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UPS CT002254ml PDF
UPS CT002254ml PDF
EMPRENDEDORES
1
“GUIA TR
RIBUTARIA
A PARA EM
MPRENDEDO
ORES”
AUTORES:
JOHA
ANA PAMEL
LA GALARZ
ZA BERME
EO
ANA
A LUCIA
A PICÓN SA
ALAMEA
DIRE
ECTOR:
CARLOS
S LEÓN ACO
OSTA
e Jurisprudenncia
Doctor en
Cuen
nca – Ecuadorr.
2010
DEDICATORIA:
A Dios por darme la oportunidad de levantarme cada día para ser una mejor persona, a mi
esposo Raúl ya que sin su amor, su paciencia y constante apoyo no hubiese sido posible la
culminación del presente trabajo y de manera muy especial a mi hijo Estebitan porque sacrifico
su sueño y juegos en los que siempre estaba su mami.
Con amor,
A Dios le dedico este esfuerzo por haberme guiado en todos estos meses de estudio, a mis padres,
quienes siempre han sido ejemplo en mi vida y apoyo incondicional y a todos quienes de una u
otra forma han estado apoyándome en esta nueva etapa.
Johana Galarza
AGRADECIMIENTO:
Sentamos nuestra sincera gratitud a todas las personas que nos dieron su apoyo generoso durante la
elaboración de esta monografía.
Particularmente debemos elevarla al Director Señor Doctor Carlos León Acosta por su guía
académico, humano y amigable.
Es necesario también agradecer a todos los señores profesores de la Unidad de Posgrado del
Diplomado Superior en Gestión Tributaria Empresarial de la Universidad Politécnica Salesiana por
su permanente compromiso y colaboración.
DEDICATORIA………………………………………………………………….…...iii
AGRADECIMIENTO……………..………………………………………………......v
INDICE DE CONTENIDO……………………………………………………………..vi
INDICE DE ANEXOS…………………………………………………………………vii
RESUMEN…………………………………………………………………………….viii
ABTRACT………………………………………………………………………………ix
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………..…1
CAPÍTULO I
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYES
1.1 Concepto……………………………………………………………………...2
1.2 Requisitos
CAPITULO III
OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
3.1 .Determinación de la obligación
DECLARACION DE IMPUESTOS
4.1 Generalidades………………………………………………………………….16
4.2 Periodo de declaración………………………………………………………...16
4.3 Instrucciones para llenar un formulario………………………………………16
4.4 Impuestos
PRESENTACION DE INFORMACION
5.1 Generalidades……………………………………………………………….94
5.2 Formas de pago……………………………………………………….……..94
5.3 Flujograma…………………………………………………………………..95
CAPITULO VI
ANEXO # 1……………………………………………………………………………….105
ANEXO # 2………………………………………………………………………………108
ANEXO # 3………………………………………………………………………………109
ANEXO # 4………………………………………………………………………………112
ANEXO # 5………………………………………………………………………………115
ANEXO # 6………………………………………………………………………………116
INTRODUCCION
El Ecuador presenta una creciente cultura tributaria, la misma que radica en la reingeniería
realizada por el Servicio de Rentas Internas, cuya función es la recaudación y control de
los tributos los cuales presentan particular importancia al financiar el cincuenta y uno por
ciento del Presupuesto General del Estado.
Para abordar con la debida probidad el presente trabajo debemos acudir ineludiblemente a
la Constitución de la República del Ecuador, la cual establece en el Capítulo IV – Soberanía
Económica Sección Quinta Régimen Tributario Art. 300 Principios Tributarios “El
Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria”1 y la normativa vigente aplicable a la materia como es La Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, Código Tributario.
1
Constitución de la República del Ecuador. 2008, Corporación de Estudios y Publicaciones
CAPÍTULO I
1.1. Concepto
El plazo máximo para obtener el RUC será de treinta días hábiles desde el inicio de sus
actividades para las personas naturales y en el caso de las personas jurídicas treinta días
después de inscrita la escritura de constitución.
El RUC consta de trece dígitos en el caso de las personas naturales será el número de
cédula de ciudadanía agregado los dígitos 001, para las personas jurídicas el RUC será
validado por el Servicio de Rentas Internas.
1.2.Requisitos
Para aperturar el RUC deben ser entregados en cualquier oficina del Servicio de Rentas
Internas los siguientes documentos:
Dependiendo del tipo de persona jurídica a lo antes mencionado deberá adjuntar además los
siguientes documentos:
Sociedades públicas: Copia del registro oficial donde este publicada la ley o
decreto u ordenanza.
Sociedades bajo la Superintendencia de Compañías o de Bancos y Seguros:
Original y copia, de la escritura pública de constitución o domiciliación inscrita en
el Registro Mercantil.
Sociedades de Hecho: Original y copia certificada de la escritura pública o del
contrato social otorgado ante notario o juez, original y copia, certificada del
nombramiento del representante legal, con reconocimiento de firmas.
Privadas sin fines de lucro: Copia del acuerdo ministerial o resolución en el que se
aprueba la creación de la organización no gubernamental sin fin de lucro y sus
estatutos.
Condominios: Original y copia de la escritura pública de propiedad horizontal
otorgada por el notario o juez o primer acta de la asamblea de los copropietarios
notariada.
No debemos olvidar que se deberá actualizar el RUC cuando ocurra un cambio en los datos
entregados al Servicio de Rentas Internas en un plazo máximo de treinta días desde que
surgió el cambio, en el caso de que su RUC no haya sido actualizado hasta el primero de
enero del dos mil cuatro deberá presentar la documentación completa como si fuera la
primera vez que obtendrá el RUC, si este no es el caso los documentos solicitados por los
funcionarios del Servicio de Rentas Internas serán los siguientes:
RUC 01 B (el mismo que es entregado gratuitamente en las oficinas del Servicio de
Rentas Internas) firmado por el Representante Legal.
- Organizaciones privadas sin fines de lucro se tendrá que entregar original y copia o
copia certificada del nombramiento del representante legal avalado por el organismo
ante el cual la organización no gubernamental sin fines de lucro se encuentra
registrada.
‐ Solicitud por cese de actividades /cancelación del RUC para personas naturales
(entregado gratuitamente en las oficinas del Servicio de Rentas Internas).
‐ Presentar original cédula ciudadanía del contribuyente
‐ Original del certificado de votación.
‐
En el caso de que se realice el cierre del RUC por fallecimiento del contribuyente se deberá
entregar los siguientes documentos:
‐ Formulario “Solicitud por cese de actividades /cancelación del RUC para personas
naturales”.
‐ Presentar copia de la partida o certificado de defunción del contribuyente.
Las personas jurídicas no podrán solicitar la suspensión del RUC ante el Servicio de Rentas
Internas si no que únicamente deberán realizar el cierre del mismo para lo cual deberán dar
de baja los comprobantes de venta y retenciones además adjuntara los siguientes
documentos:
2.1 Generalidades
En este capítulo daremos a conocer la importancia que tiene los comprobantes de venta, de
retención y documentos complementarios para el emprendedor, ya que una de las
obligaciones que tendrá que cumplir una vez iniciada su actividad económica y aperturado
el RUC es la entrega dichos comprobantes.
2.2.1 Facturas: Este documento servirá para sustentar crédito tributario del IVA en sus
declaraciones y cuando realice operaciones de exportación.
2.2.2 Notas de Venta: Se emitirá cuando usted efectúe transacciones con consumidores
finales, las mismas no sustentan crédito tributario de IVA.
2
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. 2008
Para que la liquidación de compras y prestación de servicios sustente crédito tributario,
costos y gastos se deberá efectuar la retención del 100% del impuesto al valor agregado,
además del impuesto a la renta según la tabla del SRI, su declaración y pago, cuando
corresponda.
Los tiques son emitidos por máquinas registradoras calificadas cuyas marcas y modelo
sean autorizadas por el Servicio de Rentas Internas.
También es importante mencionar que existen otros documentos autorizados que sustentan
crédito tributario como son aquellos emitidos por las instituciones financieras, el
Documento Único de Aduanas (DUI) y los boletos aéreos, siempre que cuenten con el RUC
o Cédula de Identidad, razón social o nombre del comprador y el desglose del IVA.
2.3.2 Notas de débito: Las notas de débito son documentos que se emiten por el cobro de
intereses de mora y recuperar costos y gastos realizados por el vendedor luego de la
emisión del comprobante de venta.
Las retenciones deberán estar a disposición del proveedor dentro de los cinco días hábiles
siguientes, contados a partir de la fecha de presentación de la factura o de la emisión de la
liquidación de compras y prestación de servicios.
En forma pre impresa deberá constar los datos de la persona natural o jurídica que emita el
documento los mismos que enumeraremos a continuación:
‐ Nombre Comercial
‐ Tipo de Documento
Adicionalmente se deberá integrar al comprobante de venta los datos del comprador tales
como:
‐ Cantidad
‐ Precio Unitario
‐ Descuentos
‐ Valor de IVA
‐ Valor total
Para el caso de las notas de venta, tiquetes emitidos por maquinas registradoras y boletos
para espectáculos públicos no se deberá desglosar el IVA es decir constará el valor total
incluyendo el impuesto.
Las personas que se encuentren bajo el sistema de régimen simplificado (RISE) solo podrán
emitir notas de venta las cuales tendrán como requisito obligatorio la impresión de la
leyenda “Contribuyente Régimen Simplificado”
Como dato importante debemos mencionar que la no entrega de los comprobantes de venta
y de retención o la omisión de los requisitos establecidos constituyen una falta
reglamentaria que puede ser sancionada con la clausura del establecimiento.
Además los documentos que sean sustento de la contabilidad deben ser archivadas por 6
años. En los casos en los que los documentos sean autoimpresos, deberá mantenerlos
adicionalmente en archivo magnético.
Por último los documentos no emitidos deben ser dadas de baja, para ello se deberá llenar
el formulario 321 y entregarlo en las oficinas del Servicio de Rentas Internas junto con los
comprobantes de venta, documentos complementario o de retención para que éstas sean
destruidos.
CAPITULO III
Para abordar correctamente este tema citaremos el artículo 34 del Reglamento de la Ley de
Régimen Tributario Interno en el que define a los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad “Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías
extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno,
están obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del
ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la
totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la
generación de la renta gravada.”3, debemos mencionar que cualquiera de los montos que
se cumpla primero determinara esta obligación, en el caso de las personas naturales que
tuvieran como actividad económica la exportación estarán obligados a llevar contabilidad
independientemente de los montos antes mencionados, aclarando que todas las sociedades
están obligadas a llevar contabilidad independientemente que sean constituidas o no para
obtener fines de lucro.
Las personas naturales que hayan llevado contabilidad en años anteriores cuyo capital,
gastos e ingresos no alcancen a cumplir con los requisitos establecidos no podrán dejar de
llevar contabilidad sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas
Internas.
Tomemos en cuenta que para el caso de las personas naturales cuya actividad habitual sea
el arrendamiento de bienes inmuebles no se considera como limite el capital propio, es
decir los bienes que posea dicha persona no así sus ingresos y gastos.
Por lo antes expuesto el presente capitulo toma importancia por los efectos tributarios y
como fuente idónea para la toma de decisiones ya que esta no es una suposición de hechos
sin relevancia alguna al contrario analiza cada hecho económico. La contabilidad se llevará
por el sistema de partida doble es decir que en cada transacción, se registrara al menos dos
cuentas un débito y un crédito, tomando como principio de que no hay deudor sin acreedor
3
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. 2008
y viceversa siendo la suma del débito igual a la del crédito, manteniendo de esta manera un
equilibrio matemático. Debemos señalar que la contabilidad deberá ser llevada bajo la
responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado, el mismo que
cumplirá con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad cuya aplicación es obligatoria para
las entidades sujetas a control de la Superintendencia de Bancos del Ecuador,
Superintendencia de Compañías del Ecuador y Servicio de Rentas Internas.
Los libros contables que nos ayudará a obtener informes claros sobre la situación real de la
empresa son:
Diario General el mismo que registra día a día los hechos económicos
Mayor general que recogen todas las cuentas, con todos los cargos y abonos realizados en
las mismas.
Balance de Comprobación el mismo prepara los saldos de las diferentes cuentas que
constan en el libro mayor, verificando el cumplimiento del principio de la partida doble.
N° GRUPO APLICACIÓN
1 Cías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de
Valores, así como todas las compañías de Auditoría 2010
externa
2 Cías que tengan activos totales $4.000.000,00 al
31/12/2007 ; Cías Holding o tenedora de acciones, que
voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales, Cías de economía mixta y las que bajo la
forma jurídica de sociedades constituya el Estado y
2011
Entidades del Sector Público; sucursales de Cías u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las
asociaciones que estas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador
3 Las demás compañías no consideradas en los dos grupos 2012
FECHA DE LA No.
CONCEPTO O VALO OBSERVACIONE
TRANSACCIO COMPROBANT
DETALLE R S
N E DE VENTA
Compra de
2 enero 2010 materiales 001-001-3242 100,00
3 enero 2010 Pago a trabajadores 002-001-4322 200,00
Pago de luz
4 enero 2010 eléctrica 001-005-2398 30,00
Pago de servicio
5 enero 2010 telefónico 003-001-002 50,00
6 enero 2010 Venta del día 001-001-00012 100,00
7 enero 2010 Venta del día 001-001-00013 300,00
CAPITULO IV
DECLARACION DE IMPUESTOS
4.1 Generalidades
Todo persona natural o jurídica está obligado a declarar y pagar sus impuestos,
independientemente de si existe o no la obligación de llevar contabilidad, por lo antes
mencionado este capítulo es de suma importancia para el emprendedor ya que usted adquirirá
un conocimiento de una forma didáctica sobre declaración de IVA, declaración de Impuesto a
la Renta además hablaremos sobre los bienes y servicios que no gravan IVA, Ingresos
Gravados, Ingresos exentos, gastos deducibles, gastos personales, gastos no deducibles,
porcentajes de retención en la fuente de Impuesto a la Renta, Impuesto a las herencias legados y
donaciones, Impuesto a los consumos especiales, régimen impositivo simplificado.
Es importante definir que el sujeto activo del impuesto es el Estado cuya recaudación y
administración se encuentra a cargo del Servicio de Rentas Internas, en tanto que los sujetos
pasivos del impuesto son las personas naturales y jurídicas.
Usted tendrá una fecha máxima para realizar sus declaraciones la misma que varía de acuerdo al
noveno dígito RUC a continuación encontrará el calendario en el que se podrá guiar para
cumplir con sus obligaciones:
El contribuyente podrá realizar sus declaraciones en formularios pre impresos los mismos que
tendrán que ser llenados tomando en consideración lo siguiente:
‐ Los apellidos y nombres del contribuyente, el número de RUC o cédula los mismos que
deben coincidir con los consignados en el RUC o cédula que se presente en el momento de
realizar la declaración.
‐ Los casilleros no utilizados deben ser anulados con una línea horizontal
‐ Se utilizará el punto para separar miles y la coma para decimales, siempre dos decimales
‐ Los formularios utilizan papel químico que permite obtener dos copias, se deberá tener
precaución en el momento de llenarlo.
En el caso de que usted no desee llenar formularios en forma pre impresa tendrá la opción de realizar
sus declaraciones por internet la misma que le ahorra tiempo y dinero, los pasos a seguir al optar por
estas opción son los siguientes:
1) Solicite la clave de acceso para que usted pueda realizar las declaraciones, la misma que será
entregada en cualquier oficina del Servicio de Rentas Internas, solo tendrá que llevar su
cédula original y llenar un formulario de solicitud de clave.
3) Instale el programa, ejecútelo y haga click en elaborar nueva declaración, después haga click
en el icono crear, editar o eliminar nuevo contribuyente y regístrese como usuario y haga
click en grabar.
4) Seleccione la razón social del contribuyente del que vaya a realizar la declaración y
haga click en continuar.
5) Seleccione el formulario a utilizar y haga click en continuar
9) Escoja la forma
f de pag
go
0) Revise y grave
10 g su declaración
11) Ingrese a la
l página weeb del Serviccio de Rentaas Internas w
www.sri.gov..ec y haga
click en tu portal
12
2) Ingrese al sistema y diigite su RUC
C y su clave
13) Dentro de la pestaña “General” elija la opción Declaración de Impuestos y escoja el
formulario y el periodo fiscal, indique al forma de pago y cargue el archivo de la
declaración elaborada previamente en el DIMM
4.4 Impuestos
La base imponible para el IVA es el precio total de venta de los bienes y servicios
transferidos que deben constar en el respectivo comprobante de venta, los precios de
venta o prestación de servicios deben incluir los impuestos como por ejemplo los bienes
gravados con ICE.
Recuerde que en cada compra que usted realice deberá solicitar un comprobante de
venta autorizado en los que se encuentre desglosado el valor del IVA., el mismo que le
dará derecho a crédito tributario es decir un saldo a su favor.
Para que usted pueda hacer uso del 100% del crédito deberá realizar ventas de bienes
muebles y servicios gravados en su totalidad con tarifa 12%, cuando se realicen ventas
directas de bienes o servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores
y cuando se realice la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador.
EJEMPLO:
Compras 0% 1.000
*El Crédito tributario por retenciones del IVA que le hayan sido efectuadas será
utilizado en su totalidad
EJEMPLO:
Ventas 0% 3.000
EJEMPLO:
Ventas 0% 5.000
Existen casos en los que se debe solicitar reembolsos de gastos, para lo cual usted
deberá emitir dos facturas, una en la que se detallarán los comprobantes de venta
motivo del reembolso, con la especificación del RUC del emisor y número del
comprobante, debiendo adjuntarse los originales de tales comprobantes. Esta factura por
el reembolso será emitida conforme los requisitos de llenado establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, sustentará crédito tributario
únicamente para quien paga el reembolso y no dará lugar a retenciones de renta ni de
IVA. El intermediario no tendrá derecho a crédito tributario por las adquisiciones de las
cuales va a solicitar el respectivo reembolso y la otra factura exclusivamente por el
valor de sus servicios sobre el que además determinará el Impuesto al Valor Agregado
que corresponda
A más de los intereses correspondientes se deberá calcular por cada mes o fracción de
mes una multa del 3% sobre el total del impuesto sin que su monto exceda del 100%
del valor de dicho impuesto.
Diciembre
Compras 0% 1.000,00
No declaro en la fecha
fe pertineente (14 de en
nero 2010) ssi no que reaalizó su declaración el 200
de eneero por lo qu
ue correspond de calcular multas
m e inteereses.
Tasa vigente
v 1,149
9%
No tieene convenio
o de debito porp lo que le correspondee presentar suu declaracióón en una
institu
ución bancariia del país.
Ejemplo de Declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para personas
naturales obligadas a llevar contabilidad.
Diciembre
Compras 0% 352,00
Valor Retenido
30% 397,05
70% 100,00
100% 40,00
- Entidades del Sector Público, las empresas públicas y privadas consideradas como
contribuyentes especiales por el SRI (consideradas así por el volumen de sus
actividades económicas)
‐ Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto de IVA a sus establecimientos afiliados
‐ Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA
‐ Los exportadores sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importación de bienes para exportar, materia
prima y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que
se exporten.
Los porcentajes de retención del IVA serán publicados mediante resolución del SRI.
30% en bienes
70% en servicios
Existen casos especiales en los que el contribuyente puede solicitar la devolución del
impuesto al valor agregado siendo estos los siguientes:
Personas con discapacidades: las mismas que deben estar debidamente calificadas
por el CONADIS solicitaran la devolución en la adquisición de vehículos
ortopédicos o no ortopédicos, aparatos médicos especiales, materia prima para
órtesis y prótesis
Presentada la solicitud de devolución de IVA, el valor pagado debe ser reintegrado sin
intereses en un tiempo no mayor a 90 días, a través de la emisión de una nota de crédito u
otro medio de pago.
El Impuesto a la Renta es una obligación que tienen los contribuyentes tanto personas
naturales como jurídicas las mismas que tributaran sobre los ingresos o rentas gravadas que
se obtengan de una actividad económica, además sobre los ingresos gratuitos que perciban
durante un periodo de un año pudiendo descontar los costos y gastos incurridos para obtener
dicha renta, tomemos en cuenta que el periodo impositivo de cada año va desde el 1 de
enero al 31 de diciembre.
La base imponible es el monto sobre el cual se calculará el valor a pagar del Impuesto a la
Renta el mismo que se obtiene del total de los ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos.
En el caso de los trabajadores en Relación de Dependencia, la base imponible del
impuesto se constituye con la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios que
perciba el trabajador.
Además debemos considerar que cuando un trabajador sea contratado por el sistema de
ingreso neto, a la base imponible se le sumará el impuesto a la renta asumido por el
empleador siendo el resultado una nueva base imponible para el cálculo del impuesto
Cuando los ingresos de una persona que trabaja en relación de dependencia superan la base
imponible (para el año 2010 es de $8910,00) el empleador deberá efectuar mensualmente
las correspondientes retenciones en la fuente.
Si una persona percibe rentas de trabajo en relación de dependencia con dos o más
empleadores, el procedimiento será el mismo. Es decir, se deberán consolidar los ingresos
sujetos al impuesto que la persona recibe en cada uno de los lugares de trabajo y restar los
aportes personales al IESS descontados en cada uno de esos trabajos. El valor obtenido de
esta manera será la base imponible, podemos mencionar que el empleador que tiene que
realizar la retención en la fuente es donde el trabajador obtenga mayores ingresos
económicos.
En el caso de que funcionarios que presten servicios en el exterior la base imponible del
impuesto será el monto de los ingresos que perciban un funcionario que tenga la misma
categoría dentro del país.
La tarifas vigentes del Impuesto a la renta para las personas naturales está regulada en una
tabla que es actualizada conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor
de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá la
modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así actualizada
tendrá vigencia para el año siguiente.
En el caso de las personas jurídicas la tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades
constituidas en el Ecuador así como también las extrajeras domiciliadas en el país estarán
sujetas a la tarifa del 25% sobre su base imponible.
Además dichas empresas podrán obtener una disminución de 10 puntos de la tarifa del
Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido siempre que adquieran equipos o
maquinaria nueva que se utilicen para su producción, genere empleo y se realice el
respectivo aumento de capital, en el caso de las instituciones financieras o similares podrán
obtener dicha reducción siempre que destinen el otorgamiento de créditos para el sector
productivo y se efectué el correspondiente aumento de capital.
Para la determinación del Impuesto a la Renta existen dos tipos de ingresos. Los ingresos
gravados y los ingresos exentos los mismos que se encuentran regulados en la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno en los Artículos 8 y 9 además de su respectivo Reglamento
(ver anexo # 3).
Como antes mencionamos el contribuyente tendrá derecho a deducir de sus ingresos los
costos y gastos incurridos para la obtención de su renta los mismos que están regulados en
el articulo # 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno el detalle de los mismos lo
encontrará en el anexo # 4, además en el caso de las personas naturales tendrán derecho a
deducir sus gastos personales regulados por el articulo # 31 del reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno siendo estos los siguientes:
GASTOS DE VIVIENDA
* Arriendo de un único inmueble usado * Impuestos prediales de un único
para vivienda inmueble en el que habite y que sea de su
* Los intereses de préstamos hipotecarios propiedad.
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliación, remodelación,
restauración, adquisición o construcción,
de una única vivienda.
seminarios de formación profesional
debidamente aprobados por el Ministerio
de
Educación o del Trabajo cuando
corresponda o por el CONESUP.
*Uniformes.
GASTOS DE VESTIMENTA
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se
registrarán como tales, en la conciliación tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrán estar a
nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Debemos informar a los contribuyentes que para el año 2011 solo se podrá deducir hasta
$2875,00 por cada rubro de gastos personales exceptuando los gastos de salud el cual puede
ser deducida hasta $11.583,00 que equivale a 1.3 veces la fracción básica.
Así como existen gastos deducibles para efectos de impuesto a la renta, existen también gastos
que no podrán ser deducidos los mismos que están especificados en el reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (ver anexo# 5)
107 Comprobante de retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta por Ingresos del
trabajo en relación de dependencia
Para ampliar la información antes mencionada se ha elaborado ejemplos didácticos los mismos
que le servirán de ayuda para completar los formularios antes mencionados.
Caso práctico de Declaración de Impuesto a la Renta para Personas Naturales
no obligadas a llevar contabilidad en Relación de Dependencia
El Sr. Marcos Vélez trabaja como Gerente General de una Empresa y durante el año 2009
ha obtenido los siguientes ingresos y gastos:
Comisiones
Horas Extraordinarias
Comisiones
Participación Utilidades NO
- Gastos de salud
Valor a retener
Comisiones
Participación Utilidades NO
Valor a retener
Comisiones
Participación Utilidades NO
Valor a retener
TOTAAL RETENID
DO AL EMP
PLEADO PO
OR EL PAT
TRONO AL 31 DE DICIIEMBRE
2009
Octubre – Diciemb
bre 48,27 * 3 = 144,81
No
o.
COMPR
ROBANTE DE RET
TENCIONES EN LA
A FUENTE DEL IM
MPUESTO A LA R
RENTA POR
FORMUL
LARIO 107 INGRESOS DEL TRABAJO ENN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
RE
ESOLUCIÓN No. NAC-DGER2008-1
N 520 EJERCCICIO AÑO
FISC
CAL 102
2 2 0 0 9 FEC HA DE ENTREGA
A 103 2 0 1 0
100 Identificación del Empleador (Agen
nte de Retención)
RUC RAZ
ZON SOCIAL O AP
PELLIDOS Y NOMBRES COMPLETO
OS
105 0 1 9 0 1 5 4 2 3 0 0 0 1 106 MAL
LIMA CIA. LTDA
200 Identificación del empleado contrib
buyente
CÉDULA O PASAPORTE APE
ELLIDOS Y NOMBR
RES COMPLETOS
S
201 102552130 202 VEL
LEZ ESPINOZA MA
ARCOS FABRICIIO
O
Liqu
uidación de impue
estos
SUE
ELDOS Y SALARIO
OS 301
1 + 24.000,00
0
SOB
BRESUELDOS, CO
OMISIONES, BONO
OS Y OTRAS REMUNERACIONES GRAVADAS
G 303
3 + 950,00
DÉC
CIMO TERCER SUELDO (Informativo) 305
5 1.200,00
DÉC
CIMO CUARTO SUELDO (Informativo
o) 307
7 218
FON
NDO DE RESERVA
A (Informativo) 309
9 1.200,00
PAR
RTICIPACIÓN UTIL
LIDADES 311
1 +
DES
SAHUCIO Y OTRAS
S REMUNERACIO
ONES QUE NO CONSTITUYEN RENT
TA GRAVADA (Info
ormativo) 313
3
(-) A
APORTE PERSONA
AL IESS (únicamen
nte pagado por el empleado)
e 315
5 - 2.332,83
(-) D
DEDUCCIÓN GAST
TOS PERSONALES
S – VIVIENDA 317
7 - 3.000,00
(-) D
DEDUCCIÓN GAST
TOS PERSONALES
S – SALUD 319
9 - 300
(-) D
DEDUCCIÓN GAST
TOS PERSONALES
S – EDUCACIÓN 321
1 - 1.500,00
(-) D
DEDUCCIÓN GAST
TOS PERSONALES
S – ALIMENTACIÓ
ÓN 323
3 - 2.100,00
(-) D
DEDUCCIÓN GAST
TOS PERSONALES
S – VESTIMENTA 325
5 - 600,00
(-) R
REBAJA POR DISC
CAPACIDAD 327
7 -
(-) R
REBAJA POR TERC
CERA EDAD 329
9 -
IMPU
UESTO A LA RENT
TA ASUMIDO POR
R ESTE EMPLEAD
DOR 331
1 +
SUB
BTOTAL ESTE EMPLEADOR
(301+303+311-315-317
7-319-321-323-325
5-327-329+331) 351
1 = 15117.17
7
NÚM
MERO DE MESES TRABAJADOS CO
ON ESTE EMPLEA
ADOR 353
3 12
Consolidación de Ingresos
Cuando un contribuy yente trabaje con DOS O MÁS emp pleadores en el mismo
m período fis
scal, el último em
mpleador o con el que perciba may yores ingresos
conssolidará la inform
mación consideran ndo los ingresos gravados
g y deduccciones con todos s los empleadoress, para la correcta
a liquidación de la retención en
la fu
uente de Impuestto a la Renta del Trabajo en Rela ación de Depende encia. Llenar en el caso de que e el trabajador, en el mismo period do fiscal, haya
reiniiciado su activida
ad con otro empleeador (El trabajador deberá entregaar el comprobante e de retención a s
su nuevo emplea ador para que efecctúe el cálculo
de la
as retenciones a realizarse
r en lo qu
ue resta del año).
INGRESOS GRAVADOS GENERADOS CON OTROS EMPLEADORES 401 +
(-) DEDUCCIÓN GASTOS PERSONALES CONSIDERADAS POR OTROS EMPLEADORES 403 -
(-) OTRAS REBAJAS CONSIDERADAS POR OTROS EMPLEADORES 405 -
BASE IMPONIBLE TOTAL ANUAL
(351+401-403-405) 407 = 15117.17
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 409 = 567.26
VALOR DEL IMPUESTO RETENIDO POR ESTE EMPLEADOR 411 = 571.23
VALOR DEL IMPUESTO RETENIDO POR EMPLEADORES ANTERIORES DURANTE EL PERÍODO 413 =
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD
LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.O.R.T.I.)
FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIÓN FIRMA DEL EMPLEADO CONTRIBUYENTE FIRMA DEL CONTADOR
RUC CONTADOR
199
El Sr. Marcos Vélez tuvo los siguientes ingresos y gastos deducibles en el año 2009:
INGRESOS
Tuvo una póliza a 6 meses que generó por intereses el valor de $500,00
Tiene un negocio propio cuyos ingresos por ventas fueron de $ 30000,00
Es Asesor de Marketing en una empresa y le cancelan por honorarios
profesionales $2000,00
Es dueño de una casa avaluada en $60000,00 por lo que percibió $3000,00 de
arriendos.
GASTOS
- Salud 300,00
- Vestimenta 500,00
- Alimentación 1200,00
INGRESOS GASTOS RENTA
GRAVADOS DEDUCIBLES IMPONIBLE
Rendimientos 500,00 500,00
financieros
Actividad empresarial 30000,00 17000,00 13000,00
Libre Ejercicio 2000,00 2000,00
Profesional
Ingresos por 3000,00 750,00 2250,00
Arriendos
Gastos Personales 2000,00 2000,00
El Sr. Vélez no hizo su declaración dos meses después de la fecha de la declaración por lo
que corresponde calcular multas e intereses
MARCOS VELEZ
V ESPIN
NOZA
BA
ALANCE GENERAL SEM
MESTRAL
OS PERIODOS CORTADO
POR LO OS AL 31 DE D
DICIEMBRE DEL AÑO 20009
ACT
TIVO PASIIVO Y PATRIIMONIO
PATRIMONIO
TOTAL PASIVOS Y
TOTAL ACTIVOS 410.674,27 PATRIMONIO 410.674,27
Caso Práctico de Declaración de Impuesto a la Renta Personas Jurídicas
(Formulario 101)
IMPORTADORA AUTO
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ACTIVO
CORRIENTE $ 584.958,22
DISPONIBLE $ 13.468,71
CAJA $ 2.635,99
Caja $ 2.635,99
BANCOS $ 10.832,72
EXIGIBLE $ 6.488,88
CLIENTES $ 4.724,90
REALIZABLE $ 507.603,91
INVENTARIOS $ 507.603,91
FIJO $ 136.145,10
NO DEPRECIABLE $ 8.415,77
TERRENOS $ 8.415,77
Terrenos $ 8.415,77
DEPRECIABLE $ 127.729,33
MAQUINARIA $ 111.618,87
Maquinarias $ 149.150,07
HERRAMIENTAS $ 11.285,71
Herramientas $ 15.717,13
PASIVO $ 562.972,43
CORRIENTE $ 25.944,84
PROVEEDORES $ 25.944,84
Aviauto $ 527,88
Avisan $ 3.247,13
Servilujos $ 2.733,37
Tedasa $ 1.622,39
Metrocar $ 636,86
Varios $ 5.317,10
EXIGIBLE $ 537.027,59
Vacaciones $ 438,80
Socios $ 503.989,76
PATRIMONIO $ 158.130,89
CAPITAL $ 120.000,00
CAPITAL $ 120.000,00
RESERVAS $ 32.378,15
RESULTADO $ 5.752,74
IMPORTADORA AUTO
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
INGRESOS
Ventas 241.718,32
GASTOS 58.021,03
Vacaciones 474,46
Vacaciones 680,50
Uniformes 659,59
Internet 671,21
Agua 1.235,24
Combustibles 481,77
Vigilancia 505,71
a)) Las person nas naturales y sucesion nes indivisaas no obligaadas a llevarr contabilidaad,
caalcularán el anticipo
a a reeflejar de la siguiente
s maanera:
Una
U suma equ mpuesto a la renta causaddo en el ejerrcicio anterior,
uivalente al 50% del im
menos
m las reetenciones en
e la fuentee del impuesto a la rrenta que lees hayan siido
prracticadas enn el mismo;
EJEMPLO:
In
ngresos totales $30.0
000
Costos
C totales $10.0
000
Base Imponible del IR $20.000
En la Ley Reformaatoria a la Leey de Régimeen Tributarioo Interno y a lla Ley Reforrmatoria paraa la
Equidaad Tributariaa del Ecuador en el artícu
ulo 41 determmina la form
ma de calcularr el anticipo de
impuesto a la rentta para las personas
p natturales obliggadas a llevaar contabiliddad y para llas
person
nas jurídicas, los cálculos deben haceerse en base a los siguienntes porcenttajes:
Un
U valor equiivalente a la suma matem
mática de loss siguientes rrubros:
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de actividades
agropecuarias, no considerarán en el cálculo del anticipo el valor del terreno sobre el
que desarrollen dichas actividades.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarán en el cálculo del anticipo las
cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.
Patrimonio $80.000
Activo $110.000
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto
a la renta.
$80.00
00 * 0.2% = 160
$49.00
00 * 0.2% = 98
$110.0
000* 0.4%= 440
$100.0
000* 0.4%= 400
Total a pagar 1098
ona jurídica
*Perso a
Patrim
monio $120.000
Activo
o $150.000
El cero
o punto dos por ciento (0
0.2%) del to
otal de costoss y gastos deeducibles a eefecto del
impueesto a la rentaa.
El cero
o punto cuattro por ciento
o (0.4%) dell activo totall, y
$120.0
000 * 0.2% = 240
$130.0
000 * 0.2% = 260
$150.0
000 * 0.4%=
= 600
$200.0
000 * 0.4%=
= 800
Total a pagar 1900
Noven
no Dígito 1ra cuota 2da cuoota
50% 50%
1 10 de julio 10 de seppt
2 12 de julio 12 de seppt
3 14 de julio 14 de seppt
4 16 de julio 16 de seppt
5 18 de julio 18 de seppt
6 20 de julio 20 de seppt
7 22 de julio 22 de seppt
8 24 de julio 24 de seppt
9 26 de julio 26 de seppt
0 28 de julio 28 de seppt
La parrte que corressponde a las retenciones que le hayann sido practiccadas al conttribuyente enn el
año annterior al dee su pago; el e saldo se pagará denttro de los pplazos establlecidos para la
presen
ntación de la declaració ón del impu uesto a la rrenta del ejjercicio fiscaal en curso y
conjun
ntamente con n esta declaraación.
Ejemp
plo:
Valor a pagar de an
nticipo de im
mpuesto a la renta $2.0000,00
Anticip
po que se debberá pagar en
n los meses de
d julio y sepptiembre $1.3300,00
($650,00 en julio y $650,00 en septiembre)
En casso de existir valor a pagaar a favor dee la administtración tributtaria se debeerá calcular llos
interesses y multas correspondiientes antes mencionadaas.
Menciionaremos queq se debeerá tomar en n cuenta quee ahora el A Anticipo de Impuesto a la
Renta se denominaa impuesto mínimo
m es decir no se poodrá solicitarr devoluciónn de este paggo.
4.4.4 Retenciones
R s en la fuentte
A conttinuación en
numeraremoss los obligad
dos a realizarr las retencioones en la fuuente:
1. Las entidades del Sector Público
2. Las Personas Naturales obligadas a llevar contabilidad solamente cuando realicen
adquisiciones relacionados con su actividad generadora de renta.
3. Las Sociedades Indivisas
4. Todos los empleadores por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones,
bonificaciones, comisiones y otros a favor de los contribuyentes en relación de
dependencia.
5. Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que
efectúen a proveedores de cualquier bien o producto exportable.
6. Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura de reembolso
de gastos.
El valor de las retenciones será considerado como crédito tributario para la declaración
anual del Impuesto a la Renta.
No debemos olvidar que existen pagos en los que no procede realizar la retención en
la fuente por concepto de impuesto a la renta como lo mencionamos anteriormente en
el Art. 9 de la LRTI (Ingresos exentos)
GUIA DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sujeto de
Retención Entidades Contribuyentes Sociedades Sociedades Personas Naturales
Quien Recibe Sector Especiales Jurídicas De Hecho Con Sin
Agentes de retención Público Contabilidad Contabilidad
Quien Paga
Si
Entidades Sector Público No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
Si
Contribuyente Especial No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
Si
Sociedad Jurídicas No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
Si
Sociedades de Hecho No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
Si
Persona Natural con Contabilidad No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
Sucesiones Indivisas con Si
Contabilidad No Retiene Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene Si Retiene
No No
Persona Natural sin Contabilidad No Retiene Retiene No Retiene Retiene No Retiene No Retiene No Retiene
No No
Sucesiones Indivisas sin Contabilidad No Retiene Retiene No Retiene Retiene No Retiene No Retiene No Retiene
La Retención en la Fuente deberá realizarse al momento del pago, la misma que debe ser
efectuada y entregada cinco días de que se ha presentado el comprobante de venta.
La declaración debe ser presentada hasta las fechas que se indican a continuación:
Las entidades y organismos del sector público además de los contribuyentes domiciliados en
Galápagos declararán y pagarán las retenciones del Impuesto a la Renta que hayan efectuado
en un mes determinado, hasta el día 28 del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicó
la retención.
Es obligatorio la publicación periódica de los porcentajes por parte del Servicio de Rentas
Internas a continuación podemos encontrar los vigentes.
CONCEPTO Y RETENCIÓN 1%
* Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las Instituciones del sistema
financiero 1%
* Transporte privado de pasajeros y transporte público de carga 1%
* Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la operación
de compra 1%
* Servicios de publicidad y medios de comunicación 1%
* Por actividades de construcción de obra, material inmueble, urbanización, lotización o
actividades similares 1%
* La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los de origen
agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático y forestal; excepto combustiles. 1%
* Otras retenciones aplicables el 1%.
CONCEPTO Y RETENCIÓN 2%
* Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual 2%
* Servicios entre sociedades 2%
* Comisiones pagadas a sociedades 2%
* Rendimientos Financieros 2%
* Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los sujetos pasivos
2%
* Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos
afiliados 2%
* Otros servicios aplicables el 2%
CONCEPTO Y RETENCIÓN 8%
* Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales por servicios en los
que prevalezca el intelecto cuando el servicio no esté relacionado con el título profesional que
ostente la persona que lo preste 8%
* Honorarios y pagos a personas naturales por servicio de docencia 8%
* Arrendamientos de bienes inmuebles; personas naturales y sociedades 8%
* Regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares a personas naturales 8%
* Remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitors y artistas residentes
8%
* Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles 8%
* Otras retenciones aplicables el 8% 8%
* Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales, por
servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los
mismos estén relacionados con su título profesional. 10%
* Pagos de dividendos anticipados y préstamos a socios o accionistas 25%
* Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales 25%
* Pagos al exterior a países con los que NO se ha firmado convenios de doble tributación 25%
Nomb
bre Sueldo mensual Deescuento IE
ESS Basse Imponiblee
Juan Peralta
P 240,00 222,44 217,56
Patriciio Sotomayo
or 240,00 222,44 217,56
Total 1377,88
4.4.5 Régimen
R im
mpositivo sim
mplificado ecuatoriano
e (RISE)
El RISSE es una no ovedosa opcción para qu uienes no dessean realizarr declaraciones mensualles
del Immpuesto al valor agreg gado IVA y del Impueesto a la R Renta entre los beneficiios
podem mos anotar quue el contrib
buyente no utilizará
u form
mularios, noo será sujeto de retencionnes
en la fuente
f y del IVA, no ten ndrá la obliggación de lleevar contabilidad y no ddeberá calcuular
ni paggar anticipo de impuesto o a la rentaa, si no que únicamentee entregará nnotas de vennta
simpliificadas, el pago del immpuesto se reealizara a traavés de cuottas mensualees en cualquuier
institu
ución financciera, para acceder a este nuevvo sistema ddebe cumpllir con cierttas
condicciones que a continuació ón detallarem
mos:
Negocios con
c ventas in nferiores a $60.000 y conn menos de diez empleaados
Negocios cuyos
c propieetarios adem
más percibann ingresos enn relación dde dependenccia
anuales meenores a la fracción
f bássica del impuuesto a la reenta y en coonjunto con llas
ventas del negocio no superen los $60.000.
Quienes in
nicien activid
dades económ micas y no pprevean supeerar ventas ppor $60.000.
A continuación detallaremos un cuadro de las actividades que pueden o no acogerse al
RISE:
* Los profesionales que ejerzan su profesión están excluidos por ejemplo un contador que
lleve contabilidades de varias empresas no puede ingresar al RISE pero un profesional que
exclusivamente administra un negocio, si puede inscribirse en el RISE.
Indicaremos los requisitos que usted debe cumplir y entregar a los funcionarios del Servicio
de Rentas Internas siendo estos los siguientes:
El pago lo deberá realizar dentro del mes siguiente de acuerdo al noveno digito del RUC:
Cuando al final del año un contribuyente supere o reduzca sus ingresos por los cuales se
categorizó, deberá realizar su actualización de RUC hasta el mes de marzo del año
siguiente.
Existen también productos que están exentos de este impuesto tales como:
Los pasos a seguir para realizar una declaración de ICE serán los siguientes:
Co
omo cualquier otro impuuesto la decllaración se ddeberá realizzar según el noveno digito
del RUC calcu
ulando multaas e interesess de ser el caaso.
4.4.7 Impuesto a herencias, legados y donaciones
- Negocios Unipersonales
- Bienes Inmuebles:
- Vehículos
- Dinero en efectivo
- Acreencias Financieras
- Entre otros
La Base imponible para el pago de este impuesto se realiza sobre el avalúo comercial de
los bienes, vigente a la fecha del fallecimiento o del año de constitución de la escritura de
donación.
La declaración del Impuesto a las Herencias y Legados debe ser declarado siempre aunque
no tenga valor a pagar este deberá presentarse en un plazo máximo de seis meses a partir de
la fecha del fallecimiento en el caso de herencias. En el caso de donaciones se efectuará
previa la inscripción de la escritura o contrato.
La decclaración se presentará en un formu
ulario 108 een cualquier institución financiera o a
través del DIMM M formulariios con su número dee RUC y en el caso de no tenerrlo
colocaarán su númeero de cédula
Para realizar
r esta declaración
n se deberá llenar
l un form
rmulario por cada beneficciario y adem
más
deberá tener los sigu
uientes docum
mentos para el
e llenado del mismo
- Escritura
E de donación
d (en
n caso de do
onación)
En
n el caso de::
Reecuerde que este impuestto es único y se debe decclarar por toodo el patrim
monio del
cauusante a la fecha
f de falleecimiento.
A continuació
ón un ejemp
plo de declarración en un
n DIMM Foormularios::
Una vez realizadaa la declaraciión correspo
ondiente en uun plazo no mayor a 20 días se debeerá
acudirr a las oficin
nas del Servvicio de Ren
ntas Internass para que rrealizar el coorrespondiennte
anexo con el detallle de la información de los
l beneficiaarios.
Indicaaremos ademmás que se en ncuentran exxentos de estte impuesto las instituciiones públicas,
fundacciones e insttituciones sin
n fines de lu
ucro y los orrganismos innternacionalees y en el caaso
de las personas dee la tercera edad tendráán una rebajaa y pagaran sobre el dooble de la baase
imponnible, mientraas que los diiscapacitadoos lo harán soobre el triplee de la base iimponible.
4.4.8 Anexos
A
Los annexos deben ser presentaados por los contribuyenntes de acuerrdo al tipo dee actividad
que reealizan. A co
ontinuación detallaremos
d s los Anexoss vigentes:
4.4.8.1
1 Anexo tra
ansaccional simplificado
o
Este an
nexo consistte en un rep
porte detallad
do de las trannsacciones rrealizadas poor los
contrib
buyente, corrrespondientes a sus com
mpras, ventass, importacioones, exportaaciones,
retenciones de IVAA de Impueesto a la Rentta, y de commprobantes annulados.
Las sociedades
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad (que no tengan la
obligación de presentar el ATS)
El plazo para presentación de estos anexos es según el noveno dígito del RUC en el mes
subsiguiente a la fecha de presentación de la declaración.
PRESENTACION DE INFORMACION
5.1 Generalidades
Este capítulo tiene como finalidad informar a los contribuyentes sobre la presentación de
información, este toma importancia debido a su obligatoriedad para con la Administración
Tributaria, radicando su importancia en la facultad que le permite determinar la existencia
de los tributos, resolver los reclamos de los sujetos pasivos, sancionar las infracciones a la
ley y recaudarlos, con lo antes mencionado, es de fundamental importancia citar el artículo
15 del Código Tributario en el que se establece el concepto de obligación tributaria “es el
vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y
1los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley”, siendo así que la obligación tributaria nace cuando en una
ley se establece el tributo.
Existen deberes formales que debe cumplir un contribuyente, los cuales fueron detallados
en capítulos anteriores, como son: inscribirse en el registro único de contribuyentes,
solicitar autorizaciones respectivas, llevar libros y registros contables, presentar
declaraciones, adicionalmente dentro de las obligaciones antes mencionadas consta la
exigencia de facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
presentar a los funcionarios respectivos las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas, concurrir a las oficinas de la administración
tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. El incumplimiento
de deberes formales acarreará responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, sea persona natural o jurídica.
1. Solución o pago: Debe efectuarse por el deudor en la fecha en que hubiere nacido la
obligación, podrá también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago
que se celebren de acuerdo con la ley, este pago se hará en efectivo en dólares; mediante
cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, giros bancarios a la orden del
respectivo recaudador, cuando el pago se efectúe mediante cheque no certificado la
obligación tributaria se extinguirá únicamente al hacerse efectivo. Asimismo, la obligación
tributaria podrá ser extinguida total o parcialmente, mediante la dación en pago de bonos,
certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o
en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
2. Compensación: Se realiza como una forma de pago la misma que es el cruce de deudas
tributarias con créditos líquidos por pagos realizados en exceso o indebidamente
reconocidos por el Servicio de Rentas Internas.
4. Remisión: Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse cuando la autoridad
tributaria y la ley lo establezca.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el
juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio, además esta será interrumpida
en el momento en que es reconocida por la parte de la administración con la citación legal o
auto de pago.
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los
intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron, solo se extinguirán por
muerte del infractor o prescripción de la acción.
La didáctica de este capítulo es contestar las preguntas frecuentes que tienen los contribuyentes al
realizar los diferentes trámites para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Tengo un pequeño negocio de venta artículos de decoración y en este mes voy a prestar mis
servicios como diseñadora ¿Puedo utilizar el mismo RUC para emitir mis facturas?
Usted tendrá que acercarse a las oficinas del SRI para que el registren su nueva actividad económica
para que usted pueda emitir facturas por su nueva actividad.
Usted debe acudir a las oficinas del Servicio de Rentas Internas con su cedula original y certificado
de votación, planilla de un servicio básico del lugar donde se realiza la actividad económica, una
vez realizado este trámite la Administración Tributaria le dará autorización para que pueda emitir
facturas las mismas que deben ser entregadas mensualmente a su inquilino.
¿Los comprobantes de venta a nombre de mi esposa sustentan los deducibles del Impuesto a
la Renta?
Los comprobantes de venta a nombre de su ebsposa son deducibles al igual que los comprobantes
que se encuentren a nombre de sus hijos menores de edad o con discapacidad que dependan
económicamente de usted.
Soy empleado con relación de dependencia y también prestó servicios profesionales ¿Debo
realizar la declaración de Impuesto a la Renta?
Si usted debe consolidar en su declaración anual de Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por
sus diversas actividades, su empleador está obligado a retener una cantidad por concepto de
Impuesto a la Renta, al final del año le deberá entregar un formulario 107, mientras que por los
servicios profesionales que usted preste en cada factura en el mismo sentido le realizarán
retenciones las mismas que serán registradas en su declaración anual, además usted deberá registrar
los gastos deducibles de sus actividades y sobre su base imponible deberá calcular el impuesto que
le corresponde cancelar, en el caso de que usted tenga crédito a su favor usted podrá pedir
devolución por concepto de pago indebido o pago en exceso.
Tengo una ferretería y en ocasiones vendo artículos de valores muy pequeños como clavos,
tornillos, etc.; ¿Debo facturar por esos valores pequeños?
El Reglamento de Comprobantes de Venta establece que es obligatorio emitir una factura desde
cuatro dólares, sin embargo si el cliente le solicita es obligatorio la emisión de la misma, además
debe llevar un registro de todas sus ventas pequeñas del día y emitir un comprobante de venta al
final del día.
¿Los pañales para uso de los niños son considerados como vestimenta?
¿Si tengo un préstamo otorgado por el IECE al momento de la deducción en este se considera
también los intereses?
Si, para deducción en los gastos personales se considera todo el valor para la deducción
Sí, es obligatoria ya que el contribuyente que no presente ATS ha incurrido en una falta
reglamentaria de conformidad con el Art 315 del código Tributario.
No, ya que el comprobante no desglosa ni registra la tarifa del 12% del IVA. Sin embargo, estos
comprobantes si sirven para sustentar costos y gastos para deducir el Impuesto a la Renta
Usted debe acercarse a las oficinas del Servicio de Rentas Internas, llenar un el formulario 321 y
entregar las facturas caducadas para su destrucción
ANEXO # 1
2. Los de salud;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda,
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección
de basura;
5. Los de educación;
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresión de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector publico por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectáculos públicos;
12. Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar
los mismos;
13. La transferencia de títulos valores;
14. Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
16. El peaje que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes
17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18. Los de aerofumigación.
19. Los prestados personalmente por los artesanos; y,
20. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
y en general todos los productos perecibles que se exporten , así como los de faenamiento,
cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar
Aceites comestibles.
21.Los prestados a las instituciones del Estado y empresas públicas que perciben ingresos exentos
del impuesto a la renta;
22.Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo asistencia médica y accidentes
personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres
23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos
y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500
dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares
superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%.
97
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
1.Productos alimenticios que se mantengan en estado natural es decir aquellos que no
hayan sido objeto de elaboración proceso o tratamiento que implique modificación de su
naturaleza y los embutidos.
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional,
quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
8. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
9. Los que se exporten; y,
10.Los que introduzcan al país:
c)En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las entidades y
organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación institucional con
entidades y organismos del sector público y empresas públicas;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país,
mientras no sean objeto de nacionalización;
11. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que perciban ingresos
exentos del impuesto a la renta.
98
12.Energía Eléctrica;
13.Lámparas fluorescentes;
14. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios;
15. Vehículos híbridos.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios
dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
99
ANEXO# 2
B. 30% B. 100%
Sociedad No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
Sucesion indivisa
obligada B. 30% B. 100%
a llevar contabilidad No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
Sucesiones Indivisas no
obligadas a llevar
contabilidad No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene No Retiene
100
ANEXO # 3
INGRESOS GRAVADOS
Art. 8 de laLRTI
1. Los ingresos que perciban las personas naturales por relación de dependencia o por honorarios profesionales, además de
actividades comerciales, industriales, agropecuarias y de servicios es decir cualquier actividad de carácter económico
realizadas en el país por ejemplo un contador que tenga relación de dependencia con una empresa y además facture por
honorarios profesionales a otra empresa los dos son ingresos gravados.
2. Ingresos por exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades ecuatorianas o con domicilio permanente en el
Ecuador. (Se considera establecimiento permanente se entiende como establecimiento permanente al lugar fijo donde una
empresa efectúa todas o parte de sus actividades).
3. Los intereses o rendimientos financieros pagados por personas naturales o sociedades ecuatorianas o con domicilio
permanente en el Ecuador (los intereses pagados por una institución a una persona por un depósito a plazo fijo menor a un
año)
INGRESOS EXENTOS
Art. 9 de la LRTI
1. Los dividendos y utilidades calculados después del pago de impuesto a la renta distribuidos o pagados por sociedades
nacionales.
2. Ingresos obtenidos por Instituciones del Estado excepto por aquellas que no presten servicios públicos.
4. Ingresos bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los
bienes que posean en el país.
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
específicos y solamente en la parte que se invierta en ellos.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del
sistema financiero del país
7. Los ingresos que perciban los beneficiarios del IESS, ISSFA, ISSPOL y los pensionistas del Estado.
INGRESOS EXENTOS
Art. 9 de la LRTI
8. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. (aquella que no corresponda al
giro ordinario del negocio )
9. Personas de la tercera edad exentas en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del impuesto a la renta.
10. Las asignaciones o estipendios que por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o
capacitación en Instituciones Educación Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras
11. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo de un año o más pagados por las instituciones financieras nacionales a
personas naturales y sociedades excluyendo a instituciones sistema financiero.
12. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.
13. Las utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los
14. fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos hubieran
pagado el respectivo Impuesto a la Renta.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí, además de mencionar que no existe ninguna exoneración adicional a las antes
citadas.
102
ANEXO # 4
Los gastos deducibles del Impuesto a la Renta son en general aquellos que se realicen con el propósito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos entre los cuales podemos mencionar los siguientes:
Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución,
renovación o cancelación de las mismas.
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora
del ingreso.
Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los
bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable.
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la
respectiva actividad generadora del ingreso.
Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso no más del 3% del ingreso gravado del ejercicio y en el
caso de sociedades nuevas, la deducción será por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones.
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y obsolescencia.
La amortización de las pérdidas (pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades
gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las
utilidades obtenidas).
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades;
las indemnizaciones y bonificaciones legales.
Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos
en curso.
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio
impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedido (no más del 10% de la cartera total).
g
El Impuesto a la Renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de
sujetos pasivos que laboren para él.
La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales.
103
Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio y que estén debidamente respaldados.
Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya
efectuado la respectiva retención en la fuente.
Los gastos citados anteriormente se encuentran regulados en el Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Los deducibles de los ingresos que perciban las personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles siendo
los siguientes:
Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o conservación de la propiedad, incluyendo
ampliaciones y mejoras.
Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
Los valores por depreciación establecidos.
El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de gastos de mantenimiento.
Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua
potable y energía eléctrica, siempre que sean pagados por el arrendador.
Otros gastos fortuitos siempre que se haya solicitado autorización previa al Director Regional del Servicio de Rentas
Internas
104
ANEXO # 5
GASTOS NO DEDUCIBLES
Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia que sobrepasen el 50% del total de
los ingresos gravados y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del Impuesto a
la Renta de personas naturales.
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan los límites permitidos
como es el caso del 1% en provisión de cuentas incobrables o los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su
cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades
relacionadas.
La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta,
cuya deducción no está permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno.
Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad
social y las multas impuestas por autoridad pública.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los
que la ley obliga a tal retención.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido.
105
ANEXO # 6
GRUPO I
PRODUCTO TARIFA
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los
productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia
150%
prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados,
mascados o utilizados como rapé)
Cerveza 30%
Bebidas gaseosas 10%
Alcohol y productos alcohólicos distintos a la cerveza 40%
Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas
300%
adquiridas por la fuerza pública
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos
100%
automotrices
GRUPO II
TARIFA
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2. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones,
yates y barcos de recreo 15%
GRUPO III
SERVICIO TARIFA
GRUPO IV
SERVICIO TARIFA
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