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1. Introducción
2. Naturaleza jurídica
3. Hecho imponible
4. Exenciones
4.1 Exenciones al Estado, CCAA y EELL
4.2 Exenciones a favor de la Iglesia Católica y otras Confesiones
5. Sujetos pasivos
5.1 Contribuyente
5.2. Sustitutos del contribuyente
6. Base Imponible
8. Bonificaciones en la cuota
8.1 Bonificaciones obligatorias
8.2 Bonificaciones potestativas
8.2.1 Bonificaciones a favor de los bienes de interés social, cultural.
8.2.2 Bonificación medioambiental
8.2.3 Bonificación por la realización de inversiones
8.2.4 Bonificación para las viviendas de protección oficial
8.2.5 Bonificación a favor de los discapacitados
9. Devengo
La
recaudación
del ICIO se ha
visto
especialmente
afectada por la
crisis del
sector de la
construcción
Fuente: Informe de la Dirección General de Coordinación Financiera con las Entidades locales
“Haciendas Locales en cifras. Año 2010” (Diciembre 2012), p. 45. Secretaría de Estado de Hacienda y
Presupuestos.
1
Vid. GOTA LOSADA, A. (2000), p. 487.
2
Vid. POVEDA BLANCO, F. (2005), pp. 712-713.
3
Vid. MARÍN-BARNUEVO FABO, D. (2010), p.516.
4
Vid. MARÍN-BARNUEVO FABO, D. (2010), pp.517-5118.
5
Vid. El Tribunal Supremo en sentencia de 14 de septiembre de 2005 (recurso de casación en
interés de la ley nº18/2004) señala que: “el ICIO no es un impuesto instantáneo, puesto
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3. HECHO IMPONIBLE
que su hecho imponible se realiza en el lapso de tiempo que tiene lugar desde el
comienzo de la obra hasta que produce su terminación. Lo que ocurre es que el devengo,
por imperativo de la propia Ley -art. 103.4-, tiene lugar «en el momento de iniciarse la
construcción, instalación u obra» y vuelve a remarcar este precepto que «aun cuando no
se haya obtenido la correspondiente licencia. Pero esto no es otra cosa que
manifestación de uno de los numerosos casos en que los sistemas fiscales permiten la
anticipación de ingresos tributarios a la fecha del devengo, conforme sucede en las
modalidades de ingresos a cuenta, retenciones o pagos ». (...) parece conveniente fijar la
doctrina legal que se solicita: «El plazo de prescripción del derecho de la Administración
a practicar la respectiva liquidación definitiva por el ICIO debe computarse no desde el
inicio de la obra, sino cuando ésta ya haya finalizado, a la vista de las construcciones,
instalaciones y obras efectivamente realizadas y del coste real de las mismas»”
6
Vid. ARAGONÉS BELTRÁN, E. (2010), p. 50.
7
Vid. La sentencia del TSJ de Madrid de 14 de julio de 2011, que incluso declara conforme a
derecho la sanción tributaria derivada del procedimiento tramitado por la inspección
tributaria municipal del Ayuntamiento de Madrid, al no presentar el obligado tributario ni la
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Actualmente, la Ley 12/2012, de 26 de diciembre, de medida urgentes
de liberalización del comercio y de determinados servicios incluye en una ley
formal las modificaciones introducidas en la regulación del impuesto (hecho
imponible, sujetos pasivos y gestión) por el citado Real Decreto-Ley 19/2012,
de 25 de mayo.
4. EXENCIONES
5. SUJETOS PASIVOS
5.1 Contribuyente
8
Vid MARÍN-BARNUEVO FABO, D. (2010), pp. 550-560, que considera improcedente
aplicar la exención prevista en el Acuerdo con la Santa Sede al ICIO, califica de “insólita la
Orden Ministerial que pretende modificar la engañosa Orden Ministerial aclaratoria
aprobada en 2001” y concluye que lo lógico hubiera sido reconocer la exención a través de
una norma con rango de ley, que resultara ampliable al resto de confesiones religiosas.
6. BASE IMPONIBLE
§9. Dispone el art. 102.1 del TRLRHL que la base imponible del impuesto está
constituida por el coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra.
La determinación y posterior cuantificación de los conceptos que conforman el
coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra se ha revelado como
una de las cuestiones más polémicas en la aplicación de este impuesto.
9
Vid. Entre otras, SSTS de 18 de diciembre de 1999, 19 de septiembre de 2002 y 10 de
noviembre de 2005.
10
Vid. Entre otras, SSTS de 24 de mayo de 1999, 5 y 24 de julio de 1999 y 15 de abril de
2000.
11
Vid. SSTS de 3 de abril, 29 de mayo y 28 de junio de 1996, 18 de junio de 1997 y 5 de
julio de 1999.
12
Vid. STS de 5 de octubre de 2004 que recoge que “lo esencial es que las instalaciones,
aparte de inseparables de la obra, figuren en el mismo proyecto de ejecución que sirvió de
base para obtener la licencia de obras, pues no puede reducirse la obra sometida al ICIO a
la que integran las partidas de albañilería (cimentación, estructura, muros perimetrales,
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en la sentencia de 14 de mayo de 2010 ha concluido que en el supuesto de una
central eólica forman parte de la base imponible el ICIO el coste de los equipos
necesarios para la captación de la energía eólica en cuanto supone la
incorporación de elementos estables y configuradores de una instalación
permanente, no un montaje sustituible, que da lugar a una estructura
determinada y que precisa el necesario otorgamiento de una licencia de obras.
De esta forma ha fijado como doctrina legal que “forman parte de la base
imponible del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, regulado
en el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales,
aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, tratándose de
la instalación de parques eólicos el coste de todos los elementos necesarios
para la captación de la energía que figuren en el proyecto para el que se
solicita la licencia de obras y carezcan de la singularidad e identidad propia
respecto de la instalación realizada”. En la misma línea, la sentencia del
Tribunal Supremo de 23 de noviembre de 2011, con apoyo en la referida
sentencia del TS de 14 de mayo de 2010 ha extendido esta doctrina a las
instalaciones fotovoltaicas fijando como doctrina legal que también forman
parte de la base imponible de este impuesto, en el supuesto de instalación de
plantas fotovoltaicas de energía solar, el coste de todos los elementos
necesarios para la captación de la energía que figuren en el proyecto para el
que se solicita la licencia de obras y carezcan de singularidad o identidad
propia respecto de la instalación realizada.
El tipo de §10. El tipo de gravamen del impuesto es el fijado por cada ayuntamiento en la
gravamen no correspondiente Ordenanza Fiscal, sin que tipo pueda exceder del cuatro por
puede ser cien de la base imponible.
superior al 4%
del coste real y En la redacción originaria de la Ley reguladora de las Haciendas el tipo
efectivo de la de gravamen se fijó en un 2 por 100, que podía incrementarse hasta el 4 por
construcción,
100 para determinados municipios en función de su población de derecho.
Actualmente, tras la reforma operada por la Ley 51/2002 de 27 de diciembre,
instalación u
todos los municipios, con independencia de su población, pueden llegar al tipo
obra.
del 4 por 10013.
forjados, cubiertas, tabiquería, etc.) sino que alcanza también a aquellas instalaciones,
como las de electricidad, fontanería, saneamiento, calefacción, aire acondicionado
centralizado, ascensores y cuantas normalmente discurren por conducciones empotradas y
sirven, además, para proveer a la construcción de servicios esenciales para su
habitualidad o utilización”.
13
Vid. El art. 103.3 de la LRHL, en su redacción originaria, establecía que el tipo de
gravamen será el 2 por 100, si bien los Ayuntamientos podrán incrementarlo hasta los
límites siguientes:
Límites
Porcentaje
A) Municipios con población de derecho hasta 5.000 habitantes 2,40
B) Municipios con población de derecho de 5.001 a 20.000 habitantes 2,80
C) Municipios con población de derecho de 20.001 a 50.000 habitantes 3,20
D) Municipios con población de derecho de 50.001 a 100,000 habitantes 3,60
E) Municipios con población de derecho de más de 100.000 habitantes 4,00
Bonificación §12. Recoge el art. 159.2 del TRLRHL, aplicable a las ciudades de Ceuta y
obligatoria: Melilla, que las cuotas tributarias correspondientes a los impuestos municipales
regulados en esta ley, incluido por lo tanto el Impuesto sobre Construcciones,
Ceuta y Instalaciones y Obras, serán objeto de una bonificación del 50 por ciento.
Melilla
8.2 Bonificaciones potestativas
Bonificaciones
1ª, 2ª, 4ª, 5ª, 7ª, 8ª,
Categoría fiscal de la calle
3ª 6ª 9ª
2- Para obras que fomenten la energía del agua y/o la
5% 5% 5%
recogida del agua de lluvias y aguas grises
Vid. Por ejemplo, el art. 6.3 de la Ordenanza Fiscal del ICIO 2013 del Ayto. de
Granada 3. Gozarán de una bonificación del 30% de la cuota del impuesto, al
amparo de lo previsto en el Art. 103.2 d) del RDL 2/2004, cuando se acredite
mediante la correspondiente certificación que el destino del inmueble sea la
construcción de viviendas de protección oficial en régimen de alquiler. Dicha
bonificación se incrementará al 50% cuando dichas viviendas de protección
oficial en régimen de alquiler sean destinadas al menos el 30% a víctimas de la
violencia de género y/o familias monoparentales. La bonificación sólo
alcanzará a la parte de cuota correspondiente a viviendas protegidas cuando se
trate de promociones mixtas en las que se incluyan viviendas protegidas y
viviendas de renta libre. Igualmente, la bonificación no alcanzará a la parte
correspondiente a locales y cocheras.
Vid. Por ejemplo, el art. 12 de la Ordenanza Fiscal del ICIO 2013 del Ayto. de
Sevilla
Gozarán de una bonificación del 90% sobre la cuota del Impuesto, las obras que
tengan por objeto favorecer las condiciones de acceso y habitabilidad de las
personas con discapacidad.
No será aplicable esta bonificación en los supuestos en los que la construcción,
instalación u obra sea subvencionada de forma pública o privada.
Para el otorgamiento de esta bonificación, el interesado deberá presentar en el
Negociado del Impuesto del Departamento de Gestión de Ingresos, junto al impreso
de autoliquidación, solicitud al respecto, debiendo acompañar:
a) Presupuesto de ejecución material de la actuación, visado por el Colegio
Profesional correspondiente, en el que se describa el objeto de la construcción,
instalación u obra y se desglose, en su caso, aquella parte de las mismas destinadas
a favorecer las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas con
discapacidad.
b) Declaración responsable del sujeto pasivo de no percibir subvención por la
construcción, instalación u obra.
En el caso de que ésta bonificación fuese denegada, se perderá la bonificación
aplicada en la autoliquidación, regularizándose la situación tributaria dela obra en
cuestión, por el Departamento de Gestión de Ingresos.
9. DEVENGO
§19.El art. 103.1 del TRLHL dispone que “cuando se conceda la licencia
preceptiva o se presente la declaración responsable o la comunicación previa
o cuando, no habiéndose solicitado, concedido o denegado aún aquella o
presentado éstas, se inicie la construcción, instalación u obra, se practicará
una liquidación provisional a cuenta, determinándose la base imponible:
a) En función del presupuesto presentado por los interesados, siempre que
hubiera sido visado por el colegio oficial correspondiente cuando ello
constituya un requisito preceptivo.
b) Cuando la ordenanza fiscal así lo prevea, en función de los índices o
módulos que ésta establezca al efecto. Una vez finalizada la construcción,
instalación u obra, y teniendo en cuenta su coste real y efectivo, el
ayuntamiento, mediante la oportuna comprobación administrativa, modificará,
en su caso, la base imponible a que se refiere el apartado anterior practicando
la correspondiente liquidación definitiva, y exigiendo del sujeto pasivo o
reintegrándole, en su caso, la cantidad que corresponda”.
En este punto también debe subrayarse que la ley prevé que los
ayuntamientos podrán establecer en sus ordenanzas fiscales sistemas de gestión
conjunta y coordinada de este impuesto y de la tasa correspondiente al
otorgamiento de la licencia.
14
Vid. Por todas, STS 14 de septiembre de 2005.
15
Por todos, MARÍN BARNUEVO-FABO, D. (2010), pp. 632-634.
16
Por todas, STS de 14 de septiembre de 2005 -F.J.4-.
17
Vid. Entre otras, SSTS de 28 de julio de 1999 y 25 de junio de 2002.
18
Vid. STSJ de Cataluña de 17 de junio de 2008.
19
Vid. Nota informativa del Ministerio de Economía y Hacienda sobre lo dispuesto en el Real
Decreto 1000/2010, de 5 de agosto, sobre visado colegial obligatorio en www.minhac.es .
20
Entre otras, SSTS de 10 de noviembre de 1999, 2 de junio de 2001, 4 de marzo y 15 de
diciembre de 2003 y 29 de abril de 2004.
21
Cfr. CAYÓN GALIARDO, A. (2004), p. 14. ANÍBARRO PÉREZ, S. y SESMA
SÁNCHEZ, B. (2005), p. 71.
22
Cfr. AGUALLO AVILÉS, A. y BUENO GALLARDO, E. (2010), pp.13-14, con apoyo en
el art. 209.2 de la vigente Ley General Tributaria.
23
Expresamente niegan esta posibilidad las sentencias del TSJ de Andalucía de 12 de mayo
de 1997 y del TSJ de Cataluña de 12 de julio de 2000. Este sector doctrinal también cita
en apoyo de su posición la sentencia del Tribunal Supremo de 4 de marzo de 2003, -FJ 3-.
24
Rechazan el régimen de autoliquidación en el momento de la finalización de las obras,
PITA GRANDAL, A.M. (1993) p. 167; VALDIVIESO FONTÁN, M.J. (2000) p. 246;
CALVO SALES, T. (2007), pp. 444-446; BALLESTEROS FERNÁNDEZ, A. (2005)
p.955, GALÁN RUIZ, J. (2008) pp. 110-114 y MARÍN-BARNUEVO FABO, D. (2010)
pp. 643-648.
25
En este sentido, SSTSJ de Madrid de 24 de mayo de 2002 y 30 de diciembre de 2009 y
STSJ de Aragón de 21 de septiembre de 2005.
27
El Tribunal Supremo en la sentencia de 14 de septiembre de 2005 ha fijado como doctrina
legal que “el plazo de prescripción del derecho de la Administración a practicar la
respectiva liquidación definitiva por el ICIO debe computarse no desde el inicio de la
obra, sino cuando ésta ya haya finalizado, a la vista de las construcciones, instalaciones y
obras efectivamente realizadas y del coste real de las mismas”.
29
Vid. Entre otras, la sentencia del TSJ de Cataluña de 17 de junio de 2008, las sentencias
del TSJ de Valencia de 25 de marzo de 2008 y 17 de mayo de 2011, con apoyo en las
sentencias del Tribunal Supremo de 28 de julio de 1999 y de 25 de junio y 22 de
noviembre de 2002.
30
Vid. STSJ de Madrid de 14 de abril de 2011.
31
Así se propone en el Informe sobre “La Financiación Local en España: Radiografía del
presente y propuestas de futuro” (Cord.) SUÁREZ PANDIELLO, J. (2008) p. 296, que
configura esta opción señalando que la Ley debería fijar unos criterios generales que
garanticen la justicia y equidad del gravamen, entre los que debe destacarse que el importe
tiene que ser equivalente al coste normal o medio de cada tipo edificatorio, según la clase,
modalidad, categoría y localización geográfica.
32
Cfr. MARÍN-BARNUEVO FABO, D. (2010), pp. 654-657. En la misma línea, PÉREZ
ROYO, F. (2010), p. 243.
33
Vid. FERNÁNDEZ MARÍN, F. y FORNIELES GIL, A. (2008), p. 247
VVAA Informe sobre “La Financiación Local en España: Radiografía del presente y
propuestas de futuro” (Cord.) SUÁREZ PANDIELLO, J. (2008)