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INDICE
• Balance
• Estado de Resultados
• Estado de Flujo de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Notas a los estados financieros
En la clasificación financiera del balance, el primer grupo de activos es el que corresponde a los activos
corrientes, como se aprecia en la figura siguiente:
Activo no corriente
Patrimonio
Efectivo y equivalente de efectivo. Pertenecen a este grupo los saldos en caja, bancos, y valores e
inversiones que se liquidarán en un periodo no superior a tres meses desde la fecha del balance, tales
como depósitos a plazo, acciones, bonos u otras inversiones de fácil liquidación.
Inversiones de corto plazo. Corresponde a inversiones financieras cuyo plazo de liquidación está entre los
tres meses y un año. Entre ellos: depósitos a plazo, acciones, bonos u otras inversiones de fácil liquidación.
Cuentas por cobrar. Se refiere a las cuentas y documentos por cobrar a clientes, originadas en operaciones
de ventas al crédito, tales como facturas, letras o pagarés.
Otros activos corrientes. En este grupo es posible encontrar impuestos por recuperar o pagados por
anticipados (PPM, IVA Crédito, c impuestos de crédito a la capacitación, a compra de activos fijos u otros),
préstamos y anticipos al personal, otras cuentas deudoras.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
El programa de auditoría para los activos corrientes se debe estructurar considerando los resultados de la
evaluación del sistema de control interno efectuada en la visita interina. De ahí se deriva el alcance del
trabajo de auditoría y las pruebas a considerar en el examen de auditoría, lo que permite obtener la
información necesaria acerca de la razonabilidad de la información presentada, así como las evidencias que
respaldarán la opinión del auditor.
Un sistema de control interno sólido, bien estructurado y con controles adecuados a los riesgos requerirá
menos tiempo y pruebas de auditoría que uno sistema de control débil. Algo similar ocurrirá con el tamaño
de la organización auditada y el volumen de sus operaciones.
El cuadro siguiente muestra los principales procedimientos aplicables a los rubros de activo
corriente:
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Como se ha dicho las pruebas de auditoría son de dos tipos: a) pruebas de cumplimiento y b) pruebas
sustantivas o especificas. Las primeras se aplican principalmente en las evaluaciones del sistema de control
interno, para verificar si los controles se cumplen y en qué grados, de ahí su otra denominación como
pruebas de control. Las segundas se aplican para verificaciones específicas de saldos, de la documentación
de respaldo, la exactitud de cálculos, según los objetivos de la auditoría.
Pruebas de control
Control Prueba de control Resultado
Separar las funciones de Observar e indagar sobre las Existe manual de funciones
cobros con pagos en tesorería. funciones del personal y con segregación para pagos y
cumpliendo en su desempeño. cobros en tesorería.
Revisar la precisión numérica Seleccionar una muestra de De 50 facturas revisadas, hay
de las facturas de ventas, por facturas de ventas y evidencia de revisión por una
parte de un supervisor. examinarlas en busca de segunda persona en 40 de
evidencia de revisión por una ellas, 80 % de cumplimiento.
segunda persona.
Conciliar mensualmente las Revisar una muestra de 100 % de la muestra
cuentas corrientes bancarias. conciliaciones bancariasseleccionada con
durante el año. conciliaciones oportunas,
ajustes efectuados y saldos
correctos.
Utilizar nota de crédito para Seleccionar una muestra de los Falla de control. En 100 de la
ajustes a las ventas y cuentas abonos a clientes por razones muestra no se emplea notas
por cobrar. diferentes a pagos. créditos, se rebaja el ajuste de
facturas posteriores.
Por ejemplo, un objetivo en el examen de la propiedad planta y equipo, es verificar la propiedad de los
bienes, ¿cómo verificar?, ¿qué prueba efectuar? En este ejemplo, la prueba puede ser la revisión de si
existe la factura de compra y que esté a nombre de la empresa. Si el objetivo es constatar el valor del
mismo activo, la prueba será contrastar el valor registrado en la contabilidad con el de la factura. Si el
objetivo es verificar su valor en libro, las pruebas consistirán en verificar el costo, calcular la corrección
monetaria, calcular la depreciación y establecer el saldo.
PRUEBAS DE AUDITORÍA
En el recuadro que sigue se pueden observar pruebas de auditoría para diferentes rubros del activo
corriente:
Ctas. Ctes. de bancos Revisar registro con la confirmación de saldos del banco
y la conciliación.
Cotejar firmas autorizadas con nivel de cargos en el
cliente.
Una de las primeras hojas de trabajo es la que el auditor prepara con los datos comparados de ejercicio
presente y los del ejercicio inmediatamente anterior, para establecer las variaciones por cada un de las
cuentas objeto de su revisión, como se aprecia en el cuadro siguiente:
El llenado de las tres primeras columnas lo efectúa con los datos de los estados financieros proporcionados
por el cliente, si es auditoría por primera vez. Si es auditoría recurrente, más de una vez, entonces toma los
datos del año anterior de sus propios papeles de trabajo y los coteja con los de su cliente.
A continuación mediante operaciones aritméticas establece las variaciones para cada una de las cuentas y
el total, las que de inmediato le darán una visión de los principales cambios habidos entre el primer y
segundo ejercicio.
Como se observa en esta hoja de trabajo la variación total no es significativa, sólo de 4 %, pero sí pueden
serlo las partidas que la componen. En este caso, todas las variaciones son de disminuciones no
significativas respecto del periodo anterior, excepto en la cuenta cargos diferidos donde se ve un
incremento de saldo de más de 4 veces superior al del año anterior.
El auditor concentrará su atención de manera preferente en las cuentas de mayor variación para la
investigación de causas o bien pondrá atención en alguna que no tuvo movimiento o registra baja
variación. Ello dependerá de lo previsto en el Programa de Auditoría para el rubro o del criterio del auditor
para hacerse de información a primera vista con estas variaciones.
Para no dejarse influir sólo por los montos de las variaciones, es conveniente establecer también los
porcentajes de las variaciones, pues observadas las variaciones con sus valores relativos se aprecia mejor el
impacto de la misma, como se presenta en la quinta columna de la hoja de trabajo. Es el caso de la cuenta
Cargos Diferidos, cuyo aumento en 520 mill, sea o no una cifra relevante, pero al ver el porcentaje de
aumento de 473 % queda de manifiesto que se trata de un cambio significativo, objeto de verificación.
La secta y última columna queda destinada a los comentarios y observaciones del auditor, y anotaciones de
referencias cruzadas con cédulas de detalle empleadas, como se aprecia en el comentario de la cuenta
Cargos Diferidos.
En realidad cada una de las cuentas de esta hoja tendrá uno o varios niveles de desagregación para el
trabajo del auditor. Por ejemplo, la cuenta efectivo y equivalente de efectivo, tendrá una cédula para la
caja y su arqueo, otra para bancos y sus conciliaciones, otra para el efectivo equivalente y los diferentes
tipos de inversiones bajo este rubro. Y, esta última, a su vez, tendrá los documentos adjunto por las
confirmaciones de depósitos u otras evidencias.
De manera similar, habrá cédulas de detalle para la demás partidas incorporadas a esta hoja de trabajo. En
las cuentas por cobrar estará el desglose de la cartera de clientes y detalles de operaciones con cada uno
de los clientes o grupos de clientes. Las existencias tendrán cédulas para los diferentes productos, grupos
de productos o ubicaciones de los mismos. De ese modo, en las cédulas de detalle va quedando registrado
el trabajo del auditor y las evidencias encontradas.
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
Los resultados de la auditoría quedan en los papeles de trabajo del auditor en calidad de evidencia
para la opinión que expresará en su informe. Estos resultados pueden ser de tres tipos:
Cumple objetivo
Cumple parcialmente
No cumple objetivo
Si el resultado es positivo, es decir, se cumple con el objetivo buscado en términos afirmativos, entonces el
auditor tiene información confiable para la opinión que debe emitir. En tal caso su informe será un
informe limpio, sin salvedades. Si se cumple parcialmente, el auditor debe solicitar que se efectúen las
correcciones o ajustes, lo mismo si el resultado es negativo y por tanto, no cumple el objetivo. Si el cliente
Por el contrario, si el cliente no accede a efectuar el ajuste o, a pesar de acceder, no es posible rectificar la
situación problemática, el auditor considerará esa información para su opinión. En tales casos, su informe
será con salvedad o incluso, según la gravedad, podrá negar la opinión.
Los resultados de la auditoría se encuentran en los papeles de trabajo. Según el nivel de detalle estos
quedan registrados en las hojas de trabajo y cédulas de detalle, además de tener adjuntas los documentos
u otras evidencias.
Por lo general, los errores fraudes u otras anomalías dan lugar a cédulas separadas para su acopio y
disponibilidad rápida de la información. La cédula siguiente muestra algunos errores o fraudes y causas
probables de la falta.
Estos ejemplos ilustran resultados negativos determinados en el trabajo de auditoría. La tercera columna
está indicando las causas efectivas o probables de la falla, error, o fraude encontrado. Estas faltas deben
ser informadas al cliente, indicando las recomendaciones correspondientes para evitarlas o subsanar la
falta. Y dependiendo de su gravedad formarán parte de la opinión contenida en el informe de auditoría.