NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte II) Para cumplir este objetivo, los estados e) notas, que incluyen un resumen de las Ficha Técnica financieros suministrarán la siguiente políticas contables más significativas información acerca de una entidad: y otra información explicativa; y Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui a. activos; f) un estado de situación financiera al Título : Nueva Norma Internacional de Conta- b. pasivos; principio del ejercicio comparativo bilidad NIC 1 - Presentación de Estados más antiguo en el que una entidad Financieros (Parte II) c. patrimonio neto; aplica una política contable retroac- Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 174 - Primera d. ingresos y gastos, en los que se inclu- tivamente o realiza una reexpresión Quincena de Enero 2009 yen las ganancias y pérdidas; retroactiva de partidas incluidas en e. aportaciones de los propietarios y sus estados financieros, o cuando las distribuciones a los mismos en su reclasifica partidas de dichos estados condición de tales; y financieros. Estados Financieros f. flujos de efectivo. Una entidad puede utilizar, para referirse Finalidad de los estados financieros Esta información, junto con la contenida a los anteriores estados, denominaciones en las notas, ayudará a los usuarios a distintas a las utilizadas en esta Norma. 9. Finalidad de los estados finan- predecir los flujos de efectivo futuros de cieros 11.Presentación de los estados fi- la entidad y, en particular, su distribución Los estados financieros son una repre- temporal y el grado de certidumbre. nancieros con el mismo nivel de sentación estructurada de la situación importancia financiera y del rendimiento financiero Conjunto completo de estados fi- Una entidad presentará con el mismo de una entidad. nancieros nivel de importancia todos los estados El objetivo de los estados financieros es financieros que formen un conjunto 10.Estados financieros que consti- suministrar información acerca de: completo de estados financieros. tuyen un conjunto completo de - la situación financiera, estados financieros 12. Presentación del resultado - el rendimiento financiero y Un conjunto completo de estados finan- cieros comprende: Tal como permite el párrafo Nº 81, una - de los flujos de efectivo. entidad puede presentar los componen- a) un Estado de Situación Financiera al tes del resultado como parte de un único De una entidad, que sea útil a una amplia final del ejercicio; variedad de usuarios a la hora de tomar Estado de Resultado Integral o en una sus decisiones económicas. b) un Estado de Resultado Integral del Estado de Ganancias y Pérdidas. ejercicio; Cuando se presenta una cuenta de re- Los estados financieros también muestran c) un Estado de Cambios en el Patrimo- sultados, forma parte de un conjunto los resultados de la gestión realizada por nio Neto del ejercicio; completo de estados financieros y deberá los administradores con los recursos que d) un Estado de Flujos de Efectivo del mostrarse inmediatamente antes del les han sido confiados. ejercicio; Estado de Resultado Integral.
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Área contabilidad y costos III 13. Información adicional a los esta- 16. Revelación en notas acerca del 20. Revelaciones a cumplir cuando se dos financieros cumplimiento de las NIIF desvía de una norma Muchas entidades presentan, adicional- Una entidad cuyos estados financieros Cuando una entidad no aplique un re- mente a sus estados financieros, un análi- cumplan las NIIF efectuará, en las notas, querimiento establecido en una NIIF de sis financiero, elaborado por la dirección, una declaración, explícita y sin reservas, acuerdo con el párrafo Nº 19, revelará: que describe y explica las características de dicho cumplimiento. a) que la dirección ha llegado a la principales del rendimiento y situación Prohibición de declarar cumplimiento conclusión de que los estados finan- financieras de la entidad, así como las de NIIF: Una entidad no declarará que cieros presentan razonablemente la incertidumbres más importantes a las sus estados financieros cumplen con las situación financiera, el rendimiento que se enfrenta. NIIF a menos que satisfagan todos los financiero y los flujos de efectivo; Este informe puede incluir un examen de: requerimientos de estas. b) que se ha cumplido con las NIIF apli- a. los principales factores e influencias cables, excepto en el caso particular que han determinado el rendimiento 17. Presentación de información fi- del requerimiento no aplicado para financiero, incluyendo los cambios en nanciera razonable si se cumplen lograr una presentación razonable; el entorno en que opera la entidad, las NIIF aplicables a la entidad c) el título de la NIIF que la entidad ha la respuesta que la entidad ha dado a Virtualmente en la totalidad de las dejado de aplicar, la naturaleza de la tales cambios y su efecto, así como la circunstancias, una entidad logrará una disensión, incluyendo el tratamiento política de inversiones que sigue para presentación razonable cumpliendo con que la NIIF requeriría, la razón por mantener y mejorar el mismo, inclu- las NIIF aplicables. la que ese tratamiento llevaría a una yendo su política de dividendos; interpretación errónea tal que entrase Una presentación razonable también b. las fuentes de financiación de la en- en conflicto con el objetivo de los requiere que una entidad: tidad, así como su objetivo respecto estados financieros establecido en al coeficiente de deudas sobre patri- a. seleccione y aplique las políticas el Marco conceptual, junto con el monio neto; y contables de acuerdo con la NIC 8 tratamiento alternativo adoptado; y Políticas contables, cambios en las es- d) para cada ejercicio sobre el que se c. los recursos de la entidad no reco- timaciones contables y errores. La NIC presente información, el impacto nocidos en el estado de situación 8 establece una jerarquía normativa, financiero que haya supuesto la falta financiera según las NIIF. a considerar por la dirección en au- de aplicación descrita sobre cada 14. Información adicional fuera del sencia de una NIIF que sea aplicable partida de los estados financieros alcance de las NIIF específicamente a una partida. que hubieran sido presentados Muchas entidades también presentan, b. presente información, incluida la rela- cumpliendo con el requerimiento adicionalmente a sus estados financieros, tiva a las políticas contables, de forma mencionado. informes y estados tales como informes que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. 21. Desviación del cumplimiento medioambientales y estados del valor c. suministre información adicional, de una norma en un período añadido, particularmente en sectores siempre que los requerimientos anterior con efecto en el período industriales en los que los factores del exigidos por las NIIF resulten insu- corriente medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un ficientes para permitir a los usuarios Cuando una entidad haya dejado de importante grupo de usuarios. comprender el impacto de determi- aplicar, en algún ejercicio anterior, un nadas transacciones, de otros eventos requerimiento de una NIIF, y esa falta Estos informes y estados, presentados o condiciones, sobre la situación de aplicación afectase a los importes adicionalmente a los estados financieros, financiera y el rendimiento financiero reconocidos en los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF. de la entidad. del ejercicio corriente, se revelará la información establecida en el párrafo Características generales 18. Políticas de contabilidad inapro- Nº 20(c) y (d). piadas no se rectifican mediante Imagen fiel y cumplimiento de las revelación en notas 22. Ejemplo de aplicación del párra- NIIF Una entidad no puede rectificar políticas fo Nº 21 15. Obtención de información finan- contables inapropiadas mediante la reve- El párrafo Nº 21 se aplicará, por ejem- ciera razonable si se cumplen las lación de las políticas contables utilizadas, plo, cuando una entidad haya dejado NIIF ni mediante la utilización de notas u otro de cumplir, en un ejercicio anterior, un material explicativo. requerimiento de una NIIF para la valo- Los estados financieros reflejarán fielmen- ración de activos o pasivos, y esta falta de te la situación financiera y el rendimiento 19. Desviación respecto al cumpli- aplicación afectase a la valoración de los financiero, así como los flujos de efectivo miento de una norma cambios en activos y pasivos reconocidos de una entidad. En aquella circunstancia extremadamente en los estados financieros del ejercicio La imagen fiel exige la representación rara de que la dirección concluyera que corriente. fiel de los efectos de las transacciones, cumplir con un requerimiento de una así como de otros eventos y condiciones, NIIF llevaría: 23. Reducción de los aspectos de de acuerdo con las definiciones y los cumplimiento que se perciba criterios de reconocimiento de activos, - a una interpretación errónea, y como como causantes del error pasivos, ingresos y gastos establecidos tal En la circunstancia extremadamente en el Marco conceptual. - entraría en conflicto con el objetivo rara de que la dirección concluyera de los estados financieros establecido que cumplir con un requerimiento de Se presumirá que la aplicación de las NIIF, en el Marco conceptual, acompañada de información adicional una NIIF, llevaría a una interpretación cuando sea preciso, dará lugar a estados La entidad no lo aplicará, según se esta- errónea tal que entrara en conflicto con financieros que proporcionen una pre- blece en el párrafo Nº 20, siempre que el objetivo de los estados financieros es- sentación razonable. el marco regulatorio aplicable requiera, o tablecido en el Marco conceptual, pero no prohíba, esta falta de aplicación. el marco regulatorio prohibiera dejar de
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III Informe Especial aplicar este requerimiento; la entidad en funcionamiento, a menos que la tos de los estados financieros), cuando reducirá en la medida de lo posible los dirección: satisfagan las definiciones y los criterios aspectos de cumplimiento que perciba de reconocimiento previstos en el Marco - pretenda liquidar la entidad o cesar como causantes del error, mediante la conceptual para tales elementos. en su actividad, o bien revelación de: - no exista otra alternativa más rea- Materialidad o importancia relativa a) el título de la NIIF en cuestión, la lista que proceder de una de estas naturaleza del requerimiento, y la y agrupación de datos formas. razón por la cual la gerencia ha lle- 29. Presentación separada de par- gado a la conclusión de que el cum- Cuando la dirección, al realizar esta eva- luación, sea consciente de la existencia de tidas similares que sean impor- plimiento del mismo llevaría a una tantes interpretación errónea que entraría incertidumbres importantes, relacionadas en conflicto con el objetivo de los con sucesos o condiciones que puedan Una entidad presentará de forma sepa- estados financieros establecido en el aportar dudas significativas sobre la rada cada clase de partidas similares que Marco conceptual; y capacidad de la entidad para seguir en tenga importancia relativa. funcionamiento, revelará esas incertidum- Presentación separada de partidas de b) para cada ejercicio presentado, los bres. Cuando una entidad no prepare los naturaleza distinta, salvo que no sean ajustes a cada partida de los estados estados financieros bajo la hipótesis de materiales. Una entidad presentará de financieros que la dirección haya empresa en funcionamiento, revelará este forma separada las partidas de naturaleza concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable. hecho, junto con las hipótesis sobre las que o función distinta, a menos que no sean han sido elaborados, así como las razones materiales o no cumplan el requisito de 24. Una partida entraría en conflicto por las que la entidad no se considera importancia relativa. con el objetivo de los estados como una empresa en funcionamiento. financieros cuando no represen- 30. Agrupación de partidas ta de una forma fidedigna las 26. Información a considerar para transacciones evaluar la condición de empresa Los estados financieros son el producto en marcha que se obtiene del procesamiento de un Para los fines de los párrafos Nº 19 a gran número de transacciones y otros suce- 23, una partida entraría en conflicto con Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, sos que se agrupan por clases de acuerdo el objetivo de los estados financieros con su naturaleza o función. La etapa final cuando no representase de una forma la dirección tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, del proceso de agregación y clasificación fidedigna las transacciones, así como los que deberá cubrir al menos los doce es la presentación de datos condensados y otros sucesos y condiciones que debiera meses siguientes a partir del final del clasificados, que constituirán el contenido representar, o pudiera razonablemente esperarse que representará y, en conse- ejercicio sobre el que se informa pero no de los estados financieros. cuencia, fuera probable que influyera en limitarse a este. Si una partida concreta no fuese material o las decisiones económicas tomadas por El grado de detalle de las consideraciones no tuviera importancia relativa por sí sola, los usuarios de los estados financieros. Al dependerá de los hechos que se presen- se agregará con otras partidas, ya sea en evaluar si el cumplimiento de un reque- ten en cada caso. los estados financieros o en las notas. rimiento específico, establecido en una NIIF, llevaría a una interpretación errónea Cuando una entidad tenga un historial Una partida, que no tenga la suficiente que entrara en conflicto con el objetivo de operaciones rentables, así como faci- materialidad o importancia relativa como de los estados financieros establecido lidades de acceso a recursos financieros, para requerir presentación separada en en el Marco conceptual, la gerencia la entidad podrá concluir que utilizar la esos estados financieros, puede requerir considerará: hipótesis de empresa en funcionamiento presentación separada en las notas. es lo apropiado, sin realizar un análisis en a) por qué no se alcanza el objetivo profundidad. 31. No se requiere información a reve- de los estados financieros, en esas lar si la partida no es importante circunstancias particulares; y En otros casos, la dirección, antes de con- vencerse a sí misma de que la hipótesis Una entidad no necesita revelar una b) la forma en que las circunstancias de información específica requerida por la entidad difieren de las que se dan de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de factores una NIIF si esa información carece de en otras entidades que cumplen con importancia relativa. ese requerimiento. Si otras entidades relacionados con la rentabilidad actual y cumplieran con ese requerimiento esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de susti- Compensación en circunstancias similares, existirá la presunción iuris tantum de que el tución de la financiación existente. 32. No se deben compensar activos cumplimiento del requerimiento, con pasivos ni ingresos con gas- por parte de la entidad, no llevaría Hipótesis contable de devengo tos a una interpretación errónea, tal que 27. Preparación de estados financie- entrara en conflicto con el objetivo de Una entidad no compensará activos con ros sobre la base del devengado pasivos o ingresos con gastos, a menos los estados financieros establecido en el Marco conceptual. Salvo en lo relacionado con la informa- que así lo requiera o permita una NIIF. ción sobre flujos de efectivo, una entidad Hipótesis de empresa en funciona- elaborará sus estados financieros utilizan- 33. Limitaciones que presenta una miento do la hipótesis contable de devengo. compensación 25. Empresa en marcha o en funcio- 28. Reconocimiento de los elemen- Una entidad informará por separado de namiento tos de los estados financieros sus activos y pasivos e ingresos y gastos. basado en la hipótesis del de- La compensación dentro del Estado de Al elaborar los estados financieros, la vengado Resultado Integral, del estado de situa- dirección evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en ción financiera o de la Estado de Ganan- Cuando se utiliza la hipótesis contable cias y Pérdidas (si se presenta), excepto funcionamiento. de devengo, una entidad reconocerá las en el caso de que la compensación sea Una entidad preparará estados finan- partidas como activos, pasivos, patrimo- un reflejo del fondo de la transacción o cieros bajo la hipótesis de empresa nio neto, ingresos y gastos (los elemen- evento:
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Área contabilidad y costos III • limita la capacidad de los usuarios requiere valorarlo según el valor razona- a) una entidad presentará las ganancias para comprender las transacciones ble de la contraprestación, recibida o por o pérdidas por la venta o disposición y otros eventos y condiciones que se recibir, teniendo en cuenta el importe de por otra vía de activos no corrientes, hayan producido, así como cualesquiera descuentos comerciales y incluyendo inversiones y activos no • limita la capacidad para evaluar los rebajas por volumen de ventas que sean corrientes de la explotación, dedu- flujos futuros de efectivo de la enti- practicados por la entidad. ciendo del importe recibido por dicha dad. disposición el importe en libros del Ingresos accesorios: Una entidad llevará activo y los gastos de venta corres- No es compensación la medición de acti- a cabo, en el curso de sus actividades pondientes; y vos por su valor neto: La medición por el ordinarias, otras transacciones que no b) una entidad podrá compensar los valor neto en el caso de los activos sujetos generan ingresos ordinarios, sino que son desembolsos relativos a las pro- a correcciones valorativas –por ejemplo, accesorias con respecto a las actividades visiones reconocidas de acuerdo correcciones por deterioro del valor principales que generan estos ingresos. con la NIC 37 Provisiones, activos de existencias por obsolescencia y de Una entidad presentará los resultados contingentes y pasivos contingentes, cuentas a cobrar por deudas de dudoso de estas transacciones compensando los que hayan sido reembolsados a la cobro– no es una compensación. entidad como consecuencia de un ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que acuerdo contractual con terceros (por 34. Ingresos y gastos que sí se com- ejemplo, un acuerdo de garantía de dicha presentación refleje el fondo de la pensan productos cubierto por un proveedor) transacción u otro evento. Ingresos ordinarios: La NIC18 Ingresos con los reembolsos relacionados. ordinarios define el ingreso ordinario y Por ejemplo: Continuará en la siguiente edición...
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