CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE COSTOS

1. ¿Contabilidad de Costos o Administración de

Costos?
Desde el origen de la Contabilidad y la Administración hasta nuestros días, los conceptos han
evolucionado adquiriendo significados distintos debido a los constantes cambios en las
relaciones comerciales y económicas, debiendo también cambiar la concepción de las
relaciones entre usuarios internos y externos y de la información generada internamente por
las empresas. Esto fuerza a las organizaciones a tomar y aplicar sistemas y métodos de
registración más exactos de manera que la contabilidad financiera o tradicional se adapte a la
satisfacción de aquellas necesidades de información.

Así surge el concepto de Contabilidad de Gestión o Contabilidad Administrativa, cuyas

funciones son consideradas de STAFF, es decir, funciones que ayudan a que el personal de
una empresa trabaje con mayor eficiencia y eficacia en el cumplimiento de sus objetivos. Por
lo tanto, las funciones de costos son las responsables de captar, procesar y producir informes
para contribuir a que las herramientas de Control de Gestión ayuden al Planeamiento, al
Control y a la Toma de Decisiones.

1.1. Conceptos Básicos:

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE:
El sistema contable consiste en partes interrelacionadas que utiliza procesos para el manejo
de datos provenientes de hechos económicos externos y acciones internas para dar
información como producto a los usuarios. La idea es que el prodcuto está encaminado a
producir acciones del usuario, que serivrán como base de acciones futuras que se
relacionarán con nuevos hechos económicos, confirmando que tales acciones tomadas
tendrán efectos deseados.

Entonces, se puede decir que un sistema de información contable consta de dos

subsistemas:
> Subsistema de contabilidad financiera:
Orienta a usuarios externos externos y utiliza normas de contabilidad general.

> Subsistema de contabilidad administrativa:

Orienta a usuarios internos. Útil para el planeamiento, control y toma de decisiones. se rige
por las necesidades internas de la organización y no por normas contables.

Así, la contabilidad de costos brinda información a ambos subsistemas para:

> Valuación y resultados.
> Control y toma de deciciones.

2. Costos:
2.1. Concepto del Costo:
Un costo puede entenderse de diversas maneras. En principio es una cuentificación monetaria
de todos los recursos consumidos en una actividad o un período, es decir que representa
todos los esfuerzos y sacrificios de bienes y/o servicios que se realizan de forma voluntaria
para alcanzar un determinado objetivo. Asimismo un costo son todas las unidades monetarias
que se deben desembolsar para adquirir bienes y/ servicios para el desarrollo de actividades
en pos de la consecución de un objetivo determinado.

2.2. Objeto del Costo:

El objeto principal es la medición. Esto es, cualquier actividad, producto, servicio, horas de
trabajo, tareas, etc. que se desea medir, básicamente para facilitar la toma de decisiones.

2.3. Propósito del Costo:

El propósito o fin básico es el de brindar información adecuada a cada uno de los niveles
jerárquicos de una empresa u organización. Además es el propósito fundamental de la
disciplina técnica llamada "Contabilidad".

2.4. Clasificación de los Costos:

> Según su relación con las actividades, con los departamentos o con los productos y/o
servicios:
Directo: incluyen los Materiales Directos (MD) y la Mano de Obra Directa (MOD) y se
identifican directamente con las actividades, departamentos o productos y/o servicios.
Indirectos: son los Costos Indirectos de Fabricación que no se identifican directamente con las
actividades, departamentos o productos y/o servicios.

> Según su comportamiento:

Fijos, Semifijos, Variables y Semi variables. Éstos sirven para mejorar la toma de decisiones.

> Según su función:

Producción; Ventas; Distribución; Administración; etc.

> Según el tiempo en que se calculan:

Históricos: posteriores a los hechos.
Predeterminados: en base a estadísticas o presupuestos. Aquí se encuentran los costos
Estimados y los Estándares.

> Según la autoridad que se tenga:

Controlables y No controlables.

> Según cómo se enfrentan a los ingresos:

Del período: según ciertos intervalos de tiempo.
Del producto: se cargan directamente al producto.

> Según haya o no salida de dinero:

Erogables y No erogables.

3. Acumulación de Costos
3.1. Sistemas de Costeo de Productos y Servicios:
Los sistemas de costeo se relacionan a la acumulación o concentración de costos, la cual
debe ser realizada en forma ordenada a fin de poder registrar y acumular costos en forma
homogénea, respetando métodos y formas elegidas previamente de manera de poder
identificar y conformar un sistema.

Costos por Órdenes:

Básicamente este sistema se relaciona con órdenes de pedido, distinto de una producción
estandarizada, es decir que se identifica directamente con el producto.
Aquí, cada unidad de costeo es un lote de producción que se va siguiendo a lo largo de todos
los departamentos o áreas que intervienen en su fabricación. Como el lote se va siguiendo, el
producto es fácilmente identificable, tendiendo a ser único. Es así que un sistema de costeo
por órdenes se utiliza en empresas que trabaja a pedidos o que brindan servicios:
> Compañías constructoras;
> Agencias de publicidad;
> Estudios jurídicos y contables;
> Talleres mecánicos;

La información contable y/u operativa consiste en hojas en donde se acumulan los costos por
cada órden de producción y por cada elemento de ellos. Así, la sumatoria de de todas las
hojas u órdenes de fabricación constituirán la producción del perídodo o Producción en
Proceso y una vez que la producción termina pasa a Producción Terminada o Producto
Terminado.

Costos por Procesos:

Así como el Costeo por Órdenes se relaciona con directamente el producto, el Costeo por
Procesos se centra, justamente, en los procesos y con sistemas de fabricación estandarizada.

Cada unidad de costeo es un centro de costo o centro de proceso y el coste del producto o
lote de productos se halla por la sumatoria de los procesos que forma parte de su fabricación.
La producción es a gran escala, seriada y de fabricación contínua, con pasos que resultan
similares, homogénos y repetitivos. No hay diferenciación entre las unidades producidas en los
diferentes períodos, al menos no dentro de los lotes de producción.

Se aplica a industrias que trabajan para stock:

> Harina;
> Pintura;
> Productos químicos;
> Cemento;

La acumulación de los costos es sistemática. Cada proceso está compuesto por un costo de
producción propio que contituye el producto terminado al final de cada proceso,siendo así la
materia prima principal e inicial de los procesos siguientes de manera de que cuando el
producto esté terminado, contiene el costo de todos los procesos que intervinieron en su
fabricación.

Finalmente, todos los procesos y producción terminada se divide por la cantidad de productos
terminados en cada período para consituir así el costo final que va a pasar al proceso
siguiente o, en su caso, a la producto terminado.

Sistemas híbridos:
Adoptan características de ambos costeos (se desarrollarán más adelante):
> Costeo por operación;
> JIT- Just In Time (JAT- Justo A Tiempo);
> Costeo hacia atrás o de deducción posterior;
> Costo objetivo;

3.2. Formas de Costeo de Productos y Servicios:

Histórico, real o resultante:
Se registran las operaciones de un período y se halla el costo luego de haber incurrido en él.
Tiene los principales inconvenientes en que no es oportuno para la toma de decisiones, tiene
un comportamiento errático ya que los costos unitarios son influidos por variaciones en los
volúmenes de producción, por lo que no permite la fijación de precios.

Predeterminado, en base normalizada o a priori:

A diferencia de los costos históricos, los predeterminados se calculan antes de incurrirse, es
decir, se presupuestan y se va aplicando el costo normalizado a medida que se lleva a cabo el
proceso de fabricación. Esto permite una comparación con los costos realmente incurridos
dando lugar a diferencias y análisis.
La predeterminación puede ser:
> Limitada: solo Carga Fabril;
> Intermedia: Materiales + Carga Fabril;
> Total: Mano de Obra + Materiales + Carga Fabril;

Métodos de Costeo de Productos y Servicios:

Costeo por absorción, completo o integral:
Este método sugiere la incorporación de todos los costos tanto fijos como variables. El
argumento supone que los sistemas de producción requieren de ambos costos para poder
fabricar o producir, es decir, el método completo supone que ambos tipos de costos
contribuyen a la producción.

Costeo variable o de contribución:

En este caso, el método variable solo incluye los costos variables, los costos fijos son
atribuidos al período en que se generan.
Esto supone que los costos fijos solo son atribuidos a la capacidad instalada que no se
relaciones directamente con los volúmenes de producción ni con el producto. Es decir que
contar con una cierta y determinada capacidad instalada genera costos fijos que
permanecerán constantes independientemente del volúmen de producción que se produzca.

Diferencias entre ambos métodos:

> Estructura de costos:
Completo: fijos + variables
Absorción: solo variables, los fijos son costos del período

> Clasificación de los costos:

Completo:
Según cómo se enfrentan a los ingresos: del producto y del período
Absorción: según su comportamiento: fijos, variables, semifijos y semivariables

> Utilidad:
Completo: para fines externos y para tomar decisiones. Además es útil para valuar
correctamente inventarios.
Absorción: brinda información útil para tomar decisiones

> Costo del Producto:

Completo: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación
Absorción: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación
variables

> Costo del Período:

Completo: Gastos de comercialización, administración y financieros (pueden haber más
gastos pero las normas contables solo admiten aquellos tres en los Estados Contables)
Absorción: Costos Indirectos de Fabricación fijos + Gastos fijos

Finalmente, se puede decir que la diferencia sustancial de ambos métodos es el tratamiento

de los CIF fijos (Costos Indirectos de Fabricación fijos) el completo los incorpora al producto y
el de absorción los atribuye al período.

Otros métodos:
Directo:
Clasifica los costos en evitables o directos, que se identifican directamente con el producto, y
en costos comunes o no evitables, que se los atribuyen al período por tratarse de Costos fijos
Indirectos.

Costeo ABC:
Es un método que asigna los recursos a la adquisición de elementos para satisfacer las
necesidades de las actividades que desempeña la empresa, por lo que identifica los costos
con las actividades argumentando que son éstas las que generan los costos y no los
productos o los procesos directamente.

4. Ciclo del Costo:

4.1. Introducción:
El ciclo de fabricación y venta de productos o servicios puede dividirse en tres etapas:
1. Compra y almacenamiento de materias primas, materiales y suministros
2. Transformación de la materia prima con el agregado de la mano de obra y la carga fabril
3. Almacenamiento y posterior venta de los productos terminados

Estas tres etapas producen costos que determinan el ciclo del costo, el cual permite valuar
inventarios y determinar el costo de los productos vendidos.
De esta forma, y dada cada una de estas instancias se pueden determinar las siguientes
clasificaciones:
> Costo Primo: Material Directo + Mano de Obra Directa
> Costo de Conversión: Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación
> Costo de Producción: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación
> Costo de Producción y Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricación + Gastos Comerciales
> Precio Neto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación + Gastos Comerciales + Ganancias
> Precio Bruto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricación + Gastos Comerciales + Ganancias + Bonificaciones y Descuentos.

Estados de Costos:
El estado de costos muestra para un período, el flujo de los costos de consumo de materiales
directos hasta el costo de los productos vendidos en ese período:

Inventario inicial de Materiales Directos

+ Compra de Materiales Directos
- Inventario final de Materiales Directos
-----------------------------------------------------
Consumo de Materiales Directos
+ Insumos de Mano de Obra Directa
+ Insumos de Carga Fabril
-----------------------------------------------------
Costo de Prodcción del Período
+ Inventario inicial de productos en proceso
- Inventario final de productos en proceso
-----------------------------------------------------
Costos de los productos terminados en el período
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario de Productos Terminados
-----------------------------------------------------
Costo de los Productos Vendidos

Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY. Buenos Aires. 2007

CICLO CONTABLE DEL COSTO Y EL RESULTADO

1. Contabilidad y Ciclo del Costo Industrial:

1.1. Introducción:
La contabilidad de Costos es un subsistema dentro del sistema de la contabilidad de Gestión
que, al nutriéndose de esta, genera datos necesarios para tomar decisiones mediante la
generación de informes acerca de la acumulación, análisis y control de todos los movimientos
financieros relacionados a los costos de los recursos consumidos por las actividadesque
desarrolla la empresa, a fin de determinar las causas que los originan y los efectos que
producen en el negocio.

Así, los sistemas de contabilida de costos dependerán de la naturaleza de los procesos de

producción de bienes y/o servicios y de las necesidades de informacion de la empresa. Los
procesos de producción pueden ser monotípicos (un solo producto) o diversificada (varios
productos).

El ciclo de la registración de los costos abarca desde el momento del devengamiento de la

erogación de los costos de conversión (MOD + CIF) o en ingreso de los materiales (MD) hasta
su asignación o incorporación al producto terminado.

Durante este proceso de trasnformación, la materia prima experimenta modificaciones por

aplicación de procesos conducidos por los recursos humanos (MOD) con el apoyo del
equipamiento y la tecnología (CIF). Éstas acompañan al material durante todo el proceso de
transformación hasta que los productos ingresan al depósito de Producto Terminado,
convirtiéndolo así en el producto a comercializar.

Ciclo de MD:
COMPRA -----> DEPÓSITO -----> PRODUCTO

Ciclo de MOD:
CONTROL DE TIEMPOS -----> VALORACIÓN DEL TIEMPO -----> COSTO ----->
ASIGNACIÓN A LA ACTIVIDAD -----> ASIGNACIÓN AL PRODUCTO

Ciclo de los CIF:

DEVENGAMIENTO -----> ASIGNACIÓN A LA ACTIVIDAD -----> BASE DE APLICACIÓN ----->
APLICACIÓN AL PRODUCTO
Este fluir de costos se resgistra y se aplica en función al tipo de operaciones productivas:
> Continua: sistema de costos por procesos. Los cargos se acumulan en cuentas
departamentales o por actividades, luego se asignan al producto.
> Discontinua: sistema de costos por órdenes. Los cargos se acumulan en hojas de costos
donde los costos indirectos se aplican por cuotas determinadas y se registran en una cuenta
genral analiazada por rubro, en la medida que se vayan devengando.

1.2. Comprobantes:
Los comprobantes que se utilizarán dependerán del tipo de empresa, del circuito de
información establecido y de la metodología que se haya optado para su implementación.

Como la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad de gestión, toda la información

referida a movimientos de costos de producción o movimiento de Bienes de Cambio será la
misma para generar los registros en ambas contabilidades. Sin embargo, hay comprobantes
internos de la contabilida de costos que no son registrados en la contabilidad general que
suelen ser:
> Comprobantes referidos a transferencias de materia prima de un departamento productivo a
otro;
> Comprobantes de improductividades de mano de obra;
> Los referidos a la aplicación de la cuota horaria de la carga fabril o costos indirectos, entre
otros.

En general, los comprobantes mantienen relación con todos los movimientos referidos a:
> Compras de materiales;
> Gastos de abastecimiento;
> Sueldos y jornales;
> Costos generales de producción;
> Mantenimiento de inventarios de productos terminados y en proceso, entre otros.

1.3. Plan de cuentas:

El plan de cuentas es otra herramienta que dependerá de la naturaleza de las necesidades de
información de la empresa. Es por ello que la premisa principal de la confección de un plan de
cuentas es que éste debe ser sintñetico y flexible.

De la misma forma, debe estar diseñados para que los datos que surjan de las
acumulaciones, sean útiles a los fines para los que se implanta en sistema, debiendo
relacionarse con las partidas presupestarias con las que serán comparados los resultados
históricos para controlar la gestión realizada.

Básicamente se pueden utilizar las siguientes cuentas:

> Almacen de materiales y suministros;
> Producción en proceso (para cada elemento del costo);
> CIF (cuenta control o de movimiento);
> Almacen de producto terminado.

1.4. Registración:
Debe realizarse en forma simultánea con la contabilidad financiera a fin de evitar omisiones o
desfazajes que desorganicenla integración entre ambas contabilidades.

Los cargos a la contabilidad de costos deben ser periódicos (diarios, semanales o mensuales),
analíticos y por elementos del costo. Todos los costos que se relacionan a las operaciones
fabriles se debitan en una cuenta control que permite mantener un seguimiento periódico
donde se verifiquen que todos los cargos de la contabilidad financiera, referidos a los procesos
productivos, hayan sido registrados en la contabilidad de costos.

Al final del período, la actualización del costo de mercaderías vendidas con el saldo de las
cuentas de bienes de cambio, los mayores de control de la contabilidad general y el control de
la contabilidad de costos, quedarían saldadas. Ello indicará que todos los cargos han sido
debidamente apropiados a los correspondientes productos y devueltos a la contabilidad
financiera para la confección de los balances.

1.5. Codificación:
La codificación del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede respetar la codificación
del plan de cuentas de la contabilidad general o financiera.

Fuente:http://plandecuentas.com.co/plan-de-cuentas.html

Pueden ver en la imagen como ejemplo, la parte de Inventario de Producción de Bienes y

desagregar en sub rubros según las necesidades de la empresa.

1.6. Clasificación de Cuentas:

Como las cuentas utilizadas en la Contabilidad de Costos son cuentas auxiliares, se deba
hacer hincapié en la relación entre el destino de sus saldos en la Contabilidad General al
cierre de los períodos de análisis. El siguiente diagrama puede establecer esa relación:
Cuenta en la Contabilidad de Costos -----> Destino en la Contabilidad General

Almacen de materiales y suministros -----> Activo: Bienes de Cambio:Materiales

Producción en proceso de elaboración -----> Activo: Bienes de Cambio: Producción en

Proceso

Productos terminados -----> Activo: Bienes de Cambio: Producto Terminado

Valuación de los productos vendidos -----> Estado de Resultados - Costo de Ventas

En general, muchas empresas cometen el error de preparar sus presupuestos y previsiones

con un desarrollo analítico que no se puede cruzar con la información contable resultante para
establecer los desvíos correspondientes. Es decir que un presupuesto debe simular un
volúmen determinado de actividades para llevar a cabo un plan de negocios. Si ese plan no se
cumple, lo primordial es establecer las causas de las diferencias entre lo realizado y lo
proyectado para llevar a cabo acciones correctivas y retroalimentar el proceso de
planificación.

Asimismo, el hecho de mantener una registración analitica de las cuentas auxiliares por cada
elemento del costo, proporciona datos fundamentales para preparar informes donde queda
evidencia del flujo mismo de los costos y su efectiva asignación al producto. Esto se logra
desdoblando la cuentas de Bienes de Cambio en otras cuentas auxiliares:

> Existencia Inicial: saldo de la cuenta al cierre del período anterior que equivale al inicial en el
período actual.
> Compras: donde se acumulan las compras de materiales y la asignación extracontable de
mano de obra y costos indirectos.
> Existencia Final: donde se registra la valuación de inventarios de Bienes de Cambio al cierre
de un período o ejercicio.

Aunque este proceder dificulta la determinación correcta de la Producción en Proceso, al llevar

UN control analítico mediante registros, se puede llegar a un alto grado de confiabilidad de la
siguiente ecuación:

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO DE VENTAS

1.7. Sistema de Registro Dual:

El sistema de registro dual consiste llevar dos cuentas de control: una en la contabilidad
general y otra en la contabilidad de costos. Esto permite verificar si los saldos deudores de las
cuentas en la contabilidad de costos coinciden con los saldos acreedores de la cuenta contros
en la contabilidad general o financiera. Esto permite tener la certeza de que todos los asientos
que fueron transferidos desde la contablidad de costos a la contabilidad general estén
debidamente registrados.

1.8. El informe profesional: tratamiento contable de la ociosidad y exposición

de los informes y estados
Concepto de ociosidad:
Son todos los tiempos productivos en que las instalaciones se encuentran inactivas por alguna
o algunas razones no programadas, por ejemplo:
> Demoras por falta de materiales;
> Falta de especificaciones para producir;
> Rotura de máquinas;
> Ausencia de personal;
> Falta de suministros de energía;
> Falta de producción, entre otras.

En estos casos en que no se producen unidades o no se prestan servicios, los costos que
deberían haber sido absorbidos por esos productos deberán ser contabilizados como
resultado negativo del período, a fin de reflejar en los informes los montos respectivos y la
necesidad de tomar medidas al respecto.

Concepto de capacidad de producción:

La capacidad de producción de un departamento o actividad operativa está representada por
la cantidad de unidades de productos o tiempos disponibles para ese objetivo que, en
condiciones normales, puede procesar y terminar el mismo, durante un lapso de tiempo con
los recursos humanos, equipamiento e intalaciones productivas disponibles. La combinación
de las capacidades de los departamentos o actividades de una empresa representa la
capacidad productiva de la misma.

La capacidad de producción normal nunca es la máxima disponible de producción puesto que

la normal toma en cuenta los tiempor perdidos de producción que también son normales.

Abosrción de costos fijos:

Son costos que deben ser absorbidos por el precio de venta de los productos o servicios que
puedan ser producidos en términos de capacidad normal.

Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se deberán absorber dentro de
los tiempos que dispone la capacidad normal de producción a efectos de agregar el cargo
proporcional que corresponde al costo del producto.

Las Normas Contables Profesionales de aceptan el siguiente cálculo:

CÁLCULO ANUAL DEL COSTO / Nº FIJO NORMALIZADO DE PRODUCCIÓN

Exposición en los informes y estados:

Tanto el Estado de Costos como el Estado de Resultados deben reflejar las circunstancias de
por qué no fueron absorbidos todos los costos fijos de producción asignados al período en
forma normalizada y los motivos por los cuales se produjo la pérdida de horas productivas que
ocasionaron el resultado negativo para la empresa, a fin de mejorar el análisis por parte de los
usuarios de la información.

1.9. Formularios más Utilizados en el Seguimiento de los Costos:

El fluir de los costos de la empresa debe ser continuamente controlado desde el
establecimiento de pautas hasta el de su identificación. Los formularios variarán según el
tamaño de la empresa, el tipo de actividad, el tipo de producción, etc.

Los formularios más utilizados son:

> Hoja de Producto;
> Hoja del Departamento;
> Hoja de Costos para órdenes específicas.

1.10. Registración de los Costos Predeterminados:

Costos Estimados:
El manejo de costos predeterminados o estimandos deriva de la necesidad de presupuestar
los trabajos a clientes en un sistemas de costos por órdenes. Esa necesidad radica en que
muchos de los costos indirectos son facturados por los proveedores en momentos diferentes
al de su devengamiento. En general, los costos indirectos son en su mayoría fijos o contienen
una parte fija, por lo que son más fáciles de estimar.

La solución consiste en calcular una couta para aplicársela a cada trabajo sobre la base de las
unidades de capacidad normal que consuma el producto o servicio y, al final del período
cuando se produzcan cambios entre lo planificado y lo efectivamente realizado, se deberán
aplicar los ajustes correspondientes.

2. Modelos de Costeo:
2.1. Concepto:
Los modelos que se expondrán a continuación están basados en diferentes supuestos para
determinar cómo se valuarán los productos exhibidos en los Estados Patrimoniales. Cabe
aclarar que éstos modelos son también denominados Métodos de costeo:

2.2. Costeo Completo:

También llamado Costeo por Absorción o Full Costing, sostiene que todos los costos que se
incurren en la empresa para producir y vender, son los costos de tal producción y venta, por lo
tanto todos los costos deben incorporarse al producto final, es decir, todos los costos de la
explotación normales y corrientes. Esto es que para llegar al costo final, el Full Costing analiza
los costos según cómo se identifican con el producto, actividad o departamento, es decir que
clasifica los costos en directos e indirectos. Aquí el problema no son los costos directos,
puesto que éstos son fácilmente identificables, sino que el verdadero planteo está en asignar
algún mecanismo contable de reparto para los costes indirectos.

2.3. Costeo Variable:

El costeo Variable o Direct Costing propone que los costos sean analizados y clasificados
según su comportamiento, es decir, en costes fijos y variables. Aquí el costo final del producto
solo está compuesto por los variables y propone que los costos fijos sean considerados como
costo del período por estar atado a la capacidad instalada y por que éstos existen aún cuando
no hay producción.

2.4. Costeo de Imputación Racional:

Este método se presenta como un perfeccionamiento al costeo completo y supone una
corrección al mismo. Consiste en incluir en el costo y el costo final por una parte, los costos
variables (directos e indirectos) y, por otra parte, los costos fijos pero calculados en función de
la relación entre el volúmen de producción definido como normal. Esto es que los costes
variabls directos e indirectos deben intervenir en el cálculo del costo final por su utilización
efectiva, mientras que los costos fijos deben incorporarse por un importe tal que tenga en
cuenta el porcentaje de producción real respecto del que se haya definido previamente como
un porcentaje de producción normal.

2.5. Costeo Variable Perfeccionado:

Este modelo agrega algunas variantes que pretenden mejorar la efectividad del modelo
tradicional de Costeo Variable, optimizando las siguientes cuestiones:
1. Agregar a los costos variables directos del producto, los costos variables indirectos que
puedan asignarse al mismo.
2. Analizar los costos fijos a efectos de determinar qué parte de los mismos son propios de
cada uno de los productos.

Bibliografía:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Giménez. Ediciones LA LEY. Buenos Aires. 2007
"Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión" Volúmen 1. Angel Sáez Torrecilla.
MacGraw-Hill/Interamericana de España S.A. Madrid. 1993

ELEMENTOS DEL COSTO

1. Costo de los Materiales

1.1. Control de Materiales:

Los materiales son bienes que se consumen en el proceso productivo.Si se identifican

fácilmente con parte del producto terminado, se denominan materiales directos y los que
tienen importancia secundaria o no se convierten en productos terminados, se denominan
materiales indirectos.

Los suministros de fabricación, de oficina y de ventas son tipos de materiales que a veces se
incluyen en una cuenta general de Almacén. Este procedimiento realiza un inventario inicial de
materiales, se los carga a Almacén cuando se adquieren y cuando se consumen, si son
suministros de fabricación a gastos generales de fabricación o a Gastos del Periodo cuando
son suministros de Administración o Ventas.

La inversión en planeación y control de existencias debe realizarse para que sean

equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona mayores costos (perdidas por
deterioros, mayor espacio de almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc). Por otro
lado, la escasez de existencia también genera costos elevados (interrupciones en producción,
costos de preparación de maquinas, costos de procesamiento de facturas y pedidos)

Los objetivos del control de materiales son:

o Evitar que el departamento operativo compre materiales centralizadamente comprometiendo
los fondos de la empresa.
o Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no están de acuerdo con las
especificaciones (calidad y cantidad)
o Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los precios adecuados de todos los
gastos incurridos.
o Realizar el control físico adecuado de las existencias en almacén
o Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal
de operación
o Equilibra la inversión en inventarios y costos de adquisición, utilización y almacenamiento de
materiales, así como perdida causadas por interrupciones en la producción o la ventas
perdidas por falta de existencias.

Las responsabilidades por el control de materiales se asigna por general a las siguientes
funciones:

o Compras: es responsable de la adquisición de materiales al precio neto más bajo y según

especificaciones estipuladas por el departamento de pedido. Además de ser responsable por
la planeación de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en la
producción por escasez de materiales.
Prepara una orden de compra en varias copias para realizar lo siguiente: autoriza al Proveedor
para que envíe el material especificado de acuerdo con los términos estipulados, en el lugar y
fecha convenidos, notifica a Recepción que los materiales van a ingresar avisa al
Departamento de planeación u otro que se ha colocado el pedido, y notifica al Departamento
Contable sobre el compromiso asumido.

o Recepción e inspección: tiene la responsabilidad de recibir los envíos autorizados,

inspeccionar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los artículos a los
almacenes.
El documento principal que prepara es la guía de recepción, que realiza varias copias, que
envía al departamento contable para que compare las cantidades reales recibidas con las que
aparecen en la factura del proveedor, al almacén para asignar el espacio adecuado y asentar
los datos en el inventario perpetuo, al departamento de compras, para el control de los
pedidos colocados y al departamento de planeación de materiales para propósitos de
planeación del inventario.

o Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artículos, asienta las entradas en las
tarjetas del mayor de materiales y entrega los materiales a la fabrica.
Las perdidas que se producen en los almacenes pueden deberse a deterioros, roturas, hurtos
o incapacidad para encontrar los artículos cuando se los necesita. Estas perdidas pueden
minimizarse aplicando procedimientos almacenajes eficientes.

o Fabrica: es donde se utilizan los materiales para la producción. Compara las cantidades
reales de materiales empleadas por unidades de producción durante el periodo actual con los
datos de periodos anteriores. Fija cantidades estándar de materias primas para cada unidad
de producto fabricado y compara las cantidades reales usadas con las cantidades estándar o
permitidas. Y emite informe de desperdicios, ya que las perdidas por desperdicio representan
un fracción importante del costo total del producto.

1.2. Tamaño Optimo del Inventario de Materiales:

Existen dos métodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de materias prima

o Coeficiente de rotación de inventario: se calcula dividiendo el Costo total de cada materia

prima usada el año anterior entre el costo de inventario en existencia + los pedidos hechos
hasta ese momento
El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un año.
Este método es criticado, por que no tiene en cuenta los costos de pedidos ni de
almacenamiento.

(Existencia Final + Pedidos)/Consumo

o Costos totales Mínimos de Pedido y Mantenimiento: divide a los costos en dos categorías,
que se mueven en direcciones opuestas
o Costos de pedido y relacionado: son los que disminuyen a medida que aumenta el tamaño
del pedido e incluye el costo de compras, procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en
flete por cantidad
o Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando aumenta el tamaño del
pedido e incluyen el manejo de materiales, valor del espacio de almacenamiento, deterioro e
intereses sobre inversiones en inventario.

El tamaño optimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y
mantenimiento del inventario están en su punto más bajo.

1.3. Contabilidad de Materiales:

El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras + Gastos de Compras

Pasos a seguir:
1) Calculo la Tasa de absorción = Gastos Presupuestado/Volúmen planificado o base

Esta tasa permite predeterminar los gastos de compra.

Elaboro una base de lo que voy a comprar, veo cuando voy a tener de costo y también cual
será el costo por el volumen planificado.

2) Cuando realizo una un compra real, predetermino los gastos de compras utilizando la tasa
de absorción.

3) Realizo el registro de las compras y los gastos generales: incorporo el material por el valor
de compra y contabilizo los gastos predeterminados.

4) Confronto los gastos reales con los gastos predeterminados. Aquí pueden suceder dos
alternativas:
>Problema de error de calculo: La diferencia cargo a una cuenta de Pn: valué en exceso los
gastos de compra y están sobrevaluados los materiales.
>Problema de eficiencia: la diferencia puedo cargar a resultados y los materiales quedan con
los gastos predeterminados.
1.4. Métodos de Valuación para los Materiales Empleados:
• PEPS (Primero entrado primero salido): consiste en registrar las salidas de los materiales al
costo de las primeras compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las
ultimas compras

• UEPS (Ultimo entrado primero salido): consiste en registrar la salida de materiales al costo
de las ultimas compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las primeras
compras.

• Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales comprados dividido por la
cantidad de materiales de inventario, es lo que se utiliza para valuar los materiales
consumidos en el periodo.

2. Costos de Mano de obra

2.1. Naturaleza de la Mano de obra

Es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformación de la materia prima.

La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros no puede
almacenarse u no se convierte en forma demostrable en parte del producto.
Los gastos de mano de obra representan una importante porción de los costos totales
incurridos por una empresa. Por lo tanto la administración debe generar una ambiente que
permita lograr eficiencia en el trabajo, establecer controles adecuados y contabilizar
apropiadamente los gastos de este tipo.

2.1 Clasificación de la Mano de obra

o De acuerdo a su función principal en la empresa: de producción, ventas y administración

general.
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción, ya
que los costos de mano de obra de producción se asignan a los productos producidos,
mientras que la mano de obra que no tenga relación con la producción se trata como gasto del
periodo.
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos
terminados.
o De acuerdo a la actividad departamental: dentro de estas categorías funcionales generales,
la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ej: mezclado, cocido,
compras, etc.
Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos
costos.

o De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de obra puede

clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones de
trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales.

o De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados:

La mano de obra de producción que esta comprometida directamente con la producción de los
productos, se denomina mano de obra directa. La mano de obra de producción que no esta
directamente comprometida con la producción se denomina mano de obra indirecta. Por ej:
supervisión, mantenimiento del edificio, etc.
La MOD se carga directamente a Producción en proceso, mientras que la MOI se convierte en
parte de los CIF.

2.2. Contabilidad de los Costos de Mano de obra:

El costo de la mano de obra es igual a: Remuneración + Cargas Sociales

La mano de obra puede remunerarse sobre:

o Unidades de tiempo trabajado: se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,
independientemente del volumen de producción logrado. Por ej: gerentes, personal de oficina,
MOI, etc
o Según las unidades de producción: en este sistema se paga una remuneración diaria acorde
con la cantidad de unidades producidas.
o Combinación de ambos

Según nuestra ley de trabajo debe pagarse al cuarto día hábil del periodo que se esta
abonando.
Se realiza el devengamiento el ultimo día del mes y se carga a dos cuentas de Resultados y
Pasivo
Para las Cargas Sociales existen dos alternativas:
1. Sigue el destino de la mano de obra que la origina
2. 100% de las cargas sociales a MOI (mano de obra indirecta), correspondiente al personal
de Pn.

Para el Plus por Horas extras existen tres alternativas:

> Agregarse MOD y cargarse al departamento o al trabajo responsable y en los casos de que
la empresa este trabajando al 100% de su capacidad productiva y o que se deba a un pedido
especial del cliente
> Mandarlo a MOI (CIF) en los casos en que las horas extras no puedan identificarse con un
trabajado específico, sino se aplica a todos los trabajos y además para tener un mayor control
de estos costos.
> Mandarlo Gasto del periodo: únicamente cuando las horas extras han sido causadas por la
ineficiencia o desperdicios del tiempo regular.

2.3. Contabilidad de los Costos Relacionados con la Mano de obra

o Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: se acumulan durante todo el año sobre
la base de estimaciones. A medida que se incurren los costos directos e indirectos de
fabricación, se van acumulando y ser cargan a Producción en proceso o a CIF según
corresponda.

o Tiempo de preparación: son los costos que ocurren cuando se esta abriendo o reabriendo
una planta o proceso, o cuando se introduce un nuevo producto al mercado. Existen tres
métodos para asignar estos costos:
> Incluirlos en MOD, ya que los costos se identifican específicamente con los trabajos y se
carga directamente a Producción en proceso.
> Incluirlos en CIF, distribuyéndose a todos los trabajos sobre la base de alguna forma de
prorrateo
>Considerarlos como cargo a Producción en proceso, pero como un costo separado e
identificable.

o Tiempo ocioso: durante la fabricación de los producto se puede desperdiciar el tiempo por
varias razones. Generalmente se incluyen a MOD y no se contabilizan por separado.
Se puede lograr un mejor control de costos cargando a CIF y a una cuenta especial según la
causa.
Un método alternativo es tratarlos como Gastos del periodo, considerando al tiempo ocioso
como una perdida no inventariable.

o Prestaciones: incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra, despensa,
fondos de pensiones, hospitalización, seguro de vida. Frecuentemente se incluyen dentro de
CIF o se cargan como Gastos del Periodo, de Ventas o Administración.

3. Costos indirectos de fabricación

3.1. Introducción:

Son todos los costos que se incurren para llevar a cabo el proceso productivo, a excepción de
la mano de obra y el material directo.
Si bien los gastos de ventas, generales y de administración se consideran con costos
indirectos, no forman parte de los CIF, por que no son costos del producto.

La contabilizar estos costos se presentan dos problemas que no se presentan con el material
directo y MOD

o Aunque los costos de los materiales son variables, una parte importante de los CIF es de
naturaleza fija, igual que la mano de obra. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta
cuando disminuye la producción, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los
costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la planta.

o A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no pueden identificarse fácilmente con los departamentos o productos
específicos.

3.2. Clasificación:

3.2.1 Según el Objeto del Gasto: es en el cual se ha gastado o se va a gastar fondos.

Según esta clasificación pueden dividirse en tres categorías:

o Materiales indirectos: artículos intangibles necesarios para el proceso de fabricación pero

que no se convierten físicamente en parte del producto terminado. Ej: aceites, lubricantes,
artículos de limpieza, etc.

o Mano de obra indirecta: costos del personal de fabrica que no trabaja físicamente en la
fabricación del producto. Por ej: supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal
de mantenimiento, etc

o Costos indirectos genérales de fabricación: incluyen el costo de adquisición y mantenimiento

de las instalaciones para producción y otros costos varios de fabrica. Por ej: depreciación de la
planta, amortización de instalaciones, calefacción, energía eléctrica, teléfono, impuestos
inmobiliarios, etc

3.2.2. Según su Relación con la Unidad Producida

o Directo: son los que pueden asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como
planta, departamento o producto. Existen algunos costos de materiales directos y MOD, que
tienen importancia secundaria y son tratados como CIF, técnicamente este porción de los CIF
es directa con respecto al producto.

o Indirecto: son los que no pueden identificarse de manera especifica y deben asignarse sobre
alguna base elegida para tal propósito. Los CIF son indirectos respecto a los productos que se
están fabricando.
También algunos pueden se indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro
de la plantas.

Los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en
parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el
departamento no son controlables por el mismo.

3.2.3. Según su Variabilidad:

También se puede clasificar a los costos según su comportamiento con respecto a la

producción y al tiempo

o Costos variables: sos aquellos costos cuyo monto total cambia o varía según cambia o varía
la actividad
o Costos fijos: son aquellos costos cuyo monto total ni se modifica de acuerdo con la actividad
de producción. Estos varían con el tiempo más que con la actividad, o sea, se presentaran
durante un periodo de tiempo aún cuando no haya alguna actividad de producción. Existen
tres tipos de costos fijos:

o Costos fijos comprometidos: son los generados por la planta, maquinaria y otras facilidades
empleadas.
Por ej: la amortización y la depreciación

o Costos fijos de operación: son costos que se requieren para mantener y operar activos fijos.
Por ej: la calefacción, energía eléctrica, seguros e impuesto inmobiliario.

o Costos fijo programados: son los costos de los programas especiales aprobados por la
gerencia.
Por ej: el costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la
calidad de los productos de la empresa.

o Costos semivariables o semifijos: son costos que no varían directamente y en proporción

con los cambios de la actividad productiva. A estos se los clasifica como fijos o como variables
dependiendo de sus características predominante.

3.2.4. Importancia de las Distintas Clasificaciones

o La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción
de un producto en sus distintos elementos.

o La clasificación en costos fijos o variables puede ser útil para preparar presupuestos para
operaciones futuras

o Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al

departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la
contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.

3.3. Acumulación:

Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto en un solo mayor auxiliar que respalda
a una sola cuenta de control para toda la fabrica (forma sintética)
Sin embargo cuando la fabrica se divide en varios receptores (departamentos, actividades,
tipos de trabajos, etc), es útil mantener una cuenta de control y mayores auxiliares para cada
uno de los receptores (forma analítica).
El tamaño de la empresa, el proceso de fabricación y los niveles gerenciales son algunos
factores que determina la acumulación y la estructura de la cuenta de costos.

3.4. Distribución:

Se trata de la distribución de aquellos costos que no se identifican con ningún área, pero que
sirven a varios por lo que existe la necesidad de prorratearlos, entre aquellos departamento
productivos y de servicios a quienes benefician.

La distribución de los CIF se realiza mediante tres etapas:

1) Asignación primaria: consiste en el proceso de realizar la distribución de los CIF entre las
áreas de producción y de servicios sobre alguna base establecida.

Coeficiente de asignación Primaria = Costo total / Base o clave de reparto

2) Prorrateo secundario: consiste en la transferencia de los costos de los departamento de

servicios a los departamento o áreas beneficiados por los mismos, ya sean de producción o de
servicios nuevamente.
La prioridad del orden en que los departamento de servicio realizan la transferencia, la
determina la cantidad de departamentos a los que presta servicio.

Coeficiente de prorrateo Secundario = Costo total / Base o unidad de obra

Base: debo buscar una unidad que me permita medir el recurso utilizado y transferirlo a los
departamentos o centros, tiene que ser homogénea y de fácil calculo. Por ej: cantidad de
operarios.

3) Asignación al costo del producto y gasto del periodo: consiste en la transferencia de los
costos de los departamento de producción al producto y la trasferencia de los costos de los
departamentos de administración y ventas a los gastos del periodo.
4. Costos indirectos de fabricación
predeterminados

4.1. Determinación Previa de los Costos Indirectos de Fabricación:

La asignación de los costos indirectos a los departamentos de producción y a los artículos

fabricados se realiza al final de un periodo de tiempo determinado, por lo general un mes. Es
entonces, cuando se conocen todos los acontecimientos que se producen en el incurrimiento
de los costos indirectos. Este procedimientos tiene las siguientes desventajas:

1) Cuando los CIF Reales se asignan a los productos fabricados, los costos indirectos por
unidad pueden fluctuar de un periodo a otro. Estas fluctuaciones pueden darse por:

• Las tasas salariales por MOI y los precios de materiales indirectos pueden haber cambiado
durante un periodo
• Pueden variar la eficiencia con que se emplean los factores de los costos indirectos. Ej:
suministros.
• El nivel de actividad de la fabrica puede variar de un periodo a otro.
• En un mes dado pueden surgir costos extraordinarios que son causados, por actividades
desarrolladas durante los meses anteriores.
• Ciertos costos indirectos se producen a intervalos de tiempo regulares pero espaciados.

2) Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los costos indirectos
sean determinados al final del periodo.

3) En un taller de trabajos especiales, la administración puede querer saber si han obtenido

utilidades sobre los trabajos en el momento en que estos se terminan en lugar de tener que
esperar hasta el cierre del periodo en que los costos indirectos son calculados.

Estas limitaciones en la asignación de los CIF reales a los productos fabricados pueden
superarse con la determinación previa o la estimación de los costos indirectos antes de que
ocurran, aplicándolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasa de costos indirectos
predeterminados y controlando los desembolsos por costos indirectos por medio de
asignaciones presupuéstales variables.
4.2. Asignación y Aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación

Debería establecerse una diferencia cuidadosa entre:

a) La asignación de los CIF a los departamentos de servicios y de producción, que se realiza
para propósitos de control.
b) La aplicación de los CIF a los productos terminados, mediante el empleo de una Tasa de
CIF Predeterminada o Tasa Normal.

Los pasos para realizar la asignación y la aplicación de CIF predeterminados son:

1) Determinar el Nivel o volumen de actividad
2) Elaborar un Presupuesto de CIF, que servirá de base para la determinación de la Tasa
Normal
3) Elaborar la Tasa Normal o Tasa de Predeterminación de los CIF, para lo cual se debe
determinar el volumen de actividad

Tasa normal = Presupuesto CIF / Volumen de actividad

4) Registrar los CIF aplicados (predeterminados)

5) Registrar los CIF reales
6) Asignar los CIF reales a los departamentos de servicios y producción
7) Confrontar CIF aplicados y CIF reales.

4.3. Analisis de las Variaciones de los Costos Indirectos:

Luego de confrontar al final de periodo los CIF aplicados con los CIF reales es muy probable
que existan diferencias de saldos entre los mismos, generando Sobre o Subaplicación de CIF.

Esas diferencias, pueden ser resultado de una serie de factores como:

o Estimaciones deficientes en el cálculo de las Tasas Normales
o Producción mayor o menor que la predeterminada, esto indica eficiencia o deficiencia, en
relación con los Costos Fijos.
o Periodos estacionales o que utilizan factores estacionales, como meses largos o cortos o
CIF incurridos de naturaleza estacional.

Los CIF Sobreaplicados: originan una Ganancia o Reducción de los Costos.

Los CIF Subaplicados: originan una Perdida o Aumento de los Costos.

Tanto los CIF Subaplicados como Sobreaplicados, se los puede cancelar de dos maneras:

o Contra las cuentas que le dieron origen, cuando existe un error de cálculo.
o Contra Resultados a la cuenta Costo de Ventas, cuando existen problemas de eficiencia

COSTOS POR ÓRDENES Y POR PROCESOS

1. Costos por ordenes de trabajo

1.1. Introducción:

El sistema de acumulación de costo que deberá aplicarse depende de la naturaleza de

las actividades de producción de la empresa.
La diferencia fundamental entre un sistema de costos por ordenes y un sistema de costos por
procesos, radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumulación inicial de
los costos de producción.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada empresas pueden incluir las
características tanto del sistema de costos por ordenes como el sistema de costos por
procesos.

1.2. Características de las industrias en que se aplica el sistema de costos

por ordenes:

El sistema de costos por ordenes de trabajo hace hincapié en la acumulación y asignación de

los costos a los trabajos o conjuntos de productos. Se determinan en forma especifica el costo
de cada trabajo.

Es un sistema apropiado para las actividades de producción relacionadas con proyectos

separados y generalmente distintos.

Bajo un sistema de costos por ordenes, los costos se identifican directamente con cada
trabajo o producto.
El costo de un trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve
como referencia para las futuras cotizaciones de precios de trabajos similares.

Las características del sistema de costos por ordenes también pueden aplicarse por empresas
que primero ensambladas las piezas para hacer un producto que luego se proceso en uno o
más departamento o procesos de acabados.

La contabilidad de costos por ordenes es apropiado para empresas cuya producción no es

continua, es decir cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales. Por ej:
taller mecánico, carpintería, construcción de edificios.
Las empresas que utilizan este sistema de acumulación, elaboran productos según
especificaciones de distintos clientes, es decir realizan productos diferentes (no hay similitud
entre ellos)

También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo o el precio de venta depende del costo de producción. Por ej: producción
de vinos y quesos.

Las tasas normales o de CIF predeterminadas son particularmente útiles para el costeo por
ordenes, debido que los costos indirectos reales no pueden determinarse sino hasta el finde
mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación sino se recurre a las tasas de costos indirectos. Estas tasas también le ofrecen a
la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.

1.3. Registro de las ordenes de trabajo

1.3.1. Orden de Producción:

Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo este sistema, se requiere una
planeación cuidadosa para lograr la utilización más económica del potencial humano y la
maquinaria.
La planeación de la producción comienza con el pedido del cliente, que sirve de base para la
preparación y envío a la fábrica de una Orden de Producción.

La Orden de Producción contiene información e instrucciones para la fabrica en función a las

especificaciones del producto. También puede contener una lista de materiales, piezas y
herramientas requeridas.

1.3.2. Hoja de Costos:

La hoja de costos es el documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los
pedidos especiales y contienen la acumulación de costos para cada trabajo subdividida en las
principales categorías de costos.
Las hojas de costos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de Producción en Proceso.
En cualquier momento el saldo de esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de
costos de trabajos.
Cuando se termina el trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base
para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas.

2. Costos por procesos

2.1. Introducción:
El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos uniformes), destaca la
acumulación de los costos de producción para un periodo específico, por departamentos, por
procesos o centro de costos a través de los cuales circula el producto.

En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos relativamente

estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para clientes determinados
según sus especificaciones, como en el sistema de ordenes de trabajo.

Bajo un sistema de costos por procesos, después que los costos se han cargado a los
departamentos de producción, se asignan a los productos fabricados. No se hace ningún
esfuerzo para averiguar el costo específico de cada unidad separad de producción, los costos
de los productos que se obtienen son costos promedio que se han ido acumulando de
departamento en departamento.

2.1.1. Proceso de Producción:

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo específico,
especializado y repetitivo. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios
productos, además cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos.

Los procesos según su relación entre si, pueden ser secuenciales o paralelos. Un proceso
paralelo opera independientemente uno de otro, la producción de los proceso paralelos no se
convierte en materia prima ni en insumo para otro. Un proceso es secuencial cuando recibe la
producción de otro proceso.

2.1.2. Apreciación en la Contabilidad de Costos por Procesos:

Los costos son directos con respecto a los proceso o departamentos son los que tienen
importancia para los propósitos de control, los costos que se relacionan directamente con el
producto también se relacionan directamente con los proceso. Por ej: MD, MOD, Gastos
Generales Directos
Para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con
los procesos se asignan a estos sobre alguna base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes
de control e información para la gerencia.
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de producción se pasan a las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricación total de los productos terminados.
El inventario de apertura de Producción en Proceso más los tres elementos del costo (MD,
MOD, CIF) que se componen en proceso durante un periodo de tiempo deben contabilizarse.

Después de asignar los costos de producción incurridos a los productos, se les contabiliza ya
sea como costo de artículos procesados y se les envía al siguiente proceso o como inventario
final de Producción en Proceso.
El flujo de los costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente
proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos
restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de Producción en Proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o
procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados.

2.1.3. Inventario de Trabajos en Proceso en la Contabilidad de Costos por procesos:

En los sistemas de contabilidad de costos por procesos, no se llevan hojas de costos de
trabajo, por lo cual el mayor interés recae sobre la asignación de los costos, no a los
productos, sino a los procesos o departamentos en los cuales se incurren los costos.

La particularidad de este sistema es la dificultad de determinar el costo del inventario de

Producción en Proceso, debido a puede ubicarse en uno o todos los procesos de producción.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir en el inventario total
de Producción en Proceso a usarse en los estados contables.

2.2. Movimiento de Costos a través de los procesos:

En el sistema de Costos por Procesos, se clasifican las cuentas según los elementos del
costo, relativos al proceso (MD, MOD, CIF en proceso).

Para poder asignar los costos de producción ya sea a los artículos terminados y transferidos
de un proceso o aquellos que forman el inventario final de Producción en proceso se debe
conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción.
El general los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa de proceso,
continuamente a través de todo el proceso, en ciertas etapas de terminación o al final del
proceso

Como en los primeros proceso no hay inventario de Producción en Proceso inicial ni final, el
costo total de la producción es igual al total de insumos de costos en cada proceso.

La tarea de asignar los costos al producto y rastrear estos costos a través del ultimo proceso
es algo complicada debido al inventario final de Producción en Proceso que esta a medio
terminar, el hecho de que no haya inventarios iniciales de Producción en Proceso es un factor
que contribuye a simplificar las operaciones.

2.3. Costo unitario de los productos:

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los artículos fabricados o
procesados por las unidades de producto fabricado o procesado.

Costo unitario = CT / Pn efectiva

Los costos unitarios se van acumulando de uno a otro proceso de modo que el producto
terminado soporta el costo acumulado de todas las operaciones realizadas
Estos se usan luego para la determinación de la utilidad, el Costeo de Inventario y la Toma de
decisiones.

2.4. Inventarios Iniciales y Finales Parcialmente Terminados:

Como los costos de conversión se asignan de manera continua a través de proceso y los
inventarios iniciales y finales están solo parcialmente procesados, las unidades equivalentes
de producción deben utilizarse para costear el inventario final y los productos terminados y
transferidos.

2.5. Unidades equivalentes:

Consiste en expresar como equivalencia en Unidades terminadas las unidades que quedaron
con cierto grado de avance.
Este calculo tiene como objetivo determinar cual es la producción efectiva que hubo en el
periodo vigente.

El cálculo de la producción efectiva es:

Produccón efectiva = PT + UeIpp (unidades equivalentes de inventario de producción en
proceso)

2.6. Unidades Perdidas (Estropeo):

El estropeo se da cuando se pierden unidades de manera normal, por lo que el Costo de esas
unidades estropeadas debe ser absorbido por las unidades sanas.
Esto no se modifica el costo total, pero si se afecta el costo unitario tanto del departamento
como el acumulado.

El costo de estropeo varía según se produzca en los primeros o últimos procesos, cuando
mayor es el avance en procesos secuenciales, mayor será el costo de estropeo.

Costo de estropeo = (Unidades Perdidas x Costo unitario acumulado del Dto anterior) /
Unidades sanas

ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ACTIVIDAD

(ABC: ACTIVITY BASED COSTING)

1. Aspectos Fundamentales del Modelo ABC

1.1. Antecedentes:
Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a los orígenes de la
contabilidad de costos. Debido a que junto al inicio de la revolución industrial y al nacimiento
de la contabilidad de costos, la producción empezó a desarrollarse dentro de un mismo recinto
y bajo supervisión directa del empresario, lo que produjo como consecuencia la necesidad de
que la contabilidad de costos se dedicara a conocer las actividades que se desarrollaban en la
organización.

La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la falta de medios
técnicos e informáticos para medir y controlar las actividades, fueron factores que provocaron
que la contabilidad de costos tienda a preocuparse cada vez menos por las actividades como
núcleo del cálculo de los costos y más por las diferentes partes de la organización.

A finales de los 80, cuando existen enormes posibilidades técnicas y tecnológicas a

disposición de las empresas, los sistemas de los costos basados en la actividad han
experimentado un interés en el mundo científico y empresarial.

1.2. Fundamentos:

o La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos no consumen costos,
sino que los productos consumen actividades exigidas para su fabricación, es decir los
productos demandan actividades.

o Las actividades son las que consumen recursos o factores productivos, siendo los costos
nada más que la expresión cuantificadas en termino monetarios de esos recursos o factores
productivos consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que generan los costos.

o De la idea clave surgen importantes consideraciones:

> Una adecuada gestión de los costos habrá de actuar sobre los autentico generadores de
costos: las actividades que los originan. Los sistemas ABC vienen siendo utilizados para
gestionar adecuadamente las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecución
y reducir cada vez más los costos que de ellas derivan.

> Es posible establecer una relación causa –efecto entre las actividades y los productos, de
manera que a mayor consumo de actividades por parte de un producto, habrá que asignarle
mayores costos, y viceversa, a menor consumo de actividades menores costos.

o Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma más objetiva y precisa
los costos. Calculado el costo de una actividad concreta, los costos serán asignados a los
productos en función del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.

1.3. Las actividades de la Empresa:

Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que se invierte el tiempo y los
distintos inputs y pueden ser definidas en un sentido amplio como toda aquella actuación o
conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención directa
de un bien o servicio.

El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir agrupando dentro de
cada actividad a diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:

o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la obtención directa de un

bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.

o Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.

Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada una de ellas.

Las actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas,, eliminando la posibilidad de que existan costos indirecto.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

1.4. Clasificación de las actividades:

Dentro del ámbito de los sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relación con los
siguientes aspectos:

1) Su actuación con respecto al producto: el destinatario específico de cualquier actividad

desarrollada en la empresa puede variar. Esta clasificación es importante para la asignación,
por que permite conocer el comportamiento de cada actividad con relación al producto y por lo
tanto identificar los costos por ella generados y los productos tratados.

o Actividades a nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se
produce una unidad de producto. El consumo de recursos realizado por estas actividades
guardan una relación directa con el número de unidades producidas, es decir varían si varía la
producción. Ej: el corte de la primera materia requerida para fabricar una unidad.

o Actividades a nivel de lote de productos: se entiende por lote un conjunto de unidades de un

producto que se fabrican a la misma vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son
aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes
procesados, pero son independientes del número de unidades que componen cada lote.
Ej: la producción de productos congelados.

o Actividades a nivel de línea de productos: se entiende por línea de producción a aquella

parte de las instalaciones que actúa con independencia para realizar cierta tarea. Las
actividades a nivel de línea son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen
funcionamiento de cualquier línea de proceso productivo. Los recursos por ellas consumidos
son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados,
guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las modificaciones introducidas en
los productos o procesos. Ej: en una bodega de vinos, aquella parte de las instalaciones
dedicada al envasado.
o Actividades a nivel de empresa: son aquellas que actúan como soporte o sustento general
de la organización. Dado que las actividades son comunes para todos los productos, es decir
para todo el proceso productivo y no están implicadas directamente en el, la utilización de
cualquier base de asignación destinada a repercutir los costos que originan sobre los
productos comportaría un elevado grado de subjetividad. Ej: actividades realizadas en el
ámbito de administración, contabilidad, financiación, etc

Las tres primeras categorías suelen denominarse actividades primarias, por que contribuyen
directamente al logro del objetivo funcional de la organización, mientras que las actividades a
nivel de empresa son denominadas actividades secundarias y poseen la característica de
servir de apoyo a las actividades primarias.

2) La frecuencia en su ejecución: según esta clasificación las actividades pueden ser

repetitivas o no.

o Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera sistemática y

continuada en la empresa. Estas actividades poseen como características comunes las de
terne prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas. Ej: actividades como preparar la primera
materia prima, pulimentar el producto, realizar anotaciones contables o poner a punto la
maquinaria.

o Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional, o incluso
una sola vez. Ej: aquellas realizadas para introducir modificaciones en un producto o en los
procesos o en el lanzamiento de una campaña de publicidad y en la transcendencia que las
mismas puedan ostentar para la empresa.

3) Su capacidad para añadir valor al producto: considerando que el concepto de valor añadido
puede observarse desde dos ópticas convergentes:

o Desde una perspectiva interna: se refiere a aquellas actividades estrictamente necesarias

para fabricar adecuadamente el producto

o En su proyección externa: tomando con referencia el mercado, puede interpretarse como

toda actividades que haga aumentar el interés del cliente por el producto.

Dentro de esta clasificación podemos encontrar las siguientes actividades:

o Las actividades que añaden valor del producto
o Las actividades que no añaden valor al producto

Desde una perspectiva interna serán consideradas actividades de valor añadido si son
estrictamente necesarias para obtener el producto, por el contrario cuando la eliminación de
una actividad no comporte problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos
en presencia de actividades que no añaden valor. Ej: la preparación y puesta a punto de la
maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la primera materia, etc.
Desde la perspectiva externa o del cliente será definida una actividad con valor añadido como
aquella que aplicada sobre el producto permite que aumente el interés del cliente por el, en
sentido contrario la actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre la
apreciación el cliente por el producto. Ej: actividades desarrolladas para mover los materiales
por las plantas, el almacenaje de productos terminados, etc

1.5. Los Generadores de Costos:

Los generadores de costos son las unidades de medida y control de los factores que causan
cambios en el costo de una actividad. Si aumenta la cantidad que se origina de alguno de los
generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo
productivo.

Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores

de costos diferentes entre si, por lo tanto el problema es elegir el más adecuado para realizar
el proceso de asignación, para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:

o Debe ser representativo de las relaciones causa –efecto existentes entre los costos,
actividades y productos
o Ser fácil de medir y observar.

2. El Proceso seguido en el Modelo ABC

2.1. El modelo ABC y los Modelos Convencionales de Contabilidad de
Costos:

El modelo ABC pude situarse dentro del conjunto de modelos conocidos:

o Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC como un modelo de

Costeo Directo, se considera que debido a los efectos de la tecnología moderna, los costos
variable tiene un escaso valor respecto a los costos fijos.

o Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo, debido a que el modelo

ABC perfecciona los criterios de clasificación de los costos en fijos y variables. De manera que
estamos frente a un modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos.

o Estamos frente un modelo de Costeo Completo, por que todos los costos pasan a formar
parte del costo del producto, a excepción de los costos a nivel de empresa.

o Podría plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los demás, debido a que
integra elementos de los modelos conocidos.

o El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y Directo se puede
expresar tanto en términos de costos históricos como costos estándar.
2.2. El proceso de asignación en el Modelo ABC:

Existen dos fases de asignación en el modelo ABC:

o En la primera fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes
centros
o En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades y además se
asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes.

La formación del costo del producto sigue un proceso secuencial, el que pueden distinguirse
ocho etapas distintas:
1) Localización de los costos indirectos en los centros
2) Identificación de las actividades
3) Elección de los generadores de costos
4) Reclasificación de las actividades
5) Reparto de los costos entre las actividades
6) Cálculo del costo de los generadores de costos
7) Asignación de los costos de las actividades a los materiales y productos
8) Asignación de los costos directos a los productos.

Aclaración:
1 a 6: habla de la Determinación del costo de las actividades de cada centro;
7 y 8: es la Determinación del costo de los productos.

2.3. Analisis del proceso de asignación en el Modelo ABC:

o Asignación de los costos indirectos a los centros: consiste en localizar las cargas indirectas
respecto del producto en cada uno de los centros, en los que se encuentra dividida la
empresa.

o Identificación de las actividades: se identifican y clasifican cada una de las actividades que
se realizan dentro de cada centro. Las actividades han de recibir solo los costos directos con
relación a ellas. La selección de actividades ha de eliminar la existencia de los costos
indirectos con respecto a ellas.

o Determinación de los generadores de costos de las actividades: se elige el generador de

costo para cada actividad que mejor respete la relación causa –efecto entre: ACnsumo de
recursos > Actividad > Producto.

o Reclasificación o reagrupación de las actividades: se agrupan las actividades de similares

características, para simplificar la asignación y determinar los costos totales por cada
actividad.

o Distribución de los costos del centro entre las actividades: consiste en la distribución o
reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han
generado.

2.4. Calculo del Costo Unitario del Generador de Costos:

Conocidos los costos de la actividad y determinado el generador de costos, el costo unitario se

determina dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de
costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida de consumo de recursos que
cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros términos, el costo que
cada inductor genera dentro de una actividad concreta.

2.5. Asignación de los Costos de las actividades a los Productos:

Conocidos los costos generados por cada generador de costos y de acuerdo con la
correspondencia directa entre estos y los productos, podemos saber de manera inmediata el
consumo que cada unidad de producto ha hecho de cada actividad.
El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado por el número de prestaciones con
las que la actividad a contribuido a la formación del producto en cualquiera de sus niveles, es
decir viene expresado por los generadores consumidos en los diferentes niveles del proceso
productivo.

2.6. Asignación de los Costos Directos a los Productos:

Conocidos los costos originado por las compras y repercutidos todos los costos indirectos
entre los productos, el proceso de asignación culmina trasladando los costos directos respecto
del producto a cada uno de ellos. Solo hace referencia a los materiales consumidos que se
trasladaran al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que
hayan necesitado.
El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las actividades y su reparto de
estas a los productos, de acuerdo con un generador de costos representativo, como por ej: el
número de horas de mano de obra consumidas.

2.7. La implantación del Modelo ABC:

Existen características que deben reunir las empresas que puedan implementar el modelo
ABC:

o Importancia relativamente grande de los costos indirectos, sobre todo de los relacionados
con la actividad productiva de la empresa.
o Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa
o Una notoria variedad de productos, siendo estos muy diferentes y que se obtengan en
cantidades distintas.
o Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el rendimiento de las mismas
o Participación en el diseño del modelo de personas vinculadas a la diferentes actividades, por
se quienes las conocen más de cerca
o La implantación adecuada de la informática para el tratamiento de los datos
 LA ASIGNACIÓN EN LA CONTABILIDAD DE
COSTOS

1. La Asignación de costos
1.1. El concepto de Asignación:

En términos generales, mediante la asignación contable se pretende distribuir o repartir un

conjunto de elementos entre uno o varios receptores.

Dentro del ámbito de la contabilidad, podemos entender como asignación contables al proceso
mediante el que a través de una función, se redistribuye, divide o reparte un determinado
gasto, costo o ingreso entre periodos de tiempo, secciones, centros, productos, márgenes, etc
en partes mutuamente excluyente con la finalidad de ponerlos en referencia con su objetivo u
objetivos correspondientes.

1.2. Criterios de Asignación:

Para el proceso de asignación se debe tener en cuenta las siguientes pautas o criterios de
actuación:

• Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc) e identificar a sus oportunos
receptores (periodos de tiempo, secciones, productos, etc)

• Arbitrar algún criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de obra o una función
matemática, mediante el cual se puede relacionar un concepto con los otros receptores.

• Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda
exactamente la parte de gasto, costo o ingreso que ha generado y de tal forma que ninguno
reciba una parte que le corresponda a otro.

No siempre es posible cumplir con las pautas de actuación. La dificultad radica en la

imposibilidad de encontrar en algunas situaciones bases de reparto lo suficientemente
precisas como para asignar a cada receptor de manera adecuada la parte del concepto que
realmente le corresponda

1.3. Tipos de Asignación en Contabilidad de Costos:

Dentro de la Contabilidad de Costos, todos los procesos de asignación pueden quedar

encuadrados en la siguiente tipología:
Tipo 1: Asignación uno a uno

Concepto ----------- > Receptor 1

Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la distribución o reparto de un

solo concepto entre un solo receptor. Por lo que la identificación de uno y otro no representa
dificultad alguna, dando siempre lugar a repartos correctos y objetivos. Ej: afectación de una
sola materia prima a un único producto que la empresa fabrique.

Tipo 2: Asignaciones varios a uno

Concepto 1 |
Concepto 2 | ----------- > Receptor 1
Concepto 3 |

Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios conceptos entre un único
receptor. No suponen más que agregados del tipo anterior, por lo que darán lugar a repartos
igualmente evidentes y simples. Ej: la asignación de costos directos e indirectos para lograr la
formación del costo de producto en aquellas empresas que solo fabrican un único de tipo de
producto.

Tipo 3: Asignaciones uno a varios

Receptor 1 |
Receptor 2 | ----------- > Concepto 1
Receptor 3 |

Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribución o reparto de uno o varios conceptos entre
varios receptores, por lo que se necesitan bases sólidas para identificar de manera precisa la
parte exacta que le corresponde a cada receptor del concepto. Ej: el consumo de la mano de
obra entre los distintos productos.

1.4. Procesos arbitrarios de Asignación:

La asignación puede ser:

• Subjetiva o arbitraria: se lleva a cabo la distribución según el criterio del que realiza el
reparto. Nunca se llega a asignar exactamente lo que cada receptor consumió

• Objetiva: se asigna exactamente lo que se consumió.

El problema es determinar la medida en la que cada uno de los productos se ha beneficiado

de los costos en el proceso de su elaboración.

Para que la asignación de un costo indirecto no sea arbitraria debe cumplir los siguientes
requisitos:
• Se debe proporcionar reglas generales y claras sobre como asignar el costo.
• Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
• Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que realmente consumió.
• Ser susceptible de verificación con la realidad, es decir, tiene que poder comprobarse.

La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus receptores suele
aparecer en casos de producción múltiple y solo en aquellos casos en lo que se hace uso
común o conjunto de dichos conceptos, cuyos costos se pretenden repartir.

1.5. Concepto y clases de Producción Múltiple:

Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso productivo, se obtienen

simultáneamente varios productos, diferentes entre si, se entiende que estamos en presencia
de un proceso de producción múltiple.

La obtención de estos productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que en
cualquier momento podría dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los demás, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso
de producción múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtención de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

En otros casos la obtención de un producto origina la de los demás, de tal forma que ni física
ni técnicamente es dable obtenerlos por separado. Si la empresa dejase de fabricar algunos
de ellos de manera inmediata desaparecerían los otros. La denominación que recibe este caso
es la de producción conjunta.
Ej: obtención de productos derivados del petróleo

Los costos ocasionados en los procesos de producción múltiple recibirán la denominación de

costos comunes o conjuntos, los mismos se distribuyen entre los varios productos obtenidos.

En la producción múltiple, aparte del proceso, los productos necesitan después tratamientos
individualizados hasta llegar a convertirse en productos terminados, a estos procesos se los
denomina autónomos. Los costos aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben
la denominación de costos autónomos.

1.6. Producción Común:

La obtención de los productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que en
cualquier momento podría dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los demás, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso
de producción múltiple se lo denomina producción común.
Ej: la obtención de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

2. Producción Conjunta
2.1. Características de las Industrias de Producción Conjunta:

La empresa no puede decidir que fabricar y que no, debido a que si renuncia a la obtención de
un producto también renuncia a la obtención de los demás. Es imposible obtener los productos
por separado.
Una aumento en la producción de cualquier producto ocasiona aumentos, proporcionales o no
en los restantes. Ej: obtención de productos derivados del petróleo

2.2. Tipología de Productos:

No todos los productos obtenidos del proceso de producción múltiple tienen la misma
importancia económica para la empresa, ni reciben por lo trato la misma consideración.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de productos:

• Productos secundarios o subproductos: son los productos con un valor de realización

sensiblemente inferior a los demás. Son el resultado secundario del proceso.

• Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas sean semejante y

superiores a los subproductos. Son el objetivo principal de la empresa

• Otros productos
o Residuos: son aquellas partes o trozos de material que se desprenden del proceso
productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso técnico o de forma voluntaria.

Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las siguientes condiciones:
> Tienen valor de realización
> Pueden ser utilizados por la propia empresa o por otras ajenas, como materia prima o
materia auxiliar.

o Imperfectos: son aquellos productos terminados que no se ajustan a las normas de calidad o
de acabado establecidas por la empresa para la producción, pero susceptibles, mediante un
proceso adicional de ser subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.

o Defectuosos: son aquellos imperfectos para los que no existe posibilidad de conversión en
coproducto o subproducto, pero pueden se comercializados en su estado actual.

o Inservibles: son aquellos productos defectuosos que no pueden ser utilizados ni vendidos.
Se diferencia de los desechos en que son productos terminados.

2.3. El Problema General de la Asignación de Costos y la Producción

Múltiple:

Existen tres procesos de producción diferenciados: el común, el múltiple, y el autónomo.

En cada uno de esos procesos se originan una serie de costos denominados: costos
comunes, costos conjuntos y costos autónomos.
La asignación de los costos autónomos no representa dificultad, ya que los productos se
originan de manera individualizada y por lo tanto pueden identificarse de manera sencilla y
evidente con cada uno de ellos.

El problema radica en determinar la medida en la que cada producto ha consumido o

necesitado el costo correspondiente a los inputs comunes y conjuntos.

La asignación de los costos comunes en el modelo de Costeo Completo utiliza como bases de
reparto, distintas unidades de referencia a las que denominamos unidades de obra, que tienen
como función identificar los costos producidos en los centros con cada uno de los productos
tratados.
Sin embargo es difícil relacionar con ellas, de manera objetiva, los inputs consumidos con sus
receptores (productos), por lo que se obtenían costos de producción cargados en mayor o
menor medida de cierta dosis de arbitrariedad.
Pero en la producción común siempre suele existir la posibilidad de encontrar bases de
referencias comparativas, por lo que es posible corregir, en parte dicha arbitrariedad de los
procesos de asignación efectuados par asignar costos comunes.

En la producción conjunta se plantea un doble problema. Por un parte no se puede observar la

parte de inputs que ha sido consumida por cada uno de los productos tratados de manera
conjunta, por lo que los procesos de asignación practicados serán igualmente arbitrarios y
subjetivos. Por otra parte no se puede tomar como referencia comparativa los costos que se
originarían si los productos se fabricasen de manera aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignación de costos conjuntos, se emplea una serie de
procedimientos, que se han ido perfeccionado con el transcurso del tiempo, permitiendo
conseguir modelos aceptables que aportan resultados consistentes para tomar decisiones.

2.4. La Asignación de Costos Conjuntos y la Toma de decisiones:

Puede afirmarse que la arbitrariedad inherente a los proceso de asignación de costos

conjuntos no invalida a estos, siempre que de los mismos pueda extraerse información que se
útil para la toma de decisiones.
La relevancia informativa no tiene carácter universal, por lo que una información puede ser
relevante para tomar un tipo de decisiones e irrelevante para tomar otras.

Es aconsejable estudiar por separado los distintos métodos de asignación aplicados a los
costos conjuntos, en relación tanto con su grado de utilidad para la toma de decisiones, como
las decisiones que pueden tomarse de acuerdo a los mismos.

2.5. Métodos Tradicionales en la Asignación de Costos Conjuntos:

Los métodos tradicionales de asignación de costos conjuntos a los coproductos, suelen

agruparse atendiendo a dos criterios:

• Aquellos que se fundamentan en la utilización que han hecho del esfuerzo productivo
conjunto. Se les conoce como métodos basados en el beneficio que cada uno ha recibido del
tratamiento conjunto.

• Aquellos que se basan en la capacidad económica que tienen que soportar el costo conjunto

2.5.1. Métodos Basados en el Beneficio:

Dentro de estos métodos, el más representativo es aquel que asigna el costo conjunto
tomando como referencia una unidad de medida física (unidades producidas, peso, volumen,
etc) común para todos los productos.
Una vez elegida la unidad de medida se procede a realizar el reparto del costo conjunto en
proporción directa al número de estas que contenga cada producto.
Distribuyo en función al beneficio que cada coproducto recibió por la materia prima recibida
(utilización de materia prima para cada coproducto)

2.5.2. Métodos Basados en la Capacidad para Soportar el Costo:

Los métodos basados en la capacidad para absorber costos conjunto se caracterizan que
realizan la asignación en función al ingreso que se origina por cada coproducto.
El ingreso total es = Cantidad x Precio

La justificación de estos métodos en su aplicación:

o Algunos afirman que a mayor precio de ventas, existe más capacidad para absorber mayor
parte del costo conjunto
o La rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma
o Si un producto se vende a un precio superior, es por que ha costado más obtenerlo.

Dentro de estos métodos se destacan dos posibilidades:

• Los basados en el valor de ventas: consiste en asignar el costo conjunto atendiendo a la

importancia relativa del valor de las ventas de cada uno de lo productos en relación con las
ventas totales

• Los basados en el valor neto de realización: asigna el costo conjunto en función a los VNR,
considerando a los mismos como los ingresos generados por los productos menos los costos
autónomos relacionados a los mismos, en relación a la suma total de todos los productos

Pasos a seguir para la asignación de costos conjuntos:

1) Se contabilizan los costos del periodo:

• Costos totales
• Producción efectiva
2) Se calcula el costo unitario
3) Se obtiene el costo de la producción terminada
4) Se determina el recupero por subproducto
5) Se determina el costo a asignar a los productos
6) Se asignan los costos conjuntos
• Según el beneficio
• Según la capacidad para absorber costos

RELACIÓN COSTOS - VOLÚMEN - BENEFICIOS

1. Análisis de la Relación Costo – Volumen –

Beneficio
2.1. Introducción:

El análisis de costo-volumen-beneficio es un estudio analítico de equilibrios entre magnitudes

que inciden en el beneficio.
Este constituye una parte de la Contabilidad de Gestión, especialmente útil para la
planificación del beneficio y para la adopción de ciertas decisiones que giran alrededor del
mismo.
La característica más importante del análisis es el hallazgo de modos esquemáticos que
representan cuestiones criticas en el estudio del beneficio de la actividad empresarial

1.2. Hipótesis Básicas en el Análisis del Costo – Volumen – Beneficio:

El análisis de costo-volumen-beneficio se realiza normalmente bajo ciertas hipótesis. Estas

hipótesis tienden a facilitar el análisis.
Las hipótesis adoptadas para realizar este análisis son las siguientes:

• La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de productos terminados durante

el periodo a que se refiere el análisis. Esto implica que la existencia de productos terminados
al inicio y al final de dicho periodo son iguales.

• El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable durante el periodo

contemplado, cualquiera que sea la cantidad de producto vendida.

• Los precios de los medios de producción, cuyo valor se ha incorporado la costo, no varían
durante el periodo, cualquiera que sea la cantidad que de ellos se demande,

• La técnica, la política económica de la empresa y la eficiencia productiva no varían

• El análisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos fijos y costos
variables.

• Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al volumen de producción.

1.3. Punto de Equilibrio:

1.3.1. Concepto:
Una empresa se halla en su punto de equilibrio cuando no obtiene beneficios ni perdidas,
limitándose a cubrir todos sus costos.
Hay varias maneras de referirnos al punto de equilibrio: podemos relacionarlo con un volumen
de ventas expresado en unidades físicas o unidades monetarias, relacionarlo con un nivel de
ocupación de su capacidad productiva o también podemos relacionarlo con unidades de
tiempo.

1.3.2. Métodos para la determinación:

Dado que en el punto de equilibrio no existen beneficios ni pérdidas, en el se dan una serie de
relaciones entre magnitudes que definen los beneficios y las pérdidas.
Estas relaciones son las que nos van a permitir determinar el punto de equilibrio:

• Los costos totales son iguales a los ingresos totales

• La contribución total (diferencia entre los ingresos y los costos variables) es igual a los
costos fijos.
• Los beneficios son nulos.

La determinación del punto de equilibrio teniendo en cuenta esas relaciones podemos

conseguirla: analíticamente o gráficamente.

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de Producción:

a) Determinación analítica del punto equilibrio a partir de los costos totales y los ingresos
totales:

En el punto de equilibrio, los ingresos totales han de ser iguales a los costos totales, entonces
tenemos que:

IT = CT -------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)

P x Q = CF + CV ------------ > sabiendo que CV es = a Costo variable unitario por la cantidad
P x Q = CF + CVu x Q ----- > pasando CVu x Q
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro lado
Q = CF / (P – CVu)

b) Determinación analítica mediante los costo fijos: sugiere el análisis de contribución unitaria
y total:

Contribución unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los costos fijos y la
obtención del beneficio una vez cubierto el costo variable unitario (CVu). m = P – CVu

Contribución total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la obtención del beneficio, una
vez cubierto el costo variable (CV). M = IT - CV

M = CF ------------------- > reemplazando M por IT – CV

IT – CV = CF ------------------- > reemplazando IT por P x Q y CV por (CVu x Q)
P x Q – CVu x Q = CF ------------------- > saco factor común Q
Q (P – CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P – CVu) al otro lado
Q = CF / (P – CVu)

Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de Producción:

Determinación analítica mediante Beneficio

En el punto de equilibrio, el Beneficio ha de ser igual a cero, entonces:

Be = 0 ------------------ > reemplazando Be por IT – CT

IT – CT = 0 ------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)
P x Q – CF + CV = 0 ------------------- > sabiendo que CV es = a Costo variable unitario por la
cantidad
P x Q – (CF + CVu x Q) = 0 ------------------- > sacando factor común Q
Q (P – CVu) – CF = 0 -------------------- > pasando CF al otro lado
Q (P – CVu) = CF ------------------ > paso dividiendo (P – CVu) al otro lado
Q = CF / (P – CVu)

1.3.3. Determinación Gráfica del punto de equilibrio:

Métodos de determinación en un análisis de Costo – Volumen de Producción

a) Determinación Gráfica mediante los Costos Totales e Ingresos Totales:

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de las rectas que representan el IT
y CT

b) Determinación Gráfica mediante los Costos Fijos:

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de las rectas que representan a CF
yM

Métodos de determinación en un análisis de Beneficio – Volumen de Producción

Determinación Gráfica a partir del Beneficio

El punto de equilibrio esta determinado por la intersección de la recta de Beneficio con el de
las abcisas.