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Costos y Presupuestos Senati PDF
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Senati Virtual Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
PRIMERA EDICIÓN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorización del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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UNIDAD
TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMÁTICA Nº 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO
Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS
GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
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UNIDAD 4:
COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES (COSTING ABC),
PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS
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ÍNDICE DE LA UNIDAD
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UNIDAD TEMÁTICA Nº 4
1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho más efectivo
y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente o en que tome una
desición de una empresa tomar mejores decisiones.
Conocer el presupuesto como una herramienta de gestión, definir el concepto, las ventajas,
limitaciones, características, etapas, programas y presupuestos que deben emitir las empresas.
Conocer y participar en la elaboración de un presupuesto operativo de una empresa.
2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema alternativo de
costeo, este es la Metodología de Costeo por Actividades (Costeo ABC), que les permite obtener
costos más precisos, detallados y confiables por cada producto o servicio y de esta manera saber si
todos los productos o servicios son rentables, caso contrario tomar las medidas de inmediato.
Según esta metodología de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados a las
actividades o procesos (utilizando los impulsores o inductores o generadores de costos de primer
nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando los impulsores de segundo
nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad o proceso en el traslado de los costos
indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).
La elaboración de los presupuestos requieren de tres insumos fundamentales: los costos a nivel
individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los indicadores
macroeconómicos (tasa de cambio, tasa de inflación y devaluación y posibles cambios de escenarios)
y la definición y aprobación de las políticas de la empresa (ventas, compras, inventarios, personal,
financiera, etc.).
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3. RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio.
DESARROLLO UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA
EMPRESA DE METAL MECÁNICA
Presentación.
El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecánica, que desea contar con un
presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe contar para el
período Enero –Mayo del 2007.
1. Número de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van
incrementando mensualmente en 8 %. Esta información fue proporcionada por la
Gerencia de Ventas.
Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos
terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del año anterior.
El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo tenerse en
cuenta la política de inventarios:
“La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las ventas del
mes anterior”.
El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es de 1 580,
00 unidades al costo de S/.2, 75 y el stock final asciende a 1 647, 00 unidades
aplicándose la misma política de inventarios.
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“La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del
mes anterior”.
10. Los gastos de administración ascienden a S/.2, 00 la unidad por producto vendido.
11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de S/.3, 00 de
los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.
12. De acuerdo con la política de créditos, la empresa vende sus productos otorgando un
crédito a 30 días. La venta del mes de diciembre del año anterior ascendió a S/.24 375, 00
14. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a
continuación:
Costos indirectos fijos S/. 2 096, 00
Gastos administrativos S/. 1 511, 00
Gastos de ventas fijos S/. 409, 00
Se solicita:
Programas:
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Presupuestos:
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de compras.
3. Presupuesto de materias primas consumidas.
4. Presupuesto de mano de obra directa.
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.
6. Presupuesto de costo de producción.
7. Presupuesto de costo de ventas.
8. Presupuesto de gastos administrativos.
9. Presupuesto de gastos de ventas.
10. Presupuesto de cuentas por cobrar.
11. Presupuesto de cuentas por pagar.
12. Presupuesto de caja.
Estado Financiero
Desarrollo
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el cálculo de los 05 programas, que
facilite luego el cálculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.
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Desenlace
Como se puede apreciar en el desarrollo del caso, el cálculo de los cinco programas sigue una
secuencia lógica; en primer lugar se calcula el programa de productos que se tiene proyectado
vender durante los cuatro meses; en segundo lugar en función de lo que se tiene previsto
vender, lo que exige la política de inventario final de productos terminados y el inventario inicial
de productos terminados recibidos se calcula el programa de producción mensual proyectada;
en tercer lugar en función a la producción mensual proyectada se calcula el programa de
materia prima que se tiene proyectado consumir; y finalmente en función a la cantidad de
materia prima que se tiene proyectado consumir, la política de inventario final de materia prima
y el inventario inicial de materia prima recibida se calcula el programa de materia prima que se
debe comprar.
De igual manera, se procede a calcular el programa de mano de obra directa en función a las
horas hombre de mano de obra directa por producto y la cantidad de productos previstos
fabricar.
En cuanto al cálculo de los presupuestos, de igual manera sigue una secuencia lógica, se
empieza por el presupuesto de ventas, se continúa con el presupuesto de compra de materia
prima, luego con el presupuesto de materia prima consumida, y así sucesivamente.
Hay que tener en cuenta que cuando se calcula los presupuestos de los costos y gastos fijos hay
que trabajar con los totales y luego distribuirlos entre los números de meses para que estos
permanezcan fijos; de igual manera cuando se trabaja con el Presupuesto de Caja, no se debe
considerar los costos y gastos de depreciación, hay que restar a los presupuestos de los costos
y gastos indirectos fijos, los costos y gastos de depreciación que indica el caso en el punto 14
del enunciado distribuidos por mes.
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1. ¿El presupuesto es una herramienta de gestión que permite conocer con anticipación los
recursos corrientes y no corrientes que requiere la empresa para un período determinado?
Verdadero ( ); Falso ( )
2. ¿El presupuesto de una empresa tiene como componentes a los programas y presupuestos
parciales?
Verdadero ( ); Falso ( )
Verdadero ( ); Falso ( )
Verdadero ( ); Falso ( )
Verdadero ( ); Falso ( )
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Definición.
Es una disciplina que enfoca en la administración de las actividades la ruta para mejorar el valor
recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera el análisis de los
inductores de costos, análisis de actividades y medición de la pérformance.
Una Actividad o Proceso se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que
están orientados a la obtención de un output para elevar el valor agregado de la organización.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodología para medir el costo y performance de las
actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales, regiones, negocios, etc.).
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El Costeo ABC se desarrolló como herramienta práctica, porque los sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, tales como:
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del “costeo” en el producto, tales como
el número de horas de mano de obra directa, horas máquina o el valor del gasto en materiales.
Se utilizan como “direccionadores” (bases de distribución) para asignar costos indirectos.
En contraste, la metodología de Costeo ABC basa el proceso del “costeo” en las actividades.
Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basándose en la demanda de
productos para estas actividades durante el proceso de producción.
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Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparación, o número de veces
involucrados, se utilizan como “direccionadores” para asignar costos indirectos.
Otra distinción importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC es
el alcance de las operaciones.
La teoría del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa
existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes y servicios actuales, se debe incluir
íntegramente como costos del producto.
Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del “Costeo” ABC son:
Hace aproximadamente 30 años atrás en el Perú el empleo de las horas de mano de obra
directa como base de distribución tenía sentido, actualmente no tiene validez dentro de la
estructura de costo como veremos a continuación:
Hace 20 años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar
un sistema de costeo ABC habría sido prohibitivo; hoy en día gran parte de los datos ya
existen en alguna forma dentro de la organización, por lo que son financieramente
accesibles.
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Por lo tanto, el “Costeo” ABC puede resultar sumamente valioso para una organización,
porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades
operativas.
EJEMPLO
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada nos facilita la relación de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado período de costeo asciende a S/.
80 000, 00 integrados por los conceptos siguientes:
Ítems Monto
Personal S/. 50 000, 00
Alquileres 10 000, 00
Teléfono 5 000, 00
Depreciaciones 5 000, 00
Otros Costos 10 000, 00
S/. 80 000, 00
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Departamento de Producción:
Programación de la producción S/ 12 000, 00
Mantenimiento de equipos 8 000, 00
Lanzamiento de órdenes de producción 5 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacén:
Logística 4 000, 00
Almacenaje 3 000, 00
Recepción de materiales 1 000, 00
S/. 8 000, 00
Departamento de compras:
Selección de proveedores 1 000, 00
Gestión de pedidos 3 000, 00
Autorización de pagos 1 000, 00
S/. 5 000, 00
Departamento de contabilidad y finanzas:
Selección de clientes 3 000, 00
Hacer facturas 2 000, 00
Hacer la contabilidad 7 000, 00
Gestionar cobros y pagos 3 000, 00
S/ 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos:
Gestionar las nóminas y seguros sociales 4 000, 00
Selección de empleados 2 000, 00
Evaluar empleados 4 000, 00
S/. 10 000, 00
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Departamento de Ventas:
Confeccionar catálogos 4 000, 00
Visitar clientes 9 000, 00
Servicio post-venta 4 000, 00
S/. 17 000, 00
Total: 80 000, 00
Departamento de Producción:
- Programación de la producción N° órdenes de fabricación
- Mantenimiento de equipos Número de equipos
- Lanzamiento de órdenes de Nº órdenes de fabricación
Fabricación
Departamento de Almacén:
- Logística N° de productos
- Almacenaje N° de Productos
- Recepción de materiales N° de componentes
Departamento de Compras:
- Selección de proveedores N° de proveedores
- Gestión de pedidos N° de pedidos
- Autorización de pagos N° de pedidos
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Departamento de Ventas:
La empresa textil LPS dedicada a la confección de prendas de algodón para exportación, inició
sus operaciones en el año 2000. Su dueña Luisa Lane, dirige y controla todas las operaciones de
la empresa apoyada por su hija mayor Jazmín, Administradora de Empresas.
Cuadro N° 1
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos
anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N° 2.
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Cuadro N° 2
Actualmente se realiza el costeo con el método tradicional. Los costos fijos se suman y se
reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artículo (ventas totales). Así cada
prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N° 3.
Cuadro N° 3
Con el costo tradicional de la empresa, se puede observar que las prendas más rentables son
las truzas y las menos rentables son los bodies.
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En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta
manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela, la
principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas están siendo subvencionadas por las
otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.
La Estrategia
Con el método del costeo actual las truzas, por ser las prendas más pequeñas son más
rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de órdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia
La gerencia está muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeñas han crecido en un
400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo
de tela, el insumo más caro, además porque se mantiene poco capital inmovilizado en este
producto estrella. Pero a pesar del éxito de la gestión no se sabe a donde van a parar las
utilidades.
Ante esta situación, la empresa contrató un grupo de consultores para que resuelvan el misterio
del paradero de las utilidades.
Se identificaron los procesos más relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos
son:
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Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a
las actividades. Ver cuadro N° 4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos,
con el fin de identificar en que actividades se consumían.
El uso de las máquinas está altamente correlacionado con el minutaje de cada prenda y con la
mano de obra directa.
Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como se
indica en el cuadro N° 6.
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Luego se relacionan las actividades con los productos a través de los impulsadores de segundo
nivel. Ver Cuadro N° 7.
Para llevar este trabajo se consideró que en el caso del proceso de obtener un pedido se debía
considerar el número de pedidos como impulsor. El número de embarques en el caso de
exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y el
minutaje en el proceso productivo, se mencionó también que el minutaje está correlacionado
con el costo de la mano de obra.
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Como último paso se calculó el costo unitario de los productos y se recalcularon las rentabilidades de
los mismos, así como la proporción de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto.
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada
producto unitariamente. En el cuadro N° 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N° 8
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El presupuesto en la actualidad debe ser considerado como una herramienta de gestión porque
durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas que gestionan la
empresa, ejecutarán las acciones descritas en los planes operativos y cuantificados en el
presupuesto.
Los presupuestos representan la cuantificación de los planes que las empresas desean realizar
en un período determinado para lograr los objetivos que se proponen.
También puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las operaciones
que la empresa desea ejecutar en el siguiente período.
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Están referidas a uno o más períodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las
variables que no dependen de la empresa como son la inflación, devaluación y recesión.
Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las gerencias se
preocupan principalmente en alcanzarlas haciéndolos dependientes de esas cifras.
Al ser el presupuesto una abstracción a la realidad, existirá mucho riesgo que impidan su
cumplimiento.
En la ejecución de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales no han
sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los objetivos
prefijados.
Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecución de los
mismos.
Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipación que permita ir
ejecutándolos y controlándolos.
Deben ser integrales, es decir deben contener toda la información de la organización
1. Preparación.- Se debe contar con los objetivos que la organización desea lograr, con la
documentación e información de los costos y unidades de los productos que la empresa va
a producir y comercializar.
2. Elaboración.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras que se van
obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarán los ajustes necesarios
para elaborar en definitivo el presupuesto.
3. Ejecución.- Está representado por la ejecución de cada uno de los presupuestos desde el
primer día que la organización ejecuta las decisiones contenidas en el presupuesto. Durante
la ejecución se desarrollan las políticas debidamente diseñadas para el cumplimiento de los
objetivos
4. Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos elaborados y
debe ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en el resultado.
5. Evaluación.- Implica el análisis del resultado de la ejecución presupuestal y de las
variaciones producidas en el período. Para efectuar la evaluación de los presupuestos se
comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas, permitiendo conocer la
eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.
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Programas Presupuestales
Para la elaboración de los presupuestos es necesario observar el número de unidades o
cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros
denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los
presupuestos.
Pasos:
1º
Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que comercializa, de tal
manera que en la formulación del presupuesto se asignen cantidades e importes que le
corresponda a cada producto o servicio.
2º
Definir claramente definidas las políticas que se van a aplicar para el logro de los objetivos.
Estas políticas pueden ser:
Políticas de ventas
Política financiera.
Política de personal
Política de compras
Política de inventarios, etc.
3º
En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:
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14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las cuentas por
cobrar de los productos vendidos durante el período. Deberá tenerse en cuenta la
política de créditos y cobranzas.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar por las
adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideración la capacidad de pago de la
empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa.
De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el período anterior.
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Verdadero ( ); Falso ( )
3. El presupuesto es una herramienta de gestión que tiene como base a los costos?
Verdadero ( ); Falso ( )
Verdadero ( ); Falso ( )
5. ¿El Estado de Ganancias y Pérdidas presupuestado, es un estado financiero, que permite
conocer la posición financiera de la empresa en un momento determinado?
Verdadero ( ); Falso ( )
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13. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a
continuación:
Costos indirectos S/. 800, 00
Gastos administrativos S/. 600, 00
Gastos de ventas S/. 400, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1. Programa de producción y venta de servicios.
2. Programa de materiales consumidos por la prestación de servicios.
3. Programa de compras de materiales.
4. Programa de horas de mano de obra
Presupuestos:
5. Presupuesto de ventas de servicios
6. Presupuesto de compras de materiales
7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestación de servicios
8. Presupuesto de mano de obra directa.
9. Presupuesto de costos indirectos de prestación de servicios
10. Presupuesto de producción (prestación) de servicios
11. Presupuesto de costo de venta de servicios.
12. Presupuesto de gastos administrativos.
13. Presupuesto de gastos de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.
16. Presupuesto de caja
Estado Financiero
17. Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado.
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6. RESUMEN DE LA UNIDAD.
La metodología de Costeo por Actividades (Costing ABC), es un sistema alternativo de costeo para
las empresas, en vista que la metodología tradicional de costeo ya no permite obtener costos
confiables a las empresas. La estructura de los costos de los productos han variado sustancialmente,
los costos directos de la mano de obra y la materia prima en los productos industriales se ha reducido
de un 85% aproximadamente a menos del 40%, mientras que los costos indirectos y gastos
generales se han elevado del 15% a mas del 60%; teniendo en cuenta que la metodología tradicional
de costeo utiliza a los costos directos como base de distribución para trasladar los costos indirectos a
los productos o servicios, hoy en día con una base poco significativa es casi imposible que esta
metodología funcione apropiadamente; particularmente en las empresas modernas y con tecnología
de punta donde los costos directos son poco significativos.
Con respecto al presupuesto, este es una herramienta de gestión importante para las empresas,
porque permite proyectar o conocer con antelación la cantidad de recursos económicos corrientes y
no corrientes que requiere la empresa para operar durante un período determinado, que
generalmente es de un año; así como conocer el comportamiento del manejo de una serie de
indicadores económicos, como la utilidad prevista, los impuestos a pagar, las diversas alternativas de
solución ante diversas necesidades financieras, conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la
empresa, etc.
Las empresas emiten una serie de programas y presupuestos, para elaborar su presupuesto global,
utilizan como insumos a los costos unitarios, los indicadores macroeconómicos y las políticas de la
empresa fundamentalmente.
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7. AUTO-EVALUACIÓN DE LA UNIDAD
(La auto evaluación lo resolverá en la plataforma)
8. GLOSARIO
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BIBLIOGRAFÍA
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saéz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF,
2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de
Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998.
Andrade, Simón.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
José Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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