CASO 1

“CALU S.A.” es una empresa manufacturera que utiliza el sistema de costos históricos
por órdenes de fabricación y que emplea los presupuestos flexibles para calcular los
gastos generales presupuestados de producción para el mes de agosto, con base en un
nivel normal de producción de 8,000 horas de mano de obra directa.
El siguiente es el cuadro de gastos generales presupuestados para diferentes niveles de
actividad:
Presupuestos flexibles (nivel normal de 8000 H/MOD)

Presupuestos Niveles de Producción

Horas de 100% 90% 80% 70% 60%
MOD 10 000 9 000 8 000 7 000 6 000
Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var.
Costos
Depreciación
5 000 5 000 5 000 5 000 5 000
Maquinaria

Reparación
Maquinaria 500 20 000 500 18 000 500 16 000 500 14 000 500 12 000
(Tasa: S/. 2/h)

Fuerza motriz
500 30 000 500 27 000 500 24 000 500 21 000 500 18 000
(Tasa S/. 5/h)

Supervisión
4 000 50 000 4 000 45 000 4 000 40 000 4 000 35 000 4 000 30 000
(Tasa S/. 5/h)

Suministros
... 5 000 ... 4 500 ... 4 000 ... 3 500 ... 3 000
(Tasa S/. 0.5/h)
Totales 10 000 105 000 10 000 94 500 10 000 84 000 10 000 73 500 10 000 63 000

Total:
115 000 104 500 94 000 83 500 73 000
Fijo + Variable

Al finalizar el mes de agosto, la empresa proporciona la siguiente información:

Costos indirectos de fabricación reales de producción (fijos y variables) ........... S/. 90 500
Variación neta de gastos generales (desfavorables) ........................................... 5 900
Base de aplicación de costos indirectos de fabricación: Horas de mano de obra directa
(HMOD)

Se Pide:
Con base en la anterior información, calcule las variaciones de presupuesto y de
capacidad.
SOLUCIÓN:
94 000
𝑟= = S/. 11.75/h
8 000 ℎ
VN = GGA – GGR

-S/. 5 900 = GGA – S/. 90 500

GGA = S/. 84 600

GGA = r x HMODR
𝐺𝐺𝐴 S/. 84 600
= HMODR = = 7200 horas reales
𝑟 S/. 11.75
HMODR 7 200
NN = = = 0,9
HMODP 8 000

Nota:

 VN = Variación neta de gastos de fabricación

 GGA = Costos indirectos de fabricación aplicados a la producción
 GGR= Costos indirectos de fabricación reales
 NN = Nivel real de producción o nuevo nivel
 HMODP = Horas de mano de obra directa presupuestas
 HMODR = Horas de mano de obra real
 VP = Variación de presupuesto
 GGPNN = Costos indirectos de fabricación presupuestado expresado en el nivel
real de producción
 VC = Variación de capacidad o de volumen de producción
 r = Tasa de gastos de fabricación
Los GGPNN se toman directamente de la tabla de presupuestos flexibles en el nuevo
nivel en el 90%, lo que da unos gastos generales presupuestados de S/. 104 500. De
donde:
VP = S/. 104 500 – S/. 90 500 = S/. 14 000
VC = GGA – GGPNN
VC = S/. 84 600 – S/. 104 500 = -S/. 19 900
Prueba de la variación neta:
VN = VP + VC

VN = S/. 14 000 + (-S/. 19 900) = -S/. 5 900

 CASO 2
La empresa “RISCO S.A.” tiene su propio departamento de fotocopiado. Los costos por
fotocopiado de “RISCO S.A.” incluyen los costos de las máquinas fotocopiadoras, los
operadores, el papel, la tinta, los servicios y así sucesivamente. Tenemos los siguientes
datos de costos y actividad:

COSTO TOTAL
MES DEL NÚMERO DE
FOTOCOPIADO COPIAS
1 S/. 25 000 32 000
2 S/. 29 000 39 000
3 S/. 24 000 30 000
4 S/. 23 000 31 000
5 S/. 28 000 40 000

Se Pide:
1) Utilice el método de máximos – mínimos para medir el comportamiento de los
costos del departamento de fotocopiado, mostrando el resultado en forma de
ecuación.
2) ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de usar el método de máximos – mínimos
para medir el comportamiento de los costos?

SOLUCIÓN:
1) Los niveles máximo y mínimo de actividad se encuentran en los meses 3 (30 000
copias) y 5 (40 000 copias).
Cambio en el costo S/. 28 000 - S/. 24 000
Costo variable por costo = =
Cambio en la actividad 40 000 - 30 000
S/. 4 000
Costo variable por copia = = S/. 0.40 por copia
10 000
Costo fijo por mes = Costo total menos costo variable
A 40 000 copias: S/. 28 000 – S/. 0.40 x S/. 40 000 = S/. 12 000 por mes
A 30 000 copias: S/. 24 000 – S/. 0.40 x S/. 30 000 = S/. 12 000 por mes
Por tanto, la función del costo de fotocopiado es:
Y (costo total) = S/. 12 000 por mes + S/. 0.40 x número de copias
2) Las ventajas de utilizar el método de máximos – mínimos son:
 El método es fácil de usar.
 No se necesitan muchos datos.

Las desventajas de utilizar el método de máximos – mínimos son:

 La selección de los puntos máximo y mínimo es subjetivo.
 El método no utiliza todos los datos disponibles.
 El método no puede ser confiable.