Renta Anual – Contrato de Comodato - primera

parte
Miguel ¿Qué es el contrato de comodato?

El contrato de comodato es un préstamo de uso, en el que una de las partes entrega a otra
gratuitamente algún bien mueble o inmueble.

Por ejemplo: Miguel cede un bien (vehículo, inmueble, etc) a un tercero para que lo utilice y luego de
un tiempo lo devuelva (operación gratuita).

Por otra parte, el código civil lo define en su artículo 1728:

Por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un bien no

consumible, para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo devuelva.
Analicemos el uso del contrato de comodato y su implicancia en el impuesto a la renta.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Persona Natural vs Renta Anual
o A. Incidencia sobre Miguel Torres
o B. Incidencia sobre Tekila SAC
 Modelo de Contrato de Comodato

Persona Natural vs Renta Anual

Miguel Torres cede gratuitamente a la empresa TEKILA SAC su vehículo por un periodo de 12
meses mediante un contrato de comodato (valor de adquisición del vehículo S/ 125,300 soles)

A. Incidencia sobre Miguel Torres

En este caso el análisis es verificar si Miguel Torres genera renta de primera categoría y por lo
tanto tendría que declarar dicha renta en su declaración jurada anual.

En el inciso b) del artículo 23 del TUO de la LIR se encuentra tipificado las actividades generadoras
de renta de primera categoría, repasemos lo siguiente:

Son rentas de primera categoría:

Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el
inciso anterior.
La cesión temporal de muebles o inmuebles esta gravado con rentas de primera categoría, pero
quizás te preguntaras:

Miguel, ¿Cómo va grabar renta anual si la cesión del bien mediante un contrato de comodato
es gratuito?

Veamos el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la LIR:
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada
por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de terceracategoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Este artículo es muy interesante porque menciona situaciones para la aplicación de presunción de
renta:

1. Si la cesión se produce a empresas que generan renta de tercera categoría si hay renta
presunta.
2. Si la cesión se produce a empresas que no generan renta de tercera categoría no hay renta
presunta.

Por otro lado, este artículo menciona la tasa para calcular la renta presunta que es el 8% del valor de
adquisición.

En conclusión, Miguel Torres cede gratuitamente a una empresa que genera renta de tercera
categoría, debe pagar renta de primera categoría.

Si hacemos un calculo con los datos: Miguel tendría que realizar un pago de S/ 501 soles por
concepto de renta de primera categoría.

B. Incidencia sobre Tekila SAC

Al recibir la empresa un bien (vehículo), esto significa que la empresa podrá utilizar el crédito fiscal
que conlleva el mantenimiento del vehículo, así como el crédito fiscal obtenido por combustible por
ejemplo.

Analicemos la posición del Tribunal Fiscal sobre los contratos de comodato, mediante RTF 01989-4-
2002.
>> descarga la RTF 01989-4-2002 <<

En este caso la administración reparaba el gasto ocasionado por un vehículo obtenido por la
empresa mediante un contrato de comodato basándose en que el vehículo no figuraba en el Libo de
Inventario y Balances.

La conclusión del tribunal fiscal es la siguiente:

El Tribunal señala que, el recurrente no acredita la fehaciencia y la causalidad del gasto, esto es, que
el vehículo haya sido utilizado en las operaciones de la empresa, adjuntando tan solo, a título de
prueba un contrato privado que carece de fecha cierta el mismo que fuera celebrado con un tercero.
El error de la empresa fue no legalizar el contrato de comodato (carece de fecha cierta) y no acreditar
la causalidad del gasto (ningún documento, solo contaba con el contrato).

No olviden nunca probar la causalidad del gasto, y ¿cómo pruebas esto? con documentos.

Con el pasar de los años de lo poco que he aprendido del tema reparo de gasto, es que
mientras más documentos tengas, tu defensa será mejor.

Modelo de Contrato de Comodato

Finalmente, comparto un modelo de contrato de comodato:

Conclusiones

1. La cesión de un bien gratuitamente a una empresa generado de renta de tercera categoría,

genera renta de primera categoría para la persona natural (el que otorga el bien).
2. No olvides cumplir el principio de causalidad par poder utilizar los gastos vinculado al bien,
recuerda se cae el gasto y también se cae el crédito fiscal.
Renta Anual – Contrato de Comodato [segunda
parte]
Continuamos analizando la incidencia tributaria del contrato de comodato en relación con el impuesto
a la renta.

En la primera parte analizamos un contrato de comodato entre una persona natural y una empresa
generado de tercera categoría.

 Renta Anual – Contrato de Comodato [primera parte]

Ahora analizaremos un ejemplo entre una empresa generadora de tercera categoría que realizan un
contrato de comodato.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Empresa vs Renta Anual
 Incidencia Noticiero del Contador SAC
o Paso 1. Emisión de Comprobante
o Paso 2. Impuesto a la Renta

Empresa vs Renta Anual

La Empresa Noticiero del Contador SAC durante un periodo de 12 meses cede gratuitamente a la
empresa TEKILA SAC dos computadoras modelo MacBook Pro para la generación de contenido
contable y realización de cursos virtuales.

El costo de las computadoras según libros contables es S/. 7,800 c/u..

Incidencia Noticiero del Contador SAC

En este supuesto vamos analizar si la empresa Noticiero del Contador SAC genera renta de tercera
categoría (renta presunta).

Paso 1. Emisión de Comprobante

Analicemos desde un inicio:

Miguel ¿Se debe emitir algún comprobante de pago por la entrega de las computadoras?

Para responder esta pregunta revisemos el inciso b) del numeral 1 del artículo 6 del RCP:

Están obligados a emitir comprobantes de pago:

Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento

financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que
el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Por lo tanto, notamos que existe la obligación de emitir el comprobante.
Ahora una segunda pregunta:

Miguel ¿Cómo lleno el comprobante de pago, si el servicio es gratuito?

Para responder esta pregunta revisemos el numeral 8) del artículo 8 del RCP:

Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se

consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” o “SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la
venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operación.
Luego de analizar este artículo detallaremos en el comprobante de pago (Factura) la leyenda
“Transferencia Gratuita”, podemos colocar el monto del valor en libros del bien.

Paso 2. Impuesto a la Renta

En el primer paso llegamos a la conclusión que estamos obligados a emitir un comprobante en un

contrato de comodato.

En este segundo paso analizaremos si dicha cesión genera renta presunta para la empresa que cede
los bienes.

Para ello revisemos el inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR:

Son rentas de tercera categoría:

La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o

amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas
en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
En este artículo analizamos que son rentas de tercera categoría las derivadas de cesión de muebles
e inmuebles, pero que deben cumplir un requisito: depreciación o amortización sea admitida por ley

Por otro lado menciona que la renta anual (renta presunta) no puede ser menor al 6% del valor de
adquisición y además menciona que la depreciación no será aceptada.

Si recordamos nuestro ejemplo mencionado, la empresa Noticiero del Contador SAC estaría obligada
a declarar renta presunta por la cesión de las 2 computadoras:
La renta presunta calculada de S/. 915 debe añadirse a la declaración jurada anual de Noticiero del
Contador SAC.

Veamos un ejemplo sencillo de cómo afecta esta renta presunta en mi calculo anual.

Notar que la renta presunta incrementa la base del impuesto.

Miguel ¿Qué pasa con la depreciación? ¿Es deducible?

Recordemos la última oración del inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR:

Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.

Si bien es cierto realizaremos la anotación de las depreciación por los bienes entregados, este gasto
se tendrá que reparar, añadiendo a la base del Impuesto a la Renta.

Conclusiones

1. La cesión de un bien gratuitamente a una empresa generado de renta de tercera

categoría, genera renta presunta (tercera categoría) para la empresa que otorga el bien.
2. No olvides cumplir el principio de causalidad par poder utilizar los gastos vinculado al bien.
 Como reducir el pago del Impuesto a la
Renta
Miguel ¿Cómo puede reducir el pago del impuesto a la renta de mi empresa?

La respuesta: Formalizando algunas operaciones que realiza la empresa.

Por un tema de desconocimiento, las empresas no formalizan todas sus operaciones que
realizan mensualmente, como resultado están desaprovechando gasto deducible.

Miguel ¿Qué tipo de operaciones no formalizo?

Por ejemplo:

 Tu sueldo mensual no se declara.

 El alquiler de la oficina de la empresa.
 Alquiler de auto para tareas del gerente.
 El pago de servicios de la oficina.
 Gastos de movilidad de trabajadores.

Probablemente, también tengas el mismo problema como pequeño empresario.

A continuación, veamos algunos cálculos de cómo formalizando actividades

puedes disminuir el pago del impuesto a la renta.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Reducir el pago del Impuesto a la Renta
o Omisión de la planilla
o Alquiler de Oficina
o Alquiler de Automóvil
o Pago de Servicios Oficina
o Gastos de Movilidad de Trabajadores
 Descarga Pack de Reducir Gasto del Impuesto a la Renta

Reducir el pago del Impuesto a la Renta

En primer lugar, si deseas reducir el pago del impuesto a la renta debes incurrir en gasto
causal.

Este gasto debe cumplir dos reglas básicas:

 Reglas Generales, causalidad, proporcionalidad, generalidad, etc.

 Reglas Específicas, normas tributarias como TUO LIR.

Omisión de la planilla

El 60% de los socios de una empresa, no se registran en la planilla mensual.

Si ingresaras a la planilla de tu empresa, podrás deducir como gasto tu remuneración
mensual y el aporte de essalud.

Veamos el siguiente cuadro, para tener una idea del gasto que estás perdiendo por no
formalizar tu relación laboral con la empresa.

Consideraciones:

 La empresa debe declarar el sueldo del trabajador en el PDT Plame mensual.

 La empresa debe cancelar la remuneración del trabajador.

Alquiler de Oficina

El 60% de empresas en el país utiliza como domicilio fiscal su propio domicilio (el lugar
donde vive) y de estos el 80% no utiliza el gasto (alquiler).

Por lo tanto, al no utilizar el gasto, no puedes reducir el pago del impuesto a la renta.

En el siguiente cuadro, analicemos el gasto que podrías ganar si formalizas el alquiler de la

oficina.

Consideraciones:
  Realizar un contrato de alquiler legalizado ante notario (no es necesario que este
legalizado).
 Verificar el pago del impuesto de primera categoría.
 Realizar el pago del alquiler mensual utilizando un medio bancarizado (fehaciencia a la
operación).

Alquiler de Automóvil

Actualmente, tener un auto no es cosa del otro mundo, con las facilidades que otorgan las
entidades financieras es posible tener uno.Si tienes un auto, es muy probable que lo
uses para tu negocio personal: comprando mercadería, prestando servicios, movilizarte para
visitar un cliente, etc.Las operaciones antes mencionadas están vinculadas con el giro de tu
negocio, por lo tanto, podrías deducir dicho gasto. Lo único que necesitas es formalizar la
operación.

Miguel ¿Cómo lo formalizo?

Por ejemplo, con un contrato de comodato. Si realizas dicho contrato, podrás deducir el
combustible, mantenimiento y peajes de tu automóvil.
Finalmente, formalizar esta operación no solo te otorga el beneficio de gasto, si no también
el beneficio del crédito fiscal.

En mi caso personal, frecuentemente gasto S/ 1,000 soles en combustible mensualmente, lo

que me otorga 152 soles de crédito fiscal mensuales, sin contar los gastos de lavado,
mantenimiento, tuning, etc.

Pago de Servicios Oficina

El 80% de las empresas trabaja en un local alquilado donde consumen recursos de

electricidad y agua. El 90% de estos servicios están facturados a nombre del propietario del
inmueble, detalle por el cual muchas empresas no utilizan dicho gasto.

Veamos cómo el consumo de luz y agua en un contrato de alquiler de oficina puede generar
un gasto deducible para reducir el pago del impuesto a la renta.
Consideraciones:

 Contrato de arrendamiento legalizado (requisito obligatorio).

 Verificar el pago del impuesto de primera categoría.
 Cláusula del uso de los servicios públicos (porcentaje o monto).

Gastos de Movilidad de Trabajadores

¿Que trabajador de una empresa no realiza gasto de movilidad?, este importe

frecuentemente se pierde, debido a que un taxi no te emite comprobante de pago.
Para solucionar este problema, puedes llevar un registro de una planilla de movilidad, que te
permitirá utilizar dicho gasto.

Consideraciones

 Llevar una planilla de movilidad.

 Uso para trabajadores en planilla.

Conclusión

1. Formalizando las operaciones diarias de tu empresa, puedes reducir el pago del

impuesto a la renta, pero siempre respetando las reglas generales y especificas.