lv2013 Reconocimiento Contable PDF

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y
Agotamiento
I. INTRODUCCIÓN
II. DEFINICIONES
III. MARCO LEGAL CONTABLE:
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento contable:
1. Propiedad planta y equipo – NIC 16 – Depreciación
- Inicio de la Depreciación:
- Vida Útil y Valor Residual
- Métodos de Depreciación
- Cese de la Depreciación
2. Intangibles – NIC 38 – Amortización
- Inicio de la Amortización
- Vida Útil
- Métodos de Amortización
- Cese de la Amortización
3. Exploración y evaluación de Recursos Minerales – NIIF 6 - Agotamiento
- Métodos de Agotamiento
IV CATALOGO CONTABLE – CUENTA 39
V. CASUISTICA
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y
Agotamiento
I. INTRODUCCION:
La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por

los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de
inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de
recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso
del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o
activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la
NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales.
II. DEFINICIONES:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como
activo si, y sólo sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.
b) ACTIVO INTANGIBLE:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que
la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) AMORTIZACIÓN:
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible
entre los años de su vida útil estimada.
d) AGOTAMIENTO:
Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante
la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada
con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos,
y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles,
metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien
agotable.
e) COSTO:
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en
el momento de su adquisición o construcción.
f) DEPRECIACIÓN:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida útil.
g) IMPORTE DEPRECIABLE:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
h) IMPORTE RECUPERABLE:
Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los
Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i) VALOR ESPECÍFICO PARA LA ENTIDAD:

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el
uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su
vida útil.
j) VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
k) VALOR RESIDUAL:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
l) VALOR EN LIBROS:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) VALOR DE USO:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.
n) VIDA ÚTIL:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó
amortizable por parte de la entidad; también se puede definir como el número
de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
o) VIDA ECONOMICA:
Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta
más corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. MARCO LEGAL CONTABLE:
A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE
A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION
Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta
las siguientes pautas:
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como

propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su
costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del

periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
(depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc).
1.1 Inicio de la Depreciación:

Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará
cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de

reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo,
así como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de
responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así
como la estimación de la vida útil esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable
inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no
necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este
punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la
depreciación contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el

26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el
18.09.2010
En Ubicación y Inicio de Depreciación

Bien condiciones de Contable:
adquirido el uso: 04.09.10 SETIEMBRE 2010
26.08.10
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a
Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los
almacenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los
autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011
En Ubicación y
Bien condiciones de Inicio de Depreciación
nacionalizado uso: 12.06.2011 Contable:
el 12.06.2011 JUNIO 2011
1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:
La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR

RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo
de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor razonable)
Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podría obtener al disponer (enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo
es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como
el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de
las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizará
aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación.
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios
económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural
producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los
beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad para
determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá tener en
cuenta todos los factores siguientes:
 La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
 El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos,

tales como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo
no está siendo utilizado.
 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se
definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en la
desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras
haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a
los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados

en información externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Métodos de Depreciación:
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios

económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la
finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de estimación
de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como un cambio
de estimación contable.
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes:
 Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la

depreciación lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual NO
cambie.
 Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la

depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida
útil.
 Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina

la depreciación en función a las unidades de producidas
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón

esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso

del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación
contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que
implique una adición tributaria.
1.4 Cese de la Depreciación:
El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique

como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas
del mismo.
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo
esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente
depreciado.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo

(enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y

equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos
de actividades ordinarias.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no

monetario y sin apariencia física.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:
- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la

duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida útil).
- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la

base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad).
Siendo la AMORTIZACION, la distribución sistemática del importe amortizable de un

activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de
cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el
importe en libros de otros activos.
En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá

tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará

deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica.
De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es

NULO, a menos que:
 Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de

su vida útil; o
 Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual

con referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado
existirá al final de la vida útil del activo.
Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el

importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la
fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que
el activo se utilizará.
La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse

algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de
acuerdo con la NIC 8.
2.2 Inicio de la Amortización
1
El término “indefinida” no significa “infinita”.
- Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA;
Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la
ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS
En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán.
La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su
importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3 Vida útil (párrafo 88):
Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida;
para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos
factores, entre los que figuran:
 La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando

como referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye
además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles.
 Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública
disponible sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de
utilización parecida.
 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
 Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en

la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo
en cuestión.
 La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
 Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los

beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel;
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
 Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por
la entidad.
También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la
vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el
periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores
legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el
acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será el periodo más corto de los
determinados por estos factores.
La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para

mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de
rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como
la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel.
La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo
intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan
corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o

legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el
contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo
del contrato).
2.4 Métodos de Amortización:
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte

de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón
no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de
amortización.
2.5 Cese de la Amortización
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará
en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido
para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:
El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables,

como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no
pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de
petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y
licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan
identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y
EVALUACION, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales específicos.
Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
 Adquisición de Concesión de exploración

 Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc.
 Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos.
 Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los
minerales, entre otros.
La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y

EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos
adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente).
Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán

reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el

medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto
quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles,
minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el
agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:
 Método de Agotamiento por costo.

 Método de Agotamiento por porcentaje.
A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el

Agotamiento aplicando cada método arriba mencionado.
3.1.1 Método de Agotamiento por Costo:

El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un
método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciación por unidad de producción.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.
- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos
de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc)
- Valor de recuperación.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de
agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el año
Inversión inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la
capacidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del
recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso)
y se determina de la siguiente manera:
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje:
Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que
cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que
genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante
sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda
el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen
porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos
recursos.
IV. CATALOGO CONTABLE:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33521 Costo
331 Terrenos 33522 Revaluación
3311 Terrenos 336 Equipos diversos
33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33112 Revaluación 33611 Costo
332 Edificaciones 33612 Revaluación
3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicación
33211 Costo de adquisición o construcción 33621 Costo
33212 Revaluación 33622 Revaluación
33213 Costo de financiación - edificaciones 3363 Equipo de seguridad
3322 Almacenes 33631 Costo
33221 Costo de adquisición o construcción 33632 Revaluación
33222 Revaluación 3369 Otros equipos
33223 Costo de financiación - almacenes 33691 Costo
3323 Edificaciones para producción 33692 Revaluación
33231 Costo de adquisición o construcción 337 Herramientas y unidades de reemplazo
33232 Revaluación 3371 Herramientas

Costo de financiación – edificaciones para
33233 producción 33711 Costo
3324 Instalaciones 33712 Revaluación
33241 Costo de adquisición o construcción 3372 Unidades de reemplazo
33243 Costo de financiación – instalaciones 33722 Revaluación
333 Maquinarias y equipos de explotación 338 Unidades por recibir
3331 Maquinarias y equipos de explotación 3381 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción 3382 Equipo de transporte
33312 Revaluación 3383 Muebles y enseres

Costo de financiación – maquinarias y equipos de
33313 explotación 3386 Equipos diversos
334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
3341 Vehículos motorizados 339 Construcciones y obras en curso
33411 Costo 3391 Adaptación de terrenos
33412 Revaluación 3392 Construcciones en curso
3342 Vehículos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje
33421 Costo 3394 Inversión inmobiliaria en curso
33422 Revaluación 3397 Costo de financiación – inversiones inmobiliarias
335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiación - edificaciones
3351 Muebles 3398 Costo de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo
33511 Costo 33981 Costo de financiación – edificaciones

Costo de financiación – maquinarias y equipos de
33512 Revaluación 33982 explotación
3352 Enseres 3399 Otros activos en curso

34 INTANGIBLES 34422 Revaluación
341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiación
3411 Concesiones 345 Fórmulas, diseños y prototipos
34111 Costo 3451 Fórmulas
3412 Licencias 34512 Revaluación
34121 Costo 3452 Diseños y prototipos
3419 Otros derechos 34522 Revaluación
34191 Costo 346 Reservas de recursos extraíbles
34192 Revaluación 3461 Minerales
342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo
3421 Patentes 34612 Revaluación
34211 Costo 3462 Petróleo y gas
3422 Marcas 34622 Revaluación
34221 Costo 3463 Madera
343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluación
3431 Aplicaciones informáticas 3469 Otros recursos extraíbles
34311 Costo 34691 Costo
34312 Revaluación 34692 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo 347 Plusvalía mercantil
3441 Costos de exploración 3471 Plusvalía mercantil
34411 Costo 349 Otros activos intangibles
34412 Revaluación 3491 Otros activos intangibles
34413 Costo de financiación 34911 Costo
3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluación

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39151 Edificaciones
391 Depreciación acumulada 39152 Maquinarias y equipos de explotación
3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biológicos en producción – costo
39111 Edificaciones - costo de adquisición o construcción 39161 Activos biológicos de origen animal
39112 Edificaciones - revaluación 39162 Activos biológicos de origen vegetal
39113 Edificaciones - costo de financiación 3917 Activos biológicos en producción – costo de financiación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39171 Activos biológicos de origen animal
39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biológicos de origen vegetal
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones 392 Amortización acumulada

Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y
39123 equipos de explotación 3921 Intangibles - costo
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de
39124 transporte 39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos 39212 Patentes y propiedad industrial
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora (software)
39131 Edificaciones 39214 Costos de exploración y desarrollo
39132 Maquinarias y equipos de explotación 39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles
39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluación
39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación 39223 Programas de computadora (software)
39141 Edificaciones 39224 Costo de exploración y desarrollo
39142 Maquinarias y equipos de explotación 39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles
39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de financiación
39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploración y desarrollo
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado

Inmuebles, maquinaria y equipo – costo de
3915 financiación 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
V. CASUISTICAS:
CASO Nº 1 – DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el

cual adquirió, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar
e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar
información respecto de su uso:
Marca : CANIX
Serie : FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255’360,000 hojas
Costos de Importación:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)

Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripción T.C. Datos Costo Importación

Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00
Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50
Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75
AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21
IGV (18%) $26,719.85
Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18
Flete local S/.235.29 S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje

e instalación y puesta en producción.
La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES

PRODUCIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina:
1. Cálculo de la VIDA UTIL:
La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y

considerando los factores locales de la producción.
La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas
Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días)
El desgaste físico esperado: 98%
Valor Residual 2%
Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas
2. Cálculo de la Depreciación:
Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera:
Importe en Libros S/. 401,104.93

Valor Residual (2%) (S/. 8,022.10)
Valor Depreciable S/. 393,082.83
Unidades Producidas por año:
Unidades
Años %
producidas
1 38,600,000.00 15.96%
2 30,600,000.00 12.65%
3 32,560,000.00 13.46%
4 31,560,000.00 13.05%
5 33,560,000.00 13.87%
6 34,520,000.00 14.27%
7 33,820,000.00 13.98%
8 6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00 100%
Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será:
Importe Depreciación Depreciación

Años Costo Valor Neto(***)
Depreciable Anual (**) Acumulada
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10
Valor residual (2%) 8,022.10
Nota:
De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que
espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido.
(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe
depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.
Los registros contables serán:

Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2 31/12/2012 68 62,736.02
2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO
2 31/12/2012 PROVISION DE 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACION DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
2 31/12/2012 39 ACUMULADOS 62,736.02
2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
3 31/12/2012 93 COSTO DE PRODUCCION 62,736.02

DESTINO DEL COSTO
3 31/12/2012 DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 62,736.02
3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS
2012
2 31/12/2013 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 49,724.98
2 31/12/2013 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

PROVISION DE
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2013 39 49,724.98

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2013 93 49,724.98
DESTINO DEL COSTO CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
3 31/12/2013 DE PRODUCCION 79 49,724.98
2013
2 31/12/2014 68 52,908.95

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2014 39 52,908.95

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2014 93 52,908.95
3 31/12/2014 DE PRODUCCION 79 52,908.95
2014
2 31/12/2015 68 51,297.31

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2015 39 51,297.31

DESTINO DEL COSTO COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2015 DE PRODUCCION 93 51,297.31
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
3 31/12/2015 79 51,297.31
2015
2 31/12/2016 68 54,520.59
2 31/12/2016 PROVISION DE 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACION DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
2 31/12/2016 39 ACUMULADOS 54,520.59

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2016 93 54,520.59
3 31/12/2016 DE PRODUCCION 79 54,520.59
2016
2 31/12/2017 68 56,092.92

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2017 39 56,092.92

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2017 93 56,092.92
3 31/12/2017 DE PRODUCCION 79 56,092.92
2017
2 31/12/2018 68 54,952.98

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2018 39 54,952.98

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2018 93 54,952.98
3 31/12/2018 DE PRODUCCION 79 54,952.98
2018
2 31/12/2019 68 10,849.09

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2019 39 10,849.09

COSTO DE PRODUCCION
3 31/12/2019 93 10,849.09
3 31/12/2019 DE PRODUCCION 79 10,849.09

Si la Depreciación, la determino según el METODO DE LINEA RECTA; obtendré la
siguiente información:

Años Costo % anual Valor Neto
Depreciable Anual Acumulada
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.58
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.22
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.87
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.51
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.16
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.81
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.45
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10
100.00% Valor residual (2%) 8,022.10
CASO Nº 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO LINEA RECTA:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo: NISSAN

Costo de Adquisición: S/. 85,900.00
Vida útil: 6 años
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el

rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva:
Solución:
La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:

Años Costo % Valor Neto
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55
2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00
Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

2 31/12/2012 68 13,603.55
2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2012 39 13,603.55

GASTOS DE VENTA
3 31/12/2012 92 13,603.55
DESTINO DEL GASTO
3 31/12/2012 79 13,603.55
2013
2 31/12/2013 68 13,603.55

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2013 39 13,603.55

GASTOS DE VENTA
3 31/12/2013 92 13,603.55
DESTINO DEL GASTO
3 31/12/2013 79 13,603.55
2014
2 31/12/2014 68 13,603.55

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2014 39 13,603.55

GASTOS DE VENTA
3 31/12/2014 92 13,603.55
3 31/12/2014 DE PRODUCCION 79 13,603.55
2015
2 31/12/2015 68 13,595.39
31/12/2015
2 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO
31/12/2015
2 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE
PROVISION DE
31/12/2015 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 39 13,595.39
31/12/2015
2 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
31/12/2015
2 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
31/12/2015 GASTOS DE VENTA
3 92 13,595.39
31/12/2015 DESTINO DEL COSTO CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
3 DE PRODUCCION 79 13,595.39
31/12/2015
3 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS
2016
2 31/12/2016 68 13,595.39

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2016 39 13,595.39

GASTOS DE VENTA
3 31/12/2016 92 13,595.39
3 31/12/2016 DE PRODUCCION 79 113,595.39
2017
2 31/12/2017 68 13,603.55

PROVISION DE
DEPRECIACION
ACUMULADOS
2 31/12/2017 39 13,603.55

DESTINO DEL COSTO GASTOS DE VENTA
3 31/12/2017 DE PRODUCCION 92 13,603.55
3 31/12/2017 79 13,603.55
CASO Nº 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO DE LOS

SALDOS DECRECIENTES:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo: NISSAN

Costo de Adquisición: S/. 85,900.00
Vida útil: 6 años
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el

rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su
uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente
estimación:

Años Costo % Valor Neto
2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00
La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior,

considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes;
es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de
Línea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo
de depreciación en exceso respecto de los límites máximos establecidos en el artículo
22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO Nº 4 – ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de

WINDOWS 2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 años, incluye las actualizaciones de versión que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los
mismos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisición:

2
Fecha Adq. Descripción Importe Costo
(T.C. 2.731)
14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 S/. 20,482.50
14.09.2011 Software Ofimático $ 11000.00 S/. 30,041.00
$ 18,500.00 S/. 50,523.50
b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente:
LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años

SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de
aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando

la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:
Costo Tasa Amortización
Fecha Adq. Intangible Meses Valor Neto
De Adq. Amortiz. 2011
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00

14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27
50,523.50 3,368.23 47,155.27
Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo
intangible, la amortización será:
Costo Tasa AMORTIZACION Valor
Intangible
De Adq. Amortiz. 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Neto
Licencia 20,482.50 20% 1,365.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00
Software 30,041.00 20% 2,002.73 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 0.00

4,005.47
50,523.50 3,368.23 10,104.70 10,104.70 10,104.70 10,104.70 6,736.47 0.00
2
La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta,
se realiza según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,
utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.
El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:
Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION Parcial DEBE HABER

5 30/09/2011 68 3,368.23
5 30/09/2011 682 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
5 30/09/2011 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO

CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
5 30/09/2011 68211 DERECHOS 1,365.50
PROGRAMAS DE COMPUTADORAS
5 30/09/2011 68213 (SOFTWARE) 2,002.73
AMORTIZACION
DEL PERIODO
ACUMULADOS
5 30/09/2011 39 3,368.23
5 30/09/2011 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - COSTO

CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
5 30/09/2011 39211 DERECHOS
PROGRAMAS DE COMPUTADORA
5 30/09/2011 39213 (SOFTWARE)
GASTOS DE ADMINISTRACION
6 30/09/2011 91 - 2,020.94
GASTOS DE VENTAS
6 30/09/2011 DESTINO DEL 92 1,347.29
GASTO CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
6 30/09/2011 79 3,368.23

CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad

de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de
madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4

mil y 5 mil pies cúbicos de madera.
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado
en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos
para el Año 1:
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será:

= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:
El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos)
= > 19 mil pies cúbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de

agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año.
El factor de agotamiento para el Año 3:

Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera

= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables:
Adquisición de las hectáreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------- Debe Haber
34 INTANGIBLES 40,000.00
346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES
3463 MADERA
34631 COSTO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
x/x Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para tala de árboles
-------------------------------------- 2---------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00
104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.
1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS
x/x Por la cancelación.
-------------------------------------- x ---------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año:

-------------------------------------- 3---------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 8,888.88
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 8,888.88
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º
x/x año
-------------------------------------- x ---------------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION 8,888.88
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 8,889

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 4---------------------------------

683 AGOTAMIENTO
x/x año
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 11,111.11
-------------------------------------- x ---------------------------------

-------------------------------------- 5---------------------------------

683 AGOTAMIENTO

x/x año
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1,053

-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:
Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de
explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se

determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso

gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay
que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:

Ingreso bruto de la mina 130,000
(x) Porcentaje de agotamiento x 10%
(=) Agotamiento calculado. 13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%):

Limite = > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido
S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido
es de S/ 13,000.
El asiento contable será:

-------------------------------------- 1--------------------------------- Debe Haber
683 AGOTAMIENTO
x/x Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,000
-------------------------------------- x ---------------------------------

La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de

aproximadamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por
5 años para su explotación por un total de S/. 9’800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se

extraen las siguientes cantidades por año de concesión:
Año Agotamiento en
millones cúbicos
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es
reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento
para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Método del factor de agotamiento para el Año 1:
= > S/. 9’800,000/100
= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 1:
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 2:
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será:

= > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000
= > S/. 4’410,000
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000
= > S/. 5’390,000
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:

Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones
(20 + 25 millones pies cúbicos)

= > 115 millones de pies cúbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año.

El factor de agotamiento para el Año 3 será:
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas

= > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cúbicos)
= > S/. 703,043.48
b) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1º año:

-------------------------------------- x---------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1’960,000

683 AGOTAMIENTO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 1’960,000
x/x año
-------------------------------------- x ---------------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION 1’960,000
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1’960,000

-------------------------------------- x ---------------------------------
Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimación de explotación el recurso natural.

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Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. Aspectos de Medición y Reconocimiento contable:

1. Propiedad planta y equipo – NIC 16 – Depreciación

- Vida Útil y Valor Residual

2. Intangibles – NIC 38 – Amortización

3. Exploración y evaluación de Recursos Minerales – NIIF 6 - Agotamiento

IV CATALOGO CONTABLE – CUENTA 39

La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por

a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

i) VALOR ESPECÍFICO PARA LA ENTIDAD:

A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE

A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION

Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe

La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del

1.1 Inicio de la Depreciación:

Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de

Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el

En Ubicación y Inicio de Depreciación

1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:

La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR

 La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

 El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos,

 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados

1.3 Métodos de Depreciación:

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios

 Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la

 Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la

 Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina

La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón

Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso

1.4 Cese de la Depreciación:

El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique

Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y

La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no

Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:

- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la

- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la

Siendo la AMORTIZACION, la distribución sistemática del importe amortizable de un

En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá

2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:

El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará

De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es

 Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de

 Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual

Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el

La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse

2.2 Inicio de la Amortización

- Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS

2.3 Vida útil (párrafo 88):

 La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando

 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

 Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en

 La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales.

 Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los

La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para

Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o

2.4 Métodos de Amortización:

El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte

2.5 Cese de la Amortización