Plan de Trabajo de Auditores para Recupero

Taller Debate de Aspectos Jurídicos, Fiscales,
Contables y Administrativos de la R.G. Nº 52/11

Contables y Administrativos de la R.G. Nº 52/11 www.ruoti.com.py
Índice
1. Plan de Trabajo
2. Pedido de Documentos
3. Propuesta Técnica Económica
4. Modelo de Contrato de Prestación de Servicios
5. Índice de Cuadros
6. Instructivo de Formulario 120
7. Índice de Cuadros
8. Diferencia entre Sistema Nuevo y Viejo
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Conocimientos
Previos
DOCUMENTACION INICIAL REQUERIDA PARA DEVOLUCION DE IVA

EXPORTADOR:
En todas las solicitudes:
a) Constitución de la Empresa y/o Cedula de Identidad del solicitante

b) Poder del Representante Legal y/o apoderado
c) Certificación del Auditor Independiente (original) y los papeles de trabajo que sustentan o
respaldan dicha certificación.
d) Declaraciones Juradas de IVA de los periodos solicitados.
e) Cuadro Comparativo de Libros de Compra IVA, diario y Hechauka por cada periodo fiscal.
f) Libro Diario, incluyendo el folio que contenga el sello de rubricacion.
g) Libros de compra y Ventas IVA, debidamente rubricados.
h) Documentos que respaldan los créditos fiscales(Facturas, Notas de Créditos, Despachos) de los
periodos fiscales ordenados cronológicamente
i) Comprobantes de retenciones efectuadas y de su respectivo pago al fisco
j) Garantía bancaria, financiera o póliza de seguro (original) cuando se aplique el régimen
acelerado
Exportaciones:
a) Declaración de Exportación con las formalidades exigidas por la DNA (copia del exportador)
(Sistema Sofía)
b) Conocimiento de embarque
c) Certificado original de salida por vía aérea, terrestre o fluvial, emitido por la Administración
Aduanera o el concesionario de Depósito Aduanero (Cumplido de Embarque original)
d) Factura Comercial del Exportador
3
e) Constancia de inscripción en el Registro oficial de exportadores, o en el registro oficial

correspondiente a quienes introducen bienes al país bajo el régimen de Admisión Temporaria
para su perfeccionamiento y posterior reexportación, Esta constancia será presentada solamente
la primera vez que se aplique este régimen, debiendo dar aviso a la Administración Tributaria
cuando la misma, por cualquier causa, pierda valor o vigencia.
f) Póliza o declaraciones de internación temporal (copia del importador) correspondiente a las
mercaderías objeto del proceso productivo de los bienes reexportadas luego de su perfeccionamiento
en el país, cuando corresponda
PLANIFICACION DE AUDITORIA
I- Conocimiento del Ente
Concretar una entrevista previa con el contador y/o Gerente de la firma para la obtención de informaciones
básicas necesarias para dimensionar el trabajo a realizar, se debe evaluar los siguientes:
Volumen de trabajo: la cantidad de documentaciones a verificar (100 %compras y ventas por selección)
PLAN DE TRABAJO
La disposición de los mismos (archivos tributarios)
El orden de las documentaciones
Verificar si los registros contables están actualizados
II- Elaborar Presupuesto
Sobre la base de las informaciones obtenidas realizar la propuesta técnica-económica del trabajo a realizar,
una vez aprobada la propuesta elaborar un contrato de prestación de servicios
- Modelo propuesta Técnica de Trabajo (alcance)
- Modelo de contrato de prestación de servicios
III-Personal Técnico y horas a ser aplicadas en el Servicio
Especialista Iniciales Cargo Tiempo Lugar

Lic……….. ES Socio 10 IAC/MB
Lic……….. MAVO Gerente 30 IAC/MB
Lic………. PA Asistente 80 MB
Total Hs. 120 (base 10 días)
4
IV- Programa de Auditoria-Prueba Sustantiva
• Realizar todos los controles exigidos en la Res.53/11:

• El Auditor Independiente deberá certificar el 100 % del total del crédito cuya devolución es
invocada
• Además:
1) Verificar que el contribuyente tenga presentadas las declaraciones juradas informativas
establecidas en el Dto.Nº 1164/08 –Art.5º
Sujetos de información: la solicitud por primera vez deberán suministrar información de sus
libros compras y ventas que correspondan a los 6 últimos meses incluido el periodo fiscal que se
declara a través del Sistema Integrado de Recopilación de Información (Hechauka)
2) Realizar una comparación entre libros de compras (Form.211) y ventas (form.221) versus
declaraciones juradas formulario 120, como también entre las Declaraciones Juradas Informativas
de Retenciones y el formulario 122, identificar las posibles diferencias que surjan
3) Realizar la comprobación de que los datos declarados por el contribuyente estén correctamente
asignados en las casillas y rubros del formulario 120, en los siguientes rubros:
a) Verificar los arrastres de saldos de un periodo a otro
b) Verificar la correcta acumulación y declaración de los ingresos consignados en el Rubro 2
del formulario 120
c) Verificar que el Crédito Fiscal del IVA de las compras de afectación indistinta sea utilizado
como crédito fiscal en la proporción estipulada por las disposiciones legales y reglamentarias
vigentes
d) Verificar que no se utilice el IVA de los comprobantes de compras relacionado directamente
a operaciones exentas
e) Verificar que las retenciones declaradas por el contribuyente –en el Rubro 7 del formulario
120- estén debidamente documentadas
4) Verificar que los registros contables e impositivos de los periodos fiscales afectados se encuentren
debidamente respaldados (Facturas, Notas de Crédito, Despachos de Importación, etc.) y cumplan
con lo establecido en la Ley No.1034/83 y la Resolución No.412/04 y sus modificaciones
Registros Contables: Los contribuyentes deberán llevar sus anotaciones contables de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias que rigen la materia, y a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Libros Contables: Los contribuyentes que deban llevar registraciones contables de conformidad
con el artículo 74° de la Ley No 1034/83 y aquellos que de acuerdo a las obligaciones
tributarias a que estén afectados deban registrar, igualmente, sus operaciones acorde con dicha
normativa, además de los libros obligatorios –Diario e Inventario – deberán contar y registrar
sus operaciones en los libros contables que se detallan a continuación, sin perjuicio de los libros
que por disposiciones especiales estén obligados a llevar:• Libro Mayor, • Libros de Ventas y
de Compras.
5) Verificar el cumplimiento adecuado del contribuyente con su obligación de Agente de Retención,
incluida la retención de tributos que resulta de contar con la modalidad Leasing
5
6) Verificar en el caso de exportadores de bienes que se declare solamente el valor FOB en la casilla
17 del formulario 120, salvo que los mismos realicen también el servicio de flete internacional
7) Verificar que los comprobantes no estén visiblemente adulterados y que cumplan con los
requisitos legales y reglamentarios como ser:
a) Que sean del periodo fiscal
b) Que tengan consignado el RUC-razón social, que no contenga enmiendas o borrones
c) Que representen una erogación real
8) Comprobar la aplicación adecuada de la afectación de los créditos, especialmente aquellos
imputados como créditos de afectación directa a la actividad de exportación o asimilables
9) Controlar la validez de los comprobantes utilizando el Sistema de Timbrado
10) Verificar que los despachos de exportación estén declarados conforme al Art.40º de la Resolución
Nº1421/05, en el sentido de que los créditos fiscales se hayan imputado según el Art.88º de la
Ley Nº 125/91 (T.A.), es decir primero contra los débitos, para el caso que el exportador también
realice operaciones gravadas en el mercado interno.
Artículo 40º.- Exportación. A los efectos de la liquidación del Impuesto, se considera que la exportación
de bienes se configura en la fecha del “cumplido de embarque” en un ejemplar del despacho de exportación
que quede en poder del exportador.
V-Emitir un informe borrador

El mismo debe ser discutido y aclarado con el contador y/o Gerente
VI-Entrega de la Certificación al cliente y los papeles de trabajo

Elaborar la certificación en dos copias originales, una de ellas se entrega al cliente y la otra forma parte
de los papeles de trabajos del auditor
Elaborar una constancia de entrega
VII-Archivo de los papeles de trabajo

Es importante recordar a los profesionales que se debe estar pendiente del proceso de devolución de
IVA del cliente debido a que una vez terminado dicho proceso se tiene que solicitar la devolución de los
papeles de trabajo del Auditor para su posterior archivo.

Cronograma de actividades
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Entrevista preliminar
Planeación del trabajo
Trabajo de campo
Recopilación datos
Borrador
Informe final
6
Pedido de Documentos
MEMORANDO Nº ………
A: …………… ( …………SRL….. S.A.)

CC : ……………………………………
DE : Lic. ……………………………….
FECHA : ………………..
REF : Pedidos Varios
• A los efectos de realizar mi labor de análisis y evaluación de los registros y respaldos documentarios de los
créditos fiscales del exportador del mes…………, solicito la provisión de los siguientes documentos:
• Mayor de la cuenta IVA CREDITO FISCAL del exportador mes de …
• Mayor de la cuenta Exportaciones mes de
• Copia de la visión integral del contribuyente
• Libro IVA compras y ventas de los meses …………..
• Composición de la Imputación efectuada para cada rubro del Libro de Compras y Ventas de los meses de
............
• Declaraciones Juradas originales y rectificativas del Form. 120 del periodo de………a ………
• Declaraciones juradas informativas (Hechauka)originales y rectificativas: Compra, Venta y Retenciones en la
fuente del periodo de………a ………
• Planilla de Retenciones de IVA de ………a ………
• Libro Diario y Mayor periodo de…………a ………
• Comprobantes de compras de los meses de…………a.. ………
• Comprobantes de ventas locales y de exportación de los meses de……… a ………
• Nota de Débito y Crédito del periodo de ……… a ………
• Copia de cumplido de embarque de todas las exportaciones realizadas en el periodo de ……… a………
• Despacho de Exportaciones de los meses de ……… a………
• Despacho de Importaciones de los meses de……… a………
• Extracto bancario donde consta el depósito o transferencia del cobro de las exportaciones realizadas durante
el periodo de…………a…
Atentamente
Lic. ……………………
7
Propuesta Técnica Economica
Asunción, de ………… de 2.011
Señor ……………….. Director

Presidente
…………….. S.A.
Presente
De mi consideración:
Por intermedio del presente deseo expresarle mi agradecimiento por permitirme presentarle mi Propuesta de
Servicios y Honorarios Profesionales en relación a:
Certificación para Recupero del IVA Crédito Fiscal del Exportador
Para facilitar la lectura e interpretación del contenido he ordenado de la siguiente manera:
1.-OBJETIVOS
2.-ALCANCE DE LOS SERVICIOS OFRECIDOS
3.-OPORTUN IDAD EN QUE LOS SERVICIOS SERAN PRESTADOS
4.-INFORMES
5.-HONORARIOS
1. Objetivos
Mi intervención como profesional independiente tendrá por objetivo:
1.1.-Realizar la verificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador y determinar la razonabilidad de los mismos.
1.2.-Verificar los registros contables, así como los respaldos documentarios de los IVA Créditos Fiscal de
Exportador solicitados.
1.3.-Emisión de un Dictamen de Certificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador solicitado, dando
cumplimiento al Art. 88º de la Ley 125/91, con la redacción dada por el Art. 6º y 33º de la Ley 2421/04
2. Alcance de los Servicios
Ofrecidos Los objetivos señalados anteriormente serán mediante los siguientes alcances:
2.1.-Respecto a los objetivos 1 y 2, analizaré los comprobantes de ingresos, egresos, despachos de exportación
e importación, retenciones del periodo solicitado, verificando si cumple con los requisitos formales exigidos
por las normativas vigentes, así como sus registros en los libros contables exigidos por Ley (Libro Diario,
Inventarios, Mayor, IVA compras, IVA Ventas,
Declaración informativa de Hechauka), además realizaré los siguientes controles:
El Auditor Independiente deberá certificar el 100 % del total del crédito cuya devolución es invocada
Además:
1. Verificar que el contribuyente tenga presentadas las declaraciones juradas informativas establecidas en el
8
Dto.1164/08 –Art.5
2. Realizar una comparación entre libros de compras (Form.211) y ventas (form.221) versus declaraciones
juradas formulario 120, como también entre las Declaraciones s Juradas Informativas de Retenciones y
formulario 122 e identificar las posibles diferencias que surjan
3. Realizar la comprobación de que los datos declarados por el contribuyente estén correctamente asignados en
las casillas y rubros del formulario 120, en los siguientes rubros:
a) Verificar los arrastres de saldos de un periodo a otro

b) Verificar la correcta acumulación y declaración de los ingresos consignados en el Rubro 2 del formulario 120
c) Verificar que el Crédito Fiscal del IVA de las compras de afectación indistinta sea utilizado como crédito fiscal
en la proporción estipulada por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes
d) Verificar que no se utilice el IVA de los comprobantes de compras relacionado directamente a operaciones
exentas
e) Verificar que las retenciones declaradas por el contribuyente –en el Rubro 7 del formulario 120,- estén
debidamente documentadas
4. Verificar que los registros contables e impositivos de los periodos fiscales afectados se encuentren
debidamente respaldados (Facturas, Notas de Crédito, Despachos de Importación, Exportación,etc.) y cumplan
con lo establecido en la Ley No.1034/83 y la Resolución No.412/04 y sus modificaciones
5. Verificar el cumplimiento adecuado del contribuyente con su obligación de Agente de Retención, incluida la
retención de tributos que resulta de contar con la modalidad Leasing
6. Verificar en el caso de exportadores de bienes que se declare solamente el valor FOB en la casilla 17 del
formulario 120, salvo que los mismos realicen también el servicio de flete internacional
7. Verificar que los comprobantes no estén visiblemente adulterados y que cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios como ser:
a) Que sean del periodo fiscal

b) Que tengan consignado el RUC,-razón social, domicilio, que no contenga enmiendas o borrones
c) Que representen una erogación real
d) A precio de mercado
8. Comprobar la aplicación adecuada de la afectación de los créditos, especialmente aquellos imputados como
créditos de afectación directa a la actividad de exportación o asimilables
9. Controlar la validez de los comprobantes utilizando el Sistema de Timbrado(Faje)
10. Verificar que los despachos de exportación estén declarados conforme al Art.40 de la Resolución
No.1421/2005, en el sentido de que los créditos fiscales se hayan imputado según el Art.88 de la Ley 125/91
(T.A.), es decir primero contra los débitos, para el caso que el exportador también realice operaciones gravadas
en el mercado interno.
3.-Oportunidad en que los Servicios serán prestados
Los servicios aquí ofrecidos se iniciarán ni bien esta propuesta sea aceptada y firmado el contrato, lo trabajos
serán realizados en el local de la empresa y concluirá con la presentación del informe final que consiste en la
Certificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador solicitado
4.-Informe
1.-Emisión de un Dictamen de Certificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador solicitado, de acuerdo a las
normativas vigentes
9
5.-Honorarios
En ese sentido, he convenido percibir en concepto de honorarios profesionales el ……….% IVA Incluido, sobre
el monto solicitado como Crédito Fiscal del Exportador de Gs………………...-(………………….), totalizando
en concepto de honorarios profesionales la suma de Gs. ……………….-(……………………………) IVA
incluido
Considero importante aclarar que los honorarios serán pagados el ………% a la firma del contrato Gs.
…………… ( …………………) y ……………% restante Gs. ………………..-( …………………………..)
con la entrega del Dictamen de Certificación de IVA Crédito del Exportador Sin otro particular y esperando ser
favorecido con sus instrucciones, quedo a vuestra disposición, para cualquier aclaración o información que pueda
surgir con relación a los términos de esta propuesta.
Atentamente.
……………………….
Auditor Impositivo-Mat.
Modelo de Contrato de Servicios
En la ciudad de ……….., República del Paraguay a los …………días del mes de ………. del año dos mil once,
por una parte el señor ……………., representante legal de la firma ………………………………….. S.A.,
en adelante la EMPRESA, con domicilio en la calle ………….. (Ciudad de …………..) y por la otra el Lic.
………….., en adelante AUDITOR, con domicilio en la calle …………..., Barrio, convienen celebrar el presente
contrato de PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES que se regirá por las siguientes cláusulas:
Primera: Objeto
La Empresa encomienda al Auditor y este se obliga a realizar la Prestación de los servicios de:
1.1.-Realizar la verificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador y determinar la razonabilidad de los mismos.
1.2.-Verificar los registros contables, así como los respaldos documentarios de los IVA Créditos Fiscal de Exportador
solicitados.
1.3.-Emisión de un Dictamen de Certificación del IVA Crédito Fiscal del Exportador solicitado, dando cumplimiento
al Art. 88º de la Ley 125/91, con la redacción dada por el Art. 6º y 33º de la Ley 2421/04.
Segunda: Relaciones entre las partes
1. En todas las relaciones con el Auditor, la Empresa estará representado por el señor …… y el Auditor Lic. ……
2. Carecerán de validez las comunicaciones o compromisos verbales .Para que puedan obligar a las partes debe
constar por escrito, o por intercambio de notas suscriptas por las partes o sus representantes mencionados en el
inciso anterior.
Tercera: Costos de los servicios y forma de pago
1. Se establece como costo total del servicio profesional, según Propuesta Técnica y Económica presentada por el
Auditor, la suma de Gs………………..- (Guaraníes ………………………… IVA incluido.
2. La Empresa se compromete a abonar al Auditor el importe del costo de los servicios profesionales convenidos
en el inciso anterior de la siguiente forma:
30 % a la firma del contrato. Gs........................................................
10
70% a la entrega del Certificado de IVA crédito del exportador.Gs........................................................

Totales Gs........................................................
(Variar de acuerdo a las condiciones especiales pactadas).
Cuarta: Plazos
El Auditor iniciará los trabajos cuando la documentación esté a su disposición en un plazo máximo de
……………………… días a partir de la firma del presente contrato, salvo que la Empresa resuelva posponer la
misma por motivos de fuerza mayor, la que deberá ser justificada en forma inmediata y por escrito.
Se entenderá por terminación de los servicios profesionales la entrega de los informes consignados en la Propuesta
Técnica y Económica por el Auditor, cuando estos sean entregados a la Empresa.
Quinta: Informaciones y Documentaciones
Para el correcto desempeño de su labor, la Empresa se compromete a suministrar al Auditor todos los elementos
necesarios para la ejecución de la tarea contratada, tales como documentos e informaciones relacionadas al servicio
a ser ejecutado.
Sexta: Jurisdicción y domicilio especial
Las partes se someten a la jurisdicción de los tribunales ordinarios de la Capital para dilucidar toda duda o diferencia
que se suscite con motivo de la aplicación o interpretación de este contrato, así como en los casos no previstos.
Para todos los efectos derivados del presente contrato, las partes fijan domicilios en los indicados en el
encabezamiento, donde se tendrán por validas todas las notificaciones y citaciones judiciales y extrajudiciales
que se cursare. En prueba de conformidad y comprometiéndose a su fiel cumplimiento, firman las partes en dos
ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto.
………………………………….. …………………………………..
Lic. .............................................. Representante Legal
Matricula Profesional CCP Nº
Auditor
11
Índice
12
CUADRO Nº 1- PUNTOS AL SOCIO
13
CUADRO Nº 2- ACUMULADO
14
CUADRO Nº 3- VENTAS
15
CUADRO Nº 4- IVA DF
16
CUADRO Nº 5- COMPRA
17
CUADRO Nº 5- COMPRA (CONT.)
18
CUADRO Nº 6- INDISTINTO
19
CUADRO Nº 7- CF GRAV AUX
20
CUADRO Nº 7- CF GRAV AUX (CONT.)
21
CUADRO Nº 8- CF GRAV
22
CUADRO Nº 9- CF EXP. AUX.
23
CUADRO Nº 10- CF EXPORTACION
24
CUADRO Nº 11- DETERMINACION
25
CUADRO Nº 12-LIQUIDACION
26
CUADRO Nº 13-GASTOS
27
INSTRUCTIVO FORMULARIO 120
28
29
30
31
Planilla 2 - Índice
32
Cuadro 1 - Muestras Compras
33
Cuadro 2 - Muestras Ventas
34
Cuadro 3 - Muestras Retenciones
35
Cuadro 4 - Acumulado
36
Cuadro 5 A - Compras
37
Cuadro 5 B - Compras
38
Cuadro 6 - Rubro 4
39
Cuadro 7 - Rubro 6
40
Cuadro 8 - Rubro 7
41
Cuadro 9 - Comparativo
42
Cuadro 10 - Detalle Importaciones - Exportaciones
43
Cuadro 11 A - Aux. Indistinto
44
Cuadro 11 B - Aux. Indistinto
45
Cuadro 12 - Aux. Crédito Fiscal
46
Cuadro 13 - CF Gravadas
47
Cuadro 14 - CF Exportador
48
Cuadro 15 - IVA Gasto
49
Cuadro 16 - Ventas
50
Cuadro 17 - IVA DF
51
Diferencia entre Sistema Nuevo y Viejo
52

Plan de Trabajo de Auditores para Recupero

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DOCUMENTACION INICIAL REQUERIDA PARA DEVOLUCION DE IVA

En todas las solicitudes:

a) Constitución de la Empresa y/o Cedula de Identidad del solicitante

e) Constancia de inscripción en el Registro oficial de exportadores, o en el registro oficial

I- Conocimiento del Ente

El orden de las documentaciones

Verificar si los registros contables están actualizados

II- Elaborar Presupuesto

- Modelo propuesta Técnica de Trabajo (alcance)

- Modelo de contrato de prestación de servicios

III-Personal Técnico y horas a ser aplicadas en el Servicio

Especialista Iniciales Cargo Tiempo Lugar

IV- Programa de Auditoria-Prueba Sustantiva

• Realizar todos los controles exigidos en la Res.53/11:

V-Emitir un informe borrador

VI-Entrega de la Certificación al cliente y los papeles de trabajo

VII-Archivo de los papeles de trabajo

A: …………… ( …………SRL….. S.A.)

Propuesta Técnica Economica

Asunción, de ………… de 2.011

Señor ……………….. Director

Certificación para Recupero del IVA Crédito Fiscal del Exportador

Para facilitar la lectura e interpretación del contenido he ordenado de la siguiente manera:

Mi intervención como profesional independiente tendrá por objetivo:

2. Alcance de los Servicios

Declaración informativa de Hechauka), además realizaré los siguientes controles:

a) Verificar los arrastres de saldos de un periodo a otro

a) Que sean del periodo fiscal

3.-Oportunidad en que los Servicios serán prestados

Modelo de Contrato de Servicios

70% a la entrega del Certificado de IVA crédito del exportador.Gs........................................................

CUADRO Nº 1- PUNTOS AL SOCIO

CUADRO Nº 5- COMPRA (CONT.)

CUADRO Nº 7- CF GRAV AUX

CUADRO Nº 7- CF GRAV AUX (CONT.)

CUADRO Nº 9- CF EXP. AUX.

CUADRO Nº 10- CF EXPORTACION

CUADRO Nº 11- DETERMINACION

INSTRUCTIVO FORMULARIO 120

INSTRUCTIVO FORMULARIO 120

INSTRUCTIVO FORMULARIO 120

INSTRUCTIVO FORMULARIO 120

Cuadro 1 - Muestras Compras

Cuadro 2 - Muestras Ventas

Cuadro 3 - Muestras Retenciones

Cuadro 10 - Detalle Importaciones - Exportaciones

Cuadro 11 A - Aux. Indistinto

Cuadro 11 B - Aux. Indistinto

Cuadro 12 - Aux. Crédito Fiscal

Cuadro 15 - IVA Gasto

Diferencia entre Sistema Nuevo y Viejo

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