una orden de producción
terminada. En nuestro texto emplearemos el modelo presentado, en cuya estructura
encontramos:
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1. Un encabezado: En el cual se registra el número de orden, lote o pedido que se va a
producir, el número de unidades, la descripción específica, la fecha de pedido y la de
entrega, el costo total y el costo unitario y el precio de venta.
2. Una columna para anotar la fecha de cada movimiento relacionado con la orden de
producción.
3. Una columna para el concepto de los costos que se añaden al bien producido, es decir,
materia prima o mano de obra o carga fabril aplicada.
El flujo del Sistema de Costos por órdenes de Producción que se registra en una Hoja de
Costos por Ordenes Específicas se detalla a continuación:
1. Requisición y Compra de Materiales y Suministros: En función de los pedidos de los
clientes el departamento de producción solicita al de compras la adquisición de
materiales y suministros. El departamento de Compras, previa cotización, el base a la
calidad requerida y al precio pide a un proveedor el envío de los materiales y suministros
requeridos por producción. Cuando el proveedor los hace llegar a bodega éstos son
registrados en tarjetas de inventario.
2. Utilización de Materiales y Suministros: A medida se van necesitando, producción solicita
los materiales y suministros a bodega. Estos son descargados de las tarjetas de inventario,
la materia prima directa es anotada en la columna MATERIA PRIMA de la Hoja de Costos
por Ordenes Específicas y los suministros son anotados en la columna CARGA FABRI, si se
trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por
separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes de producción.
3. Utilización de Mano de Obra: La planilla de sueldos y salarios es distribuida entre las
órdenes de producción en que fue empleada. Anotando el trabajo directo en la columna
MANO DE OBRA de la Hoja de Costos por órdenes específicas y el trabajo indirecto en la
columna CARGA FABRIL, si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de
Carga Fabril (Total) por separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes
de producción.
4. Aplicación de Carga Fabril: Se emplea una tasa predeterminada para aplicar la Carga
Fabril a las distintas órdenes de Producción. La aplicación se anota en la columna CARGA
FABRIL de la Hoja de Costos por órdenes Específicas. Al final del período se establecen las
diferencias (Variaciones) entre la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada, para
aplicarla a los resultados.
5. Terminación de la Orden de Producción: Cuando se ha finalizado la Orden de Producción
se transfieren los bienes a la Bodega de Productos Terminado y se liquida la Orden de
Producción.
6. Venta del Producto Terminado.
Materia Prima Directa: Son los elementos empleados para la producción asociados e
identificados directamente en la composición física del producto terminado y de fácil
cuantificación, dado que representan una parte sustancial del Costo del Producto y se cargan
directamente a la Orden de Producción en que se utilizan.
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Materia Prima indirecta: Son los elementos necesarios e inherentes a la producción que no
están asociados directamente a los bienes producidos o su cuantificación es difícil.
Orden de Producción:
Cotización:
Nota de Remisión (Nota de envío): Es el documento que emite un proveedor a sus clientes
para hacer constar el envío de mercadería o materiales y suministros. Esta nota hace constar
solamente el envío, para su correspondiente revisión y luego formalizarlo en un Comprobante
de Crédito Fiscal o Factura.
Comprobante de Crédito Fiscal y Facturas: Son los documentos que los proveedores
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado emiten a sus clientes Contribuyentes o
Consumidores Finales, respectivamente, por sus compras.
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2. Una columna para fecha: en la cual se anotan el día, mes y año de la operación.
3. Una columna para detalle: En ella se anotan las operaciones realizadas (compras, gastos
de compras, devoluciones sobre compra y requisiciones de materiales y suministros
empleados en la producción).
4. Una columna para entradas de Materiales y Suministros con sub-columnas para detallar
cantidad, costo unitario y costo total. En la cual se anotan el inventario inicial, las
compras y las devoluciones sobre compras con signo negativo o entre paréntesis “( )”. La
suma de esta columna representa los inventarios disponibles para la producción.
5. Una columna para salidas de Materiales y Suministros con sub columnas para detallar
cantidad, costos unitario y Costo total, en esta columna se anotas las requisiciones y las
devoluciones de materiales y suministros sobrantes con signo negativo o entre paréntesis
“( )”, cuya suma representa el Costo incurrido en la producción.
6. Una columna para existencias en Materiales y Suministros con sub columnas de cantidad,
costo unitario y costo total. La cual representa el Inventario final, debiendo ser
actualizada en cada salida. Trazando un línea en la última cifra de la columna.
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indirecta incluimos el tiempo ocioso, el trabajo indirecto de los trabajadores directos, las
horas extras y el trabajo administrativo de la entidad industrial.
• Tiempo Ocioso: Son las horas pagadas a los trabajadores por suspensión de labores
imputables a la ineficiencia de la entidad (Falta de materias primas, mal mantenimiento
de máquinas, etc) las cuales son cargadas gastos. También se incluye las horas dedicadas
a actividades no relacionadas con la producción como: ir al baño, permiso concedidos con
goce de sueldo (por matrimonio, actividades requeridas por las autoridades, casos de
emergencia, partos, etc.), las cuales son cargadas a Carga Fabril.
• Trabajo Indirecto: Horas devengadas por trabajadores del área de producción; que son
inherentes o intrínsecas a la transformación de materias primas en productos terminados,
pero no tienen relación directa con la misma, como preparación y limpieza del área de
trabajo, mantenimiento preventivo de maquinarias, auxiliares, etc.
• Horas Extras: Horas con recargo adicional devengadas por los trabajadores de manera
circunstancial no deseable para una buena gestión por el hecho de ser un tiempo
ocasional y fuera de presupuesto, motivo por el cual no se tipifican como trabajo directo.
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órdenes de producción. A continuación presentamos la documentación requerida dentro del
ciclo productivo para la mano de obra.
Control de Entradas y Salidas: Es un instrumento que permite verificar que la hora de ingreso
y salida sea establecida por la entidad industrial. Existen tres alternativas para el control de
entradas y salidas:
• Libro de entradas y salidas: Este es un control manual en que cada empleado firma en un
libro de Control de Asistencia sus horas de llegada y sus horas de salida.
• Tarjeta de reloj marcador: Es un documento que contiene los datos más relevantes de
cada empleado como Nombre, Código, Cargo y Departamento; este consta de varias
columna entre las que se destacan la fecha, la hora de entrada y salida por la mañana, la
hora de entrada y salida por la tarde, la hora de entrada y salida en caso de horas extras y
el total de horas trabajadas. Cada entidad industrial escoge el formato que más se
adecua a sus necesidades. Esta tarjeta es introducida diariamente en las ranuras de un
Reloj marcador de tiempo cuando llegan por la mañana, cuando salen y cuando regresan
de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este instrumento brinda
de manera autorizada el registro confiable de las horas reales trabajadas por cada
empleado con el objeto de elaborar planillas.
Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo: Son documentos en los cuales las entidades
registran la distribución del tiempo efectivo de cada trabajador entre las distintas órdenes de
producción, tiempo ocioso, trabajo indirecto y horas extras.
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■ Jornadas de Trabajo y La Semana Laboral: La diurna está comprendida entre las seis y las
diecinueve horas de un mismo día y la nocturna entre las diecinueve horas de un día y las seis
horas del siguiente. La semana laboral diurna no excederá las 44 horas y la nocturna las 39
horas.
■ Horas Extras: Deberán pagarse con un recargo del 100% sobre el salario básico por hora, si
además de extras son nocturnas incluirán un recargo adicional del 25%. Si es en día de
descanso tendrán derecho a una remuneración adicional del 50% yen día de asueto
devengarán un salario extraordinario integrado por el salario ordinario más un recargo del
100% de éste.
■ Descanso Semanal: Todos los empleados tienen derecho aun día de descanso semanal
remunerado el cual será por lo general el domingo.
■ Vacación Anual: Después de un año trabajando en una misma empresa el empleado tiene
derecho a una vacación anual constituída por 15 días remunerados con su valor ordinario más
un recargo del 30%.
■ Días de Asueto: Serán los días siguientes:1 de Enero; jueves, viernes y sábado de la Semana
Santa, 1 de Mayo, 6 de Agosto, 15 de Septiembre, 2 de Noviembre y 25 de Diciembre los
cuales deberán ser remunerados.
■ Seguro Social: El patrono está obligado a cotizar una cuota patronal por cada empleado de
acuerdo a tablas del seguro vigentes y además deberá retener a cada uno se sus empleados un
porcentaje de sus salarios para cubrir riesgos comunes, tales como maternidad, enfermedad y
accidentes de trabajo. La planilla deberá ser elaborada en base a 28, 30 o 31 días e incluye la
cotización de INSAFORP e ISSS.
■ Impuesto Sobre la Renta: El patrono está obligado a retener el impuesto sobre la renta a
quienes le prestan servicio ya sea permanente o eventualmente, para el caso de trabajo
eventual deberá retener el 10% en caso de servicios pagados a profesionales con título
universitario y para el caso de trabajo permanente deberá retener el impuesto sobre la renta
de acuerdo a la respectiva tabla dependiendo de si el pago es semanal, quincenal o mensual.
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De los tres elementos del Costo de Producción, el más complejo es la Carga Fabril, dado que
incluye todos los costos indirectos indispensables para las operaciones de una industria. Por
tanto sus características son:
La diferencia entre Costos Directos (Materia Prima y Mano de Obra) e Indirectos (Carga
Fabril), residen en el hecho que los Costos Directos se pueden distribuir o asignar a un bien,
unidad, departamento, área o Centro de costos.
La interrelación entre el Costo y el bien producido, sea directa o no, es la base para el Costeo
de los productos terminados.
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Desde la perspectiva de su comportamiento ante la producción y el tiempo en CARGA FABRIL
FIJA, VARIABLES Y MIXTA. Por tanto, la contabilización de la Carga Fabril implica dos
problemas:
• Una porción considerable de la Carga Fabril es fija. Por tanto, la Carga Fabril Unitaria
aumenta a medida disminuye la producción y viceversa.
• La Carga Fabril es de naturaleza indirecta, por tanto es difícil su asociación o
identificación a un producto, unidad, área, departamento o centro de costos. Por lo tanto
la Carga Fabril es la causa principal por la que no puede determinarse el Costo exacto de
producir un bien, dad la imposibilidad de su asignación directa al bien producido. La
carga fabril se clasifica de la manera siguiente, desde el punto de vista de su
comportamiento:
Carga Fabril Fija: Son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante cualquier
variación en el volumen de producción. Estos costos no fluctúan ante la producción, dado que
dependen del factor tiempo más que el factor actividad. Hay tres tipos de Carga Fabril Fija:
• Carga Fabril Fija Comprometida: Costos indirectos generados por los activos fijos y los
activos intangibles, inversiones en inmuebles, mobiliario planta y equipo, marcas,
franquicias, etc. que brindarán beneficios a la entidad industrial por un tiempo
determinado en el largo plazo, en el cual serán depreciados o amortizados, valor que se
carga a Carga Fabril.
Según el tiempo.
• Carga Fabril Real o histórica: Se determina al finalizar un ejercicio y sobre la base de
Costos históricos.
• Carga Fabril Aplicada: Se determina antes del ejercicio en base a una tasa
predeterminada.
Según su aplicación.
• Sobreaplicados
• Subaplicados
Según su asignación
• Primario
• Secundario
• Terciario
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Carga Fabril Variable: Son aquellos costos indirectos que fluctúan de acuerdo a las
variaciones en el volumen de producción. Estos costos cambian de acuerdo al nivel de
producción, dado que dependen del factor actividad más que del factor tiempo.
Carga Fabril Mixta o Semifija o Semivariable: Son aquellos costos indirectos que tienen un
componente fijo y otro variable.
La estimación de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada, que
requiere la elaboración previa de los Presupuestos de Producción y de Carga Fabril. La tasa
predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la fórmula que presentamos a
continuación:
• El presupuesto de producción deberá ser expresado en las unidades que mejor reflejen la
realidad de la entidad; tales como: unidades producidas (Si fabrica solo un producto), horas
de mano de obra directa, costo de mano de obra directa, horas directas de máquinas u
otras.
Las entidades industriales deben preparar al inicio de cada período contable su Presupuesto
de Carga Fabril, basándose en la fórmula presupuestal siguiente:
FP = CF + CVU * Q
Fórmula Presupuestal= Costos Fijos+Costos Variables por unidad*Unidades
La Fórmula Presupuestal se determina con cualquiera de los métodos conocidos, tales como
el análisis de Actividades, el análisis Contable, el análisis de Ingeniería, el Método de Mínimos
y Máximos, el Método del diagrama de dispersión o ajuste visual, el Método de Regresión de
Mínimos Cuadrados.
EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
La carga fabril se aplica cuando termina el trabajo en proceso o al final de un período para
los trabajos en proceso.
La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con
base a una tas de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Las tasas
de aplicación de los costos indirectos de fabricación se expresan en términos de las horas de
mano de obra directa, colones de la mano de obra directa, colones de materiales directos,
horas máquina, etc. cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de
toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos, cada departamento por lo
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general tendrá una tasa diferente. Además cada departamento puede utilizar bases diferentes
para determinar la tasa de aplicación.
Las tasa de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada
uno de los departamento de producción.
Se emplea cuando la producción es automatizada, esto significa que los costos indirectos se
distribuirán entre la producción de acuerdo al número de horas máquina en que se haya
incurrido.
Otras Bases
La Carga fabril se prorratea (distribuye o asigna) entre la producción con cualquier de las
bases anteriores, según este proceso: (1) Prorrateo Primario: Se incurren los costos indirectos
y se distribuyen proporcionalmente entre los departamentos de producción y servicios. (2)
Prorrateo Secundario: Los Costos acumulados en los departamentos de servicio se distribuyen
entre los departamentos de producción. (3) Prorrateo Terciario o Final: Los Costos indirectos
concentrados en los departamentos de producción se distribuyen entre los productos
terminado, según cuotas reales o predeterminadas:
La Carga Fabril Aplicada representa una estimación de los Costos indirectos de producción en
base a una tasa predeterminada, la cual será empleada para asignar dichos costos entre las
distintas ordenes de producción.
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4. Aplicar la tasa predeterminada de Carga Fabril para cada una de las órdenes de
producción a cada una las ordenes producidas.
Al final de cada período contable, se contrasta la Carga Fabril Aplicada con la Carga Fabril
Real para esta establecer las variaciones y efectuar el registro correspondiente.
Ortiz Industrias aplica un 15% sobre el Costo Primo como Costos Indirectos. Para la Orden de
Producción 503 se emplearon ¢ 47,700 en materiales directos y ¢ 5,891.23 en mano de obra
directa.
Abril 30 Partida # X1
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CARGA FABRIL REAL
La Carga Fabril Real es la acumulación de todos los costos indirectos incurridos, que incluye
materia prima indirecta, mano de obra indirecta y Otros Costos Indirectos, los cuales serán
asignados entre las distintas ordenes de producción.
La Carga Fabril puede acumularse según el objeto del gastos (materia prima indirecta, mano
de obra indirecta, seguros, depreciación de activos fijos, etc.) en mayores auxiliares, para
cada unidad, área, departamento o centro de Costos.
1. Identificar los Costos indirectos reales incurridos: Los costos indirectos relacionados
directamente con un departamento, unidad, área o centro de Costos, se asignan a la
cuenta de Carga Fabril correspondiente. en el caso de costos indirectos cuyo consumo
puede observarse y calculares, éstos se asignan a las unidades, área, departamentos o
Centros de Costo, sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Cuando
esto resulta oneroso, se tratan los tales como costos indirectos y se distribuyen con un
base razonable entre las unidades, departamento, áreas o Centros de Costos que los
utilizan.
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Nota: Existen diversas partidas dentro de la Carga Fabril, los costos reales se registrarán
según el análisis de cada operación específica, tales como:
• Carga fabril real contra depreciación acumulada, por la depreciación.
• Carga fabril real contra Materiales y suministros, por la mano de obra indirecta.
• Carga fabril real contra efectivo, por operaciones que implican el desembolso de efectivo,
tales como el pago de servicios básicos y otros.
• Carga fabril real contra Seguros pagados por anticipado, por seguros vencidos.
• Carga fabril real contra Sueldos por pagar y otras, por la mano de obra indirecta
• Y otras más.
1. La Carga Fabril Real s mayor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos
SUBVALUACION DE CARGA FABRIL.
2. La Carga Fabril Real es menor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos
SOBREVALUACION DE CARGA FABRIL.
Al finalizar el período contable se liquidan las variaciones contra Costo de Venta. Por tanto
una subaplicación de Carga Fabril incrementa el Costo de Venta y una Subaplicación lo
disminuye y como una forma alternativa también se puede prorratear la variación entre el
Costo de Venta, el Inventario Final de Producción en Proceso y el Inventario Final de Producto
Terminado.
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