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INDICE

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ACTIVOS NO CORRIENTES

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ACTIVOS NO CORRIENTES ............................................ 3
1. COMPONENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES ......................................................................................... 3
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA............................................................................................................. 4
Procedimientos alternativos y complementarios ......................................................................................... 4
3. PRUEBAS DE AUDITORÍA ........................................................................................................................... 5
Pruebas de control ........................................................................................................................................ 5
Objetivos de auditoría ................................................................................................................................... 6
Pruebas de auditoría ..................................................................................................................................... 6
4. HOJA DE TRABAJO ..................................................................................................................................... 7
Fuente de datos y llenado de la hoja de trabajo ........................................................................................... 7
Cédula de detalle........................................................................................................................................... 8
5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA ................................................................................................................ 8

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PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ACTIVOS
NO CORRIENTES

1. COMPONENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES

Nos corresponde revisar lo concerniente a los componentes de activos no corrientes. Conviene recordar
nuevamente –como se dijo en la clase pasada- que las normas de auditoría relativas al personal indican
que este debe ser un profesional idóneo, lo que significa en la auditoría de los estados financieros que
debe ser un profesional con dominio pleno de la disciplina contable y de los estados financieros,
conocimiento sin el cual no podría actuar en la auditoría de esta naturaleza.

En la clasificación financiera del balance, según las NIIFs, el primer grupo de activos es el que corresponde
a los activos corrientes y el segundo a los activos no corrientes, como se aprecia en la figura siguiente:

Balance o Estado de Situación Financiera

Activo corriente Pasivo corriente

Pasivo no corriente

Activo no corriente
-Propiedad planta y equipo
-Cuentas y documentos por cobrar Patrimonio
-Inversiones financieras
-Intangibles
-Cargos diferidos
-Otros activos no ctes.

Total de activos Total de pas y pat

El activo no corriente comprende todos los recursos de la empresa para ser usados en la explotación del
negocio, obtener rentabilidad o que van a ser convertidos en gastos o liquidados en plazos superiores a un
año.
Propiedad planta y equipo. Corresponde a los activos fijos destinados a ser empleados en la explotación del
negocio o empresa. Incluye edificios, terrenos, maquinarias y equipos, vehículos, instalaciones, muebles de
oficina. Se presenta neto, deducida la depreciación por efecto de uso y desgastes en el tiempo.
Documentos y cuentas por cobrar. Rubro similar al de activo circulante, pero recuperable a más de un año.
Comprende cuentas y documentos de clientes, préstamos a terceros y al personal u otras cuentas
similares.
Inversiones financieras. Son inversiones de carácter permanente de largo plazo, más de un año, como
parte de estrategias de diversificación de riesgos, control de otros negocios, asegurar suministros u otros
fines económicos. Pueden ser inversiones en acciones, derechos de sociedades, depósitos a plazo o
similares.
Intangibles. Incluye inversiones por uso de marcas, patentes de invención, goog will u otros derechos de
rendimiento económico futuro.
Cargos diferidos. Corresponde a este rubro las inversiones para investigación y desarrollo, gastos de
organización y puesta en marcha, así como pagos anticipados a más de un año plazo: arriendos, intereses,
seguros.
Otros activos no corrientes. Son también partidas de largo plazo por conceptos no clasificados en los rubros
anteriores.

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 2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
El programa de auditoría para los activos no corrientes depende también de los resultados obtenidos en la
evaluación del control interno para el área en examen. De ahí se deriva el alcance del trabajo de auditoría
y las pruebas a considerar en el examen, lo que permite obtener la información necesaria acerca de la
razonabilidad de la información presentada, así como las evidencias que respaldarán la opinión del auditor.

Relación entre control interno y procedimientos y pruebas de auditoría

al activo no corriente
Calidad y
características del Procedimientos y pruebas
sistema de control de auditoría
Interno

Un sistema de control interno sólido, bien estructurado y con controles adecuados a los riesgos del activo
no corriente requerirá menos tiempo y pruebas de auditoría que un sistema de control débil. Algo similar
ocurrirá con el tamaño de la organización auditada y el volumen de sus operaciones.

El cuadro siguiente muestra los principales procedimientos aplicables a los rubros de activo no corriente.

Procedimientos de auditoría en los activos no corrientes

Activo corriente Procedimiento de auditoría

Propiedad, planta y equipo  Inventario físico y valuación

Inversiones de largo plazo  Confirmaciones con entidades de créditos

Cuentas por cobrar  Confirmaciones con clientes y deudores

Intangibles  Revisiones de contratos por uso de marcas, patentes u otros derechos

Cargos diferidos  Examen de documentos

Otros activos corrientes  Examen de documentos

 Confirmaciones con deudores

Procedimientos alternativos y complementarios

Los procedimientos señalados para cada uno de los rubros de activo corriente podrían, en ciertos casos, no
ser posibles de aplicar. En tales situaciones, el auditor deberá aplicar procedimientos alternativos para
obtener los resultados previstos en su examen de auditoría.

Por ejemplo, si no fue posible efectuar o presenciar el inventario físico de la propiedad planta y equipo, el
auditor podrá seleccionar una muestra para hacer las verificaciones de propiedad, control, valuación,
corrección monetaria, depreciaciones, adiciones, mejoras y reparaciones mayores y errores.

Un ejemplo de un procedimiento complementario pudiera darse en el caso de las confirmaciones por

cuentas y documentos por cobrar. Si el auditor no satisface el objetivo de auditoría fijado con las
respuestas dadas por los clientes en sus respuestas de confirmaciones, deberá examinar más
exhaustivamente la documentación de ventas y cobros, así como los registros contables y saldos
correspondiente. Es decir, debe ampliar las pruebas de auditoría.

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 3. PRUEBAS DE AUDITORÍA
Como se ha dicho las pruebas de auditoría son de dos tipos:

 pruebas de cumplimiento y
 pruebas sustantivas o específicas.

Las primeras se aplican principalmente en las evaluaciones del sistema de control interno, para verificar si
los controles se cumplen y en qué grados, de ahí su otra denominación como pruebas de control. Las
segundas se aplican para verificaciones específicas de saldos, de la documentación de respaldo, la
exactitud de cálculos, según los objetivos de la auditoría para los activos no corrientes.

Pruebas de control
Si bien las pruebas de control o de cumplimiento se aplican preferentemente al evaluar el sistema de
control interno en las empresas, el auditor las puede aplicar como una extensión de pruebas para verificar
puntos específicos de control y disminuir o eliminar los riesgos de auditoría en activos no corrientes.
El cuadro siguiente, muestra algunos ejemplos de control y de pruebas usuales de control que son
aplicables al activo no corriente y que durante su trabajo puede aplicar el auditor, para fijar el alcance de
sus pruebas sustantivas y disminuir los riesgos de auditoría.

Pruebas de control en activos no corrientes

Control Prueba de control Resultado

Disponer de personal Revisar manual de Existe manual de funciones

adecuado para el control físico organización y funciones y para personal del área de
y contable de la propiedad contrastar con personal en ppye.
planta y equipo. esta función.

Revisar la precisión numérica Seleccionar una muestra de De 20 inversiones revisadas,

de la valuación de inversiones las inversiones y someterlas a el 100% tienen cálculos
financieras. cálculos de verificación con correctos.
los registros.

Verificar pertinencia de la Inspeccionar los contratos por Las inversiones están

valuación de intangibles al
cierre del ejercicio.
derechos de marcas y
patentes. Su vigencia y
montos de acuerdo con
método de valuación para el
rubro, según NIIFs.
valuadas correctamente de
acuerdo con normas NIIFs
para este rubro.

Comprobar amortización de Revisar las estimaciones de Falla de estimación. Se probó

inversiones de investigación y
desarrollo con ingresos
producidos.
vida útil de la inversión en I&D,
los cargos a resultados y los
ingresos producidos.
que los ingresos
permanecerán en el tiempo a
pesar de amortizarse en su
totalidad, en el ejercicio, el
saldo de la cuenta I & D. Por lo
que se ha sobre estimado el
cargo a resultados en años
anteriores y presente.

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Objetivos de auditoría

Como se ha expresado, las pruebas sustantivas están siempre en relación directa con los objetivos para el
rubro auditado y establecido previamente en el programa de auditoría. Las pruebas mas comúnmente
aplicadas al activo no corriente y sus objetivos se muestran en el cuadro siguiente.

Los objetivos de auditoría dicen relación con la:

 Propiedad, si es propiedad de la empresa.

 Control, si existe control y de qué tipo.
 Existencia, si existe verdaderamente.
 Derechos, si los hay o no los hay.
 Inclusión completa de operaciones, si está toda la información.
 Valuación, si es correcto el valor.
 Precisión numérica o matemática, si está bien hecho el cálculo.
 Documentos vinculados a las operaciones en revisión, si son los pertinentes.

Por ejemplo, un objetivo en el examen de la propiedad planta y equipo es verificar la propiedad de los
bienes, ¿cómo verificar?, ¿qué prueba efectuar?. En este ejemplo, la prueba puede ser la revisión de si
existe la factura de compra y que esté a nombre de la empresa. Si el objetivo es constatar el valor del
mismo activo, la prueba será contrastar el valor registrado en la contabilidad con el de la factura. Si el
objetivo es verificar su valor en libro, las pruebas consistirán en verificar el costo, calcular la corrección
monetaria, calcular la depreciación y establecer el saldo.

Pruebas de auditoría

En el recuadro que sigue se pueden observar algunas pruebas sustantivas de auditoría para diferentes para
rubros del activo no corriente:

Pruebas sustantivas de auditoría en activos no corrientes

Rubro de activo corriente Pruebas sustantivas

Propiedad, planta y equipo Presenciar inventario selectivo y notas diferencias.

Vehículos
Inversiones en acciones
Cuentas y documentos por cobrar
Seguros largo plazo
Derecho de marcas
Verificar estado, observar muestra.
Verificar propiedad, con factura.
Comprobar valor libro, con cálculos.
Constatar su existencia, observar muestra.
Verificar valuación al cierre, con método establecido en NIIFs.
Cotejar saldos de la muestra con respuestas de confirmaciones de deudores.
Cotejar montos de primas en pólizas con valores en libros, sus vencimientos y
pertinencia con riesgo
Lectura de contrato, vigencias, monto,

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 4. HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo para el examen del activo no corriente es similar a la del activo corriente, en cuanto su
formato y columnas. Incluye los datos comparados de ejercicio presente y los del ejercicio inmediatamente
anterior, para establecer las variaciones por cada una de las cuentas objeto de su revisión y efectuar los
comentarios correspondientes, como se aprecia en el cuadro siguiente.

Hoja de trabajo del activo no corriente, en millones de pesos

Cuentas Saldos Variaciones Comentarios
Año 1 Año 2 Montos %
Propiedad, planta y 5.200.000 5.500.000 300.000+ 6 Saldo verificado correcto, Detalle
equipo de adiciones en cédula de ppye.

Inversiones de largo 750.000 600.000 150.000- (20)

plazo

Cuentas por cobrar 120.000 200.000 80.000+ 70

Intangibles 2.200.000 1.500.000 700.000- (32)
Cargos diferidos 840.000 660.000 180.000- (21)
Otros activos 1.300.000 1.450.000 150.000+ 12
corrientes

Total activo no 10.410.000 9.910.000 500.000- (5)

corriente

Fuente de datos y llenado de la hoja de trabajo

Como se explicó en el activo corriente, aquí también el llenado de las tres primeras columnas se efectúa
con los datos de los estados financieros proporcionados por el cliente, si es auditoría por primera vez. Si es
auditoría recurrente, más de una vez, entonces toma los datos del año anterior de sus propios papeles de
trabajo y los coteja con los de su cliente.
A continuación mediante operaciones aritméticas establece las variaciones para cada uno de las cuentas y
el total, para obtener una visión de los principales cambios entre el primer y segundo ejercicio.
Esta hoja de trabajo muestra que la variación total no es significativa, sólo de 5 % de disminución, pero si
pueden serlo las partidas que la componen. En este caso, hay variaciones por aumentos y por
disminuciones en el comparativo respecto del periodo anterior.
El auditor concentrará su atención de manera preferente en las cuentas de mayor variación para la
investigación de causas o bien pondrá atención en alguna que no tuvo movimiento o registra baja
variación. Ello dependerá de lo previsto en el Programa de Auditoría para el rubro o del criterio del auditor
para hacerse de información a primera vista con estas variaciones.
Es conveniente establecer también los porcentajes de las variaciones, pues observadas las variaciones con
sus valores relativos se aprecia mejor el impacto de la misma, como se presenta en la quinta columna de la
hoja de trabajo. Es el caso de la cuenta propiedad planta y equipo el valor absoluto de aumento es por
300.000, cifra muy significativa, pero vista en términos relativos su porcentaje de aumento es de 6 %, lo
que da una perspectiva diferente para el análisis de las variaciones.

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Cédula de detalle
La sexta y última columna queda destinada a los comentarios y observaciones del auditor y anotaciones de
referencias cruzadas con cédulas de detalle empleadas, como se aprecia en el comentario de la primera
cuenta.
Posiblemente cada una de las cuentas de esta hoja tendrá uno o varios niveles de desagregación para el
trabajo del auditor. Por ejemplo, la cuenta propiedad, planta y equipo tendrá una cédula para cada
subgrupo como vehículos, maquinarias y dentro de estos las cédulas para cada bien, con las
especificaciones de costo, actualización monetaria, depreciaciones, mejoras, vida útil y demás información
útil.
De manera similar, habrá cédulas de detalle para las demás partidas incorporadas a esta hoja de trabajo.
En las cuentas por cobrar, estará el desglose de la cartera de clientes a largo plazo y detalles de
operaciones con cada uno de los clientes o grupos de clientes. Las inversiones, indicarán su tipo,
vencimientos, valuación, la de otros activos tendrá cédulas para los diferentes grupos y subgrupos que la
compongan. De ese modo, en las cédulas de detalle va quedando registrado el trabajo del auditor y las
evidencias encontradas.

5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA

Como se ha dicho, los resultados de la auditoría quedan en los papeles de trabajo del auditor en calidad de
evidencia para la opinión que expresará en su informe. Diferenciando las tres posibles opciones:

 Los que cumplen totalmente los objetivos previstos.

 Los que cumplen parcialmente los objetivos previstos.
 Los que no cumplen los objetivos previstos.

El objetivo expresa lo buscado o deseado, la prueba es el medio para la verificación y el resultado es el

material de evidencia.

Si el resultado es positivo, es decir, se cumple con el objetivo buscado en términos afirmativos, entonces el
auditor tiene información confiable para la opinión que debe emitir. En tal caso, su informe será un
informe limpio, sin salvedades. Si se cumple parcialmente, el auditor debe solicitar que se efectúen la
corrección o ajustes, lo mismo si el resultado es negativo y por tanto, no cumple el objetivo. Si el cliente
accede a la rectificación o subsana el inconveniente, entonces el resultado pasa a la categoría primera, la
de cumpliendo de objetivo.

Por el contrario, si el cliente no accede a efectuar el ajuste o a pesar de acceder no es posible rectificar la
situación problemática, el auditor considerará esa información para su opinión. En tales casos su informe
será con salvedad o incluso, según la gravedad, podrá negar la opinión.

Para los errores, fraudes u otras anomalías conviene preparar cédulas separadas de resúmenes para su
acopio y disponibilidad rápida de la información. La cédula siguiente muestra algunos posibles errores o
fraudes y causas probables de las faltas.

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 Resumen de resultados negativos en activos no corrientes

Área Descripción de error o falla Causa efectiva o probable

Uso de vehículos Se emplean vehículos de la Bitácora de viajes desactualizada,

empresa en fines de tipo personal sin evidencia de control en último
sin autorización. mes.

Depreciación de edificios El edificio se deprecia junto al No hay cuenta contable para

valor del inmueble y el terreno. edificio separada de terreno.

Inversiones de largo plazo Renovación de depósito a plazo, Jefatura de área financiera

con menor tasa a la de mercado. acéfala, durante dos meses.

Deudores largo plazo Deuda por cobrar de largo plazo Asientos de cierre por
con vencimiento a corto plazo no reclasificaciones de activos sin
se ha trasladado al activo revisión de supervisor
corriente.

Contrato para uso de marcas Suspensión del contrato para uso Incumplimiento de cláusula
de marca del producto XYZ. contractual sobre pago de los
derechos, en fecha convenida.

Estos ejemplos ilustran resultados negativos determinados en el trabajo de auditoría. La tercera columna
está indicando las causas efectivas o probables de la falla, error, o fraude encontrado. Estas faltas deben
ser informadas al cliente, indicando las recomendaciones correspondientes para evitarlas o subsanar la
falta. Y dependiendo de su gravedad formarán parte de la opinión contenida en el informe de auditoría.

En aquellos casos de ajustes contables para subsanar, errores, reclasificaciones o incorporaciones de

transacciones, el auditor deberá verificar su registro en los libros de contabilidad del cliente y actualizar los
saldos en las cuentas del balance en sus hojas de trabajo, para reflejar la situación corregida.

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