Introduccion A La Teoria General de La Tributacion PDF

24/4/2014 Introducción a la Teoría General de la Tributación
Introducción a la Teoría General de

la Tributación
Introducción a la Teoría General de la Tributación
Sitio: Centro de Estudios Fiscales

Curso: Aula Virtual - Grupo 1 CEF
Libro: Introducción a la Teoría General de la Tributación
Imprimido por: Invitado
Día: miércoles, 23 de abril de 2014, 19:02
https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/mod/book/tool/print/index.php?id=1127 1/24
Tabla de Contenido
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Objetivos
2.1. Rol de las Administraciones Tributarias
2.1.1 Rol Servidor Público
2.2 Sistema Tributario
2.3 Derecho Tributario
2.4 Principios de Régimen Tributario
2.4.1 Principios Constitucionales
2.5 Fuentes de Derecho Tributario
2.6 Normativa
2.7 Aplicaciones de las Normas Tributarias
2.8 Obligación Tributaria
2.8.1 Impuestos
2.8.2 Tasas
2.9 Obligación Tributaria
2.9.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria
2.9.2 Extinción de la Obligación Tributaria
2.10 Deberes Formales de los Contribuyentes o Responsables
2.11 Deberes Formales de las Administraciones Tributarias
Objetivos
Al finalizar esta lección, el participante estará en la capacidad de:
Identificar los principios rectores de régimen tributario ecuatoriano.

Identificar los cuerpos normativos vigentes de la estructura jurídica.
Reconocer la clasificación de los tributos.
Identificar los componentes del presupuesto general del Estado.
Explicar la clasificación de los impuestos
Contenidos
2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

2.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO
2.3 DERECHO TRIBUTARIO
2.4 PRINCIPIOS DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
2.5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
2.6 NORMATIVA
2.7 APLICACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIA
2.8 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
2.9 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES
2.10 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
La misión de las administraciones tributarias, va más allá del ejercicio de su función recaudatoria de los impuestos, ya que
deben orientarse a la promoción del bienestar general.
Además de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislación tributaria con eficacia, deben incorporar en su
accionar, el deber de desempeñarse en forma ética, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
En este contexto, debe entenderse la Ética como la abolición de toda conducta interna, individual o institucional, que
constituya acto de corrupción de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegítimos intereses políticos,
económicos o de otra índole.
Las administraciones tributarias deben tener un desempeño Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no dé
lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los
derechos y garantías que la misma otorga a los administrados.
Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestión Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere al monto
razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como así también a la carga impuesta a los
administrados a través de las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias.
En conclusión, las administraciones tributarias tienen como función primordial coadyuvar al desarrollo económico de país, lo
que permitirá asegurar la correcta recaudación de los impuestos y, por ende, el bienestar general de la sociedad.
[1] Resolución de la 39ª Asamblea General del CIAT: “El rol de la administración tributaria en la sociedad” ,Buenos Aires – Argentina.
2.1.1 Rol Servidor Público
El servidor público es un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien común, ya sea garantizando justicia,
educación, salud, seguridad ciudadana, recaudación de tributos, etc.
Una de las características primordiales que distinguen al servidor público, es su vocación de servicio, que se ve reflejada diariamente en
el cumplimiento de sus labores en forma ética, eficiente y con apego a la normativa de derecho público que regula su campo de acción;
respetando siempre los derechos de las personas consagrados en la Constitución y, atendiendo el cumplimiento de los principios del
derecho.
Uno de los parámetros que establecen el grado de desarrollo de una nación, es el funcionamiento de sus instituciones públicas y en
cómo apuntan a garantizar efectivamente el bien común; por esto, un Estado que tienda a modernizarse debe velar no sólo por
garantizar la concurrencia de funcionarios públicos eficientes y técnicos, sino que estén dotados de una ética y una claridad diáfana
sobre la importancia de la imagen que transmiten y de su elección por el aporte al bien común.
Un sistema tributario es un instrumento de política

económica que permite que las políticas fiscales doten de
ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de
sus funciones y para fomentar la producción y la
generación de empleo; así como la inversión, el ahorro y la
redistribución de la riqueza.
Específicamente, un sistema tributario es un conjunto de

tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto
es coherente a la normativa constitucional, articulado,
sistemático e íntimamente relacionado con las políticas
económicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos
en la recaudación y cumplir los objetivos de la política
fiscal.
Por su parte el desafío de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevención y control de la
evasión y elusión de los tributos, así como la sanción al cometimiento de infracciones tributarias.
Antes de definir al derecho tributario cabe distinguir entre Derecho Público y Derecho Privado:
Sin temor a equivocarnos, podemos afirmar que en los últimos años el Derecho Tributario ha adquirido el rango de disciplina
autónoma dentro del Derecho Público, ello, debido a que existe una clara definición de su objeto de estudio: regula las
relaciones entre el Estado y los contribuyentes, los tributos, exenciones, multas y sanciones, y procedimientos a seguir
por la Administración Tributaria.
Una breve y acertada definición de Derecho Tributario nos la da Plazas Vega: “El derecho tributario es el conjunto de
normas jurídicas que regulan los tributos”. Esta sencilla definición nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: el
Estado y la potestad tributaria.
[1 ] P lazas V ega, M auric io. “D erec ho de la H ac ienda P úblic a y D erec ho T ributario” T omo I I : D erec ho T ributario. E ditorial T emis , 2 0 0 5 .
Nuestra Constitución, en el primer inciso del artículo 300 determina algunos principios como rectores del Régimen Tributario
en el Ecuador:
“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución

y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables.”
Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los únicos principios que rigen al derecho tributario, pues existen
otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscación, tutela judicial efectiva, interdicción de la
arbitrariedad, seguridad jurídica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en las actuaciones de las
Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos.
2.4.1 Principios Constitucionales
A continuación profundizaremos sobre los principios que establece la Constitución:
Principio de Generalidad:
Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, están dirigidas a la generalidad de
contribuyentes sin distinción. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden referirse
en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo:“Sólo están obligados a pagar tributos aquellas

personas físicas o jurídicas, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubican en alguna de las hipótesis
normativas previstas en las leyes tributarias para el
efecto”. Esto quiere decir que cualquier persona que
cumpla con los requisitos que establece una norma para
pagar tributos, deberá hacerlo, aunque la norma no
haya hecho referencia alguna a cierto grupo de
personas. Aquí se cumple entonces el principio de
generalidad.
Principio de Progresividad:
Consiste en que conforme aumenta la capacidad económica del contribuyente, debe aumentarse de manera progresiva el
gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporción cada vez mayor de la que lo hace la
base del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta de

personas naturales grava con una tasa
porcentual diferenciada los distintos tramos
de ingresos de los sujetos pasivos. A
mayores ingresos, mayor será la tasa
porcentual del impuesto.
Principio de Eficiencia:
Este principio hace referencia a la optimización de los recursos públicos para obtener el máximo resultado posible (ingreso)
al mínimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseño de los impuestos como en la recaudación por
parte de la administración tributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones

económicas, también lo es si permite obtener la mayor
cantidad de recursos al menor costo posible. En cuanto a
la recaudación, la eficiencia mide la capacidad de generar
ingresos tributarios bajo las normas vigentes. También
debería conseguir que la imposición acarree el menor
costo social para el contribuyente en el cumplimiento de
su deber fiscal.[2 ]
Este último aspecto está relacionado con el siguiente principio.
Principio de Simplicidad Administrativa:
Este principio hace referencia a que la Administración

Tributaria ha de establecer mecanismos de fácil comprensión
y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y
a las consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se
logre reducir al máximo la presión fiscal indirecta, producto
de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para
cumplir con el pago de sus tributos.[3 ]
Principio de Irretroactividad:
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:
Desde un punto de vista general, las leyes tributarias,

sus reglamentos y circulares de carácter general
rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos
producidos con anterioridad a la norma.
Las normas tributarias penales (las que se refieren a
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de
carácter tributario) rigen también para el futuro, pero
excepcionalmente tendrán efecto retroactivo si son
más favorables para los contribuyentes, aún cuando
haya sentencia condenatoria. Este es el caso de
aquellas normas que suprimen infracciones,
establecen sanciones más benignas o términos de
prescripción más breves.
Principio de Equidad:
Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposición entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.
Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios
de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad económica igual
deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad económica deben
contribuir en mayor medida. Esta distinción, guarda relación con el principio de progresividad.[4 ]
Principio de Transparencia:
Este principio se refiere a que la información de la gestión realizada por la Administración Tributaria debe ser transparente.
Esta información es de carácter público y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas.
Únicamente aquella información que tiene el carácter de confidencial, no podrá ser divulgada; se encuentra incluso
protegida por la Constitución de la República del Ecuador.[5 ]
Principio de Suficiencia Recaudatoria:
Este principio se incorporó en la actual Constitución que

entro en vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de
asegurarse de que la recaudación de tributos será siempre
suficiente para financiar el gasto público. En tal virtud, el
sistema tributario debe ser flexible para adaptarse a las
necesidades presupuestarias de la Hacienda.
En atención a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada año una proyección de lo que se pretende
recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.
[2] http://www.gerencie.com/principio-de-ef iciencia-tributaria.html

[3] “Para hacer ef ectiv a la recaudación de los impuestos, tanto la Administración tributaria como los contribuy entes necesitan incurrir en una serie de gastos (llamados “costes de la
recaudación”) que, para la primera suponen una disminución de su v olumen de ingresos y , para los segundos, un aumento de la carga f iscal soportada…Se denomina: “costes
administrativ os” a los gastos en que la propia Administración tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina “costes de cumplimiento” a aquéllos en que incurren los
contribuy entes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro modo: lo que le cuesta al contribuy ente pagar sus impuestos además de la cuota que
tiene que ingresar en el Tesoro Público. Estos últimos costes, a cargo del contribuy ente, también se conocen como “costes ocultos de la tributación”, “carga f iscal encubierta” o, más
comúnmente “presión f iscal indirecta”. Los costes de cumplimiento, tienen a su v ez tres componentes (SANDFORD, 1989): costes directos en dinero (el dinero desembolsado para
resolv er los asuntos relacionados con los impuestos, por ejemplo: la f actura pagada al asesor f iscal), costes en tiempo (número de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes
psicológicos (producidos por la preocupación y la dedicación que comporta la obligación tributaria)”.
Área de Sociología Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA PRESIÓN FISCAL INDIRECTA, Documentos 25/01, página 5.
[4] http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html
[5] El Art. 40 de la Constitución se ref iere a la conf idencialidad de los datos de carácter personal que se encuentren en los archiv os de las instituciones del Ecuador en el exterior. El Art.
91 señala que el carácter reserv ado de la inf ormación deberá ser declarado con anterioridad a la petición, por autoridad competente y de acuerdo con la ley .
Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurídica tributaria,
esto significa que el derecho como fenómeno social surge a través de diversos procesos. En el ámbito tributario
identificamos las siguientes fuentes formales:
1. Ley:En aplicación del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente del
derecho tributario en nuestro país es la ley; sin embargo hemos de realizar una distinción entre norma constitucional
y leyes.
2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretación que hacen

los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretación se realiza mediante
sentencias emitidas por el máximo tribunal (Corte Nacional de Justicia) respecto de normas oscuras o problemas
jurídicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme, no
contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho.
3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho.
Originariamente constituyó una fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de legalidad y
de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicación en materia tributaria.
El Ordenamiento Jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administración Tributaria del
Ecuador a través de un conjunto de normas. En este capítulo se citaran las que revisten mayor importancia.
Constitución de la República del Ecuador:
Es el cuerpo político y jurídico rector del sistema normativo del país y su importancia radica en la trascendencia de su
contenido, ya que establece los derechos y garantías constitucionales de las personas, y dictamina los principios que rigen
el ordenamiento jurídico y su aplicación. También contempla la organización de los poderes del Estado y ciertas
disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo.
Código Tributario:
Tiene cuatro partes:
En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligación tributaria y a los sujetos de la relación que
nace en virtud de aquella.
El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contencioso tributario
respectivamente; y,
El Libro IV que se refiere al régimen sancionador tributario.
También contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las diversas
alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos.
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI):
Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador:
Impuesto a la Renta.
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a los Consumos Especiales.
Régimen Impositivo Simplificado.
Además determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuantía del tributo, cuándo y
cómo deben pagarse, deducciones, exenciones, cálculo de intereses en circunstancias determinadas, entre otros temas.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:
Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que
reformó varios artículos del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y creó nuevos impuestos:
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a las Tierras Rurales[1 0 ]
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[1 1 ].
Definió qué y a quienes se considera partes relacionadas, se estableció el régimen de precios de transferencia y el régimen
impositivo simplificado (RISE)[1 2 ].
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado:
Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011 que reformó
varios artículos de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador, de la Ley de Régimen Tributario Interno y creó nuevos impuestos:
Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular
Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables
Ley del Registro Único de Contribuyentes:
Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad económica de inscribirse en el
catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripción. Adicionalmente, contempla
la suspensión y cancelación del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan temporal o definitivamente las actividades
economícas, así como los procedimientos que deben seguirse para ello.
En función de esta inscripción, la Administración Tributaria centraliza los datos del contribuyente en una base de datos
que le permite controlar la actividad económica del mismo, a través de una serie de variables.
Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas:
Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas,
constituye un cuerpo normativo que a su vez reformó buena parte de las leyes tributarias vigentes al año 1999. Algunas
de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy.
Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulación del procedimiento para la aplicación de la figura jurídica
de la “clausura”, la misma que consta en la Disposición General Séptima y es considerada como una de las sanciones más
efectivas y más usadas por la Administración Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla.
Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas:
Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, así como también regula su organización interna.
Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP):
Establece qué son empresas públicas y la regulación exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente se establece un
proceso de transición para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y que tienen la forma
jurídica de compañías anónimas, para que pasen a formar parte del sector público, dejando de estar sujetas a la
Superintendencia de Compañías. Con esto, se consiguió que todas las empresas públicas que se encuentran reguladas por
la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector público, como por ejemplo la devolución del IVA.
Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009.
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:
Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley, mas no puede contradecirla ni
permitirse atribuciones propias de ésta, como la creación, modificación, o extinción de tributos o la imposición de
sanciones.
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios:
Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios: qué tipos de documentos existen, para qué sirven, cuándo deben usarse o qué requisitos deben
contener para su validez. La violación de sus normas se sanciona como falta reglamentaria, con una multa que oscila entre
30 y 1000 dólares.
Resoluciones y Circulares de carácter general:
Son normas de carácter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la Administración
Tributaria para regular ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos vigentes en su
contenido; esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo señala el Código Tributario, deben ser publicadas en el Registro
Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su cumplimiento. Su violación es sancionada como falta reglamentaria.
Los impuestos nacionales cuya gestión

corresponde a la Administración
Tributaria del Ecuador están regulados
a través de un conjunto de normas,
siendo la de mayor rango la
Constitución, que establece los
lineamientos generales.
El Código Tributario establece las

normas generales que regulan la
relación entre el contribuyente y el
Estado mientras que la Ley de Régimen
Tributario Interno regula los impuestos
nacionales.
Otras normas son la Ley Reformatoria

para la Equidad Tributaria del Ecuador,
la Ley de fomento Ambiental y
Optimización de Ingresos del Estado, la
Ley del Registro Único de
Contribuyentes o la Ley para la
Reforma de las Finanzas Públicas. Los
reglamentos por su parte, permiten la
aplicación de las leyes como el
Reglamento para la aplicación de la Ley
de Régimen Tributario Interno o el
Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos
Complementarios.
Finalmente las Resoluciones y

Circulares son normas de carácter
secundario pero de cumplimiento
obligatorio.
[10] Grav a la propiedad o posesión de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Ref ormatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador.
[11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Ref ormatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: “Art. 164.-Establécese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las
empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y explotación de recursos no renov ables.
Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para ef ectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en
v entas a precios superiores a los pactados o prev istos en los respectiv os contratos”.
[12] El Art. 97.1 de la Ley Ref ormatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado,
para los contribuy entes que se encuentren en las condiciones prev istas en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Ámbito de Aplicación:
En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y contribuciones, sin embargo,
existen normas tributarias especiales que se refieren únicamente a una clase de tributos.
Ejemplo: El Código Tributario es una norma general que se aplica para regular la relación contribuyente-Estado
tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Código Orgánico de Ordenamiento
Territorial, Autonomía y Descentralización, es una norma especial que regula únicamente al régimen seccional.
Supremacía de las Normas Tributarias:
Las disposiciones del Código Tributario y de las demás leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra norma de carácter
general o especial.
Vigencia de las Leyes Tributarias:

Los Tributos cuya determinación o liquidación deban realizarse por períodos anuales como acto meramente declarativo, se
aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se trate de
períodos menores.
Interpretación de las normas tributarias:
En derecho, la interpretación busca determinar cuál es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a los casos
concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intención que tuvo el legislador al crear dicha norma. El Código
Tributario nos dice que las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los métodos admitidos en Derecho, teniendo
en cuenta los fines de las mismas y su significación económica.
Normas Supletorias:
Se aplicarán como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las demás ramas del Derecho, siempre que
no contraríen los principios tributarios. La analogía es un procedimiento admisible para colmar los vacíos legales.
Potestad Reglamentaria:
Corresponde al Ejecutivo, a través del Ministerio de Finanzas, la reglamentación de las Leyes Tributarias, a fin de facilitar
su aplicación.
Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carácter general, regirán en todo el territorio nacional, en sus
aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro
Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
Los tributos son cargas públicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente público (SRI), titular de
un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicación de la ley a un hecho indicativo
de capacidad económica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado.
2.8.1 Clasificación de los Tributos
Según lo dispuesto en el artículo 1 del Código Tributario, los tributos se clasifican en:
• Impuestos;
• Tasas; y,
• Contribuciones especiales o de mejora.
2.8.1 Impuestos
Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista una contraprestación y que
el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposición legal que configura la
existencia del tributo.
Los impuestos se clasifican en:
a) Impuestos Directos e Indirectos.

b) Impuestos Reales y Personales.
c) Impuestos Internos y Externos.
d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.
Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo
imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos
que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos.
Ejemplo: el impuesto a la renta
Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede
trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aquí todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su
situación económica particular.
Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuando se
realiza el hecho imponible, la compra del bien o servicio.
Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular.
Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.
Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o económica.
Ejemplo: el impuesto a la renta.
Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripción territorial y sirven
especialmente para medir y controlar el comercio de un país y, en general, su actividad económica.
Ejemplo: el IVA, el ICE, etc.
Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un país, y sirven para controlar el comercio
internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio
exterior.
Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados también aranceles.
Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales del Estado,
que periódicamente se los recauda (año tras año), y que sirven para financiar las necesidades de la población y tienen el
carácter de regulares.
Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.
Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepción, debido a motivos de orden público y en
casos de emergencia nacional.
Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporción de la base
impositiva.
Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de impuesto que pagan las sociedades.
Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la
base.
Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla progresiva
de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mínimo exento para rentas inferiores a 9.720 USD y un
máximo del 35% para rentas superiores a 99.080 USD en 2012.
2.8.2 Tasas
Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Se paga por
la utilización de un servicio público y en este caso, no porque se tenga mayor o menor capacidad económica. Si no hay
actividad administrativa, no puede haber tasa.
Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cédula de ciudadanía, una partida de nacimiento, partida de
matrimonio, etc.
Los tributos son ingresos públicos

obtenidos por el Estado para
financiar el presupuesto general del
Estado. El artículo 1 del Código
Tributario los clasifica en
impuestos, donde no existe una
contraprestación para el
contribuyente, tasas, que se
generan por la prestación de un
servicio efectivo o potencial, dado
de manera directa por el Estado y
contribuciones especiales o de
mejora que se generan a raíz de
la obtención por parte del sujeto
pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la
realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de
servicios públicos. Los impuestos a
su vez pueden ser directos o
indirectos, reales y personales,
internos y externos, ordinarios y
extraordinarios, proporcionales y
progresivos.
2.8.3 Contribución especial o de mejora
Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o de
las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
El objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo.
Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda
clase; repavimentación urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado; alumbrado público; construcción y
ampliación de obras y sistemas de agua potable; desecación de pantanos y relleno de quebradas; plazas, parques y
jardines, etc.
El Artículo 15 del Código Tributario, señala: “Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado
o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley”.
2.9.1 Elementos de la Obligación Tributaria
Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuración del tributo; es decir, aquel hecho
descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligación tributaria y sus consecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se señala que la transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal
en todas sus etapas de comercialización, estará gravado con las tarifas de este impuesto. Así, la venta de un
computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravará a dicha transacción con 12%
de IVA.
Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a través del Servicio de Rentas
Internas.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurídica que está obligada al pago de los tributos, y puede ser de varias clases:
Contribuyente: Es toda persona natural o jurídica sobre quien recae la obligación tributaria.
Responsable: Es la persona natural que sin tener el carácter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones
tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el
responsable
Los responsables, lo son por: representación, como adquirente o sucesor, agente de retención y agente de
percepción.
Ejemplo:
Contribuyente: Compañía jurídica – “Automóviles Ecuatorianos S.A.”

Responsable: Representante legal - “Ing. Juan Pérez – Gerente General”
2.9.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria
Nacimiento de la obligación tributaria:
La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en
el momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley.
Exigibilidad de la obligación tributaria:
La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley señale para el efecto. A falta de fecha, regirán las
normas:
Cuando la liquidación debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento del plazo fijado.
Cuando la liquidación debe efectuar la Administración Tributaria, desde el día siguiente al de su notificación.
Exención de la obligación tributaria:
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de
orden público, económico o social.
2.9.2 Extinción de la Obligación Tributaria
Solución o pago: es la prestación de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una
determinada cantidad de dinero al sujeto activo.
Compensación: las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos
líquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa competente, o, en
su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos
sean administrados por el mismo organismo.
Confusión: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y
deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusión extinguiendo la deuda.
Remisión: las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuantía y con los requisitos
que en ella se señalen.
Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolución de la máxima autoridad
tributaria correspondiente, en la cuantía y con los requisitos que la ley establezca.
Prescripción: la acción de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, , prescribirá en el plazo de cinco años,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquélla en que debió presentarse la
correspondiente declaración, si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa
no podrá declararla de oficio.
La prescripción se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor o con la citación
legal del auto de pago.
La Obligación Tributaria es el vínculo jurídico

personal, existente entre el Estado y los
contribuyentes los cuales deben satisfacer
sus obligaciones tributarias. Los elementos de
la Obligación Tributaria son: el hecho
generador, el sujeto activo, el sujeto pasivo.
La Obligación Tributaria nace en el momento
en que se produce el hecho generador. La
extinción de la Obligación Tributaria se
produce en el momento de su pago, o cuando
se compensa con créditos líquidos, cuando se
produce una confusión, se concede una
remisión o por prescripción.
De acuerdo al artículo 96 del Código Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administración
tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y,
comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad económica, en idioma
castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y
registros, mientras la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinación del
tributo.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.
En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por parte de los contribuyentes, estos pueden ser objeto
de una sanción administrativa que impondrá la Administración Tributaria respetando el debido proceso contemplado para el
efecto.
El incumplimiento de un deber formal, configura una contravención y será sancionado con una multa entre US$30 y
US$1500.
Son deberes formales de los

contribuyentes o responsables
inscribirse en los registros
pertinentes, solicitar los permisos
previos que fueren del caso, llevar
los libros y registros contables
relacionados con la correspondiente
actividad económica, presentar las
declaraciones que correspondan,
cumplir con los deberes específicos
que la respectiva ley tributaria
establezca. También, facilitar las
inspecciones de los funcionarios
autorizados, las declaraciones,
informes, libros y documentos
relacionados con los hechos
generadores de obligaciones
tributarias y concurrir a las oficinas
de la administración tributaria,
cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente. El
incumplimiento de un deber formal,
configura una contravención y será
sancionado con una multa.
De acuerdo al artículo 103 del Código Tributario, son deberes sustanciales de la Administración Tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a las normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados, con expresión de la
documentación que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las
verificaciones que realice. En caso de no acatarse esta disposición, los actos determinativos podrían incluso llegar a
ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivación se lesiono el derecho de defensa del administrado.
3. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o
terceros que tengan interés en la aplicación de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos.
Es decir, que la Administración no podrá abstenerse de recibir cualquier acción (reclamo, solicitud, recurso de
revisión, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a sabiendas de que lo solicitado por el sujeto pasivo no
cumple con los requisitos establecidos para el efecto o es improcedente.
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes
impositivas de su jurisdicción.
5. Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administración.
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley a los
sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica la notificación el acto
respectivo no surte los efectos jurídicos esperados, ya que no llega a ser conocido por el contribuyente.
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se
controviertan y aportar a este órgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o
esclarecer el derecho de las partes.
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que el Código Tributario prevé.
Esto se realiza a través de un recurso de revisión, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la máxima
autoridad de la Administración Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.)
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los demás que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y
pecuniariamente, por todo perjuicio que por su acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
Son deberes sustanciales de la

Administración Tributaria ejercer sus
potestades con arreglo a las normas
vigentes; expedir los actos
determinativos de obligación tributaria,
debidamente motivados; recibir toda
petición o reclamo; recibir, investigar y
tramitar las denuncias que se le
presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas de su
jurisdicción; expedir resolución motivada;
notificar los actos y las resoluciones que
expida; fundamentar y defender ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad
y validez de las resoluciones; revisar de
oficio sus propios actos o resoluciones;
cumplir sus propias decisiones
ejecutoriadas.
[13] El Art. 139 del Código Tributario, determina: “Inv alidez de los actos administrativ os.- Los actos administrativ os serán nulos y la autoridad competente los inv alidará de of icio o a
petición de parte, en los siguientes casos: 1. Cuando prov engan o hubieren sido expedidos por autoridad manif iestamente incompetente; y ,2. Cuando hubieren sido dictados con
prescindencia de las normas de procedimiento o de las f ormalidades que la ley prescribe, siempre que se hay a obstado el derecho de def ensa o que la omisión hubiere inf luido en la
decisión del reclamo”.

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24/4/2014 Introducción a la Teoría General de la Tributación

Introducción a la Teoría General de

Introducción a la Teoría General de la Tributación

Sitio: Centro de Estudios Fiscales

Al finalizar esta lección, el participante estará en la capacidad de:

Identificar los principios rectores de régimen tributario ecuatoriano.

2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

2.1.1 Rol Servidor Público

Un sistema tributario es un instrumento de política

Específicamente, un sistema tributario es un conjunto de

Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución

2.4.1 Principios Constitucionales

A continuación profundizaremos sobre los principios que establece la Constitución:

Ejemplo:“Sólo están obligados a pagar tributos aquellas

Ejemplo: el Impuesto a la Renta de

Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones

Este último aspecto está relacionado con el siguiente principio.

Principio de Simplicidad Administrativa:

Este principio hace referencia a que la Administración

En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

Desde un punto de vista general, las leyes tributarias,

Principio de Suficiencia Recaudatoria:

Este principio se incorporó en la actual Constitución que

[2] http://www.gerencie.com/principio-de-ef iciencia-tributaria.html

Introducción a la Teoría General de la Tributación

2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretación que hacen

Constitución de la República del Ecuador:

Tiene cuatro partes:

El Libro IV que se refiere al régimen sancionador tributario.

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI):

Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a los Consumos Especiales.

Régimen Impositivo Simplificado.

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:

Impuesto a la Salida de Divisas

Impuesto a las Tierras Rurales[1 0 ]

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[1 1 ].

Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado:

Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables

Ley del Registro Único de Contribuyentes:

Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas:

Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas:

Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP):

Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:

Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios:

Resoluciones y Circulares de carácter general:

Los impuestos nacionales cuya gestión

El Código Tributario establece las

Otras normas son la Ley Reformatoria

Finalmente las Resoluciones y

Supremacía de las Normas Tributarias:

Vigencia de las Leyes Tributarias:

Interpretación de las normas tributarias:

2.8.1 Clasificación de los Tributos

Los impuestos se clasifican en:

a) Impuestos Directos e Indirectos.

Ejemplo: el impuesto a la renta

Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.

Ejemplo: el impuesto a la renta.

Ejemplo: el IVA, el ICE, etc.

Los tributos son ingresos públicos