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Antes las compañías elaboraban una variedad limitada de productos, los costos
indirectos de fabricación tenían un bajo porcentaje, al asignar costos era de
manera fácil, poco costoso y razonablemente exacto.
𝑻𝒂𝒔𝒂 𝒑𝒓𝒆𝒔𝒖𝒑𝒖𝒆𝒔𝒕𝒂𝒅𝒂 𝒅𝒆𝒍 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑔𝑟𝑢𝑝𝑜 𝑐𝑜𝑚𝑢𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠
=
𝒄𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒐 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠
Un sistema de costeo mejorado ofrece una mejor medición de los costos de los
costos de los productos indirectos que usan diferentes objetos de costos.
4.5.1- ACTIVIDAD
El objetivo principal del costeo basado en actividades, es
fundamentalmente identificar todas las actividades de una producción,
de esta manera sabremos al detalle los recursos que consumen cada
actividad. La razón fundamental de las actividades radica en que los
costos que se consumen se constituyen en costos directos de esa
actividad
Los sistemas ABC usan, por lo general, una jerarquía de costos, para identificar
la base de aplicación de los costos que son generadores de costos de los
grupos comunes de costos de las actividades.
Son los costos de las actividades que se ejecutan sobre cada unidad
individual de un producto o servicio.
Ejemplo:
Ejemplo:
Ejemplos:
Costos de investigación
Desarrollo del producto
Costos por hacer cambios de ingeniería
Costos de marketing para el lanzamiento de nuevos productos.
Son los costos de aquellas actividades que se realizan para dar apoyo a
productos o servicios individuales, pero que apoyan a la organización en
su conjunto.
Ejemplo:
Paso 1: Identificar los productos que sean los objetos de costos elegidos.
Materia prima y mano de obra directa son por lo general costos directos ya que
estos costos se puedan atribuir de una manera económica a unos productos.
Algunos costos indirectos se pueden volver directos verificando a que actividad
pertenecen y si su valor es muy pequeño con diferencia de los otros costos
indirectos
Paso 3: Seleccionar las actividades y las bases de aplicación de los costos que
se deberán usar para asignar los costos indirectos a los productos.
Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicación
de los costos.
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Ingeniería de costos y presupuestos
𝐺𝐼𝐹𝑝
TP=
𝐵𝐴𝑝
Donde:
CT=CI+CD
Enfatizamos dos características de los sistemas ABC:
Dichos sistemas identifican todos los costos que usan los productos,
indistintamente de que los costos sean variables o fijos en el corto plazo.
Cuando se toman decisiones estratégicas a largo plazo usando
información del ABC, los gerentes quieren que los ingresos excedan los
costos totales.
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Ingeniería de costos y presupuestos
Los gerentes eligen el nivel de detalle que habrán de usar en un sistema de costeo
mediante la evaluación de los costos esperados del sistema, contra los beneficios
proyectados que resultarían por mejores decisiones.
Los productos que una compañía está bien preparada para elaborar y vender
muestran utilidades pequeñas; en tanto que los productos que una compañía
está menos preparada para elaborar y vender muestran utilidades
significativas.
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Cuando una compañía decide implementar un sistema ABC, tiene que hacer
importantes elecciones en relación con el nivel de detalle que se usará.
Los costos y las limitaciones principales de un sistema ABC son las mediciones que
se necesitan para implementarlo.
Los sistemas ABC requieren que la administración estime los costos de los grupos
comunes de actividades, y que identifique y mida los generadores de costos para
que estos grupos comunes sirvan como base de aplicación de los costos. Incluso
los sistemas ABC básicos requieren de muchos cálculos para determinar los costos
de los productos y los servicios. Estas mediciones son costosas.
Las tasas de los costos de las actividades también necesitan actualizarse con
regularidad.
A medida que los sistemas ABC se vuelven muy detallados y se crean más grupos
comunes de costos, se requieren más aplicaciones para calcular los costos de las
actividades en cada uno de los grupos. Ello aumenta las probabilidades de
identificar incorrectamente los costos de diferentes grupos comunes de costos de
las actividades.
En ocasiones, las compañías también se ven obligadas a usar ciertas bases de
aplicación para las cuales los datos son fáciles de obtener, en vez de utilizar las
bases de aplicación que les hubiera gustado.
Cuando se usan bases erróneas para la aplicación de los costos, la información de
los costos de las actividades quizá resulte engañosa.
Mientras continúen tanto los mejoramientos en la tecnología de la información como
las disminuciones en los costos de las mediciones, los sistemas ABC más
detallados se volverán una alternativa práctica en muchas organizaciones.
El control de los generadores físicos del costo, como las horas de configuración de las
máquinas o los pies cúbicos entregados, es otra manera fundamental en que el
personal operativo administra los costos.
Decisiones de diseño
La gerencia puede evaluar la manera en que sus diseños actuales del producto y del
proceso afectan las actividades y los costos, como una forma de identificar nuevos
diseños para reducir los costos. Por ejemplo, las decisiones de diseño que disminuyen
la complejidad del molde reducen los costos del diseño, los materiales, la mano de
obra, las configuraciones de las máquinas, las operaciones mecánicas, así como la
limpieza y el mantenimiento de los moldes. Los clientes de Plastim quizás estén
dispuestos a renunciar a algunas características de las calaveras a cambio de un
menor precio.
Muchas compañías que implementan por primera vez los sistemas ABC analizan los
costos reales para identificar los grupos comunes de costos de las actividades y las
tasas de costos de las actividades. Para que sean útiles en la planeación, la toma de
decisiones y la administración de las actividades, las compañías calculan una tasa de
costos presupuestada para cada actividad, y usan dichas tasas de costos
presupuestadas para costear los productos. Al final del año, los costos
presupuestados y los costos reales se comparan para dar retroalimentación acerca de
qué tan bien se administraron las actividades, así como para realizar ajustes por los
costos indirectos sub aplicados o sobre aplicados para cada actividad, usando los
métodos que se describieron en el capítulo 4. Conforme se modifican las actividades y
los procesos, se calculan nuevas tasas de costos de las actividades.
Las compañías usan con frecuencia sistemas de costeo que tienen características de
los sistemas ABC - como los grupos comunes múltiples de costos y las bases
múltiples de aplicación de costos - que, sin embargo, no enfatizan las actividades
individuales. Muchas compañías han evolucionado sus sistemas de costeo desde el
uso de un sistema con una sola tasa de costos indirectos, hasta el uso de tasas
separadas de costos indirectos para cada departamento (como diseño, manufactura,
distribución, etcétera), o bien, para cada sub departamento (como los departamentos
de operaciones mecánicas y de ensamblado dentro de la manufactura) que pueden
concebirse como una representación de tareas amplias. Con su enfoque sobre
actividades específicas, los sistemas ABC son un mejoramiento mayor de los sistemas
de costeo por departamento.
PROBLEMAS PROPUESTOS
Una empresa extremeña se dedica a la fabricación de figuritas de porcelana.
Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristón" y
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Ingeniería de costos y presupuestos
Solución
Coste Clasificación
MP CD
M de O CD
Alquiler CD
Amortización CI
Limpieza CI
Seguridad CI
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Ingeniería de costos y presupuestos
Electricidad CI
Salarios admón. central CI
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:
Coste CRITERIO DE ASIGNACION
Amortización maquinaria Valor delas maquinas
Limpieza m2 de superficie
Seguridad m2 de superficie
Electricidad Potencia instalada
Salarios admón. central Se adjudica totalmente a Admón.
Central
Procedemos a su reparto:
Coste Horno Modelació Almacé Venta Person Admón Total
n n s al .
central
Amortizació 24000 12000 6000 6000 3000 9000 60000
n
maquinaria
Limpieza 8000 16000 6000 2000 4000 4000 40000
Seguridad 5000 10000 3750 1250 2500 2500 25000
Electricidad 24000 4000 2000 2000 4000 4000 40000
Salarios 0 0 0 0 0 100 10000
admón. 0
central
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan.
Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Señalamos en la
lección anterior que esto requiere un análisis dentro de cada centro para ver
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Ingeniería de costos y presupuestos
qué porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos
(maquinarias, reparaciones, servicios técnicos...) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribución:
Sección Actividad Coste Total
Horno Preparación mezclas 600 55600
horneado 55000
Modelación modelado 30000 42000
pintura 10000
empaquetado 2000
Almacén compras 7000
pagos a proveedores 2750 17750
envíos 8000
Ventas gestión de clientes 3000 11250
cobros de clientes 1000
participación de
certámenes 7250
Personal nóminas y gestión 10000 13500
contratación 3500
Admón.
central contabilidad 75000 119500
finanzas 44500
4.- A continuación definimos los criterios de reparto de los costes de las
actividades auxiliares entre las actividades principales:
Sección Actividad auxiliar criterio de asignación
almacén pagos a proveedores En su totalidad a compras
ventas cobros de clientes En su totalidad a gestión de clientes
ventas participación de En su totalidad a gestión de clientes
certámenes
personal nóminas y gestión n° de personas dedicadas a cada
actividad
personal contratación n° de personas dedicadas a cada
actividad
admón. contabilidad en función del total de movimientos
Central contables
admón. finanzas en función de volumen de ingresos y
central costos
PROBLEMA 2:
Empresa que produce camisas y pantalones. Los datos que conocemos son:
Materia prima:
Se han comprado 100.000 m2 de tela, con un coste por metro cuadrado
es de 5 euros. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la
de cada pantalón 2 m2.
Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra:
5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la
de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Sección de corte
Sección de montaje
Sección de empaquetado
Sección de compras
Sección de ventas
Sección de administración central
Contabilidad Auxiliar
Finanzas
SOLUCIÓN
Coste Clasificación
MP CD
M de O CD
Alquiler CD
Amortización CI
Limpieza CI
Seguridad CI
Electricidad CI
Salarios admón. central CI
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:
Coste CRITERIO DE ASIGNACION
Amortización maquinaria Valor delas maquinas
Limpieza m2 de superficie
Seguridad m2 de superficie
Electricidad Potencia instalada
Salarios admón. central Se adjudica totalmente a Admón.
Central
Procedemos a su reparto:
Coste Horno Modelació Almacé Venta Person Admón Total
n n s al .
central
Amortizació 24000 12000 6000 6000 3000 9000 60000
n
maquinaria
Limpieza 8000 16000 6000 2000 4000 4000 40000
Seguridad 5000 10000 3750 1250 2500 2500 25000
Electricidad 24000 4000 2000 2000 4000 4000 40000
Salarios 0 0 0 0 0 100 10000
admón. 0
central
3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan.
Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Señalamos en la
lección anterior que esto requiere un análisis dentro de cada centro para ver
qué porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos
(maquinarias, reparaciones, servicios técnicos...) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribución:
Sección Actividad Coste Total
Horno Preparación mezclas 600 55600
horneado 55000
Modelación modelado 30000 42000
pintura 10000
empaquetado 2000
Almacén compras 7000
pagos a proveedores 2750 17750
envíos 8000
Ventas gestión de clientes 3000 11250
cobros de clientes 1000
participación de
certámenes 7250
Personal nóminas y gestión 10000 13500
contratación 3500
Admón.
central contabilidad 75000 119500
finanzas 44500
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una
de las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada
producto:
Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se tienen los
siguientes datos:
X Y
Cantidad producida 900 100
Consumo de materia prima directa 10 $/unidad 5 $/unidad
Consumo de mano de obra directa 2 $/unidad 4 $/unidad
Depto. X Y
A 0,32 0,10
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B 0,08 0,30
A B C D
Maquinado Maquinado Mantención Gestión clientes
Gestión de Gestión máquinas Otras nivel
pedidos pedidos empresa
X Y
Horas de.Máquina por Unidad 0,2952 0,2
N° pedidos 10 40
N° clientes 20 30
SOLUCIÓN:
X Y
Materia prima directa 900*10 = 9.000 100*5 = 500
Mano de obra directa 900*2 = 1.800 100*4 = 400
Costos indirectos 2.588 3.512
Costos totales 13.388 4.412
Unidades producidas 900 100
Costos unitarios 14,88 44,12
PROBLEMA 3
Annie warbucks opera un estudio de danza con servicio de cuidado para niños
y clases de acondicionamiento físico para los adultos. El presupuesto de Annie
para el próximo año es el siguiente:
Cuidado Acondicionamiento
Danza Total
infantil físico
Pies
6000 3150 2500 11650
cuadrados
Número de
participantes 1485 450 270 2205
Profesores 3 3 1 7
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por hora
Numero de
26 24 20 70
anunciantes
1. Determine que costos son directos y cuales son indirectos en los diferentes
programas
2. Elija un generador de costos para los costos indirectos y calcule el costo
presupuestado por unidad del generador de costo. Explique con brevedad
su elección del generador de costo.
3. Calcule los costó presupuestados de cada programa.
4. ¿Cómo puede Annie usar esta información para la fijación de precios?
¿Qué otros factores debería considerarse?
SOLUCION:
PROBLEMA 4
BALONES BALONES
DE BÁSQUETBOL DE VOLEIBOL
SOLUCIÓN:
basquetbol Voleibol
Horas _maquina 11000 12500 23500
Numero de lotes 300 400 700
𝐺𝐼𝐹𝑝
TP=
𝐵𝐴𝑝
Costos
Actividad BA TP
indirectos
Costo de instalación 143 500 700 lotes 205 por lote
por lote
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basquetbol
Costo de la capacidad no usada voleibol
= 18 pies Total
cuadrados * 3600 = 64800
Materiales directos 209750 358290 568040
mano de obra directa 210302
107333 102969
Preparar
(205 $ x 300; 400) 61500 82.000 143500
Equipamiento y mantenimiento
($ 4,6766 × 11.000; 12.500) 51442 58458 109900
renta
($ 18 × 3,360; 5,040) 60480 90,720 151,200
Costos totales presupuestados 490505 692,437 1,182,942
Número de unidades 66000 100.000
costo presupuestado por unidad 7.43 6.92
Hanley solicita a su asistente que recopile los detalles sobre aquellos costos
incluidos en el grupo común de costos indirectos de $21,000 y que puedan
atribuirse a cada orden de trabajo individual. Después del análisis, Wigan
tienen la capacidad de reclasificar $14,000 de los $21,000 como costos
directos:
Hanley decide calcular los costos de cada trabajo como si Wigan hubiera usado
seis grupos comunes de costos directos y un solo grupo común de costos
indirectos. El único grupo común de costos indirectos tendría $7,000 de costos
y se aplicaría a cada caso usando la base de horas de mano de obra
profesional.
SOLUCION:
1.-
𝐺𝐼𝐹𝑝 7000
TP= 35 por hora
𝐵𝐴𝑝
200
2.-
Los costos de mano de obra profesional de Wigan Asociados son de $70 por
hora. Los costos indirectos se aplican
a los casos a razón de $105 por hora. En el periodo más reciente, el total de
costos indirectos fue de $21,000.
Costos directos:
Mano de obra profesional
W: 70 x 104 7280
14000
S: 70 × 96 6720
Mano de obra de apoyo de la 1600 3400 5000
investigacion
Tiempo de computadora 500 1300 1800
Viajes y viaticos autorizados 600 4400 5000
Telefonos/faxes 200 1000 1200
Fotocopiado 250 750 1000
Total de costos directos 10430 17570 28000
Costos indirectos:
$35 × 104; $35 × 96 3640 3360 7000
Total de costos 14070 20930 35000
PROBLEMA
Los tres profesionales de WG y sus tasas por hora profesional son como sigue:
Tasa de
Profesionista
facturación
Walliston 640
Boustin 220
Abbington 100
WG acaba de preparar la factura del mes de mayo para dos clientes. Las horas
del tiempo profesional que se han utilizado para cada cliente son las siguientes:
Requisito1 Requisito 2
Seattle Dominion $12,506 $11,620
Tokyo Enterprises 5,668 6,360
$18,174 $17,980
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PROBLEMA
La compañía Parker fabrica calculadoras matemáticas y financieras y opera a
su máxima capacidad. A continuación se presenta la siguiente información con
Standar Specia
d l
Produccion annual en unidades Job
50000 Job
100000
Costos de materiales directos200) 150000 300000
Hora de manode obra directa 50000 100000
Horas maquina 2500 5000
Numerode corridas de produccion 50 50
Horas de inspeccion 25000 50000
los dos producto.
total
1.Elija unos generados de costos para cada grupo común de costso indirectos
y calcule el costo indirecto de manufactura por unidad de producto
2.Calcule el costo de manufactura por unidad para cada producto
SOLUCION
Costeo basado en actividades – Service compañy
Standar Specia
d l
Costo de maquina($200 ´ 400; $250 ´ 200) Job Job
$ 80,000 $ 50,000
Costo directo de manufactura ($180 ´ 400; $200 ´ 72,000 40,000
200)
Distribucion de gastos indirectos:
Operations maquina($25 per mach. hr. ´ 4,000; 100,000 50,000
Configuracion ($30 per setup hr. ´ 1,600; 1,400)
2,000) 48,000 42,000
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EJERCICIOS PROPUESTOS
PROBLEMA
Empresa que produce camisas y pantalones. Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela, con un coste por metro
cuadrado es de 5 euros. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en
la de cada pantalón 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000
pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de
pantalones.
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y
auxiliares)
Sección de corte
Sección de montaje
Sección de empaquetado
Sección de compras
Sección de ventas
Sección de administración central
PROBLEMA
PUMPKIN BAGS
Presupuesto de costos y actividades
Para el año que termino el 28 de febrero de 2011
Materiales directos: bolsos 379,290
Materiales directos: mochilas 412,920
Mano de obra directa: bolsos 98,000
Mano de obra directa: mochila 120,000
Configuración de maquinas 65,930
Embarques 73,910
Diseño 166,000
Servicios generales y administración 243,000
de la planta
Total 1,559,050
NIVELES DE VENTAS
TIPO DE UNIDADES
CARTERA
Grande 10000
Mediana 15000
Pequeña 20000
ACTIVIDADES COSTOS
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Ingeniería de costos y presupuestos
($)
Recepcionar Materiales (Cuero) 650000
Reparar Maquinarias 900000
Controlar Calidad 50000
Unir partes de las carteras 550000
Supervisar el acabado de los lotes de 320000
carteras
PROBLEMA
Unidades producidas y 20 50 10
vendidas pares pares pares
CIF $ 2000
2. Los CIF, ascienden a $ 2000 y han sido incurridos por tres Centros de
Costos, que son Ingeniería, Fabricación y Almacén y Despacho, según datos
que se muestra
CUADRO Nº2
1. INGENIERÍA $ 300
2. FABRICACIÓN $ 1 050
CUADRO Nº 3
CONCEPTO Z-D Z- C Z- N
B. Número de Horas de 5 5 5
Preparación
D. Número de Recepciones. 5 10 5
Se pide:
PROBLEMA
Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de
pequeño, 10 000 unidades de mediano y 15 000 unidades de grande.
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CUADRO 1
CUADRO 2
CUADRO 3
1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema
tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los
CIF, los horas de maquinado.