08 ContabilidadGubernamental XXII

NORMATIVA GENERAL DE LA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
NORMAS DE ADMINISTRACION FINANCIERA
LEY ORGÁNICA DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO

(DECRETO LEY N° 1.263, DE 1975 y sus modificaciones)
 Artículo 1º- El sistema de administración financiera del Estado comprende el conjunto de procesos
administrativos que permiten la OBTENCIÓN DE RECURSOS Y SU APLICACIÓN a la concreción de los
logros de los objetivos del Estado. La administración financiera incluye, fundamentalmente, los procesos
presupuestarios, de contabilidad y de administración de fondos.
 Artículo 3º- El presupuesto, la contabilidad y la administración de fondos estarán regidos por normas comunes
que aseguren la coordinación y la unidad de la gestión financiera del Estado.
ARTICULO 2° El sistema de administración financiera del

Estado comprende los servicios e instituciones que enumera,
los cuales para estos efectos se entenderá por Sector Público
Instituciones Centralizadas
Gobierno Central Instituciones Descentralizadas

Sector Público
Gobierno
Entidades Autónomas
General
Gobierno Local Municipalidades
No Financieras
Corporaciones
Públicas
Financieras
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACION
 Artículo 7º- El sistema de contabilidad funcionará sobre la

base de una descentralización de los registros a nivel de
los servicios, conforme lo determine el Contralor General y Institucional
centralizará la información global en estados financieros
de carácter general.
Táctico
(Ministerios o Sectores)
Global
(Contraloría General R.)
 Artículo 64º- El sistema de contabilidad

gubernamental será integral y aplicable a
todos los organismos del Sector Público.
Del Sistema de Contabilidad Gubernamental
 Artículo 63º- El sistema de contabilidad gubernamental es el conjunto de normas, principios y procedimientos

técnicos, dispuestos para recopilar, medir, elaborar, controlar e informar todos los ingresos, gastos, costos y otras
operaciones del Estado.
 Artículo 66º- Los registros y estados contables primarios que determine el Contralor General y que informen
sobre las operaciones presupuestarias, de fondos y de bienes, deberán ser llevados por las unidades de
contabilidad adscritas a los respectivos Servicios, y en la medida en que estas unidades estén en condiciones de
asumir las funciones operativas que se les asignen.
 Artículo 67º- Dichas unidades de contabilidad elevarán a la jefatura superior de cada institución los informes
y estados necesarios sobre la marcha económica-financiera de las dependencias del Servicio. Será de la
competencia de la Contraloría General de la República el control y supervisión técnico de las unidades
mencionadas en los incisos anteriores, con el fin de mantener la coordinación y uniformidad del sistema.
 Artículo 68º- Los servicios públicos deberán elaborar, al 31 de Diciembre de cada año, un balance de ingresos y
gastos y un estado de situación financiera...
NORMATIVA CONTABLE
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

RESOLUCION N° 16 DEL 2015, SUSTITUYE CIRCULAR N° 60.820 DEL 2005
ALCANCE
Actualizar las normas del sistema de contabilidad general de la Nación con los estándares internacionales de
contabilidad pública, como nuevas prácticas administrativas y comerciales.
CONSIDERACIÓN
 Tener presente que el sistema de contabilidad funciona sobre la base de una descentralización de los registros a
nivel de entes públicos y de una centralización de la información global en estados contables de agregación.
 Aplicar normativa contable de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad para el sector público
(NICSP), emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), a través del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB).
 Reconocer la ADOPCIÓN INDIRECTA de las NICSP.
 Avanzar en materia de rendición de cuentas, transparencia y comparabilidad, fijando criterios comunes y
uniformes a nivel nacional.
 Establecer de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2016, para todas las entidades del sector público a
que se refiere el artículo 2° del decreto ley N° 1.263, de 1975. Exceptúa Municipalidades y Universidades.
MARCO NORMATIVO CGR
RESOLUCION CGR N° 16/2015

NORMAS CONTABLES DEL SECTOR PUBLICO
INFORMACION ACTIVOS PATRIMONIALES
 Políticas Contables (NICSP 3)  Bienes Financieros (NICSP 28-29)  Impuestos (NICSP 23)
 Estados Financieros (NICSP 1-2-24)  Inversiones Asociadas y Negocios  Transferencias (NICSP 23)
Conjuntos (NICSP 7-8)
 Errores (NICSP 3)  Existencias (NICSP 12)  Multas (NICSP 23)
 Estimaciones Contables (NICSP 3)  Bienes de Uso (NICSP 5–17-21-26)  Ingresos de Transacciones con
Contraprestación (NICSP 9)
 Hechos Ocurridos después de fecha  Propiedades de Inversión (NICSP 16)  Arrendamientos (NICSP 13)
Presentación (NICSP 14)
 Información Financiera por  Activos Intangibles (NICSP 31)
SITUACIONES ESPECIALES
Segmentos (NICSP 18)
 Estados Financieros Consolidados  Agricultura (NICSP 27)  Concesiones (NICSP 32)
(NICSP 6)
 Información a Revelar sobre Partes  Deterioro de Activo Generadores y No
Relacionadas (NICSP 20) PASIVOS Generadores de Efectivo (NICSP 21-26)
 Activos Contingentes y Pasivos  Pasivos Financieros (NICSP 28 – 29)  Efectos de las Variaciones en los Tipos de
Contingentes (NICSP 19) Cambio de la Moneda Extranjera (NICSP 4)
 Provisiones (NICSP 19)  Beneficios a los Empleados (NICSP 25)
NO PREVISTAS EN NICSP
 Anticipos de Fondos
 Ajustes a Disponibilidades y Detrimento
 Costos de Estudios, Proyectos y Programas
 Fondos en Administración
LISTADO DE NICSP
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL

SECTOR PUBLICO (NICSP)
IDENTIFICACION NICSP IDENTIFICACION NICSP
De Lineamientos 17 Propiedades, Planta y Equipo
3 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores 19 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes
De Exposición 21 Deterioro del Valor de Activos No Generadores Efectivo
1 Presentación de Estados Financieros 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación
2 Estados de Flujos de Efectivo 25 Beneficios a los Empleados
6 Estados Financieros Consolidados y Separados 26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo
10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 27 Agricultura
14 Hechos Ocurridos después de la Fecha sobre la que se informa 28 Instrumentos Financieros: Presentación
18 Información Financiera por Segmentos 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector General 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
24 Presentación Información del Presupuesto en los Estados Financ. 31 Activos Intangibles
De Valorización y Revelar Información 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente
5 Costos por Préstamos Fluctuación de Monedas
9 Ingresos de Transacciones con Contraprestación 4 Efectos Variaciones en las Tasas de Cambio de la M/E
11 Contratos de Construcción De Negocios Asociados
12 Inventarios 7 Inversiones en Asociadas
13 Arrendamientos 8 Participación en Negocios Conjuntos
16 Propiedades de Inversión 20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NORMAS CGR
RES. CGR N° 16.- ESTADOS FINANCIEROS
INSTRUCCIONES OFICIO CGR. 073121, 14 de septiembre de 2015

 Normativa contable rige a contar del 1 de enero de 2016
 Activos, pasivos, ingresos y gastos que surjan a contar del 1 de enero de 2016, se deberán reconocer y valorizar de acuerdo
con la Resolución CGR N° 16, salvo que se solicite al Organismo Contralor extensión en el plazo, si las circunstancias lo
ameritan.
 Saldo iniciales al 1 de enero de 2016, de activos y pasivos se ajustarán a los nuevos requerimientos normativos, dando de
baja activos y pasivos cuyo reconocimiento no esté permitido y ajustando contra Resultados Acumulados.
 Proceso implica cambio en el plan de cuentas vigente
 Entidades deberán preparar un Balance General de apertura al inicio del ejercicio contable 2016.
 Estados financieros 2016 preparados en base a nueva normativa, no se presentarán en forma comparativa con ejercicio
contable 2015.
 DIPRES efectuará las adecuaciones técnicas en la plataforma SIGFE transaccional.
 Incluye Guía Práctica para la Conversión del Plan de Cuentas y Guía Práctica de Primera Adopción Resolución CGR. N°16
 Entrega Guía para la Implementación Institucional de las NICSP-CGR
CONSIDERACIONES
BASES Y FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Entidad
Contable
Bienes Dualidad Imputación

Devengado
Económicos Económica Presupuestaria
Unidad de Periodo de
Medida Tiempo
Gestión
Continuada
(Entidad en Marcha)
Exposición
IDENTIFICACION BIENES ECONOMICOS
9
TITULO
9 9
GRUPOS GRUPOS
9 9 9
Sub-Grupo Sub-Grupo Sub-Grupo
99 99 99 99
Cuenta Cuenta Cuenta Cuenta
Nivel 1 Nivel 1 Nivel 1 Nivel 1
99 99 99
Cuenta Cuenta Cuenta
Nivel 2 Nivel 2 Nivel 2
COMPOSICION DEL PLAN DE CUENTAS
PLAN DE
CUENTAS
4 5
1 2 3
INGRESOS GASTOS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
PATRIMONIALES PATRIMONIALES
11 31 41
21 INGRESOS 51
RECURSOS PATRIMONIO DEL
DEUDA CORRIENTE TRIBUTARIOS TRASPASOS AL FISCO
DISPONIBLES ESTADO
42 52
12 22 IMPOSICIONES PRESTACIONES DE
BIENES OTRAS DEUDAS PREVISIONALES SEGURIDAD SOCIAL
FINANCIEROS
43 53
13 23 INGRESOS GASTOS
BIENES CONSUMO Y DEUDA PUBLICA OPERACIONALES OPERACIONALES
EXISTENCIAS
44 54
TRANSFERENCIAS TRANSFERENCIAS
14 RECIBIDAS OTORGADAS
BIENES DE USO
45 55
VENTA DE ACTIVOS COSTO DE VENTA
15
OTROS ACTIVOS 46 56
OTROS INGRESOS OTROS GASTOS
16 PATRIMONIALES PATRIMONIALES
COSTOS PROYECTOS
57
Y PROGRAMAS
GASTOS EN
INVERSION PUBLICA
CONCEPTUALIZACION DEL PLAN DE CUENTAS
ACTIVOS
 11 RECURSOS DISPONIBLES: Comprende los recursos de fácil poder liberatorio en moneda nacional y extranjera, incluyendo derechos por cobrar del ciclo
operacional. Incluye entre otros:
 111 DISPONIBILIDADES M/N Comprende los recursos disponibles en moneda de curso legal que se encuentran en caja o en bancos.
 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS: Comprende los derechos a percibir recursos por las actividades desarrolladas por la entidad.
 12 BIENES FINANCIEROS: Comprende los derechos, valores y colocaciones originados dentro de la actividad principal o al margen de ella.
 13 BIENES DE CONSUMO Y EXISTENCIAS: Comprende los bienes adquiridos y/o fabricados para la venta o someterlos a un proceso de transformación para
su posterior enajenación.
 14 BIENES DE USO: Comprende los bienes muebles e inmuebles de larga duración
 15 OTROS ACTIVOS: Comprende los bienes no considerados en las clasificaciones anteriores.
 16 COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS: Comprende las acumulaciones de los costos incurridos en el seguimiento de la ejecución de proyectos y
programas de inversión que se encuentran en desarrollo.
PASIVOS
 21 DEUDA CORRIENTE: Comprende las obligaciones de pago por concepto de adquisición de bienes y servicios, impuestos y administración de recursos de
terceros., incluye entre otros:
 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS: Comprende las obligaciones financieras devengadas, originadas en la ejecución del presupuesto anual de gastos.
 22 OTRAS DEUDAS: Comprende las obligaciones no contempladas en los otros rubros de deuda
 23 DEUDA PÚBLICA: Comprende los compromisos monetarios adquiridos por el Estado, derivados de obligaciones de pago a futuro, o de empréstitos públicos
internos o externos, y los créditos de proveedores aprobados por las instancias públicas que correspondan.
PATRIMONIO
 31 PATRIMONIO DEL ESTADO: Comprende a la diferencia entre el activo y el pasivo.
INGRESOS PATRIMONIALES
 41 INGRESOS TRIBUTARIOS: Comprende los ingresos que obtiene el Estado, por vía tributaria, por concepto de impuestos directos e indirectos provenientes de
transferencias obligatorias de agentes económicos, exigidas por la legislación correspondiente sin ofrecer a cambio una contraprestación directa.
 42 IMPOSICIONES PREVISIONALES: Comprende los ingresos que obtienen los organismos del Estado y los fondos de seguridad social, constituidos por
aportes que, de acuerdo a la legislación vigente, corresponde enterar tanto a los empleadores como a los trabajadores, según corresponda, ya sean que pertenezcan a
los sectores público o privado.
Tachado exclusivamente para efectos explicativos iniciales
COMPOSICION DEL PLAN DE CUENTAS
CONCEPTUALIZACION PLAN DE CUENTAS (Continuación)
 43 INGRESOS OPERACIONALES: Comprende los ingresos por concepto de venta de bienes y/o servicios, tributos e ingresos financieros que son
consecuencia de la actividad propia de cada organismo del Estado.
 44 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS: Comprende los ingresos y donaciones que obtienen los organismos del Estado, ya sea que provengan del sector
privado, público y/o externo, sin efectuar contraprestación de bienes o servicios por parte de las entidades receptoras.
 45 VENTA DE ACTIVOS: Comprende los ingresos provenientes de la enajenación de activos físicos, venta de activos intangibles y la venta de
instrumentos financieros negociables.
 46 OTROS INGRESOS PATRIMONIALES: Comprende los ingresos no contemplados en las clasificaciones anteriores.
GASTOS PATRIMONIALES
 51 TRASPASOS AL FISCO: Comprende los íntegros a la Tesorería Fiscal de los impuestos, utilidades netas que arrojen los balances patrimoniales anuales
de las instituciones o empresas del Estado. Asimismo, se traspasaran los excedentes de caja de los servicios e instituciones, incluidos en la Ley de
Presupuestos del Sector Público, que no tengan aporte fiscal.
 52 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Comprende a los gastos por concepto de jubilaciones, pensiones, montepíos, desahucios y en general
cualquier beneficio de similar naturaleza, que se encuentren condicionados al pago previo de un aporte, por parte del beneficiario. Asimismo, se incluye
cualquier beneficio de seguridad social pagado por el empleador a sus empleados o ex empleados.
 53 GASTOS OPERACIONALES: Comprende los gastos por remuneraciones, aportes del empleador y otros relativos al personal, como asimismo los
derivados de adquisiciones de bienes de consumo, servicios no personales y gastos financieros, todos los cuales son necesarios para que los organismos de
Estado puedan realizar sus actividades habituales.
 54 TRANSFERENCIAS OTORGADAS: Comprende los gastos correspondientes a donaciones y transferencias corrientes o de capital que no representan
contraprestación de bienes o servicios.
 55 COSTO DE VENTA: Comprende los gastos por concepto de los costos de ventas de las inversiones financieras, de las existencias para la venta o
distribución, bienes de uso, bienes intangibles y propiedades de inversión, correspondientes al ejercicio.
 56 OTROS GASTOS PATRIMONIALES: Comprende los gastos no contemplados en las otras clasificaciones.
 57 GASTOS EN INVERSIÓN PÚBLICA: Comprende los gastos originados en estudios básicos y programas en inversión pública.
EJERCICIO PRACTICO
Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER

1. Adquisición de bienes a J. Pérez destinados a
procesos productivos $2.120
2. Inversión a mediano plazo, en el mercado de
capitales, BanChile $1.000,
3. Adquisición de inmueble destinado a sede
institucional a “Inmobiliaria S.A” $3.450
4. Estado de Pago por avance del proyecto ejecutado
por la empresa “Obras y Cía.” $1.290
5. Amortización de crédito otorgado por Organismo
Internacional $ 500.
6. Planilla de remuneraciones del personal
institucional, mes vigente, $1.410.
7. Compra de bienes a empresa “Porvenir” destinado al
funcionamiento de la entidad $470.
8. Entrega de recursos sin contraprestación de servicios
a becarios escolares $1.320.
9. Transferencia de fondos a BanChile por $1.000
(operación 2)
10. Pago a J. Pérez $1.200 por adquisición de bienes
(operación 1)
EJERCICIO PRACTICO
Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER

1. Vencimiento cuota de préstamos de fomento otorgados
a 10 beneficiarios $600.
2. Liquidación de Depósito a Plazo invertido en año
anterior, Banco Estado, por $960 e intereses $100.
3. Organismo Internacional autoriza desembolso de
crédito contratado $1.870.
4. Facturación de servicios prestados a M. Sanhueza
ascendente a $2.700
5. Giro Global emitido y aprobado por el Servicio de
Tesorería, autorizando aporte fiscal por $3.900
6. Facturación por venta de computadores dados de baja
en $250.
7. Valor libro computadores dados de baja asciende a $400
y depreciación acumulada $300
8. Depósito en cuenta bancaria liquidación depósito a
plazo e intereses por $1.060 (operación 2)
9. Transferencia de fondos del Servicio de Tesorería por
$3.900 (operación 5)
10. Depósito en cuenta bancaria cobro a M. Sanhueza
$1.350 (operación 4).
FLUJOS CUENTAS CONTABLES
NO TRANSACCIONAL
Flujos Financieros (Flujos Económicos)
Acción interna o interacción entre dos unidades
(Contabilidad Gubernamental)
(personas naturales o jurídicas), que no representan
ni derechos ni obligaciones de carácter monetario,
TRANSACCIONAL originados en:
(Flujos de Devengo /Monetarios) 1. Costo o consumo de bienes
Interacción tácita o explicita entre dos unidades 2. Permuta, donación, trueque u otras
(personas naturales o jurídicas), que de mutuo acuerdo transferencias en especies.
y consentimiento de carácter monetario, generan: 3. Ajuste en el volumen o valor de los activos o
1. Derechos (otorgante) u obligaciones (receptor), pasivos.
producto de trato, convenio o negociación.
2. Obtención y/o cesión de recursos monetarios de
fácil poder liberatorio.
FLUJO NO MONETARIO.
- Costo de venta de bienes inmuebles
FLUJO MONETARIO. - Costo de existencias para la venta
- Permuta de bienes inmuebles con tereceros
- Impuestos adeudados por contribuyentes - Donación recibida en especies
- Venta de bienes inmuebles - Deterioro en el valor de los bienes
- Adquisición de existencias para la venta - Variaciones en el tipo de cambio de las
- Inversiones en mercado de capitales de excedentes inversiones
de caja - Depreciación de los bienes muebles
- Recaudaciones de derechos por cobrar
- Pago de obligaciones a proveedores
-
-
Fondos entregados en calidad de anticipos
Recepción de fondos de intermediación
Flujos Económicos
(Contabilidad Gubernamental)
CICLO OPERACIONAL
D.L. N° 1.263, 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado

Artículo 12°- El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario
Artículo 68°- Los servicios públicos deberán elaborar, al 31 de Diciembre de cada año, un balance de ingresos
y gastos y un estado de situación financiera
Ciclo Operacional de la Gestión Financiera
31/12/20x4 01/01/20x5 31/12/20x5 01/01/20x6

Devengo
Efectivo
Económico
Apertura Cierre
CONCEPCION LOGICA DE LA
APERTURA
APERTURA
SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO
BALANCE GENERAL CON CIERRES TECNICOS

ENTIDAD "NNN"
AL 31 de DICIEMBRE de 20X4
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Banco Estado 170.000 Anticipos de Clientes 25.700
Anticipo a Proveedores 2.500 C x P de Gastos Presupuestarios 120.800
Anticipo a Rendir Cuenta 1.350 Empréstitos de Organismos Internacionales 358.510
C x C Ingresos Presupuestarios 23.850
Préstamos por Ventas a Plazo 300.000 PASIVOS 505.010
Deudores Transferencias Ctes. Sector Privado 20.000 Patrimonio Institucional 309.130
Deudores Dudosa Recuperación 103.450 Resultados Acumulados 43.000
Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 134.600 Resultado Ejercicio Anterior 2.190
Vehículos Terrestres 152.700
Depreciación Acumulada Vehículos Terrestres -49.120 PATRIMONIO 354.320
TOTAL ACTIVOS 859.330 859.330
NORMATIVA CONTABLE
ORIGEN DE CUENTAS PRESUPUESTARIAS

Normas establecen que los saldos de las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios, provenientes de derechos y
obligaciones de la ejecución del presupuesto, al término del ejercicio contable deben quedar saldadas.
 Saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios traspasando a la cuenta de Activo 12192 Cuentas por Cobrar de
Ingresos Presupuestarios.
Departamento Contabilidad: Proceso técnico de cierre de las cuentas de INGRESOS PRESUPUESTARIOS al

31 – diciembre – 20x4
Herram. Código Conceptos DEBE HABER
Contabilidad 12192 C x C Ingresos Presupuestarios 23.850
11507 C x C – Ingresos de Operación 21.350
11510 C x C – Venta de Activos No Financieros 500
11512 C x C – Recuperación de Préstamos 2.000
 Saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios traspasando a la cuenta de Pasivo 22192 Cuentas por Pagar de
Gastos Presupuestarios
Departamento Contabilidad: Proceso técnico de cierre de las cuentas de GASTOS PRESUPUESTARIOS al 31 –
diciembre – 20x4
Herram. Código Conceptos DEBE HABER
Contabilidad 21522 C x P – Bienes y Servicios de Consumo 118.800
21534 C x P – Servicio de la Deuda 2.000
22192 C x P Gastos Presupuestarios 120.800
DEMOSTRACION PRACTICA
APERTURA DEL EJERCICIO CONTABLE
Reconocimiento de los saldos acumulados de Activos, Pasivos y Patrimonio de los recursos y financiamientos administrados por las
unidades económicas, existentes al término del ejercicio inmediatamente anterior.
REGISTRO DE DIARIO
ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER
00
Apertura ?/01/20x5 Saldos iniciales Ejercicio 20x5
11102 Banco Estado 170.000
11401 Anticipos a Proveedores 2.500
11403 Anticipos a Rendir Cuenta 1.350
1210601 Deudores por Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 23.850
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 300.000
12401 Deudores de Dudosa Recuperación 103.450
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 134.600
1410501 Vehículos Terrestres 152.700
1490501 Depreciación Acumulada de Vehículos Terrestres 49.120
21401 Anticipos de Clientes 25.700
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 120.800
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 358.510
31101 Patrimonio Institucional 309.130
31102 Resultados Acumulados 43.000
31103 Resultado del Ejercicio 2.190
NOTA: Apertura sin reclasificación de corto y largo plazo en Bienes Financieros y Deuda, según Resolución N° 16/2015 de CGR..
FLUJOS DE DEVENGO
D.L. N° 1.263, 1975, LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

ARTÍCULO 19.- Los presupuestos de gastos son estimaciones del límite máximo a que pueden alcanzar los egresos y compromisos
públicos. Se entenderá por egresos públicos los pagos efectivos y por compromisos, las OBLIGACIONES QUE SE DEVENGUEN y
no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario.
ARTÍCULO 28.- El Ejecutivo podrá ordenar pagos, excediéndose de las sumas consultadas en los rubros correspondientes, en los
casos que a continuación se indican:
1. Para el cumplimiento de sentencias ejecutoriadas dictadas por autoridad competente.
2. Para devolver impuestos, contribuciones y derechos que el Estado deba reintegrar por cualquier causa.
3. Para atender el servicio de la deuda pública.
4. Para pago de jubilaciones, pensiones y montepíos y, en general, gastos de previsión social.
ARTÍCULO 25.- Los servicios públicos que determinan, recaudan o controlan fondos comunicarán a la Contraloría General, al 31 de
Diciembre de cada año, los INGRESOS DEVENGADOS Y NO PERCIBIDOS en la forma y fecha que ésta determine.
ARTICULO 16°.- Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan deberán proporcionar información para la toma de decisiones,
como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del Sector Público. Además, las clasificaciones utilizadas
deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los recursos públicos a nivel nacional, regional y local.
Por decreto supremo se determinarán las clasificaciones del presupuesto.
DECRETO N° 854/2004 MINISTERIO DE HACIENDA

CLASIFICACIÓN INSTITUCIONAL
 PARTIDA: Agrupación asignada a la Presidencia de la República, al Congreso Nacional, al Poder Judicial, a la
Contraloría General de la República, Ministerio Público, a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida “Tesoro
Público”
 CAPÍTULO: Subdivisión de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que se identifican con
presupuestos aprobados en forma directa en la Ley de Presupuestos.
 PROGRAMA: División presupuestaria de los Capítulos, en relación a funciones u objetivos específicos identificados
dentro de los presupuestos de los organismos públicos.
CLASIFICADOR DE INGRESOS Y GASTOS
Agrupaciones de acuerdo al origen del ingreso y el destino del gasto para los efectos de la ejecución presupuestaria e
información mensual
CLASIFICACIÓN POR OBJETO O NATURALEZA
 SUBTÍTULO: Agrupación de operaciones presupuestarias de características o naturaleza homogénea, que comprende un
conjunto de ítem.
 ÍTEM: Representa un “motivo significativo” de ingreso o gasto.
 ASIGNACIÓN: Corresponde a un “motivo específico” del ingreso o gasto.
 SUB-ASIGNACIÓN: Subdivisión de la asignación en conceptos de “naturaleza más particularizada”.
DECRETO N° 854/2004 MINISTERIO DE HACIENDA (Continuación)
CLASIFICACION DE COMPROMISOS
 PREAFECTACIÓN: Intenciones de gasto y que no originan obligaciones con terceros.
 AFECTACIÓN: Obligaciones con terceros sujetos a los procedimientos de perfeccionamiento
 COMPROMISO CIERTO: Obligaciones recíprocas con terceros contratantes. Incluyen obligaciones de

carácter legal y contractual asociadas al personal de planta y a contrata.
 COMPROMISO IMPLÍCITO: Gastos que por su naturaleza o convención, no pasan previamente por alguna
de las etapas de afectación anteriores
CLASIFICACIÓN POR INICIATIVAS DE INVERSIÓN
Asignaciones especiales mediante código y nombre del Banco Integrado de Proyectos (BIP), destinadas a la
identificación de los estudios, proyectos y programas de inversión.
CLASIFICACIÓN POR MONEDAS
Identificación presupuestaria de ingresos y gastos en moneda nacional y en monedas extranjeras, estas últimas
convertidas a dólares.
CLASIFICADOR DE INGRESOS
01 10 14
IMPUESTOS VTA ACTIVOS NO FINANC. ENDEUDAMIENTO
03 11
TRIBUTOS VTA ACTIVOS FINANC.
04 12
15
IMPOSICIONES PREVIS. RECUP. DE PRESTAMOS
SALDO INICIAL DE CAJA
05
TRANSFERENCIAS CTES
06
RENTAS DE LA PROPIEDAD
07
INGRESOS DE OPERACION
08
OTROS INGRESOS CTES
09
APORTE FISCAL
13
TRANSF. GTOS. DE CAPITAL
CLASIFICADOR DE GASTOS
21 29 34
GASTOS EN PERSONAL ADQ. ACTIVOS NO FINANC. SERVICIO DE LA DEUDA
22 30
BS Y SERVICIOS DE CONSUMO AD. ACTIVOS FINANCIEROS
23 31 35
PRESTAC. SEGURIDAD SOCIAL INICIATIVAS DE INVERSION SALDO FINAL DE CAJA
24 32
TRANSFERENCIAS CTES PRESTAMOS
25
INTEGROS AL FISCO
26
OTROS GASTOS CORRIENTES
27
APORTE FISCAL LIBRE
28
APORTE FISCAL SERV. DEUDA
33
TRANSF. DE CAPITAL
CONCEPTUALIZACION DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
 01 IMPUESTOS_ Comprende los ingresos recaudados exclusivamente por el Estado, por vía tributaria, por concepto de impuestos directos e indirectos provenientes de transferencias
obligatorias de agentes económicos, exigidas por la autoridad competente, sin ofrecer a cambio una contraprestación directa.
 03 TRIBUTOS SOBRE EL USO DE BIENES Y LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES: Comprende los ingresos de naturaleza coercitiva, asociados a la propiedad que ejerce
el Estado sobre determinados bienes y a las autorizaciones que otorga para la realización de ciertas actividades, que por su naturaleza requieren ser reguladas.
 04 IMPOSICIONES PREVISIONALES: Comprende los ingresos que perciben los organismos públicos y los fondos de seguridad social, constituidos por los aportes que de
acuerdo a la legislación previsional vigente corresponde enterar tanto a los empleadores como a los trabajadores, según corresponda, ya sean del sector público o privado.
 05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES: Corresponde a los ingresos que se perciben del sector privado, público y externo, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por
parte de las entidades receptoras. Se destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no están vinculadas o condicionadas a la adquisición de un activo por parte del beneficiario.
 06 RENTAS DE LA PROPIEDAD: Comprende los ingresos obtenidos por los organismos públicos cuando ponen activos que poseen, a disposición de otras entidades o personas
naturales.
 07 INGRESOS DE OPERACIÓN: Comprende los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o servicios que son consecuencia de la actividad propia de cada organismo del
sector público, o ventas incidentales relacionadas con las actividades sociales o comunitarias habituales de los ministerios y otras reparticiones de gobierno. Dichos ingresos incluirán
todos los impuestos que graven las ventas del organismo, como asimismo cualquier otro recargo a que estén sujetas.
 08 OTROS INGRESOS CORRIENTES: Corresponde a todos los otros ingresos corrientes que se perciban y que no puedan registrarse en las clasificaciones anteriores.
 09 APORTE FISCAL; Aporte complementario que otorga el Estado a través de la Ley de Presupuestos y sus modificaciones, destinado al financiamiento de gastos de los organismos
públicos como intereses y amortizaciones de la deuda interna y externa.
 10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS: Corresponde a ingresos provenientes de la venta de activos físicos de propiedad de los organismos del sector público, así como de
la venta de activos intangibles, tales como patentes, marcas, programas informáticos, la información nueva o los conocimientos especializados, cuyo uso esté restringido al organismo
que ha obtenido derechos de propiedad sobre la información.
 11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS: Corresponde a los recursos originados por la venta de instrumentos financieros negociables como valores mobiliarios e instrumentos
del mercado de capitales, que no se hubieren liquidado al 31 de diciembre del año anterior.
 12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS: Corresponde a los ingresos originados por la recuperación de préstamos concedidos en años anteriores, tanto a corto como a largo plazo.
 13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL: Corresponden a donaciones u otras transferencias, no sujetas a la contraprestación de bienes y/o servicios, y que
involucran la adquisición de activos por parte del beneficiario.
 14 ENDEUDAMIENTO: Comprende los recursos provenientes de la colocación de valores, la obtención de préstamos y los créditos de proveedores, aprobados por las instancias
públicas que correspondan.
CONCEPTUALIZACION DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
GASTOS PRESUPUESTARIOS
 21 GASTOS EN PERSONAL: Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos relativos al personal, consultan los
organismos del sector público para el pago del personal en actividad.
 22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO: Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el cumplimiento de
las funciones y actividades de los organismos del sector público.
 23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Comprende Prestaciones Previsionales; Prestaciones de Asistencia Social; y, Prestaciones Sociales del Empleador
 24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES: Comprende los gastos correspondientes a donaciones u otras transferencias corrientes que no representan la contraprestación de
bienes o servicios. Incluye aportes de carácter
 institucional y otros para financiar gastos corrientes de instituciones públicas y del sector externo.
 25 INTEGROS AL FISCO: Corresponde a los pagos a la Tesorería Fiscal. Incluye las entregas, que de acuerdo con los artículos 29 y 29 bis del DL. Nº 1.263 de 1975, deban
ingresarse a rentas generales de la Nación.
 26 OTROS GASTOS CORRIENTES: Comprende las devoluciones de gravámenes, contribuciones pagadas en exceso, retenciones, garantías, descuentos indebidos,
reembolsos y otros; compensaciones por daños a terceros y/o a la propiedad; 2% constitucional; y, aplicación fondos de terceros
 29 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCEROS: Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos existentes.
 30 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS: Comprende los gastos asociados a la compra de valores mobiliarios e instrumentos financieros que no se liquiden,
vendan o rescaten al 31 de diciembre del año en curso.
 31 INICIATIVAS DE INVERSIÓN: Comprende los gastos en que deba incurrirse para la ejecución de estudios básicos, proyectos y programas de inversión, incluidos los
destinados a Inversión Sectorial de Asignación Regional.
 32 PRÉSTAMOS: Comprende los gastos realizados por otorgamiento de los siguientes préstamos:
 33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL: Comprende todo desembolso financiero, que no supone la contraprestación de bienes o servicios, destinado a gastos de inversión o a
la formación de capital.
 34 SERVICIO DE LA DEUDA: Desembolsos financieros, consistentes en amortizaciones, intereses y otros gastos originados por endeudamiento interno o externo.
RESOLUCION DEL EJERCICIO PRACTICO
Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER Asociación Presupuestaria

1. Adquisición de bienes a J. Pérez destinados a 13 BS. DE CONSUMO Y EXISTENCIAS 2.120
procesos productivos $2.120 215 Acreedores Presupuestarios 2.120
2. Inversión a mediano plazo, en el mercado de 12 BIENES FINANCIEROS 1.000
capitales, BanChile $1.000, 215 Acreedores Presupuestarios 1.000
3. Adquisición de inmueble destinado a sede 14 BIENES DE USO 3.450
institucional a “Inmobiliaria S.A” $3.450 215 Acreedores Presupuestarios 3.450
4. Estado de Pago por avance del proyecto 16 COSTOS DE PROYECTOS Y PROG. 1.290
ejecutado por la empresa “Obras y Cía.” $1.290 215 Acreedores Presupuestarios 1.290
5. Amortización de crédito otorgado por 23 DEUDA PUBLICA 500
Organismo Internacional $ 500. 215 Acreedores Presupuestarios 500
6. Planilla de remuneraciones del personal 53 GASTOS OPERACIONALES 1.410
institucional, mes vigente, $1.410. 215 Acreedores Presupuestarios 1410
7. Compra de bienes a empresa “Porvenir” 53 GASTOS OPERACIONALES 470
destinado al funcionamiento de la entidad $470. 215 Acreedores Presupuestarios 470
8. Entrega de recursos sin contraprestación de 54 TRANSFERENCIAS OTORGADAS 1.320
servicios a becarios escolares $1.320. 215 Acreedores Presupuestarios 1.320
9. Transferencia de fondos a BanChile por 215 Acreedores Presupuestarios 1.000
$1.000 (operación 2) 111 Disponibilidad M/N 1.000
10. Pago a J. Pérez $1.200 por adquisición de 215 Acreedores Presupuestarios 1.200
bienes (operación 1) 111 Disponibilidad M/N 1.200
EJERCICIO PRACTICO
Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER Asociación Presupuestaria

1. Vencimiento cuota de préstamos de fomento 115 Deudores Presupuestarios 600
otorgados a 10 beneficiarios $600. 12 BIENES FINANCIEROS 600
115 Deudores Presupuestarios 1.060
2. Liquidación de Depósito a Plazo invertido en año
12 BIENES FINANCIEROS 960
anterior, Banco Estado, por $960 e intereses $100.
43 INGRESOS OPERACIONALES 100
3. Organismo Internacional autoriza desembolso de 115 Deudores Presupuestarios 1.870
crédito contratado $1.870. 23 DEUDA PÚBLICA 1.870
4. Facturación de servicios prestados a M. Sanhueza 115 Deudores Presupuestarios 2.700
ascendente a $2.700 43 INGRESOS DE OPERACIONALES 2.700
5. Giro Global emitido y aprobado por el Servicio de 115 Deudores Presupuestarios 3.900
Tesorería, autorizando aporte fiscal por $3.900 44 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS 3.900
6. Facturación por venta de computadores dados de 115 Deudores Presupuestarios 250
baja en $250. 45 VENTAS DE ACTIVOS 250
55 Costo de Venta 100
7. Valor libro computadores dados de baja asciende a
14 Bienes de Uso (depreciación) 300
$400 y depreciación acumulada $300
14 Bienes de Uso (Vehículo) 400
8. Depósito en cuenta bancaria liquidación depósito a 111 Disponibilidad M/N 1.060
plazo e intereses por $1.060 (operación 2) 115 Deudores Presupuestarios 1060
9. Transferencia de fondos del Servicio de Tesorería 111 Disponibilidad M/N 3.900
por $3.900 (operación 5) 115 Deudores Presupuestarios 3.900
10. Depósito en cuenta bancaria cobro a M. Sanhueza 111 Disponibilidad M/N 1.350
$1.350 (operación 4). 115 Deudores Presupuestarios 1.350
AGRUPACIONES PRESUPUESTARIAS
DERECHOS / ORIGEN DEL INGRESO OBLIGACIONES / DESTINO DEL GASTO

06 RENTAS DE LA PROPIEDAD 22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 Arriendo de Activos No Financieros 08 Servicios Generales

007 Pasajes, Fletes y Bodegajes
03 Intereses
008 Salas Cunas y/o Jardines Infantiles
10 VENTAS DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
09 Arriendos
01 Terrenos
002 Arriendo de Edificios
05 Máquinas y Equipos
003 Arriendo de Vehículos
14 ENDEUDAMIENTO 29 ADQUISICIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS
02 Endeudamiento Externo 01 Terrenos
002 Empréstitos 05 Máquinas y Equipos
003 Créditos de Proveedores 001 Máquinas y Equipos de Oficina
002 Maquinarias y Equipos para Producción
34 SERVICIO DE LA DEUDA
02 Amortización Deuda Externa
002 Empréstitos
003 Créditos de Proveedores
PRESUPUESTO FINANCIERO
Derechos
Obligaciones
Origen
Destino
EJEMPLO DE PRESUPUESTO
LEY DE PRESUPUESTOS AÑO 20X5

MINISTERIO DE XXXXXX Partida : 05
SERVICIO NNN Capitulo : 02
PROGRAMA YYY Programa : 01
INGRESOS $1.227.000
07 INGRESOS DE OPERACION 520.000
01 Venta de Bienes 520.000
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 70.000
03 Vehículos 70.000
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS 385.000
09 Por Ventas a Plazo 360.000
10 Ingresos por Percibir 25.000
14 ENDEUDAMIENTO 220.000
02 Endeudamiento Externo 220.000
002 Empréstitos 220.000
15 SALDO INICIAL DE CAJA 32.000
GASTOS $1.227.000
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 670.000
04 Materiales de Uso o Consumo 670.000
002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 670.000
32 PRESTAMOS 400.000
34 SERVICIO DE LA DEUDA 157.000
02 Amortización Deuda Externa 60.000
07 Deuda Flotante 97.000
EJEMPLO DE PRESUPUESTO – SITUACION INICIAL
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
Disponibilidades netas existentes al 01 de enero del año en ejecución, en cuenta corriente bancaria y efectivo (más)
fondos anticipados y no rendidos (menos) depósitos de terceros, en moneda nacional como extranjeras.
00 Fecha: 02 – enero – 20x5

Departamento Contabilidad: Apertura del ejercicio fiscal 20x5
Herramienta Código Conceptos DEBE HABER
Contabilidad 11102 Banco Estado 170.000
11401 Anticipo a Proveedores 2.500
11403 Anticipo a Rendir Cuenta 1.350
SUMATORIA DE SALDOS 173.850 25.700
SALDO INICIAL DE CAJA 148.150
35 SALDO FINAL DE CAJA

Estimación al 31 de diciembre del ejercicio presupuestario, en cuenta corriente bancaria y efectivo
(más) fondos anticipados y no rendidos (menos) depósitos de terceros, en moneda nacional como
extranjeras.
EJEMPLO DE PRESUPUESTO – SITUACION INICIAL
OFICIO CIRCULAR Nº 2, 2015, DEL MINISTERIO DE HACIENDA

Ajuste del Subtítulo 15 “Saldo Inicial de Caja”
 Saldo que exceda al incluido en el presupuesto, será destinada a solventar obligaciones y compromisos
devengados y NO pagado al término del ejercicio anterior
 Remanente se podrá utilizar sólo previa calificación del Ministerio de Hacienda
 Dentro del primer trimestre se deberán clarificar la situación real de los ítems 12-10 Ingresos por Percibir y
34-07 Deuda Flotante, y proponer las modificaciones presupuestarias.
Fecha: 02 – enero – 20x5

Conciliación de saldos de años anteriores
SALDO INICIAL DE CAJA 148.150
12192 C x C Ingresos Presupuestarios 23.850
22192 C x P de Gastos Presupuestarios 120.800
SUMATORIA DE MOVIMIENTOS 172.000 120.800
SALDO FINAL DE CAJA 51.200
INGRESOS $1.170.000
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 70.000
03 Vehículos 70.000
14 ENDEUDAMIENTO 220.000
02 Endeudamiento Externo 220.000
Gestión del 15 SALDO INICIAL DE CAJA 32.000
ejercicio GASTOS $1.130.000
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 670.000
04 Materiales de Uso o Consumo 670.000
32 PRESTAMOS 400.000
02 Amortización Deuda Externa 60.000
SUPERAVIT DE RECURSOS 40.000
10 Ingresos por Percibir 25.000
Gestión del 15 SALDO INICIAL DE CAJA 32.000
ejercicio anterior 34 SERVICIO DE LA DEUDA 97.000
DEFICIT DE FINANCIAMIENTO -40.000
GESTIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR
INICIAL MODIFICACION ACTUALIZADO

INGRESOS 57.000 115.000 172.000
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS 25.000 -1.150 23.850
10 Ingresos por Percibir 25.000 -1.150 23.850
15 SALDO INICIAL DE CAJA 32.000 116.150 148.150
GASTOS 97.000 75.000 172.000
34 SERVICIO DE LA DEUDA 97.000 23.800 120.800
07 Deuda Flotante 97.000 23.800 120.800
35 SALDO FINAL DE CAJA 0 51.200 51.200
DEFICIT DE FINANCIAMIENTO -40.000
SUPERAVIT DE FINANCIAMIENTO 40.000 0
MODIFICACION EJEMPLO PRESUPUESTO

MINISTERIO DE XXXXXX Partida :05
SERVICIO NNN Capitulo :02
PROGRAMA YYY Programa :01
INGRESOS $130.000
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS -44.150
09 Por Venta a Plazo -43.000
10 Ingresos por Percibir -1,150
GASTOS $130.000
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO -13.000
04 Materiales de Uso o Consumo -13.000
002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza -13.000
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 40.000
01 Al Sector Privado 40.000
32 PRESTAMOS 31.000
09 Por Venta a Plazo 31.000
02 Amortización Deuda Externa -4.000
002 Empréstitos -4.000
04 Intereses Deuda Externa 1.000
35 SALDO FINAL DE CAJA 51.200
EJEMPLO PRESUPUESTO ACTUALIZADO

MINISTERIO DE XXXXXX Partida :05
SERVICIO NNN Capitulo :02
PROGRAMA YYY Programa :01
INGRESOS INICIAL MODIFICACION ACTUALIZADO
07 INGRESOS DE OPERACIÓN 520.000 58.000 578.000
0701 Venta de Bienes 520.000 58.000 578.000
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 70.000 0 70.000
1003 Vehículos 70.000 0 70.000
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS 385.000 -44.150 340.850
1209 Por Venta a Plazo 360.000 -43.000 317.000
1210 Ingresos por Percibir 25.000 -1.150 23.850
14 ENDEUDAMIENTO 220.000 0 220.000
1402002 Empréstitos 220.000 0 220.000
15 SALDO INICIAL DE CAJA 32.000 116.150 148.150
Total Ingresos 1.227.000 130.000 1.357.000
GASTOS INICIAL MODIFICACION ACTUALIZADO
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 670.000 -13.000 657.000
2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 670.000 -13.000 657.000
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 0 40.000 40.000
2401 Al Sector Privado 0 40.000 40.000
32 PRÉSTAMOS 400.000 31.000 431.000
3209 Por Venta a Plazo 400.000 31.000 431.000
3402002 Empréstitos 60.000 -4.000 56.000
3404002 Empréstitos 0 1.000 1.000
3407 Deuda Flotante 97.000 23.800 120.800
35 SALDO FINAL DE CAJA 0 51.200 51.200
Total Gastos 1.227.000 130.000 1.357.000
GESTION FINANCIERA
(Obligación)
GESTION OPERACIONAL
(Destino del Gasto)
NORMATIVA CONTABLE
EJECUCIÓN DE GASTOS PRESUPUESTARIOS
OBJETO DEL GASTO
Aplicación de los recursos estimados como gastos en el presupuesto: Adquisición de activos financieros y no financieros,
otras inversiones de capital, otorgamiento de préstamos, transferencias y la disminución de pasivos financieros.
IMPUTACION PRESUPUESTARIA
Registrar como OBLIGACIÓN DE PAGAR, aun cuando sea en efectivo, al momento de generarse el hecho económico,
reconociendo asociación del clasificador presupuestario y el plan de cuentas contable.
EFECTO CONTABLE
Contabilizarse como ACREEDORES PRESUPUESTARIOS (Pasivo) y en forma simultánea reflejar como:
(i) Variaciones en la composición de un activo o un gasto, y/o
(ii) Disminución de otro pasivo o del Patrimonio neto.

PLAN DE CUENTAS
TÍTULO: 2 PASIVO
GRUPO: 21 DEUDA CORRIENTE
Comprende las obligaciones de pago por concepto de adquisición de bienes y servicios, impuestos y
administración de recursos de terceros.
SUBGRUPO: 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
Comprende las obligaciones financieras devengadas, originadas en la ejecución del presupuesto anual de gastos.
CUENTAS NIVEL 1:
21521 C x P – Gastos en Personal ↑ 1 Activos
21522 C x P – Bienes y Servicios de Consumo
21523 C x P – Prestaciones de Seguridad Social
21524 C x P – Transferencias Corrientes
21525 C x P – Íntegros al Fisco ↓ 2 Pasivos
21526 C x P – Otros Gastos Corrientes
21527 C x P – Aporte Fiscal Libre
21528 C x P – Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda
21529 C x P – Adquisición de Activos No Financieros ↓ 3 Patrimonio
21530 C x P – Adquisición de Activos Financieros
21531 C x P – Iniciativas de Inversión
21532 C x P – Préstamos
21533 C x P – Transferencias de Capital ↓ 5 Gtos. Patrimoniales
21534 C x P – Servicio de la Deuda
INTEGRACION DE GASTOS
VARIACION PATRIMONIAL OBLIGACIONES / DESTINO DEL GASTO

21522 C x P BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
53208 Servicios Generales 08 Servicios Generales
5320807 Pasajes, Fletes y Bodegajes 007 Pasajes, Fletes y Bodegajes
5320808 Salas Cunas y/o Jardines Infantiles 008 Salas Cunas y/o Jardines Infantiles
53209 Arriendos 09 Arriendos
1250202 Gastos Anticipados por Arriendo de Edificios
5320902 Arriendo de Edificios 002 Arriendo de Edificios
1250203 Gastos Anticipados por Arriendo de Vehículos

5320903 Arriendo de Vehículos 003 Arriendo de Vehículos
21529 C x P ADQUISICIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS 29 ADQUISICIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS

14201Terrenos 01 Terrenos
05 Máquinas y Equipos
14104 Máquinas y Equipos de Oficina 001 Máquinas y Equipos de Oficina
14102 Maquinarias y Equipos para Producción 002 Maquinarias y Equipos para Producción
21534 C x P SERVICIO DE LA DEUDA 34 SERVICIO DE LA DEUDA

02 Amortización Deuda Externa
23202 Empréstitos Organismos Internacionales 002 Empréstitos
23205 Créditos de Proveedores Externos 003 Créditos de Proveedores
CONFIGURACION DEL PLAN DE CUENTA
ASOCIACION PLAN DE CUENTAS / CLASIFICADOR - DEVENGO

PLAN DE CUENTAS PROPIEDADES (Clasificador Presupuestario)
CUENTAS CONTABLES DEBE HABER
1250202 Gastos Anticipados por Arriendo de Edificios 22.09.002 Arriendo de Edificios
1250203 Gastos Anticipados por Arriendo de Vehículos 22.09.003 Arriendo de Vehículos
14102 Maquinarias y Equipos para Producción 29.02.001 Maquinarias y Equipos para Producción
14104 Máquinas y Equipos de Oficina 29.05.001 Máquinas y Equipos de Oficina
14201 Terrenos 29.01 Terrenos
23202 Empréstitos Organismos Internacionales 34.02.002 Empréstitos
23205 Créditos de Proveedores Externos 34.02.003 Créditos de Proveedores
5320807 Pasajes, Fletes y Bodegajes 22.08.007 Pasajes, Fletes y Bodegajes
5320808 Salas Cunas y/o Jardines Infantiles 22.08.008 Salas Cunas y/o Jardines Infantiles
5320902 Arriendo de Edificios 22.09.002 Arriendo de Edificios
5320903 Arriendo de Vehículos 22.09.003 Arriendo de Vehículos
FLUJO DE ACTIVOS Y GASTOS PATRIMONIALES

01 Fecha; ?-mayo-20x5
 Bodega comunica recepción textos y otros materiales de la empresa “IMPRENTA LTDA.”, de acuerdo orden de compra del Depto.
Administrativo. Se destina: 10% al consumo institucional y 90% a existencias en bodega para la venta
 Departamento Contabilidad: Recibe Factura N° 00256 por $647.000 e informe de Bodega.
Herram. Flujo Código Conceptos DEBE HABER
FLUJO DE ACTIVOS
02 Fecha: ? – mayo - 20x5
 Departamento Convenio comunica otorgamiento de préstamos destinados al financiamiento venta a plazo de 30 entes ejecutores de
programas educacionales .
 Departamento Contabilidad: Recibe nómina de 30 beneficiarios del préstamo por $435.000
FLUJO DE PASIVOS

 Departamento de Deuda determina el monto de amortización e intereses del crédito del contrato con Organismo Internacional, a la fecha
vencimiento
 Departamento Contabilidad: Recibe informe de amortización a Organismo Internacional por $53.060 e de interés devengado y no
pagado por $1.900.
00
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 358.510
Norma sobre cálculo de intereses en términos Resolución N°16/2015 no consultado

RESOLUCIÓN DEMOSTRACION PRACTICA
REGISTRO DE DIARIO Asociación Presupuestaria

01
Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 582.300 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
5320402 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 64.700 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 647.000 22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
02
Financiero ?/05/20X5 Otorgamiento de préstamo por venta a plazo
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 435.000 3209 Por Venta a Plazo
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000 32 PRÉSTAMOS

03
Financiero ?/05/20X5 Amortización e intereses por crédito O.I.
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 53.060 3402002 Empréstitos
5330202 Intereses Deuda Externa por Empréstitos 1.900 3404002 Empréstitos
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 54.960 34 SERVICIO DE LA DEUDA

NORMATIVA CONTABLE
EJECUCION DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS
ORIGEN DEL INGRESO
Recursos financieros provenientes de: Impuestos y otros tributos, imposiciones previsionales, aporte fiscal, otras
transferencias, ingresos financieros, reembolso de préstamos, enajenación de activos, endeudamiento y otros ingresos
patrimoniales.
IMPUTACION PRESUPUESTARIA
Registrar como DERECHO A PERCIBIR, aun cuando sea en efectivo, al momento de generarse el hecho económico,
reconociendo asociación del clasificador presupuestario y el plan de cuentas contable
EFECTO CONTABLE
Contabilizarse como DEUDORES PRESUPUESTARIOS (Activo) y en forma simultánea como:
(i) Variaciones en la composición de un pasivo, o de un ingreso, y/o
(ii) Disminución de otro activo, o el incremento del patrimonio neto.

PLAN DE CUENTAS
TÍTULO: 1 ACTIVO
GRUPO: 11 RECURSOS DISPONIBLES
Comprende los recursos de fácil poder liberatorio en monedas nacional y extranjera
SUBGRUPO: 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS
Comprende los derechos a percibir recursos por las actividades desarrolladas por la entidad.
CUENTAS NIVEL 1:
11501 C x C – Impuestos 1 Activos ↓
11504 C x C – Imposiciones Previsionales
11505 C x C – Transferencias Corrientes
11506 C x C – Rentas de la Propiedad
2 Pasivos ↑
11507 C x C – Ingresos de Operación
11508 C x C – Otros Ingresos Corrientes
11509 C x C – Aporte Fiscal
11510 C x C – Venta de Activos No Financieros 3 Patrimonio ↑
11511 C x C – Venta de Activos Financieros
11512 C x C – Recuperación de Préstamos
11513 C x C – Transferencias para Gastos de Capital 4 Ingresos
11514 C x C – Endeudamiento. Patrimoniales ↑
INTEGRACION DE INGRESOS
VARIACION PATRIMONIAL DERECHOS / ORIGEN DEL INGRESO

11506 C X C RENTAS DE LA PROPIEDAD 06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
43301 Arriendo de Bienes de Uso y Prop. de Inversión 01 Arriendo de Activos No Financieros
43303 Intereses 03 Intereses
11510 C x C VENTAS DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 10 VENTAS DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

45301 Terrenos (método indirecto) 01 Terrenos
45305 Máquinas y Equipos (método indirecto) 05 Máquinas y Equipos
11512 C X C RECUPERACION DE PRESTAMOS 12 RECUPERACION DE PRESTAMOS
12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo (método directo) 04 De Fomento
12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo (método directo)
05 Médicos
12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo (método directo)
11514 C x C ENDEUDAMIENTO 14 ENDEUDAMIENTO

02 Endeudamiento Externo
23202Empréstitos de Organismos Internacionales 002 Empréstitos
23205 Créditos de Proveedores Externos 003 Créditos de Proveedores
ASOCIACION PLAN DE CUENTAS / CLASIFICADOR - DEVENGO

12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12.04 De Fomento
12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12.05 Médicos
12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo 12.05 Médicos
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales 14.02.002 Empréstitos
23205 Créditos de Proveedores Externos 14.02.003 Créditos de Proveedores
43301 Arriendo de Bienes de Uso y Prop. de Inversión 06.01 Arriendo de Activos No Financieros
43303 Intereses 06.03 Intereses
45301 Terrenos (método indirecto) 10.01Terrenos
45305 Máquinas y Equipos (método indirecto) 10.05 Máquinas y Equipos
FLUJO DE INGRESOS PATRIMONIALES

 Departamento de Cobranza factura 100 ventas de material educacional a entes ejecutores de programas.
 Departamento Contabilidad: Recibe copia de las Facturas 200 a 299 por un monto de $593.000
FLUJO DE PASIVOS
07 Fecha ? – mayo - 20x5
 Departamento de Deuda aprueba requerimiento de desembolso de crédito a Organismo Internacional, contrato CH-3842
 Departamento Contabilidad: Recibe formulario de desembolso aprobado por el Organismo Internacional por $130.000.
.
FLUJO DE ACTIVOS (Método Indirecto)

 Departamento de Administración solicita rematar 5 vehículos a DICREP.
 Departamento Contabilidad: Recibe Factura DICREP por remate de vehículos, monto de $45.000.
.
00
Nota: 5 vehículos se encuentran registrados en $52.000 y depreciación acumulada $12.300
FLUJO DE ACTIVOS (Método Directo)

 Departamento Convenios, genera nómina de entes ejecutores de programas educacionales, correspondiente a cuota amortización de
préstamo por venta a plazo, al vencimiento. Interés pactado se liquidan en última cuota.
 Departamento Contabilidad: Recibe nómina de cuotas de 54 entes ejecutores de programas ascendente a $210.000
00
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 300.000
02

04
Financiero ?/05/20X5 Facturación venta de bienes
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 593.000 07 INGRESOS DE OPERACIÓN
45201 Venta de Existencias 593.000 0701 Venta de Bienes
05
Financiero ?/05/20X5 Remate de vehículos institucionales
11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45.000 10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
45303 Venta de Vehículos 45.000 1003 Vehículos

06
Financiero ?/05/20X5 Recuperación de préstamos otorgados
11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 210.000 12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS
07
Financiero ?/05/20X5 Desembolso crédito Organismo Internacional
11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 130.000 14 ENDEUDAMIENTO
NORMATIVA CONTABLE
REGULACIONES DE GASTOS
Ajustes contables se registran con signo negativo, únicamente, cuando corresponden a la

regularización de la ejecución presupuestaria de gastos o cuando lo determine alguna norma
legal.
DEBE CUENTAS DE DESTINO HABER DEBE 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS HABER
CARGOS
ABONOS
Ajustes Positivos
o Negativos Ajustes Positivos o
Negativos
AJUSTES A FLUJOS DE GASTOS PRESUPUESTARIOS (Negativo)

 Bodega comunica devolución de materiales a la empresa “IMPRENTA LTDA, registrado como existencias en bodega para la venta
 Departamento Contabilidad: Recibe Nota Crédito del “IMPRENTA LTDA” N° 056 por $17.000: Flujo original registrado en
transacción 1.
01
AJUSTES A FLUJOS DE GASTOS PRESUPUESTARIOS (Positivo)

 Departamento de Deuda comunica diferencia en el cálculo del monto de amortización a Organismo Internacional, ascendiendo a $54.340,
en lugar de $53.060
 Departamento Contabilidad: Recibe informe diferencia amortización al Organismo Internacional por $1.280. Flujo original registrado
en transacción 3.
03
NORMATIVA CONTABLE
REGULACIONES DE INGRESOS
Ajustes contables se registran con signo negativo, únicamente, cuando corresponden a la

regularización de la ejecución presupuestaria de ingresos o cuando lo determine alguna norma
legal.
DEBE 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS HABER DEBE CUENTAS DE ORIGEN HABER
CARGOS ABONOS
Ajustes Positivos o Ajustes Positivos
Negativos o Negativos
AJUSTES A FLUJOS DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS (Negativo)

 Departamento Cobranza informa error en cálculo de factura por mayor cobro en precio de venta. Emite Notas de Crédito
 Departamento Contabilidad: Recibe copia de Notas de Crédito N°102 a 111, por un monto de $26.200. Flujo original registrado en
transacción 4
04
45201 Venta de Existencias 593.0000701 Venta de Bienes
AJUSTES A FLUJOS DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS (Positivo)

11 Fecha ? – mayo -20x5
 Departamento Administrativo recibe Nota de Débito de DICREP por remate de vehículos, ascendiendo el. monto del remate a $46.500
 Departamento Contabilidad: Recibe Nota de Débito de DICREP por diferencia en remate de vehículos $1.500. Flujo original registrado
en la transacción 5.
05

08
Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza -17.000 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo -17.000 22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
09
Financiero ?/05/20X5 Diferencia cuota amortización O.I.
10
Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación -26.200 07 INGRESOS DE OPERACIÓN
45201 Venta de Existencias -26.200 0701 Venta de Bienes
11
Financiero ?/05/20X5 Nota de débito por remate de vehículos
D.L. N° 1.263, 1975, LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Artículo 12.- El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario.
Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarán cerradas al 31 de diciembre de cada año. El saldo final de caja al cierre
de cada ejercicio y los ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarán al presupuesto siguiente.
A partir del 1º de enero de cada año no podrá efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.

 12.10 INGRESOS POR PERCIBIR
Comprende los ingresos devengados y no percibidos al 31 de Diciembre del año anterior, en conformidad a lo
dispuesto en el artículo Nº 12 del D.L. Nº 1.263 de 1975.
 34.07 DEUDA FLOTANTE
Corresponde a los compromisos devengados y no pagados al 31 de diciembre del ejercicio presupuestario, en
conformidad a lo dispuesto en los artículos Nº 12 y Nº 19 del D.L. Nº 1.263 de 1975.
DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS AÑOS ANTERIORES
Saldos de ingresos por percibir y deuda flotante presupuestarios de años anteriores, se traspasarán a las cuentas
de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios que correspondan.
0
GASTOS AÑOS ANTERIORES

12 Fecha: ?-enero-2004
 Departamento de Contabilidad: Traspasa a obligaciones por pagar del ejercicio presupuestario vigente, deuda flotante de años
anteriores de 10 acreedores por un monto de $95.700
INGRESOS AÑOS ANTERIORES

13 Fecha: ?-enero-2004
 Departamento de Contabilidad: Traspasa a derechos por cobrar del ejercicio presupuestario vigente, ingresos por percibir de años
anteriores de 5 deudores por un monto de $21.000.

12
Financiero ?/05/20X5 Traspaso deuda flotante años anteriores
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 95.700 3407 Deuda Flotante
13
Financiero ?/05/20X5 Traspaso ingresos por percibir años anteriores
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 21.000 1210 Ingresos por Percibir
MUESTREO DEL REGISTRO DE MAYOR
REGISTRO DE MAYOR (Flujos Financieros)

CUENTAS DEBE HABER SALDO
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 566.800
04 Financiero ?/05/20X5 Facturación venta de bienes 593.000
10 Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia -26.200
11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 46.500
05 Financiero ?/05/20X5 Remate de vehículos institucionales 45.000
11 Financiero ?/05/20X5 Nota de débito por remate de vehículos 1.500
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 435.000 210.000
02 Financiero ?/05/20X5 Otorgamiento de préstamo por venta a plazo 435.000
06 Financiero ?/05/20X5 Recuperación de préstamos otorgados 210.000
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 630.000
01 Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales 647.000
08 Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias -17.000
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000
02 Financiero ?/05/20X5 Otorgamiento de préstamo por venta a plazo 435.000
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 151.940
03 Financiero ?/05/20X5 Amortización e intereses por crédito O.I. 54.960
09 Financiero ?/05/20X5 Diferencia cuota amortización O.I. 1.280
12 Financiero ?/05/20X5 Traspaso deuda flotante años anteriores 95.700
12 Financiero ?/05/20X5 Traspaso deuda flotante años anteriores 95.700
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 54.340 130.000
03 Financiero ?/05/20X5 Amortización e intereses por crédito O.I. 53.060
07 Financiero ?/05/20X5 Desembolso crédito Organismo Internacional 130.000
09 Financiero ?/05/20X5 Diferencia cuota amortización O.I. 1.280
BALANCE DE COMPROBACION SIN APERTURA
CUENTAS CONTABLES DEBITOS CREDITOS

11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 566.800
11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 231.000
11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 130.000
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 630.000
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 151.940
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 54.340 130.000
45201 Venta de Existencias 566.800
45303 Venta de Vehículos 46.500
5330202 Intereses Deuda Externa por Empréstitos 1.900
TOTALES 2.191.240 2.191.240
EJECUCION PRESUPUESTARIA
CONCEPTOS PRESUPUESTARIOS Actualizado Devengo Saldo Presup.

07 INGRESOS DE OPERACIÓN 578.000 566.800 11.200
0701 Venta de Bienes 578.000 566.800 11.200
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 70.000 46.500 23.500
1003 Vehículos 70.000 46.500 23.500
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS 340.850 231.000 109.850
1209 Por Venta a Plazo 317.000 210.000 107.000
1210 Ingresos por Percibir 23.850 21.000 2.850
14 ENDEUDAMIENTO 220.000 130.000 90.000
1402002 Empréstitos 220.000 130.000 90.000
TOTAL EJECUCION INGRESOS 1.208.850 974.300 234.550
15 SALDO INICIAL DE CAJA 148.150 148.150
Total Ingresos 1.357.000 974.300 382.700
CONCEPTOS PRESUPUESTARIOS Actualizado Devengo Saldo Presup.
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 657.000 630.000 27.000
2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 657.000 630.000 27.000
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 40.000 0 40.000
2401 Al Sector Privado 40.000 0 40.000
32 PRÉSTAMOS 431.000 435.000 -4.000
3209 Por Venta a Plazo 431.000 435.000 -4.000
3402002 Empréstitos 56.000 54.340 1.660
3404002 Empréstitos 1.000 1.900 -900
3407 Deuda Flotante 120.800 95.700 25.100
TOTAL EJECUCION GASTOS 1.305.800 1.216.940 88.860
35 SALDO FINAL DE CAJA 51.200 51.200
Total Gastos 1.357.000 1.216.940 140.060
RESUMEN DE FLUJO TRANSACCIONAL - DEVENGO
ESTIMACION EJECUCION
Métodos
ACTIVOS ↓  Directo
 Indirecto
PRESUPUESTO
PASIVOS ↑
DE INGRESOS
PATRIMONIO ↑
↑ DEUDORES
↑ ACTIVOS
PRESUPUESTO
DE GASTOS ↓ PASIVOS
↓ PATRIMONIO ACREEDORES ↑
FLUJOS DE EFECTIVO
PLAN DE CUENTAS
PLAN DE
CUENTAS
11 21
RECURSOS DISPONIBLES DEUDA CORRIENTE
111
Disponibilidades M/N
112
Disponibilidades M/E
113
Fondos Especiales
114 214
Anticipos y Aplicación Fondos Depósitos de Terceros
D H D H
115 215
Deudores Presupuestarios Acreedores Presupuestarios
116 216
Ajustes de Disponibilidades Ajustes a Disponibilidades
119 219
Traspasos Interdependencias Traspasos Interdependencias
ASOCIACION PLAN DE CUENTAS / CLASIFICADOR - EFECTIVO

PAGO DE OBLIGACIONES
RECAUDACION DE DERECHOS
PAGOS DE OBLIGACIONES
OBLIGACIONES A PAGAR
Gasto presupuestario se reconoce como pagado con la materialización del desembolso en forma
de efectivo o de otros recursos disponibles.
111 DISPONIBILIDAD M/N

DEBE
112 DISPONIBILIDAD M/E HABER
DEBE 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS HABER
NO APLICA
Abonos Cargo (Devengo)
SUBTITULOS DE
Giros
GASTOS
Bancarios
PRESUPUESTARIO
PAGO DE OBLIGACIONES
 Departamento Tesorería ordena mediante transferencia de fondos pago a: “IMPRENTA LTDA.” $323.500 (transacciones 1 y 8); y,
Organismo Internacional $39.500 (transacciones 3 y 9)
 Departamento de Contabilidad: Recibe nómina de pagos.
01
08
Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza -17.000 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo -17.00022 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
03
09
Financiero ?/05/20X5 Diferencia cuota amortización O.I.
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 1.28034 SERVICIO DE LA DEUDA
PAGOS AÑOS ANTERIORES

15 Fecha:?– mayo - 20x5
 Departamento Tesorería ordena mediante transferencia de fondos pago a: 9 acreedores de años anteriores por $75.700 (transacciones 12).
 Departamento de Contabilidad: Recibe nómina de pagos.
12
Financiero ?/05/20X5 Traspaso deuda flotante años anteriores
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 95.700 3407 Deuda Flotante
COBROS DE DERECHOS CON TERCEROS
DERECHOS A PERCIBIR
Ingreso presupuestario se reconoce como percibido con la materialización del cobro en forma de
efectivo o de otros recursos disponibles.
111 DISPONIBILIDAD M/N

DEBE
112 DISPONIBILIDAD M/E DEBE 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS HABER
HABER
NO APLICA
Cargos (Devengo)
Abonos
Depósitos SUBTITULOS DE
Bancarios INGRESOS
PRESUPUESTARIO
RECAUDACION DE DERECHOS
- Departamento Tesorería deposita en cuenta bancaria recaudación por cobro a: DICREP por $45.000 (transacciones 5 y, 11); recaudación
de 40 deudores de préstamos por $170.000 (transacción 6); y, desembolso del Organismo Internacional por $130.000 (transacción 7).
- Departamento de Contabilidad: Recibe nómina de recaudaciones.
05
45303 Venta de Vehículos 45.0001003 Vehículos
11
Financiero ?/05/20X5 Nota de débito por remate de vehículos
45303 Venta de Vehículos 1.5001003 Vehículos
06
Financiero ?/05/20X5 Recuperación de préstamos otorgados
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 210.0001209 Por Venta a Plazo
07
Financiero ?/05/20X5 Desembolso crédito Organismo Internacional
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 130.0001402002 Empréstitos
RECAUDACIONES AÑOS ANTERIORES

- Departamento Tesorería deposita en cuenta bancaria recaudación por cobro a: 4 deudores de años anteriores por $19.000 (transacción
13)
- Departamento de Contabilidad: Recibe nómina de recaudaciones
13
Financiero ?/05/20X5 Traspaso ingresos por percibir años anteriores
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 21.000 1210 Ingresos por Percibir
REGISTRO DE DIARIO
Asociación Presupuestaria
14
Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del ejercicio
15
Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del año anterior
16
Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del ejercicio
17
Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del año anterior
MARCO NORMATIVO
COMPENSACION OBLIGACIONES A PAGAR
Gasto presupuestario se reconoce como pagado con la materialización del desembolso en forma de efectivo
o de otros recursos disponibles o consecuencia de una disminución de un deudor presupuestario
(compensación)
COMPENSACION DERECHOS A PERCIBIR
Ingreso presupuestario se reconoce como percibido con la materialización del cobro en forma de efectivo o
de otros recursos disponibles o consecuencia de una disminución de una obligación presupuestaria
(compensación).
DEBE 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS HABER DEBE 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS HABER
NO APLICA NO APLICA
(Devengo)
Abonos Cargos (Devengo)
SUBTITULOS DE SUBTITULOS DE
INGRESOS GASTOS
PRESUPUESTARIO PRESUPUESTARIO
COMPENSACION DEUDORES – ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

 Departamento Contabilidad: De acuerdo a condiciones pactadas compensa cobro de 30 facturación venta de material educacional con
otorgamiento de préstamos destinado al financiamiento a plazo (transacciones 2, 4 y 10), por un monto de $435.000.
02
04
45201 Venta de Existencias 593.0000701 Venta de Bienes
10
Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación -26.200 07 INGRESOS DE OPERACIÓN
45201 Venta de Existencias -26.2000701 Venta de Bienes
REGISTRO DE DIARIO
18
Financiero ?/05/20X5 Compensación 30 facturaciones y préstamos
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 435.00007 INGRESOS DE OPERACIÓN
MARCO NORMATIVO
ANTICIPOS PRESUPUESTARIOS
Gastos presupuestarios incorporados al presupuesto en virtud de una norma legal, deben contabilizarse como
Acreedores Presupuestarios y recuperaciones como Deudores Presupuestarios.

32 PRÉSTAMOS
 32.06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
Comprende los anticipos de recursos entregados a contratistas que, de conformidad a los reglamentos de contratación vigentes, se
otorgan para la ejecución de estudios de pre-inversión y proyectos de inversión identificados en los presupuestos de los
respectivos organismos.
 32. 07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Comprende los préstamos a que tiene derecho legal el personal, que por razones de trabajo deba cambiar su lugar de residencia
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS
 06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
Comprende las recuperaciones por anticipos de recursos entregados a contratistas que, de conformidad a los reglamentos de
contratación vigentes, se otorgan para la ejecución de estudios de pre-inversión y proyectos de inversión identificados en los
presupuestos de los respectivos organismos.
 07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
Comprende los ingresos por concepto de amortizaciones de préstamos, otorgados al personal, que por razones de trabajo deba
cambiar su lugar de residencia..
MARCO NORMATIVO
ANTICIPOS NO PRESUPUESTARIOS
Entrega de fondos en calidad de anticipos sin constituir una obligación ni afectar la ejecución presupuestaria,
deben contabilizarse como Anticipos de Fondos hasta la rendición de cuenta: Destinados a adquisiciones de
bienes, prestaciones de servicios, cometidos funcionarios y otros adelantos análogos,.
RENDICION DE CUENTA
 Documentación de rendición de cuenta se debe reconocer en Acreedores Presupuestarios
 Pagos se deben aplicar los fondos de anticipos contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios.
 Reintegro de fondos no aplicados se deben registrar como incremento en las disponibilidades.

ANTICIPOS DE FONDOS
DEBE 114 ANTICIPOS DE FONDOS HABER DEBE 215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS HABER
Cargos Abonos Cargos Abonos
Aplicación Compensación de Obligaciones

Entrega de
Rendición de Cuenta Obligaciones Por Pagar
Fondos
DEBE 111 DISPONIBILIDADES HABER DEBE CONTRACUENTAS HABER
Cargos Abonos Cargos
Giro Objeto del Gasto

Reintegro de
Bancario Presupuestario
Fondos Anticipados
ENTREGA DE ANTICIPOS A RENDIR CUENTA

 Departamento de Adquisiciones solicita fondos a rendir cuenta, con el objeto de efectuar adquisición urgente de textos y otros materiales.
Departamento de Tesorería da curso al requerimiento por un monto de $35.000
 Departamento Contabilidad: Recibe documentos con aprobación de anticipo de fondos por $35.000
GASTOS PRESUPUESTARIOS
20 Fecha:? – mayo - 20x5
 Departamento de Adquisición rinde cuenta de fondos, adjuntando documentación por adquisición textos y otros materiales destinados a la
actividad institucional por $31.500.
 Departamento Contabilidad: Recibe documentos de gastos efectuados con anticipo de fondos a rendir cuenta.
RENDICION DE CUENTA
21 Fecha: ?– mayo - 20x5
 Departamento de Tesorería informa abono en cuenta bancaria por $3.500, correspondiente a rendición de cuenta del Departamento
Administrativo
 .Departamento Contabilidad: Recibe documentos de reintegro de fondos anticipados y liquida deuda compensando con anticipo.
ANTICIPOS DE FONDOS A PROVEEDORES

 Departamento de Adquisiciones firma contrato con empresa “PROVEEDORES TEXTOS LTDA”, consultando entrega de anticipo de
fondos. Departamento de Tesorería da curso a requerimiento mediante transferencia de fondos por $50.000.
 Departamento Contabilidad: Recibe documentos por anticipo de fondos a “PROVEEDORES TEXTOS LTDA” por $50.000..
MARCO NORMATIVO
DEPOSITOS DE TERCEROS
Recepción de fondos sin constituir un derecho a percibir ni afectar la ejecución presupuestaria, deben
contabilizarse como Depósitos de Terceros hasta la aplicación o reintegro: Fondos de intermediación, garantía u
otro fondos análogos.
APLICACIÓN DE DEPOSITOS
 Materialización de transacción se debe reconocer como Deudores Presupuestarios
 Cobros se deben aplicar los fondos recibidos contra las cuentas de Deudores Presupuestarios, de acuerdo a
condiciones pactadas.
 Reintegro de fondos no aplicados se deben registrar como disminución de disponibilidades.
DEPOSITOS DE TERCEROS
DEBE 115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS HABER DEBE 214 DEPOSITOS DE TERCEROS HABER
Cargos Abonos Cargos Abonos
Derechos por Compensación Aplicación de Recepción de

Cobrar con Depósito Depósitos Fondos
DEBE 111 DISPONIBILIDADES HABER DEBE CONTRACUENTAS HABER
Cargos Abonos Abonos
Depósito Reintegro de Origen del Ingreso

Bancario Depósito Presupuestario
FLUJO DE DEPOSITOS DE TERCEROS

 Departamento Tesorería registra depósito en cuenta bancaria fondos de 5 entes ejecutores de programas educacionales, ascendente a $
78.000. Incluye depósito del programa “EDUCACION ESPERADA”, destinado a garantizar entrega de material en fecha próxima, por
$15.000
 Departamento Contabilidad: Recibe antecedentes de depósitos clientes por $78.000
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
 Departamento de Cobranza factura venta a ente ejecutor de programa educacional “EDUCACION ESPERADA”, por $23.000.
 .Departamento Contabilidad: Recibe facturación de venta de material de enseñanza.
COMPENSACIÓN DEPÓSITO DE TERCEROS

 Departamento Tesorería informa abono en cuenta bancaria por $8.000 del programa “EDUCACION ESPERADA”
 .Departamento Contabilidad: Liquida derecho por cobrar mediante compensación con depósito de tercero $15.000 y depósito bancario
REGISTRO DE DIARIO
19
Financiero ?/05/20X5 Fondos a rendir cuenta
20
Financiero ?/05/20X5 Rendición de cuenta de anticipo
21
Financiero ?/05/20X5 Compensación y reintegro de anticipo
22
Financiero ?/05/20X5 Entrega anticipo de fondos a proveedor
11401 Anticipos a Proveedores 50.000
23
Financiero ?/05/20X5 Depósito de cliente por venta a futuro
24
Financiero ?/05/20X5 Factura por venta de bienes
45201 Venta de Existencias 23.000 0701 Venta de Bienes
25
Financiero ?/05/20X5 Compensación depósito de tercero y bancario
TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS
TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS
Transferencias destinadas a cumplir determinadas finalidades y que NO se incorporan al presupuesto del

organismo receptor, por constituir fondos en administración:
 Organismo receptor registra un Pasivo
 Organismo otorgante registra un Activo
APLICACIÓN DE FONDOS
Organismo receptor si aplica recursos, reconoce la entrega de fondos en administración (Activo)

conjuntamente con la disminución de disponibilidades.
RENDICION DE CUENTA
 Organismo RECEPTOR regulariza las cuentas de Administración y Aplicación de Fondos
 Entidad OTORGANTE contabiliza el devengo y pago que importa la ejecución presupuestaria de gasto.
 Fondos no utilizados por el organismo receptor deben ser RESTITUIDOS al organismo otorgante.
Entrega Fondos
Entidad Entidad
A B
Rinde Cuenta
FONDOS EN ADMINISTRACION
 Departamento de Tesorería informa que FNDR entrega recursos destinados a intermediación con terceros, de acuerdo a convenio pactado,
siendo depositados en la cuenta bancaria por $105.000.
 Departamento Contabilidad: Recibe documentos con antecedentes del FNDR
APLICACION FONDOS EN ADMINISTRACION

 Departamento de Tesorería efectúa transferencia de fondos de recursos del FNDR a 10 beneficiarios, de conformidad con convenio,
ascendiendo a $70.000.
 Departamento Contabilidad: Recibe documentos de entrega de recursos FNDR
RENDICION DE CUENTA FONDOS EN ADMINISTRACION

 Departamento Contabilidad: Rinde cuenta al FNDR por recursos entregado a 10 beneficiarios, adjuntando la documentación.
TRANSFERENCIAS PRESUPUESTARIAS
TRANSFERENCIAS PRESUPUESTARIAS
Transferencias que se otorgan a otras entidades o terceros previstas en la Ley de Presupuestos.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Comprende los gastos correspondientes a donaciones u otras transferencias corrientes que no representan la
contraprestación de bienes o servicios. Incluye aportes de carácter institucional y otros para financiar gastos corrientes
de instituciones públicas y del sector externo.
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
Comprende todo desembolso financiero, que no supone la contraprestación de bienes o servicios, destinado a gastos
de inversión o a la formación de capital.
CONTABILIZACION
Organismo Otorgante
 Transferencia monetaria sin rendición de cuenta, se reconoce como gasto patrimonial.
 Transferencia monetaria con rendición de cuenta, se reconoce Activo - Deudores por Transferencia Reintegrable -,
gasto patrimonial se refleja en la medida que se cumplan condiciones pactadas.
TRANSFERENCIA CON RENDICION DE CUENTA

 Departamento de Convenio informa aprobación Resolución otorgando Transferencia Corriente a la Fundación “Nuevo Amanecer”, con
rendición de cuenta, ascendente a $10.000
 .Departamento Contabilidad: Recibe antecedentes que otorga transferencia a rendir cuenta
ENTTREGA FONDOS DE TRANSFERENCIA

 Departamento de Tesorería comunica transferencia electrónica de fondos a Fundación “Nuevo Amanecer”, por $10.000
 .Departamento Contabilidad: Recibe comunicación de transferencia electrónica de fondos
REGISTRO DE DIARIO
26
Financiero ?/05/20x5 Fondos intermediación del FNDR
21405 Administración de Fondos 105.000
27
Financiero ?/05/20X5 Aplicación fondos intermediación del FNDR
11405 Aplicación de Fondos en Administración 70.000
28
Financiero ?/05/20X5 Rendición de fondos intermediación del FNDR
21405 Administración de Fondos 70.000
11405 Aplicación de Fondos en Administración 70.000
29
Financiero ?/05/20X5 Otorgamiento de transferencia con rendición
1210601 Deudores por Transferencias Corrientes al Sector Privado 10.000 2401 Al Sector Privado
21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 10.00024 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
30
Financiero ?/05/20X5 Pago de transferencia corriente
21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 10.000 24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
NORMATIVA CONTABLE
INVERSIONES FINANCIERAS EN EL EJERCICIO FISCAL
 Adquisiciones y ventas de instrumentos financieros negociables, tales como: Depósitos a Plazo, Cuotas de Fondos
Mutuos, Bonos, etc., con vencimiento en el ejercicio presupuestario, deben contabilizarse en las cuentas de Fondos
Especiales.
 (C.G.R. Res. 16 Plan de Cuentas) Fondos Especiales: Comprende las inversiones financieras de carácter
transitorio efectuadas con excedentes estacionales de caja, cuya liquidación y/o rescate se efectuara durante el
ejercicio contable.
 (M.H. Oficio Circular N°2, enero 2005 numeral 16). Venta y Compra de Activos Financieros: Las
operaciones de compra y venta de instrumentos financieros que se efectúen durante el ejercicio presupuestario se
contabilizarán extra presupuestariamente.
 Saldos de las cuentas de Inversiones Temporales al 31 de cada año, debe traspasarse a las cuentas de Acreedores
Presupuestarios como Adquisición de Activos Financieros.
 (M.H. Oficio Circular N°2, enero 2005 numeral 16). Venta y Compra de Activos Financieros: Las inversiones
financieras que al 31 de diciembre del ejercicio vigente no se liquiden, vendan o rescaten, atendida su fecha de
vencimiento, constituirán gastos del período.
Los recursos obtenidos de la venta de instrumentos financieros que no se hubieren liquidado al 31 de diciembre del
año anterior, se registrará presupuestariamente como ingresos del período.
CICLO OPERACIONAL
Ciclo Operacional de la Gestión Financiera
10/02/20x5 30/11/20x5 10/06/20x6
Inversión Liquidación Liquidación

Depósito a Plazo Depósito a Plazo Depósito a Plazo
$10.000 $7.000 $3.000
Saldo es Gasto Ingreso

Flujo No
Presupuestario Presupuestario
Presupuestario
$3.000 $3.000
INVERSIONES FINANCIERAS DENTRO DEL EJERCICIO FISCAL

31 Fecha: ?– abril – 20x5
 Departamento de Tesorería efectúa depósito a plazo a 30 días en el BancoEstado, por $130.000.
 Departamento Contabilidad: Recibe antecedentes del depósito a plazo a recuperar en el ejercicio fiscal.
RENTABILIDAD DE LA INVERSION DENTRO DEL EJERCICIO FISCAL

32 Fecha: ?– abril – 20x5
 Departamento de Tesorería comunica que depósito a plazo ha generado una rentabilidad de $217
 .Departamento Contabilidad: Recibe comunicación de rentabilidad
LIQUIDACION DE INVERSION EFECTUA EN EL EJERCICIO FISCAL

32 Fecha 30 – mayo – 20x5
 Departamento de Tesorería comunica rescate depósito a plazo de $130.000 más la rentabilidad de $217
 Departamento Contabilidad: Recibe comunicación del rescate de depósito a plazo y rentabilidad
REGISTRO DE DIARIO
31
Financiero 30/04/20x5 Depósito a plazo a 30 días
1130101 Depósitos a Plazo 130.000
32
Financiero ?/05/20X5 Rentabilidad depósito a plazo 30 días
11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 217 06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
43303 Intereses 217 0603 Intereses
33
Financiero ?/05/20X5 Rescate depósito a plazo y rentabilidad
1130101 Depósitos a Plazo 130.000
11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 217 06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
Total general 5.138.324 5.138.324
RESUMEN DE FLUJO TRANSACCIONAL - MONETARIOS
↓ ↑Depósitos de Compensación ↑ ↓ Anticipos de

Terceros Fondos
_ _
Devolución
Reintegro
Depósitos
Egresos
Compensación
Compensación
_ _ _
DISPONIBILIDADES
Cobros
Pagos
Deudores Compensación Acreedores
Presupuestarios Presupuestarios
REGISTRO DE MAYOR
CUENTAS CONTABLES DEBE HABER SALDO
11102 Banco Estado 858.717 733.700 125.017
00 Apertura ?/01/20x5 Saldos iniciales Ejercicio 20x5 170.000 170.000
14 Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del ejercicio 363.000 -193.000
15 Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del año anterior 75.700 -268.700
16 Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del ejercicio 345.000 76.300
17 Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del año anterior 19.000 95.300
19 Financiero ?/05/20X5 Fondos a rendir cuenta 35.000 60.300
21 Financiero ?/05/20X5 Compensación y reintegro de anticipo 3.500 63.800
22 Financiero ?/05/20X5 Entrega anticipo de fondos a proveedor 50.000 13.800
23 Financiero ?/05/20X5 Depósito de cliente por venta a futuro 78.000 91.800
25 Financiero ?/05/20X5 Compensación depósito de tercero y bancario 8.000 99.800
26 Financiero ?/05/20x5 Fondos intermediación del FNDR 105.000 204.800
27 Financiero ?/05/20X5 Aplicación fondos intermediación del FNDR 70.000 134.800
30 Financiero ?/05/20X5 Pago de transferencia corriente 10.000 124.800
31 Financiero 30/04/20x5 Depósito a plazo a 30 días 130.000 -5.200
33 Financiero ?/05/20X5 Rescate depósito a plazo y rentabilidad 130.217 125.017
11403 Anticipos a Rendir Cuenta 36.350 35.000 1.350
19 Financiero ?/05/20X5 Fondos a rendir cuenta 35.000 36.350
21 Financiero ?/05/20X5 Compensación y reintegro de anticipo 35.000 1.350
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 589.800 458.000 131.800
04 Financiero ?/05/20X5 Facturación venta de bienes 593.000 593.000
10 Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia -26.200 566.800
18 Financiero ?/05/20X5 Compensación 30 facturaciones y préstamos 435.000 131.800
24 Financiero ?/05/20X5 Factura por venta de bienes 23.000 154.800
25 Financiero ?/05/20X5 Compensación depósito de tercero y bancario 23.000 131.800
BALANCE DE COMPROBACIÓN
APERTURA FLUJOS FINANCIEROS ACUMULADO
CUENTAS CONTABLES
Deudor Acreedor Débitos Créditos Deudor Acreedor
11102 Banco Estado 170.000 688.717 733.700 125.017
1130101 Depósitos a Plazo 130.000 130.000 0
11401 Anticipos a Proveedores 2.500 50.000 52.500
11403 Anticipos a Rendir Cuenta 1.350 35.000 35.000 1.350
11405 Aplicación de Fondos en Administración 70.000 70.000 0
11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 217 217 0
11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 46.500 45.000 1.500
11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 231.000 189.000 42.000
11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 130.000 130.000 0
1210601 Deudores por Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000 10.000 30.000
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 23.850 21.000 2.850
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 300.000 435.000 210.000 525.000
12401 Deudores de Dudosa Recuperación 103.450 103.450
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 134.600 565.300 699.900
1410501 Vehículos Terrestres 152.700 152.700
1490501 Depreciación Acumulada de Vehículos Terrestres 49.120 49.120
21401 Anticipos de Clientes 25.700 15.000 78.000 88.700
21405 Administración de Fondos 70.000 105.000 35.000
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 355.000 661.500 306.500
21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 10.000 10.000 0
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000 435.000 0
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 115.200 151.940 36.740
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 120.800 95.700 25.100
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo 358.510 54.340 130.000 434.170
31101 Patrimonio Institucional 309.130 309.130
31102 Resultados Acumulados 43.000 43.000
31103 Resultado del Ejercicio 2.190 2.190
43303 Intereses 217 217
45201 Venta de Existencias 589.800 589.800
45303 Venta de Vehículos 46.500 46.500
5320402 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 96.200 96.200
5330202 Intereses Deuda Externa por Empréstitos 1.900 1.900
TOTALES 908.450 908.450 4.229.874 4.229.874 1.966.167 1.966.167
ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
INGRESOS PRESUPUESTARIOS Actualizado Devengo Efectivo Por Percibir Por Ejecutar

06 RENTAS DE LA PROPIEDAD 217 217 0 -217
07 INGRESOS DE OPERACIÓN 578.000 589.800 458.000 131.800 -11.800
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 70.000 46.500 45.000 1.500 23.500
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS 340.850 231.000 189.000 42.000 109.850
14 ENDEUDAMIENTO 220.000 130.000 130.000 0 90.000
TOTAL EJECUCION INGRESOS 1.208.850 997.517 822.217 175.300 211.333
TOTAL INGRESOS 1.357.000 997.517 822.217
GASTOS PRESUPUESTARIOS Actualizado Devengo Efectivo Por Pagar Por Ejecutar
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 657.000 661.500 355.000 306.500 -4.500
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 40.000 10.000 10.000 0 30.000
32 PRÉSTAMOS 431.000 435.000 435.000 0 -4.000
34 SERVICIO DE LA DEUDA 177.800 151.940 115.200 36.740 25.860
TOTAL EJECUCION GASTOS 1.305.800 1.258.440 915.200 343.240 47.360
35 SALDO FINAL DE CAJA 51.200
TOTAL GASTOS 1.357.000 1.258.440 915.200
RESULTADO PRESUPUESTARIO 0 -260.923 -92.983
FINANCIAMIENTO Devengo Efectivo
115 DEUDORES PRESUPUETARIOS 175.300
215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS -343.240
114 ANTICIPOS DE FONDOS 50.000 50.000
214 DEPOSITOS DE TERCEROS -98.000 -98.000
111 DISPONIBILIDADES M/N -44.983 -44.983
IGUAL RESULTADO PRESUPUESTARIO -260.923 -92.983
FLUJOS ECONOMICOS
MARCO NORMATIVO
MOVIMIENTOS ECONÓMICOS
Registro de los flujos NO transaccionales, tales como: depreciación, deterioro, costo de venta,
amortización, y otros de igual naturaleza, como documentación de rendiciones de cuentas o movimientos
de carácter transaccional en especies.
PLAN DE CUENTAS
PLAN DE
CUENTAS
4 5
1 2 3
INGRESOS GASTOS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
PATRIMONIALES PATRIMONIALES
11 31 41
21 INGRESOS 51
RECURSOS PATRIMONIO DEL
DEUDA CORRIENTE TRIBUTARIOS TRASPASOS AL FISCO
DISPONIBLES ESTADO
42 52
12 22 IMPOSICIONES PRESTACIONES DE
BIENES FINANCIEROS OTRAS DEUDAS PREVISIONALES SEGURIDAD SOCIAL
43 53
13 23 INGRESOS GASTOS
BIENES CONSUMO Y DEUDA PUBLICA OPERACIONALES OPERACIONALES
CAMBIO
44 54
TRANSFERENCIAS TRANSFERENCIAS
14 CORRIENTES OTORGADAS
BIENES DE USO
45 55
VENTA DE ACTIVOS COSTO DE VENTA
15
OTROS ACTIVOS 46 56
OTROS INGRESOS OTROS GASTOS
16 PATRIMONIALES PATRIMONIALES
COSTOS PROYECTOS
57
Y PROGRAMAS
GASTOS EN INVERSION
PUBLICA
RENDICION DE CUENTA DE TRANSFERENCIA

34 Fecha: ? – mayo– 20x5
 Departamento de Convenio informa aprobación de rendición de cuentas por Transferencia otorgadas a la Fundación “Nuevo Amanecer”
ascendente a $20.000, correspondiente $13.000 por recursos entregados en el año anterior y $7.000 en el ejercicio vigente.
 Departamento Contabilidad: Recibe antecedentes de rendición de cuenta
REGISTRO DE MAYOR DEBE HABER Asociación Presupuestaria

00 Apertura ?/01/20x5 Saldos iniciales Ejercicio 20x5 20.000
29 Financiero ?/05/20X5 Otorgamiento de transferencia con rendición 10.000 2401 Al Sector Privado
COSTO VENTA DE EXISTENCIAS

35 Fecha: ?– mayo – 20x5
 Bodega informa entrega de textos y otros materiales durante el proceso de venta, ascendiendo a $489.210, aplicando método costo
promedio.
 Departamento Contabilidad: Ajusta el stock de existencias

01 Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales 582.300 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
08 Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias -17.000 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza

04 Financiero ?/05/20X5 Facturación venta de bienes 593.000 0701 Venta de Bienes
10 Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia -26.200 0701 Venta de Bienes
24 Financiero ?/05/20X5 Factura por venta de bienes 23.000 0701 Venta de Bienes
COSTO VENTA DE VEHCULO

 Departamento Contabilidad: Registra baja de vehículos rematados, ascendiendo el valor libro $52.000, depreciación acumulada
$12.300


45303 Venta de Vehículos 46.500

05 Financiero ?/05/20X5 Remate de vehículos institucionales 45.0001003 Vehículos
11 Financiero ?/05/20X5 Nota de débito por remate de vehículos 1.5001003 Vehículos
DETRIMENTO EN LA EXISTENCIA DE BIENES

 Departamento Administrativo informa pérdida de existencias de textos y otros materiales controlados por Bodega, siendo avaluada en
$90.600 y formulada denuncia a Tribunales.
 Departamento de Contabilidad: Ajusta el stock de existencias

01 Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales 582.300 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza
08 Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias -17.000 2204002 Textos y Otros Materiales de Enseñanza

04 Financiero ?/05/20X5 Facturación venta de bienes 593.000 0701 Venta de Bienes
10 Financiero ?/05/20X5 Diferencia mayor cobranza en venta existencia -26.200 0701 Venta de Bienes
24 Financiero ?/05/20X5 Factura por venta de bienes 23.000 0701 Venta de Bienes
AJUSTE DEPRECIACION

 .Departamento de Contabilidad: Ajusta al cálculo de la depreciación de vehículos terrestres por error en determinación al término del
ejercicio anterior, ascendente a $5.000. (Ajuste contra resultados acumulados)
TRASPASO DE RESULTADO AÑO ANTERIOR

 .Departamento de Contabilidad: Ajusta el resultado año anterior ascendente a $2.190 traspasando a resultado acumulado

REGISTRO DE DIARIO
34
Economico ?/05/20X5 Aprobación rendición de cuenta transferencia
54101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000
35
Economico ?/05/20X5 Costo venta de bienes
55201 Costo de Venta de Existencias 489.210
36
Economico ?/05/20X5 Costo remate de vehículos
5530301 Costo de Venta de Vehículos Terrestres 39.700
37
Económico ?/05/20X5 Detrimento de stock de existencias
17101 Detrimento de Bienes 90.600
38
Economico ?/05/20X5 Ajuste depreciación año anterior
39
Economico ?/05/20X5 Traspaso resultado año anterior
31103 Resultado del Ejercicio 2.190
RESUMEN DE FLUJOS ECONOMICOS
FLUJOS ECONOMICOS
11
↑ 1 Activos RECURSOS 1 Activos ↓
DISPONIBLES
↓ 2 Pasivos 21
DEUDA CORRIENTE
2 Pasivos ↑
↓ 3 Patrimonio 3 Patrimonio ↑
↓ 5 Gtos. Patrimoniales 4 Ingr. Patrimoniales ↑

REGISTRO DE MAYOR
CUENTAS CONTABLES DEBE HABER SALDO
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 699.900 579.810 120.090
01 Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales 582.300 716.900
08 Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias -17.000 699.900
35 Economico ?/05/20X5 Costo venta de bienes 489.210 210.690
37 Economico ?/05/20X5 Detrimento de stock de existencias 90.600 120.090
1410501 Vehículos Terrestres 152.700 52.000 100.700
36 Economico ?/05/20X5 Costo remate de vehículos 52.000 100.700
21401 Anticipos de Clientes 15.000 103.700 -88.700
00 Apertura ?/01/20x5 Saldos iniciales Ejercicio 20x5 25.700 -25.700
23 Financiero ?/05/20X5 Depósito de cliente por venta a futuro 78.000 -103.700
25 Financiero ?/05/20X5 Compensación depósito de tercero y bancario 15.000 -88.700
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 355.000 661.500 -306.500
01 Financiero ?/05/20X5 Compra de textos y otros materiales 647.000 -647.000
08 Financiero ?/05/20X5 Nota de crédito por devolución compra existencias -17.000 -630.000
14 Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del ejercicio 323.500 -306.500
20 Financiero ?/05/20X5 Rendición de cuenta de anticipo 31.500 -338.000
21 Financiero ?/05/20X5 Compensación y reintegro de anticipo 31.500 -306.500
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Saldo Flujos Financieros Flujos Económicos Saldo

CUENTAS CONTABLES
Inicial Débitos Créditos Débitos Créditos Final
11102 Banco Estado 170.000 688.717 733.700 125.017
1130101 Depósitos a Plazo 130.000 130.000 0
11401 Anticipos a Proveedores 2.500 50.000 52.500
11403 Anticipos a Rendir Cuenta 1.350 35.000 35.000 1.350
11405 Aplicación de Fondos en Administración 70.000 70.000 0
11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 217 217 0
11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 46.500 45.000 1.500
11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 231.000 189.000 42.000
11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 130.000 130.000 0
1210601 Deudores por Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000 10.000 20.000 10.000
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 23.850 21.000 2.850
12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 300.000 435.000 210.000 525.000
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 134.600 565.300 579.810 120.090
1410501 Vehículos Terrestres 152.700 52.000 100.700
1490501 Depreciación Acumulada de Vehículos Terrestres -49.120 12.300 5.000 -41.820
17101 Detrimento de Bienes 90.600 90.600
21401 Anticipos de Clientes -25.700 15.000 78.000 -88.700
21405 Administración de Fondos 70.000 105.000 -35.000
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 355.000 661.500 -306.500
21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 10.000 10.000 0
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000 435.000 0
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 115.200 151.940 -36.740
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios -120.800 95.700 -25.100
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo -358.510 54.340 130.000 -434.170
31101 Patrimonio Institucional -309.130 -309.130
31102 Resultados Acumulados -43.000 5.000 2.190 -40.190
31103 Resultado del Ejercicio -2.190 2.190 0
43303 Intereses 217 -217
45201 Venta de Existencias 589.800 -589.800
45303 Venta de Vehículos 46.500 -46.500
5320402 Textos y Otros Materiales de Enseñanza 96.200 96.200
5330202 Intereses Deuda Externa por Empréstitos 1.900 1.900
54101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000 20.000
55201 Costo de Venta de Existencias 489.210 489.210
5530301 Costo de Venta de Vehículos Terrestres 39.700 39.700
Total general 0 4.229.874 4.229.874 659.000 659.000 0
REGISTROS AUXILIARES
 Las cuentas contables de Activo y Pasivo requieren ser complementados con registros auxiliares que
individualicen en forma detallada y pormenorizada los derechos u obligaciones con personas naturales o
jurídicas, valores, colocaciones o existencias de bienes tangibles e intangibles .
 Es requisito sine qua non establecer una relación biunívoca, entre los movimientos contables de las
cuentas de mayor con las anotaciones del conjunto de registros auxiliares asociados, en términos de
flujos como saldos.
 Los registros auxiliares pueden adoptar distintas denominaciones: cuentas corrientes, analíticos, mayor
auxiliar, carteras financieras / no financieras u otras denominaciones.
 Los registros auxiliares están conformados por datos de carácter fijo y datos variables.
 La identificación de datos fijos demanda un repositorio común de personas y bienes, que facilite la
identificación transversal en las cuentas contables que activen los registros auxiliares.
 En el control de los bienes tangibles se pueden anexar elementos de carácter físico como disponer de
mecanismos de individualización: clase, subclase o agrupación que permita control individual, piezas o
grupo de bienes.
CARTERAS FINANCIERAS
CARTERAS NO FINANCIERAS
Saldo Saldo
CUENTAS CONTABLES
Inicial Final
11102 Banco Estado 170.000 125.017
1130101 Depósitos a Plazo 0
11401 Anticipos a Proveedores 2.500 52.500
11403 Anticipos a Rendir Cuenta 1.350 1.350
11405 Aplicación de Fondos en Administración 0
11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 0
11507 Cuentas por Cobrar – Ingresos de Operación 131.800 CARTERAS
11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 42.000 FINANCIERAS
11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 0
1210601 Deudores por Transferencias Corrientes al Sector Privado 20.000 10.000
12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 23.850 2.850
1310402 Existencias de Textos y Otros Materiales de Enseñanza 134.600 120.690
1410501 Vehículos Terrestres 152.700 100.700
1490501 Depreciación Acumulada de Vehículos Terrestres -49.120 -36.820
17101 Detrimento de Bienes 90.000
21401 Anticipos de Clientes -25.700 -88.700
21405 Administración de Fondos -35.000
21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo
21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes
-306.500
0
CARTERAS NO
21532 Cuentas por Pagar – Préstamos
21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda -36.740
0 FINANCIERAS
22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios -120.800 -25.100
23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo -358.510 -434.170
REGISTRO DE MAYOR
CARTERAS FINANCIERAS
Cuenta: 11102 Banco Estado
ENTIDAD BANCARIA Banco Estado
N° CTA. BANCARIA 0-568970-3 Gastos de Funcionamiento
FECHA REF N° Trans DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
00 Apertura del ejercicio 100.000 100.000
TE-01234 14 Pago de obligaciones del ejercicio 323.500 -223.500
TE-01236 15 Pago de obligaciones del año anterior 75.700 -299.200
16 Recaudación por cobros del ejercicio 45.000 -254.200
REGISTRO DE MAYOR 16 Recaudación por cobros del ejercicio 170.000 -84.200
CUENTAS CONTABLES DEBE HABER SALDO 17 Recaudación por cobros del año anterior 19.000 -65.200
11102 Banco Estado 858.717 733.700 125.017 TE-01237 19 Fondos a rendir cuenta 35.000 -100.200
00 Apertura ?/01/20x5 Saldos iniciales Ejercicio 20x5 170.000 170.000 21 Compensación y reintegro de anticipo 3.500 -96.700
14 Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del ejercicio 363.000 -193.000 TE-01239 22 Entrega anticipo de fondos a proveedor 50.000 -146.700
15 Financiero ?/05/20X5 Pago de obligaciones del año anterior 75.700 -268.700 TE-01239 30 Pago de transferencia corriente 10.000 -156.700
16 Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del ejercicio 345.000 76.300 23 Depósito de cliente por venta a futuro 78.000 -78.700
17 Financiero ?/05/20X5 Recaudación por cobros del año anterior 19.000 95.300 25 Compensación depósito de tercero y bancario 8.000 -70.700
19 Financiero ?/05/20X5 Fondos a rendir cuenta 35.000 60.300 TE-01240 31 Depósito a plazo a 30 días 130.000 -200.700
21 Financiero ?/05/20X5 Compensación y reintegro de anticipo 3.500 63.800 33 Rescate depósito a plazo y rentabilidad 130.217 -70.483
22 Financiero ?/05/20X5 Entrega anticipo de fondos a proveedor 50.000 13.800 Sumatoria 553.717 624.200 -70.483
23 Financiero ?/05/20X5 Depósito de cliente por venta a futuro 78.000 91.800
25 Financiero ?/05/20X5 Compensación depósito de tercero y bancario 8.000 99.800 Cuenta: 11102 Banco Estado
26 Financiero ?/05/20x5 Fondos intermediación del FNDR 105.000 204.800 ENTIDAD BANCARIA Banco Estado
27 Financiero ?/05/20X5 Aplicación fondos intermediación del FNDR 70.000 134.800 N° CTA. BANCARIA 0-568970-3 Fondos de Inversión
30 Financiero ?/05/20X5 Pago de transferencia corriente 10.000 124.800 FECHA REF N° Trans DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
31 Financiero 30/04/20x5 Depósito a plazo a 30 días 130.000 -5.200 00 Apertura del ejercicio 40.000 40.000
33 Financiero ?/05/20X5 Rescate depósito a plazo y rentabilidad 130.217 125.017 TE-01235 14 Pago de obligaciones del ejercicio 39.500 500
16 Recaudación por cobros del ejercicio 130.000 130.500
Sumatoria 170.000 39.500 130.500
Cuenta: 11102 Banco Estado

ENTIDAD BANCARIA Banco Estado
N° CTA. BANCARIA 0-568970-3 Fondos de Terceros
FECHA REF N° Trans DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
00 Apertura del ejercicio 30.000 30.000
26 Fondos intermediación del FNDR 105.000 135.000
TE-01238 27 Aplicación fondos intermediación del FNDR 70.000 65.000
Sumatoria 135.000 70.000 65.000
REGISTRO DE MAYOR
CARTERAS NO FINANCIERAS
Cuenta: 1.4 existencias para la venta
IDENTIFICACION HP Pavilion 14-u003la
UNIDAD DE MEDIDA Unidad de equipo
VALOR
FECHA REF Factura DESCRIPCION DEBE HABER SALDO ENTRADA SALIDA STOCK
UNITARIO
Enero 01 01 Apertura 35.000 35.000 350 100 100
Enero 07 02 4589 Adquisición “Innovacion TECNO S.A.” 46.000 81.000 460 100 200

08 ContabilidadGubernamental XXII

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DECRETO N° 854/2004 MINISTERIO DE HACIENDA

DECRETO N° 854/2004 MINISTERIO DE HACIENDA (Continuación)

 PREAFECTACIÓN: Intenciones de gasto y que no originan obligaciones con terceros.

 AFECTACIÓN: Obligaciones con terceros sujetos a los procedimientos de perfeccionamiento

 COMPROMISO CIERTO: Obligaciones recíprocas con terceros contratantes. Incluyen obligaciones de

CLASIFICACIÓN POR INICIATIVAS DE INVERSIÓN

CLASIFICACIÓN POR MONEDAS

Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER Asociación Presupuestaria

Hecho Económico CUENTAS A NIVEL DE GRUPO DEBE HABER Asociación Presupuestaria

DERECHOS / ORIGEN DEL INGRESO OBLIGACIONES / DESTINO DEL GASTO

01 Arriendo de Activos No Financieros 08 Servicios Generales

LEY DE PRESUPUESTOS AÑO 20X5

00 Fecha: 02 – enero – 20x5

35 SALDO FINAL DE CAJA

OFICIO CIRCULAR Nº 2, 2015, DEL MINISTERIO DE HACIENDA

Fecha: 02 – enero – 20x5

GESTIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR

INICIAL MODIFICACION ACTUALIZADO

LEY DE PRESUPUESTOS AÑO 20X5

LEY DE PRESUPUESTOS AÑO 20X5

EJECUCIÓN DE GASTOS PRESUPUESTARIOS

OBJETO DEL GASTO

Contabilizarse como ACREEDORES PRESUPUESTARIOS (Pasivo) y en forma simultánea reflejar como:

(i) Variaciones en la composición de un activo o un gasto, y/o

(ii) Disminución de otro pasivo o del Patrimonio neto.

VARIACION PATRIMONIAL OBLIGACIONES / DESTINO DEL GASTO

1250203 Gastos Anticipados por Arriendo de Vehículos

21529 C x P ADQUISICIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS 29 ADQUISICIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS

21534 C x P SERVICIO DE LA DEUDA 34 SERVICIO DE LA DEUDA

ASOCIACION PLAN DE CUENTAS / CLASIFICADOR - DEVENGO

FLUJO DE ACTIVOS Y GASTOS PATRIMONIALES

03 Fecha: ? – mayo - 20x5

Norma sobre cálculo de intereses en términos Resolución N°16/2015 no consultado

REGISTRO DE DIARIO Asociación Presupuestaria

21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 435.000 32 PRÉSTAMOS

5330202 Intereses Deuda Externa por Empréstitos 1.900 3404002 Empréstitos