IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilidad aplicada en las instituciones

financieras (Parte I)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica b) Intermediación directa: el esquema del mercado finan-
ciero es el siguiente:
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I)
Intermediación directa
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016

1. Introducción Mercado primario Mercado secundario

Una de las actividades económicas relevantes en el Perú en la que

interviene la contabilidad es aquella referida a la canalización Bolsa de Fuera de Bolsa de Fuera de
de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen de- Valores bolsa Valores bolsa
sarrollar los bancos y otras entidades financieras autorizadas por
la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP –ente regulador
del sistema financiero establecido en el país– en su diversidad 3. Organismos de supervisión
de operaciones con las personas naturales y jurídicas, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera. El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los
organismos de supervisión en el Perú.
Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro
ente financiero deberá emplear el Manual de Contabilidad de
Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superin- Ministerio de Economía
tendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolución SBS y Finanzas
N.º 4174-2015 del 15 de julio del 2015.
El plan de cuentas, cuya estructura y aplicación se sustenta en
el modelo contable de las Normas Internacionales de Informa- Formular lineamientos generales de
política económica y financiera
ción Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).
El motivo del presente artículo es revisar y aplicar el citado ma- Banco Central de Superintendencia Superintendencia de
nual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo Reserva del Perú de Banca y Seguros Mercado de Valores
para analizar cómo se produce la intermediación financiera a
través de las diferentes operaciones específicas que efectúan los
bancos con el público y las empresas. Supervisa y regula
Administra la política Controla y regula a entidades y personas
2. Sistema financiero monetaria del país los bancos, financie- que intervienen en el
ras, seguros y admi- mercado de valores
Nuestro país, como integrante de la gran comunidad de na- nistradoras de fondos
ciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las de pensiones
diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes
entes partícipes de la economía nacional; por lo que es necesario
contar con un esquema formal que plasme políticas y normas,
en el propósito de armonizar la intermediación financiera, esto es, 4. Norma legal del sistema financiero
canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes A efectos de proteger a los usuarios de los mercados financieros,
modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestable- sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas en el
cidos a través del denominado sistema financiero. mercado de valores; y por ende, mantener la confianza de los
mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado
El concepto de sistema financiero abarca a los mercados financieros,
los instrumentos financieros, las instituciones financieras, privadas y
marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los
públicas, debidamente autorizadas para operar en el país en la inter- participantes del sistema financiero.
mediación financiera y los organismos de supervisión. Con tal propósito, en 1931, la misión especial liderada por el
Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de
a) Intermediación indirecta: se lleva a cabo por conducto Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de
del sector bancario y también mediante la participación del Bancos N.º 7159; época en que también se propuso otra ley
sector no bancario, según el gráfico siguiente: que crea al Banco Central de Reserva del Perú. Esta estructura
legal extendió formalmente la partida de nacimiento del sistema
Intermediación indirecta financiero peruano.
Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado
Intermediación indirecta Sector no bancario cambios, conocidos como reformas del sistema financiero.
En la década de 1990, específicamente, en diciembre de 1996,
Banca comercial Cía. de seguros se promulgó la Ley N.º 26702, por la cual se vuelve a modificar
Banca de inversión Fondo de pensiones
Financieras
la normatividad de los entes integrantes del sector financiero,
Fondos mutuos
Mutuales Caja de ahorro dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero
Otros Otros y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.

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 IV Aplicación Práctica
La citada ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo - Carta de crédito para importaciones y exportaciones
N.º 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N.º 770 de 1993. - Contratos a futuro, opciones, swaps
Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumen-
tos financieros y propicia condiciones más equitativas para la Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisión
participación de capitales nacionales y foráneos.
• Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos
5. Empresas del sistema financiero en el Perú de terceros formalizados mediante contrato:
Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema finan- - Cobranza de servicios públicos: agua, luz y teléfono
ciero peruano, las empresas que estan bajo la supervisión de la - Cobranza de impuestos
Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por - Cobranza de letras y otros comprobantes
su modalidad de gestión en catorce grupos:
- Cobranza de pensiones: universidades, colegios
Empresas del sistema financiero peruano - Administración de fondos
• Empresas bancarias • Empresas de arrendamiento - Custodia de valores
• Empresas financieras financiero
• Municipales de ahorro y crédito • Empresas afianzadoras y de Se suele cobrar una comisión por el servicio
• Cajas rurales de ahorro y crédito garantía
• Empresas de desarrollo de la • Empresas de almacenes generales
pequeña micro empresa • Empresas de seguros b) Tipo de moneda: extranjera
• Cooperativas de ahorro y crédito • Sociedades titularizadoras
Las transacciones de la entidad financiera con moneda
• Empresas de servicios de canje
• Empresas de servicios fiduciarios
extranjera o divisas son de cuatro tipos:

- Cartera - Venta
6. Función contable en las empresas del sistema - Compra - Arbitraje
financiero
- Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo mo-
Función contable
netario. Ejemplo: recibe cheque en dólares y entrega en
efectivo dólares por el importe del cheque.
Estructura orgánica Tipo de tran- Tipo de - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional.
sacciones moneda
Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su
Descentralizada Descentralizada Pasivas Nacional
equivalente en soles.
- Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional.
Principal Caja tesorería Activas Extranjera Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y
solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta
Sucursales Ctas. corrientes Conexas
corriente en dólares americanos.
Agencias Créditos Encargos - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de
inmediato entrega a cambio divisas de otro signo mone-
Valores tario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas
con afectación por su equivalente en su cuenta corriente
en dólares americanos.
a) Tipo de transacciones
• Pasivas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa 7. Manual de Contabilidad para Empresas del
con el público: Sistema Financiero
- Cuentas corrientes a la vista a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Siste-
- Depósitos en ahorros ma Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca,
- Depósitos a plazo Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el
IASB, tiene como principales objetivos:
- Adeudos con corresponsales
- Otros créditos captados de terceros
- Uniformar el registro contable
Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva - Obtener estados financieros estandarizados
- Permitir información financiera para la toma de decisiones
• Activas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa - Servir de base de datos homogéneos que facilite el funcionamiento
de un sistema de indicadores de alerta oportuna.
con personas naturales y personas jurídicas:
- Préstamos otorgados: créditos o colocaciones
- Inversiones financieras: acciones y/o bonos en mercado b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Finan-
bursátil (disposición legal) ciero, el Manual de Contabilidad de la SBS será de aplicación
obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por
Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa la SBS, tales como:

• Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema Bancos; financieras; cajas municipales de ahorro y crédito; cooperati-
financiero a sus clientes: vas de ahorro y crédito; caja rurales de ahorro y crédito; empresas de
- Créditos documentarios arrendamiento financiero; Banco de la Nación; y Corporación Financiera
de Desarrollo (Cofide).
- Avales, carta fianza

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 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Ejemplo 2
Financieras está conformado por las clases o elementos
Clase 5 Ingresos
siguientes:
Rubro 51 Ingresos financieros
Código y denominación Cuenta 5104 Intereses y rendimientos por créditos
Gestión y Contingentes y Subcuenta 5104.01 Intereses y rendimientos por créditos
Situación financiera
resultados cuentas de gestión vigentes
Clase 1 Activo Clase 4 Gastos Clase 7 Contingentes Cuenta analítica 5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos
Clase 2 Pasivo Clase 5 Ingresos Clase 8 Cuentas de orden vigentes a microempresas
Clase 3 Patrimonio Clase 6 Resultados Subcuenta analítica 5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
Cuentas de presu-
Clase 9 (no normada)
puesto y costos
Utilización del tercer dígito
d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas (Código integrador)
del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles
de divisionarias. Ejemplo
Nivel Denominación La oficina principal, culminada la atención al público, precisa
Primer dígito Clase mostrar el íntegro de la disponibilidad del efectivo en caja con-
Dos dígitos Rubro formado por los conceptos siguientes:
Cuatro dígitos Cuenta
Seis dígitos Subcuenta
- Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200
Ocho dígitos Cuenta analítica - Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*)
Diez dígitos Subcuenta analítica (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00
Tercer dígito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E
Donde:
M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera.

Ejemplo 1 S/
Clase 2 Pasivo 1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 38,200
Rubro 21 Obligaciones con el público
1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 79,500
1101.01.01 Billetes y monedas 117,700
Cuenta 2101 Obligaciones a la vista
(integración de ambos saldos)
Subcuenta 2101.09 Depósitos del público
Cuenta analítica 2101.09.02 Certificados de depósitos
Subcuenta analítica 2101.09.02.01 Certificados de depósitos-perso-
nas naturales
Continuará en la siguiente edición.

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