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Eddie Castellanos
San Salvador, Julio 2014
Este material incluye secciones preparadas por diferentes colegas Contadores Públicos, con base a material de circulación pública.
Que implica redactar y firmar un
dictamen que dice ….
2
FASES/ETAPAS DE LA AUDITORIA
ETAPAS
Pre- Inicial
Pre-Inicial
4
ETAPAS DE LA AUDITORIA
Obtención de antecedentes, comprensión y
P análisis del negocio.
L
A Definición de aspectos significativos
N
E Estudio y evaluación del control interno
A Determinación de la materialidad
C
Evaluación de riesgos
I
Ó
Programación del trabajo y asignación del
N
personal profesional
INFORME SOBRE CONTROL INTERNO
5
ETAPAS DE LA AUDITORIA
Obtención de evidencia comprobatoria
E (suficiente y apropiada) mediante la ejecución
de procedimientos contenidos en los programas.
J
E
C
U Evaluación de las incorrecciones acumuladas
C
I
Ó Evaluación de los resultados de los
N procedimientos aplicados
6
ETAPA FINAL DE LA AUDITORIA
Est. Finan
Resumen
Índice
DICTAMEN
(Informe)
Carátula
8
Quien emite NIA Quien emite NIE Quien emite Quien emite
(ISA)? (IES)? Código de Ética? NICSP?
200
210 600
220 500 610
230 501 620
240 505
ETICA 250 510
260 520 700
265 530 705
540 706
550 710
560 720
300
315 570
Escepticismo 320 580
Profesional 330 800
402 805
450 810
11
- Objetivos globales del -Evaluación y respuesta a Riesgos
auditor y de la auditoria bajo significativos
NIA
- Evaluación de incorrecciones
- Términos del Trabajo/Carta ETICA
-Importancia Relativa
Compromiso
-Evidencia: Confirmaciones,
- Control de Calidad
balances de apertura,
- Documentación procedimientos analíticos,
Muestreo, Estimaciones contables,
- Consideración de Fraude
uso del valor razonable, partes
- Leyes y Reglamentos relacionadas, hechos posteriores,
negocio en marcha.
- Comunicación a nivel
apropiado -Salvaguarda (Manifestaciones )
- Comunicación de Escepticismo -Uso de experto o de otro auditor
deficiencias de control interno Profesional
-Consideraciones del trabajo de A.I.
- Planeación
- Conclusiones e informe
Naturaleza
del Servicio Auditoría Revisión T p/ Atest. Procedi- Compilación
mientos
convenidos
NICC-1 NIAs
Desarrollo de la auditoría
220-299
Auditorías
NICC-1 Respon
sabilida
des
Sistema de Seguimi
Ética
ento
control de
calidad
Aceptaci
Realizaci
ón y
ón del
continui
trabajo
dad
Recursos
humanos
Objetivos globales del auditor
Temas Requerimientos
Marco de • Con criterios suficientes para evaluar y medir la
preparación de EFs información financiera, incluyendo presentación y
NIA-210 aceptable
•
revelación.
Cumplimientos de criterios de aceptabilidad
• Prescritos por disposiciones legales o
reglamentarias.
Acuerdo de Confirmar las • Sobre la preparación de los estados financieros
•
los términos responsabilidades
•
Sobre el control interno que considere necesario
La necesidad de proporcionar al auditor acceso a
de la
del encargo administración
la información.
Control de
calidad de la
auditoria de
estados
financieros
Objetivos
Documentación
de auditoría
Evidencia de que la
auditoría se planificó y
Un registro suficiente y
ejecutó de conformidad
adecuado de las bases para
con las NIA y los
el informe de auditoría
requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
Requerimientos
• Preparación oportuna
NIA-230 • Documentación de los procedimientos
• Compilación del archivo final de auditoria
Documentación
de auditoría
Archivo
administrativo
Archivo
permanente
Archivo
corriente
NIA-240
Responsabilidad
del auditor en la
auditoría de
estados
financieros con
respecto al
fraude
Modalidades del fraude
NIA-240
Responsabilidad
del auditor en la
auditoría de
estados
financieros con
respecto al
fraude
Discusiones con el equipo de auditoría
Responsabilidad
del auditor en la
auditoría de
estados
financieros con
respecto al
fraude
Objetivos del auditor
de estados
financieros
NIA-315 Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Identificación y • Aplicar procedimientos de valoración de riesgos para contar con una base de
identificación de riesgos de incorrección material en los EFs
valoración de • Estos procedimientos incluyen: Indagaciones con la dirección y personal de la entidad.
• Procedimientos analíticos
los riesgos de • Observación e inspección-
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
(Revisada
vigente a partir
de 15 dic 2013)
Seis áreas de entendimiento de la fuente potencial
de riesgos
NIA-315
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas (p.5-10)
NIA-315
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
El conocimiento requerido de la entidad y su
entorno, incluido su control interno (p.11-24)
NIA-315
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
El control interno de la entidad (p.12-24)
NIA-315 • El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoria,
incluyendo sus cinco componentes.
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
Aserciones de la administración en los estados
financieros
NIA-315
• El auditor deber probar las aserciones que la
administración ha hecho en los estados financieros
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
Puntos a considerar en la identificación de riesgos
NIA-315 • Identificación de los riesgos típicos
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
Identificación y valoración de riesgos de
incorrección material (p.25 a 29)
NIA-315
• A nivel de estados financieros
• A nivel de afirmaciones
Identificación y • Considerar la probabilidad de ocurrencia
valoración de • Determinar si algún riesgo es Riesgo Significativo
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
Riesgo de fraude – requiere una consideración
especial (p.27-28)
NIA-315
• El riesgo de fraude es un Riesgo Significativo
Identificación y
valoración de
los riesgos de
incorrección
material
mediante el
conocimiento
de la entidad y
su entorno
NIA-320
Valoración
Determinación:
del riesgo
• Importancia relativa para los estados financieros como un todo
• Materialidad de desempeño
• Planificar para que riesgos valorados se desarrollar procedimientos
• Evaluar el efecto de declaraciones equivocadas
Importancia
relativa o Respondiendo
materialidad en al riesgo Determina la naturaleza, extensión y tiempo de los procedimientos
de auditoria adicionales
la planificación Revisión de la materialidad como resultado de los cambios en las
y ejecución de circunstancias durante la auditoria
la auditoria
Efecto en
reportes
• Definiciones
• Establecida para efecto de EFs y para la ejecución de la auditoria
NIA-320 • Específica para ciertas áreas
Importancia
relativa o
materialidad en
la planificación
y ejecución de
la auditoria
Revisión a medida que la auditoria avanza (p.12-13)
Importancia
relativa o
materialidad en
la planificación
y ejecución de
la auditoria
Niveles de materialidad usados
• La materialidad es un asunto de juicio profesional, no requiere de un ejercicio
matemático, de tal forma que no hay guías en las NIAs.
Importancia
relativa o
materialidad en
la planificación
y ejecución de
la auditoria
Respuestas globales (p5)
• El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a
los riesgos de incorrección material en los Efs; incluye:
• Mantener el escepticismo profesional
• Profesionales de mayor experiencia
• Más supervisión
NIA-330 • Elementos de imprevisibilidad en los procedimientos de auditoría
• Modificar de forma general la naturaleza y tiempo de los
procedimientos de auditoría.
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Guía A – Respuestas globales
auditor a los
riesgos
valorados
Procedimientos de auditoría que responden a los
riesgos (p6-23)
NIA-330
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Procedimientos de auditoría que responden a los
riesgos (p6-23)
• Si la magnitud del riesgo es de alto impacto, se requiere buscar controles que
claramente mitiguen esa condición; normalmente la gerencia habrá tomado las
acciones necesarias. Adicionalmente, esos riesgos deben ser considerados en la
NIA-330 auditoria como riesgos significativos y requieren de consideración especial.
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Desarrollar pruebas de controles (p8-11)
• Diseñar y realizar pruebas de controles cuando:
• Hay una expectativa de que los controles operan eficientemente
• Los procedimientos sustantivas por si solos no son suficientes.
NIA-330
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Naturaleza y extensión de las pruebas de controles
(p10)
• Controles relevantes
• Congruencia de su aplicación
• Las personas que los han aplicado y los medios utilizados
•
NIA-330 Controles indirectos
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Evaluación de la eficiencia operativa de los
controles (p16-17)
• Considerar:
• Las pruebas realizadas proporcionan una base suficiente
• Son necesarias pruebas adicionales
• Resulta necesario responder a los riesgos mediante procedimientos
NIA-330 sustantivos.
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Diseñar y aplicar procedimientos sustantivos (p18-
23)
• Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor
diseñará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable
e información a revelar que resulte material.
•
NIA-330 El auditor considerará si debe aplicar procedimientos de confirmación eterna a
modo de procedimientos sustantivos (NIA-505)
• Si el riesgo es significativo, los procedimientos sustantivos serán focalizados.
• Si únicamente se realizarán procedimientos sustantivos, estos serán de detalle
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Documentación en programas de auditoria
NIA-330
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Desarrollar la respuesta ante el riesgo
Respuestas del
auditor a los
riesgos
valorados
Requerimiento
NIA-520
Procedimientos
analíticos
Requerimientos
Auditoría de
estimaciones
contables,
incluidas las de
valor razonable
y de la
información
Manifestaciones escritas
NIA-540
• Incluir manifestaciones específicas sobre:
Auditoría de
estimaciones
contables,
incluidas las de
valor razonable
y de la
información
Naturaleza de las relaciones y transacciones con
partes vinculadas
• Muchas de las
NIA-550 transacciones con partes
vinculadas se producen en
el curso normal de los
Partes negocios y no representar
riesgos.
vinculadas
• Cierta naturaleza de
relaciones y transacciones
pueden dar lugar a riesgos
de incorrección material
Objetivo del auditor
Partes
vinculadas
Responsabilidades del auditor sobre eventos
subsecuentes
NIA-570
Empresa en
funcionamiento
Manifestaciones escritas como evidencia de
auditoria
NIA-580
Manifestaciones
escritas
Manifestaciones escritas como evidencia de
auditoria
NIA-580
Manifestaciones
escritas
Otras consideraciones
NIA-580
Manifestaciones
escritas
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones
escritas y manifestaciones escritas solicitadas y no
proporcionadas
NIA-580
Reservas sobre la
integridad y
Manifestaciones congruencia
escritas
Denegación
de opinión
(p.20)
Objetivos:
- Determinar si es adecuado actuar como auditor de
los estados financieros del grupo
- Si actúa como auditor de los estados financieros de
grupo: Comunicación con auditores de los
NIA-600 componentes y evidencias sobre lo componentes, el
proceso de consolidación y la opinión de acuerdo con
Consideraciones el marco de información financiera aplicable.
Especiales –
Auditoría de Definiciones:
Estados
Financieros de - Componente: Una entidad o unidad de negocio cuya
información financiera se prepara por la dirección del
Grupos componente o del grupo para ser incluida en los estados
financieros del grupo.
- Responsabilidad
- Aceptación y continuidad
- Estrategia global de auditoria y plan de auditoria
NIA-600 - Conocimiento del grupo, de sus componentes y de
sus entornos
Consideraciones - Conocimiento del auditor de un componente
Especiales – - Importancia relativa
Auditoría de - Respuesta a los riesgos valorados
Estados - Proceso de consolidación
- Hechos posteriores al cierre
Financieros de - Comunicación con el auditor de un componente
Grupos - Evaluación de la suficiencia y adecuación de la
evidencia de auditoria obtenida
- Comunicación con la dirección y los responsables del
gobierno de grupo
- Documentación.
Objetivo:
NIA-700
El auditor se formará una opinión sobre si los
estados financieros están preparados, en todos
Formación de los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
la opinión y
emisión del
informe de
auditoría sobre
estados El auditor deberá concluir si ha obtenido una
SEGURIDAD RAZONABLE sobre si los EFs en
financieros su conjunto están libres de incorrección material,
debida a fraude o error, debiendo tomar en cuenta:
• NIA 330 ¿Se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada?
• NIA 450 ¿Las incorrecciones no corregidas son materiales, de
manera individual o colectiva?
• Las evaluaciones previstas en los apartados 12 a 15 de esta NIA
(700)
Requisitos:
NIA-700
Deberá evaluar si los EF están preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con los requisitos del marco de
referencia de información financiera aplicable.
Formación de
la opinión y • Revelación adecuada de las políticas contables seleccionadas y aplicadas
emisión del • Esas políticas contables son consistentes con el marco de referencia?
• Las revelaciones permiten que los usuarios puedan entender el efecto de las
transacciones y hechos materiales?
El auditor deberá
expresar una OPINION
NIA-700 NO MODIFICADA (o El auditor
favorable) cuando expresará una
concluye que los EF están
preparados, en todos los Opinión
Formación de aspectos materiales, de Modificada,
conformidad con el marco
la opinión y de información financiera cuando:
aplicable.
emisión del
informe de
auditoría sobre Concluya que, sobre NO PUEDE OBTENER
la base de la evidencia
estados de auditoría obtenida,
EVIDENCIA de auditoría
suficiente y adecuada
los estados financieros para concluir que los
financieros en su conjunto NO estados financieros en su
ESTÁN LIBRES de conjunto están libres de
incorrección material.
incorrección material
Informe de auditoría:
- Título
Opinión
- Destinatario
modificada en Informe sobre los estados financieros
el informe - Párrafo Introductorio
emitido por un - Responsabilidad de la dirección en relación con
los estados financieros
auditor
- Responsabilidad del Auditor
independiente - Fundamento de la denegación de opinión
(Describe las limitaciones)
- Denegación de Opinión
Informe sobre otros requisitos legales y
reglamentarios
- Firma del auditor ( y sello)
- Fecha del informe del auditor
- Dirección del auditor
Alcance:
NIA-706
Párrafo de énfasis: Un párrafo que se incluye en el
informe del auditor, que se refiere a una cuestión
Párrafos de presentada o revelada de forma adecuada en los EF
énfasis y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que
párrafos de resulta fundamental para que los usuarios
otras cuestiones comprendan los EF.
en el informe
Párrafo de otras cuestiones: Un párrafo incluido en el
emitido por un informe del auditor que se refiere una cuestión
auditor distinta de las presentadas o reveladas en los estados
independiente financieros que, a juicio del auditor, es relevante para
que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría
Requerimientos:
NIA-800 Las NIA en la serie 100 a 700 son de aplicación a la auditoría de estados
financieros. Esta NIA (800) aborda las consideraciones especiales en la
aplicación de dichas NIA a una auditoría de EF preparados de acuerdo
con un marco de información con fines específicos.
Consideraciones
especiales – La NIA 800 está redactada en el contexto de un conjunto completo de EF
preparados de conformidad con un marco de información con fines
Auditorías de específicos.
estados
financieros La NIA 805 trata de consideraciones especiales aplicables en una
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
preparados de específicos de un EF.
conformidad
con un marco La NIA 800 no invalida los requisitos de las demás NIA, ni pretende
tratar todas las consideraciones especiales que pueden ser aplicables en
de información las circunstancias del encargo.
con fines
específicos
Definiciones:
NIA-800
Consideraciones
Consideraciones para la
• Aceptabilidad del marco de
especiales – aceptación del
información financiera (Según
trabajo requerimiento de la NIA 210)
Auditorías de
• El auditor obtendrá
estados conocimiento de:
financieros • Finalidad para la cual se han
preparados de preparado los EF
• Los usuarios a quienes se
conformidad destina el informe
• Las medidas tomadas por la
con un marco dirección para determinar
que el marco de
de información información aplicable es
aceptable en las
con fines circunstancias.
específicos
Requerimientos
NIA-800
Consideraciones
Consideraciones para la
planificación y
especiales – realización de la
auditoría • Cumplimiento de las NIA
Auditorías de (Según NIA 200)
estados • Obtener conocimiento de la
selección y de la aplicación
financieros de las políticas contables por
parte de la entidad (Según
preparados de NIA 315)
• Contratos: Conocer
conformidad cualquier interpretación
con un marco significativa del contrato que
haya realizado la dirección
de información para la preparación de los
EF.
con fines
específicos
Requerimientos
NIA-800
Consideraciones
relativas a la
Consideraciones formación de la
especiales – opinión y al
informe • Aplicar los requerimientos
Auditorías de de la NIA 700:
estados • Descripción del marco de
información financiera
financieros aplicable
• ADVERTENCIA A LOS
preparados de LECTORES DE QUE LOS
conformidad ESTADOS FINANCIEROS
HAN SIDO PREPARADOS
con un marco DE CONFORMIDAD CON
UN MARCO DE
de información INFORMACIÓN CON FINES
con fines ESPECÍFICOS
específicos
Forma y contenido del informe del auditor
Estados financieros preparados bajo un marco de información
con fines específicos
NIA-800 - Título
- Destinatario
Consideraciones Informe sobre los estados financieros
especiales – - Párrafo Introductorio
Auditorías de - Responsabilidad de la dirección en relación
con los estados financieros
estados
- Responsabilidad del Auditor
financieros - Opinión
preparados de - Base contable y restricción a la distribución y
conformidad a la utilización
con un marco Informe sobre otros requisitos legales y
de información reglamentarios
con fines - Firma del auditor ( y sello)
específicos - Fecha del informe del auditor
- Dirección del auditor