8.

Close up de una araa terciopelo

La Calidad Acadmica, un Compromiso Institucional

El patrimonio y los ciclos de operaciones financieras

avellaneda b., campo alcides (2009). el patrimonio y los ciclos de operaciones financieras. criterio Libre, 7 (11), 191-217

Campo Alcides Avellaneda Bautista

Criterio Libre Vol. 7 No. 11 Bogot (Colombia) Julio - Diciembre 2009 Pp. 191-217

El patrimonio y los ciclos de operaciones financieras

EL PATRIMONIO y LOS CICLOS DE OPERACIONES FINANCIERAS*

CaMPo alCiDEs avEllanEDa BaUTisTa**
Fecha de recepcin: julio 29 de 2009 Fecha de aceptacin: octubre 27 de 2009

RESUMEN En el presente trabajo se demuestra que el patrimonio como representacin de la riqueza, es punto de partida y de llegada del sistema de ciclos de operaciones Financieras y que stos constituyen el sistema dinmico del patrimonio; el estudio de sus relaciones, permiten la comprensibilidad de los sistemas de control e informacin contable, financiera y de aseguramiento. Es un trabajo terico del campo de conocimiento de las ciencias econmicas, administrativas y contables, desarrollado desde diferentes tipos de investigacin, principalmente el descriptivo-explicativo.

PALABRAS CLAvE: ciclos de operaciones Financieras, Patrimonio, riqueza, sistema representacional. CLASIfICACIn JEL: m21, m40, m41.

ABSTRACT
the Patrimony and the cycles oF Financial oPerations

in the present work it is demonstrated that the patrimony, as representation of the richness, is a point of departure and arrival of the system of

**

este artculo es resultado de investigacin en la lnea teora contable del Grupo investigadores tributaristas, del centro de investigaciones de la Facultad de ciencias econmicas, administrativas y contables, universidad libre, bogot. magster en ciencias de la educacin, especialista en ciencias tributarias, especialista en Revisora Fiscal y Contador Pblico. Profesor Investigador en la Universidad Libre, Sede Principal, colombia. alcidesunilibre@hotmail.com.

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Financial operations, and that these constitute the dynamic system of the patrimony; the study of their relations allow the comprehensibility of the control and countable systems, financial and insurance information. it is a theoretical work of the economic, administrative and countable sciences field, developed from different types of investigation, mainly the descriptive - explanatory. Key words: Financial information, patrimony, richness.

RESUMO
o Patrimnio e os ciclos de oPeraes Financeiras

este artigo demonstra que o patrimnio, como uma representao da riqueza, o ponto de partida e de destino do ciclo do sistema de Operaes Financeiras, e que constituem o sistema dinmico do patrimnio; o estudo de suas relaes permite a compreenso dos sistemas de controle e as informaes contbeis, financeiras e de seguros. um campo de conhecimentos tericos de economia, administrao e contabilidade, desenvolvidos a partir de diferentes tipos de pesquisas, principalmente descritivo-explicativo. Palavras-chave: Ciclos de operaes financeiras, patrimmio, a riqueza, sistema representacional.

RSuM
bases concePtuelles Pour la construction dune thorie comPtable

dans ce travail on dmontre que le patrimoine comme reprsentation de la richesse est un point de dpart et darrive du systme des cycles doprations Financires; et que ceux-ci constituent un systme dynamique du patrimoine, ltude de leurs relations permettent la comprhension des systmes de control et dinformation comptable financire et dassurance. cest un travail thorique du champ de connaissance des sciences conomiques, administratives et comptables; ce travail est dvelopp partir de diffrent types dinvestigation principalement le descriptifexplicatif. Mots cls: Cycles doprations financires, patrimoine, richesse, systme reprsentationnel.

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InTRODuCCIn
desde que se desarroll la propiedad privada la humanidad viene fincando su existir alrededor de la riqueza, trmino que tiene definiciones muy ambiguas pues se habla, entre otras, de la riqueza de valores, riqueza moral, riqueza cultural, riqueza econmica. Este trabajo estudia la representacin de la riqueza econmica en un nivel ms especfico que se identifica con el trmino patrimonio, y ste como punto de partida y de llegada del sistema de ciclos de operaciones Financieras. En el complejo mundo del tercer milenio, globalizado, con negocios internacionalizados y con grandes adelantos de la tecnologa, se exige conocimiento financiero con informacin de alta calidad, que permita a los propietarios y administradores controlar e informar sobre el fenmeno de la riqueza, no solamente para el usuario individual y los usuarios locales, sino y ante todo, para el mundo. la ciencia contable debe atender el reto de proporcionar la informacin y el control requeridos, pero para ello debe tener definidas las estructuras que conforman los sistemas generadores de informacin para toma de decisiones. una de tales estructuras es la de ciclos de operaciones Financieras (coF). como ocurre con casi todas las cosas en el mundo, solamente se les reconoce y teoriza cuando se descubre que aportan al bienestar, a la utilidad o al desarrollo social o individual. as tambin los ciclos de operaciones Financieras existen desde los orgenes del homo economicus, en el sentido en que lo estudian D`Ercole y Tortu (1996: 1)1, manejando un patrn monetario de intercambio, pero apenas recientemente se empiezan a estudiar tales ciclos como estructuras dinmicas del sistema generador de informacin para la toma de decisiones econmicas y administrativas. Por esa razn surge la pregunta: Cmo es la relacin entre la estructura de los Ciclos de Operaciones Financieras y la representacin del patrimonio en su calidad de manifestacin de riqueza econmica? El objetivo general es explicar la relacin existente entre el patrimonio y los ciclos de Operaciones Financieras (COF). Tal objetivo se alcanza si se logra: a) definir patrimonio como representacin de riqueza; b) describir los ciclos de operaciones Financieras como sistema generador de informacin contable y financiera, para el control y aseguramiento, y c) demostrar que el patrimonio es el punto de partida y de llegada de los coF. estudiar las relaciones entre el patrimonio y los ciclos de operaciones Financieras ampla el horizonte en los estudios de ciencias econmicas, administrativas y contables, aporta claridad y facilita la comprensin de los sistemas de informacin, control y aseguramiento, factores indispensables para el desarrollo sostenible de los pueblos. el objeto de estudio es el patrimonio y su dinmica en relacin con los ciclos de operaciones Financieras. la hiptesis de

drcole, nicols y torti, juan carlos. el homo econmicus: una crtica a la crtica. crdoba, argentina. edit. universidad nacional de rio cuarto, 1996.

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trabajo propone que los ciclos de operaciones Financieras constituyen la dinmica que permite a los patrimonios su movilidad, crecimiento y multiplicacin, o permite detectar la causa de su decrecimiento. se tomaron como variables de la investigacin las siguientes: el patrimonio, los ciclos de operaciones Financieras y la relacin que existe entre ellos. Teniendo en cuenta el estudio de O`Donell (1970: 154)2, quien afirma que Toda teora intenta, esencialmente, unir unos aspectos comunes pero aislados, de un fenmeno, de modo que se expliquen unos hechos no enteramente comprensibles. se trata de mezclar lo conocido y lo desconocido en la construccin de un modelo (), este estudio busca explicar el aspecto dinmico de la riqueza desde la ciencia del patrimonio con aspectos comunes de las ciencias econmicas, administrativas, contables y del derecho, para obtener un cuerpo lgico sobre la estructura de los ciclos de operaciones Financieras definidos por Avellaneda B., Avellaneda R. y Bermdez G. (2008: 36 a 47)3. se orienta por la teora neopatrimonialista expuesta por luis lopes de sa (2007: 111 a 124)4, por la teora de las finanzas y por algunas teoras econmicas y jurdicas contemporneas. a partir de los conceptos de riqueza econmica y de ciclos de operaciones Financieras se

La Ciencia Contable debe

atender el reto de proporcionar la informacin y el control requeridos, pero para ello debe tener definidas las estructuras que conforman los sistemas generadores de informacin para toma de decisiones. Una de tales estructuras es la de Ciclos de Operaciones Financieras (COF).

O`Donell, Cyril. Coordinacin de los planes de las empresas y de los objetivos econmicos de la Nacin. en: enciclopedia: la empresa y la economa del siglo XX. captulo 7 del tomo 1. bilbao. ediciones deusto, 1970. Avellaneda Bautista, Campo Alcides; Avellaneda Rojas, Sara Beatriz y Bermdez Gmez, Jos Vicente. Estudio de la contabilidad por ciclos de operaciones financieras. bogot. edit. universidad libre, 2008. lopes de sa, antonio. doctrinas, escuelas y nuevas razones de entendimiento para la ciencia contable. en: revista internacional legis de contabilidad y auditora. N 30, abril-junio de 2007. Bogot. Legis S.A.

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Si bien no es objeto de
este trabajo profundizar en el estudio del patrimonio de la nacin, es importante la referencia a l porque pertenece al universo econmico y financiero que incide en la vida econmica de las personas naturales, jurdicas, de otros entes legales, y tiene relacin con lo contable.

demuestra cmo a travs de su dinmica se van formando los patrimonios, cuyo medio de representacin cultural se hace a travs de la informacin contable y financiera. se explica la estructura de los ciclos de operaciones Financieras y su importancia en la teora empresarial. Por tal razn los destinatarios de este trabajo son los estudiosos de las ciencias econmicas, administrativas, contables y del derecho, profesionales e investigadores que quieran ver los estudios contables con mirada holstica, desde un horizonte no tradicional.

1.

EL PROBLEMA DE InVESTIGACIn

1.1 ASPECTOS GEnERALES

la disertacin que aqu se presenta corresponde a un avance de la lnea de investigacin sobre teora contable que el Grupo investigadores tributaristas viene desarrollando en la universidad libre, seccional bogot. el problema general o de nivel macro que se plantea el Grupo es la necesidad de coadyuvar en el desarrollo de la contabilidad como ciencia aplicada, o como lo presenta lopes de sa, citando a Vicenso masi (2007: 119)5: ciencia del patrimonio, para cuyo efecto se enfoca su horizonte en la lnea de los hechos econmicos y a la que se ha denominado ciclos de operaciones Financieras, siendo estos ltimos los generadores de la informacin contable.

lopes de sa, luis. doctrinas, escuelas y nuevas razones de entendimiento para la ciencia contable. en: revista internacional legis de contabilidad & auditora. n 30, abril - junio de 2007. Bogot.

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1.2 EL PATRIMOnIO ECOnMICO

1.2.1 Concepto de patrimonio el diccionario de la lengua espaola (2001: 1703)6 define patrimonio como conjunto de los bienes propios o adquiridos por cualquier ttulo. En esta definicin se pueden inferir dos naturalezas respecto del patrimonio: la primera es la naturaleza econmica y se refiere al hecho de ser bienes. La otra es la naturaleza jurdica que hace referencia a la propiedad o forma en que son posedos los bienes. las dos son decisivas para los efectos de esta investigacin, como se ver ms adelante. en cuanto a concepto econmico de patrimonio nacional, el Diccionario lo define as: suma de los valores asignados, para un momento de tiempo, a los recursos disponibles de un pas, que se utilizan para la vida econmica. Si bien no es objeto de este trabajo profundizar en el estudio del patrimonio de la nacin, es importante la referencia a l porque pertenece al universo econmico y financiero que incide en la vida econmica de las personas naturales, jurdicas, de otros entes legales, y tiene relacin con lo contable. como concepto de la ciencia del derecho, el mismo diccionario dice que patrimonio es el conjunto de bienes pertenecientes a una persona natural o jurdica, o afectos a un fin, susceptibles de estimacin econmica.

la expresin pertenecientes hace relacin al derecho de propiedad. la expresin afectos da la relacin de afectacin que un conjunto de bienes tiene en una economa, aunque no est definida la relacin de propiedad, tal como sucede con los patrimonios autnomos explicados por la aF (2008: 1)7 como una masa de bienes sometidos al rgimen establecido por la ley, independiente del patrimonio de quien lo transfiri (fideicomitente), de quien es su titular para efectos de su administracin (fiduciario), y del patrimonio del beneficiario, libre de las acciones de sus acreedores y de los acreedores del patrimonio que le dio origen. Para efectos contables leGis (2005: 178)8 compendia la definicin normativa, artculo 37 del decreto 2649 de 1993, que regula la contabilidad en colombia y que presenta la siguiente definicin: el patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos. Como se puede apreciar, la norma define el patrimonio por medio de una ecuacin como se representa a continuacin, y se conoce como ecuacin contable: P = A - Ps donde: P = Patrimonio a = activo Ps. = Pasivo. al referirse al valor residual en funcin de los activos y los pasivos, se refiere a expresiones

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real academia de la lengua. diccionario de la lengua espaola. 22 ed. madrid. editorial espasa calp s.a., 2001. asociacin de Fiduciarias. Patrimonio autnomo. bogot, 2008. LEGIS. Rgimen Contable Colombiano. Legis Editores S.A. Sistema de Hojas Cambiables, Envo N 56R, diciembre de 2005. bogot.

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en trminos de dinero, forma financiera de expresar el patrimonio. la norma no ofrece un concepto epistemolgico que permita un debate terico a la luz del conocimiento cientfico, debido a que lo que est definido en la ley no es dado a los terceros definirlo. no obstante, para los efectos de este estudio es muy valiosa porque desde el punto de vista tcnico est demostrando una relacin con efectos financieros y contables a la cual se har referencia ms adelante. La siguiente definicin es dada por Cultural (1999: 192)9: Patrimonio. conjunto de bienes, derechos y obligaciones, materiales e inmateriales, presentes y futuras pertenecientes a una persona fsica o jurdica susceptible de valoracin econmica. conjunto formado por dos estructuras de diferente carcter, una econmica, formada por los bienes y derechos, denominado activo, y otra financiera integrada por las obligaciones, denominada pasivo. en cuanto a la valoracin econmica, sta puede definirse en valor de uso o en valor de cambio, como lo explican los economistas, entre ellos marx (1983-12)10, quien adems, al referirse al capital lo defini como una relacin natural, universal y eterna, a condicin de que deje de lado lo especfico, lo que hace de un instrumento de produccin, del trabajo acumulado, un capital. Por su parte smith (1972: 80)11 dice que la riqueza no consiste en dinero ni en oro, sino en lo que se adquiere con el dinero, el cual solamente es valioso para comprar.

Estas definiciones aceptan debate, ya que al referirse a dos estructuras, una econmica y otra financiera, excluy la estructura jurdica que est presente tanto en la propiedad del activo como en las obligaciones que implica el pasivo, que no se pueden desconocer porque involucra patrimonios de terceros. del concepto general de marx sobre capital, al concepto prctico actual ha ocurrido una evolucin notoria, pues hoy se habla de clases de capital, reconociendo en tal categora el capital humano, el tecnolgico y el intangible o de valor econmico agregado. Las definiciones de autores tienen una parte muy importante que es la generalizacin terica que pretende; en este caso, al hacer referencia al activo como estructura econmica y al pasivo como estructura financiera y al dinero como instrumento para comprar cosas, se hace transversalidad con la teora financiera expuesta por Weston (1968: 24, 25)12 al analizar los campos de decisin en las empresas, elementos del conjunto macrocosmo denominado economa. 1.2.2 Concepto de riqueza Las personas no expertas en economa definen riqueza ms o menos como la acumulacin de bienes de propiedad de una persona. Por ello tienen expresiones como tal persona es rica, tal familia es rica. esa acumulacin de bienes, sumada a los derechos econmicos que se tengan, conforma la masa patrimonial cuantificada en trminos de dinero, sobre la

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cultural. diccionario de contabilidad y Finanzas. madrid. editorial cultural s.a., 1999. marx, Karl. introduccin General a la critica de la economa Poltica. bogot. ediciones los comuneros, 1983. heilbroner, robert. l. Vida y doctrina de los Grandes economistas. madrid. aguilar s.a de ediciones, 1972. Weston, j. Fred. horizontes y metodologa de las Finanzas. mxico. editorial herrero hermanos sucesores, s.a., 1968.

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cual la persona que la posee puede disponer de ella libremente dentro de los cnones de la ley y la responsabilidad que le impone la observancia de una conducta propia de un padre responsable. a simple vista se deduce que, desde ese punto de vista, el patrimonio es la expresin econmica, jurdica y social de la riqueza. Uno de los conceptos ms cientficos de riqueza es el de adam smith, explicado por heilbroner (1972: 44 a 84)13 al decir que la riqueza de las naciones depende del grado de productividad y la cantidad, con fundamento en la divisin del trabajo y determinada por la extensin del mercado, y que el mximo disfrute de las riquezas consiste para la mayora de los ricos en exhibirlas, y esta exhibicin no es nunca tan completa a sus ojos como cuando resultan poseer ciertos objetos inconfundibles de opulencia que nadie sino ellos poseen. en el mundo actual la realidad que mueve a la sociedad es la riqueza expresada en valor monetario, es decir, el valor de cambio de una mercanca (bienes) definida en el sentido puramente relativo a la cantidad de otras mercancas (dinero) por las que se acostumbra a cambiar, segn la teora explicada por dobb (1976: 16)14. el mismo autor formula la siguiente pregunta que es pertinente al presente estudio: Por qu no discutir simplemente los principios empricos que deben establecerse por ser fiel reflejo de los hechos y no acerca de la adecuacin formal?

En el mundo actual

la realidad que mueve a la sociedad es la riqueza expresada en valor monetario, es decir, el valor de cambio de una mercanca (bienes) definida en el sentido puramente relativo a la cantidad de otras mercancas (dinero) por las que se acostumbra a cambiar...

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heilbroner, robert. l. el mundo maravillosos de adam smith. captulo iii. en: Vida y doctrina de los Grandes economistas. madrid. aguilar s.a de ediciones, 1972. dobb, maurice. economa Poltica y capitalismo. mxico. Fondo de cultura econmica, 1976.

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en conclusin, la riqueza se representa en el patrimonio de las personas y ste est compuesto por bienes tangibles e intangibles (derechos), todos ellos expresados en trminos de dinero, pero el problema va ms all de la simple masa esttica de bienes, pues se deben atender las causas de la riqueza. todo patrimonio debe ser productivo. en colombia este principio est dado por la ley fiscal y por eso, para determinar la base de los impuestos, se ordena comparar la renta lquida con la renta que se presume debi producir el patrimonio que se posea el ltimo da del ao inmediatamente anterior al gravable15. un patrimonio esttico tarde o temprano desaparece por diferentes causas: bien porque se consuma, porque se deteriora, o porque se desvaloriza y se vuelve obsoleto. todo patrimonio se origina, crece y se reproduce gracias a los sistemas dinmicos que lo mueven. las causas de la riqueza hay que buscarlas en el mercado, en la produccin y en

la empresa, que es la que atiende y soluciona el problema de produccin y distribucin. tales sistemas dinmicos son los ciclos de operaciones Financieras. la funcin empresarial se cumple si hay asignacin de fondos con los cuales pueda realizar sus actividades, como bien lo expone en su estudio Weston. los fondos son los flujos financieros que circulan en cada organizacin empresarial como microorganismo econmico, y en la economa de los pases como organismo de nivel macro. Esos flujos cumplen comportamientos cclicos que inician al disponer un capital empresarial y continan su funcionamiento al permitir el desarrollo de las operaciones de la empresa. regresan al patrimonio con un agregado que se conoce como resultado y que debe ser de ganancia, aunque algunas veces puede ser de no ganancia; all vuelven a iniciar los ciclos de operaciones financieras en forma continua, mientras se cumpla el principio de empresa en marcha.

2. TEORA DE LOS CICLOS DE OPERACIOnES fInAnCIERAS

2.1 qu SOn CICLOS DE OPERACIOnES fInAnCIERAS (COf)?
ciclos de operaciones Financieras (coF) son sistemas dinmicos existentes en el mundo de la economa y se presentan cada vez que los agentes econmicos realizan sus operaciones. los coF estn constituidos por periferia, ncleo y movimiento. la periferia est formada por la circulacin de los hechos econmicos, cuya dinmica lleva inherente una informacin de naturaleza cuntica. El ncleo est constituido por sistemas contables (ver Grfico 1) que registran y dan cuenta de los hechos econmicos identificando a los agentes que los realizan. el movimiento o dinmica de todo el sistema permite que los procesos contables decodifiquen la informacin econmica, por medio del lenguaje contable la conviertan en

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Repblica de Colombia. Decreto 624 de 1989, artculo 188 (ms conocido como Estatuto Tributario).

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informacin financiera til para la toma de decisiones y el control. La informacin contable y financiera, segn lo prev la ley 1314 de 200916, asegura la representacin del patrimonio en cifras expresadas en trminos de dinero y en otras expresiones cunticas y conceptuales, desglosando sus componentes. igualmente informa acerca de las operaciones que dieron origen al movimiento del patrimonio.

2.2 TEORA nuCLEAR COnTABLE DERIvADA DE LOS CICLOS DE OPERACIONES FINANCIERAS

2.2.1 Teora fsica de la informacin contable a partir de los hechos econmicos realizados por los agentes surge la informacin contablefinanciera como una caracterstica inherente a tales hechos, la cual existe an en ausencia de formalismo documental, porque conforma un tipo de flujo similar al plasma sanguneo, explicado por avellaneda b. (2008: 79)17. Grajales (1997: 39,40)18 describi el fenmeno de la informacin inherente, como flujos de niveles de energa, sustentando su argumento en el descubrimiento de louis de

En conclusin, la riqueza

se representa en el patrimonio de las personas y ste est compuesto por bienes tangibles e intangibles (derechos), todos ellos expresados en trminos de dinero, pero el problema va ms all de la simple masa esttica de bienes, pues se deben atender las causas de la riqueza.

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Repblica de Colombia. Ley 1314 de 2009. avellaneda b., campo alcides. educacin y teora contable. los ciclos de operaciones Financieras. en: revista asfacop. n 11. bogot. editorial asociacin Colombiana de Facultades de Contadura Pblica, 2008. Grajales Londoo, Gherson. Contabilidad Cuntica. Ponencia en el Xiii congreso colombiano de contadores Pblicos y I Encuentro de Contadores de la Cuenca del caribe, cartagena 1997. Publicada en saberes. bogot. edit. colegio colombiano de contadores Pblicos, 1997.

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El valor de cambio
expresado en unidades monetarias y su relacin con la cantidad de bienes transados o servicios prestados es la informacin que toman los sistemas contables para procesarla y convertirla en nueva informacin financiera para la toma de decisiones, el control de la riqueza, las mediciones socioeconmicas, y dems aspectos tiles de la Contabilidad.

broglie, quien explic la doble naturaleza de los espectros de los tomos que algunas veces tienen un movimiento ondulatorio y otras veces movimiento corpuscular con variaciones en los niveles de energa segn las condiciones del entorno. Grajales compar tales movimientos de la energa del tomo, diciendo que los espectros de datos son corpusculares cuando los valores de los mismos tienen un comportamiento distribuido o independiente como ndices de la estructura organizacional, que inciden en la administracin de los factores econmicos: Tierra, capital, Trabajo y Tecnologa. la diferencia entre los dos criterios consiste en que Grajales presenta el fenmeno de la informacin de los hechos econmicos como espectro de datos ondulatorio cuando tienen comportamiento de acumulacin de saldos, y corpusculares cuando los valores de los hechos econmicos tienen comportamiento como ndices de la estructura organizacional, en tanto que avellaneda los compara con el funcionamiento del plasma de la sangre, es decir como vehculo sin el cual los dems elementos de la sangre (en su caso los de la organizacin), no pueden funcionar. esto tiene su lgica en que sin la informacin contablefinanciera no se puede conducir la empresa ni tomar decisiones econmicas. los dos criterios muestran que el fenmeno existe y se puede estudiar desde las ciencias naturales; no se contradicen sino que cada uno est orientado a sus correspondientes objetivos. 2.2.2 Relacin de la economa con la informacin contable para la toma de decisiones la dinmica de la economa lleva implcita la informacin financiera, representada en el

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precio como expresin del valor de cambio de los bienes y servicios. el valor de cambio expresado en unidades monetarias y su relacin con la cantidad de bienes transados o servicios prestados es la informacin que toman los sistemas contables para procesarla y convertirla en nueva informacin financiera para la toma de decisiones, el control de la riqueza, las mediciones socioeconmicas, y dems aspectos tiles de la Contabilidad. Los procesos contables siguen el sistema cclico de la fuente que los origina: los ciclos de operaciones Financieras. 2.2.3 Ciclos y Estructura de tomo el modelo de estudio de la contabilidad con enfoque en los ciclos de operaciones Financieras que se presenta a continuacin fue tomado, con permiso de los autores Avellaneda B., Avellaneda R., y Bermdez Gmez (2008: 40 a 47)19. esta teora explica que: 1. los agentes econmicos son las familias, las empresas y, mediando entre ellas, el estado; tales agentes interactan en los mercados, los que son de dos clases: mercados de bienes y servicios, y mercado de Factores de Produccin. 2. la economa se mueve debido a dos grandes fuerzas circulantes en forma cclica: en un sentido circulan los bienes y servicios, y en sentido contrario circulan los ingresos.

3. las operaciones que realiza un agente econmico presentan el mismo comportamiento cclico del sistema al que pertenecen (dos fenmenos iguales a un tercero, son iguales entre s). 4. el ciclo se inicia en cualquiera de las operaciones que realiza el agente, y a partir de all ocurre una dinmica simultnea de actos complejos. 5. en su movimiento los actos complejos generan procesos de informacin que pueden ser registrados por medio de los mtodos de la contabilidad, por lo que es apropiado denominarlos Procesos contables. 6. independientemente de que tales actos generen derechos y obligaciones entre los actores, los que son objeto de estudio de las ciencias sociales, los procesos generan informacin necesaria para la toma de decisiones y el control de los organismos y la sociedad. 7. tambin se generan comportamientos de acuerdo de voluntades y hechos econmicos que existen aunque no se reclamen los derechos, no se asuman las obligaciones y no se registren los hechos en la contabilidad: tales comportamientos son comparables con el comportamiento de los tomos. Vistos con el enfoque de coF, los hechos econmicos tienen gran similitud con la teora nuclear (ver Grficas 1 y 2, y las Tablas 1 y 2).

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op. cit.

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Grfica 1. forma Cclica de las Operaciones financieras

Grfico 2. Comparacin entre la forma de Ciclo de Operaciones financieras y el tomo CICLO DE OPERACIOnES fInAnCIERAS DE InVERSIOnES-

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fOTOGRAfA DE un TOMO

Tabla 1. Similitudes y diferencias entre el tomo y la contabilidad tomo Principales similitudes 1. El ncleo y los electrones son las partes 1. El dbito y el crdito conforman el ncleo o esenciales del tomo. campos esenciales de las cuentas. 2. el tomo es la unidad estructural mnima 2. la cuenta es la unidad estructural mnima del del universo, compuesta de electrones en universo contable, compuesta por conceptos su periferia y un ncleo que a su vez est como periferia y el campo del haber o compuesto de protones y neutrones. crdito y el campo del debe o dbito en su ncleo. ste a su vez est compuesto de cifras numricas. 3. los electrones son energa negativa y los 3. los campos del haber son negativos y los protones son energa positiva. campos del debe son positivos. 4. el electrn no posee la naturaleza slida 4. la informacin contable inherente a cada de los planetas, es incoloro, no tiene olor, operacin financiera no se puede percibir ni forma y solamente en sentido figurado se por los sentidos orgnicos, y solamente se puede hablar de su masa y de su radio, pero puede hablar de su existencia por percepcin existe. conceptual. Contabilidad

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tomo Principales similitudes

Contabilidad

5. la dinmica movimiento de los electrones 5. la dinmica movimiento de los campos alrededor del ncleo es lo que permite que negativos (crditos) es lo que permite que los las estructuras se mantengan. campos dbito existan y se mantengan. 6. el sistema estructural del tomo guarda 6. el sistema estructural de la contabilidad admirable similitud con el sistema guarda admirable similitud con el sistema Planetario. de los tomos. 7. el movimiento de los electrones alrededor de 7. el movimiento de las cuentas alrededor de su su ncleo presentan comportamiento cclico. ncleo presenta comportamiento cclico. 8. el tomo es estudiado, controlado modificado por la Fsica y la Qumica. y 8. la contabilidad es estudiada por la ciencia contable y su control corresponde al sub campo de la auditora.

Principales diferencias 1. el tomo es energa, esencia del universo 1. la contabilidad es un fenmeno intangible tangible. en el universo econmico. 2. El Universo existe an en ausencia del ser 2. la contabilidad no existe en ausencia del ser humano. humano. 3. el tomo y sus manifestaciones son estudiados 3. la contabilidad es estudiada por mtodos con mtodos propios de las ciencias Fsica y de las ciencias sociales, pero en algunos qumica, aunque en algunos casos pueden aspectos pueden aplicarse en su estudio, ser aplicados mtodos contables como en mtodos de las ciencias naturales. cuantificaciones. Tabla 2. Similitudes y diferencias entre el Sistema de Ciclos de Operaciones financieras y el Sistema de los tomos Sistema atmico Sistema de Ciclos de Operaciones Financieras

1. el movimiento de los electrones alrededor 1. las operaciones que realiza un agente econmico de su ncleo, presentan comportamiento presentan comportamientos cclicos. cclico.

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Sistema atmico

Sistema de Ciclos de Operaciones Financieras Principales similitudes

2. los ciclos en el tomo se cumplen a una 2. los ciclos de operaciones Financieras tienen una velocidad asombrosa temporal medible dimensin temporal medible con las medidas con instrumentos fsicos especiales. convencionales generales. 3. el enlace entre tomos forma molculas 3. el enlace entre la decisin y la operacin y con ellas se forman estructuras ms financiera forma estructuras similares a molculas complejas perceptibles por los sentidos. (ver Grfica 5) generando procesos contables cuyas complejas estructuras de cuentas son perceptibles por el entendimiento. 4. el papel ms importante que desempean 4. el papel ms importante que desempea la los electrones en el tomo es que unen informacin econmica en los procesos contables, los tomos entre s para distinguir una es que determina la estructura del ciclo que realiza estructura de otra, en ellas estriban sus el agente econmico, y a partir de all, su dinmica propiedades qumicas (cumbre, 1977: movimiento genera estructuras que determinan 562). la clase y calidad de la informacin financiera. 5. la estructura de la organizacin, de sus operaciones y de las cuentas forman la estructura y calidad de los cuerpos de informacin financiera, en el cosmos de la naturaleza econmica y social.

5. la estructura de los tomos y sus caractersticas forman las estructuras de los cuerpos en la naturaleza.

Principales diferencias 1. el tomo es estudiado por las ciencias 1. los ciclos de operaciones Financieras naturales. pertenecen al estudio de las ciencias sociales. 2. las leyes que rigen el tomo tienden a 2. las leyes que rigen la contabilidad son ser exactas. convencionales y normativas, establecidas por organizaciones humanas o estatales. 3. El Sistema Atmico existe y funciona an en 3. el sistema contable existe y funciona solamente ausencia de la voluntad del ser humano. en el mbito humano. 4. los cuerpos que forman los tomos son 4. los cuerpos de informacin formados en el independientes de los juicios de valor. Sistema Contable se sustentan en juicios de valor, vigilados por la auditora.

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Grfico 320. Estructura molecular formada por un Sistema de Ciclos de Operaciones Financieras

La estructura financiera de las Organizaciones a nivel microeconmico como a nivel macroeconmico tiene en su naturaleza en la forma dinmica y nuclear mostrada en el grfico; dicha informacin se procesa y presenta conforme a metodologa estandarizada para lectura, interpretacin y comunicacin, en la forma de estados Financieros y otros informes. adems de los nombrados ciclos que son principales, dentro de cada uno de ellos se pueden estudiar ciclos menores, conformados por procesos derivados, como es el caso del ciclo de administracin de inventarios, dentro del cual, si la organizacin es Productora, tendr el sub ciclo de Produccin y en l se generan los procesos contables para registrar los costos; igualmente, dentro del ciclo de inversiones y Financiacin se encuentra el sub ciclo de Propiedades, Planta y equipo.

existen Otros Ciclos, algunos de ellos de naturaleza diferente a la de procesos contables, otros de naturaleza mixta y otros de naturaleza especial. Ciclos de naturaleza Diferente. son los ciclos de control. estos ciclos son envolventes y permean a todos los dems ciclos. en ellos encontramos el ciclo de auditoras y el ciclo de revisora Fiscal. Ciclos de naturaleza Mixta. ciclos Tributarios; estos Ciclos interactan entre los ciclos de operaciones Financieras y los ciclos de control, debido a que los agentes al realizar los hechos econmicos generan tributos y procesos contables, pero, adems, algunos de los organismos de Gobierno llevan a cabo inspeccin, vigilancia y control por medio de las funciones de fiscalizacin.

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Vsquez A., Juan Camilo. Las grficas 1, 2 y 3 fueron diseados para ilustrar el libro Estudio de la contabilidad por Ciclos de operaciones Financieras. bogot. universidad libre, 2008.

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Ciclos Especiales. tienen su lugar en la dimensin macro contable. ellos son: el ciclo de Finanzas Pblicas que tambin es mixto, pero adems tiene su lugar en la dimensin macro contable de la estructura, y los agregados nacionales que conforman las cuentas nacionales o de agregados macroeconmicos, entre los cuales se estudia el Producto interno bruto, el ingreso Nacional, Gasto Pblico, Balanza de Pagos, etc., con cuya informacin se mide y controla el desarrollo econmico de las naciones.

Actualmente se sabe en

2.3 EL PATRIMOnIO COMO PunTO DE PARTIDA y DE LLEGADA DE LOS COF

desde el punto de vista de smith (1776: libro i)21, la riqueza depende del grado de productividad y la cantidad. en el libro ii seala que lo ms importante para un pas es el capital, definido como masa monetaria disponible gracias al ahorro. este ahorro se invierte sin distinguir entre ahorro e inversin. actualmente se sabe en la praxis que haciendo inversiones se est ante estrategias de ahorro. Se invierte en bienes para uso (activos fijos), o bienes con destino al intercambio (produccin de bienes y su comercializacin). sin embargo, el concepto de ahorro desde el punto de vista de la ciencia econmica es mucho ms complejo. Desde este punto de vista, como lo explica cumbre (1977: 136)22, hubo una etapa en que se consideraba ahorro al hecho de guardar dinero o bienes para atender necesidades futuras, es decir, para

la praxis que haciendo inversiones se est ante estrategias de ahorro. Se invierte en bienes para uso (activos fijos), o bienes con destino al intercambio (produccin de bienes y su comercializacin). Sin embargo, el concepto de ahorro desde el punto de vista de la ciencia econmica es mucho ms complejo.

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smith, adam. an inquiry in to the nature and caufes of the Wealth of nations. london. ed. university of Glasgow, 1776. cumbre. enciclopedia ilustrada cumbre. t. 1. mxico. editorial cumbre s.a., 1977.

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En realidad, para el
sistema contable es indiferente cada una de las teoras econmicas sobre generacin de la renta o de la riqueza, porque cualesquiera que sean esas teoras, la contabilidad en todos los casos registrar los hechos y los convertir en informacin comprensible y til para la toma de decisiones y para control de los patrimonios.

consumo diferido. tambin existe el ahorro como atesoramiento; segn este concepto, la persona acumula sus bienes retirndolos del ciclo econmico, en cuyo caso se trata de avaricia, lo cual es censurable porque causa dao a la sociedad. hoy se acepta y aprueba que la forma ms sana econmicamente para hacer ahorro es la de gastar el dinero sobrante (es decir, aquel del que se dispone despus de satisfacer las necesidades bsicas) en adquirir bienes que elevan el nivel material de vida, en lugar de guardarlo para necesidades futuras. al obrar de este modo se acelera la movilidad del dinero y se asegura el ritmo dinmico de la economa nacional; esta modalidad fue impulsada durante el siglo XX por los gobiernos especialmente en amrica latina. en colombia el Gobierno cre la Caja Colombiana de Ahorros, con el fin de captar los dineros ahorrados por los ciudadanos continuando la dinmica del circulante monetario y desarrollando una forma nueva de manejo financiero. desde el punto de vista de la ciencia contable, invertir en activos, cualquiera sea su forma (tangible o intangible), puede resultar en un aumento patrimonial, despus de depurar el patrimonio bruto, restndole los pasivos (deudas) que pesen sobre l. Pero la nica forma de aumentar un patrimonio es a travs de la renta en su calidad residual del ingreso, generada por el intercambio en el mercado, como lo explica Pesenti (1974: 177 a 195)23: el concepto de renta no es, en la economa acadmica moderna, el mismo que en los clsicos como ricardo. Para los economistas modernos la renta se convierte en categora

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Pesenti, antonio. lecciones de economa Poltica. Bogot. Editor Rojo, 1974.

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amplsima. sera el ingreso que recibe cualquier propietario de bienes disponibles o hechos disponibles en cantidades inferiores a la demanda. en realidad, para el sistema contable es indiferente cada una de las teoras econmicas sobre generacin de la renta o de la riqueza, porque cualesquiera que sean esas teoras, la contabilidad en todos los casos registrar los hechos y los convertir en informacin comprensible y til para la toma de decisiones y para control de los patrimonios. a partir de un patrimonio asignado por los propietarios de los medios de produccin, se hacen inversiones en activos fijos o en bienes para el intercambio (inventarios), o tambin en derechos generadores de ganancias. cumplido

el ciclo de la operacin el ingreso debi ser superior a la inversin, y por lo tanto los excedentes o ganancias suman al patrimonio inicial. toda operacin mercantil es funcin financiera de la empresa, como lo describe Weston (1968: 71)24. Al finalizar cada periodo de tiempo se espera haber aumentado el patrimonio por medio de las ganancias reales o potenciales, para iniciar nuevamente el ciclo en un nuevo periodo o en nuevas inversiones. En el Grfico 02, anteriormente presentado, se puede apreciar analticamente este proceso. lo expuesto tiene sustento incluso a nivel de teora monetaria, como lo demuestra hansen (1977: 117 a 122)25, al disertar sobre las funciones de ingreso, costo y ganancia.

3. fORMACIn y DISOLuCIn DE LOS PATRIMOnIOS

Para demostrar la formacin de los patrimonios se parte de la teora de que las personas ahorran invirtiendo en bienes para mejorar su nivel de vida, para mantener control sobre otros patrimonios (como en la teora de las empresas), o por el placer de poseerlos pero, en todo caso, sin sacarlos del ciclo dinmico de la economa. desde el mbito del neopatrimonialismo como nueva corriente cientfica de la Contabilidad, como lo explica lopes de sa (2007: 111 a 124)26, se tienen en cuenta las siguientes realidades:
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la necesidad humana de formar patrimonio. los patrimonios constituyen la riqueza de la sociedad. el patrimonio necesita de una dinmica (movimiento) y esta se encuentra en los administradores (son los que realizan los hechos econmicos). la dinmica del patrimonio hace que ste se transforme. Todo movimiento determina el ejercicio de una funcin de uso del patrimonio. la funcin es consecuencia del movimiento que, con su accin, le imprime un agente motor interno (los administradores).

Weston, Fred. op. cit. Hansen, Alvin H. Teora monetaria y poltica fiscal. Bogot. Fondo de Cultura Econmica, 1977. lopes de sa, antonio. doctrinas y nuevas razones de entendimiento para la ciencia contable. en: revista internacional legis de contabilidad y auditora. n 30. bogot. legis editores, s.a., 2007.

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cuando el movimiento funcional anula la necesidad, alcanza el objetivo de transformar el patrimonio y esa interaccin constituye un universo patrimonial en movimiento. La organizacin sistemtica es objeto de anlisis filosfico que orienta el mtodo neopatrimonialista. la dinmica se cumple por medio del sistema de ciclos de operaciones Financieras, a partir del agente administrador. A continuacin se presenta un ejemplo sencillo que da idea de la movilidad, formacin y transformacin del patrimonio. la persona a, propietaria de un Patrimonio P conformado por los bienes: e, f, g, decide tomar una parte de su patrimonio, digamos la parte e para organizar con ella un negocio de compra y venta de los bienes q, del cual espera que al finalizar el tiempo t, haya obtenido ganancias en cuanta de de e. la situacin patrimonial en el momento cero para el inversor a, ser la siguiente: P(o) = e + f + g al iniciar el momento 1, es decir al iniciar las operaciones, el inversor cambia e por q por lo tanto ahora la situacin patrimonial de a es: P(1)* = q + f + g El asterisco de P significa que en la ecuacin el patrimonio ya no es igual a la situacin del patrimonio en estado esttico. si se hace la observacin en un momento cualquiera (n), la realizacin de las operaciones habr hecho que muchas veces q sea cambiada por dinero y este a su vez nuevamente por otros q, con el fin de darle continuidad al objeto del

negocio (en la ecuacin, v indica veces, y n la cantidad de veces que q es intercambiada). la situacin patrimonial en ese momento ser as: P(n) = vq(n) + f + g Al finalizar el tiempo t, el patrimonio del inversor puede estar en una de las siguientes situaciones: a) P* = 1 e + f +g, que era la situacin esperada. b) P* = k(q) + e + f +g, que es la situacin con expectativa de continuar negociando, es decir teniendo en cuenta el principio de empresa en marcha, en cuya ecuacin el factor k indica la cantidad de q disponible en stock, adems de haber alcanzado la situacin esperada. c) P* = k(q) + 1 e + f +g, el patrimonio se increment en ms de lo esperado, pues adems de haber aumentado en e, se increment tambin con k (q) (o existencia final) de bienes para la venta. d) en lugar de ganancia, el propietario obtuvo prdidas, en cuyo caso la situacin del patrimonio quedara as: P* = -k(e) + f +g Puede ocurrir, como en efecto muchas veces ocurre en la realidad, que las operaciones de intercambio lleven a la situacin de prdida total del patrimonio del propietario y su alcance toque a patrimonios de terceros que otorgaron crditos. esta situacin se representa as:

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- kP* = -k(e) + 0(f) +0(g) Como quiera que sea, al finalizar el tiempo t el patrimonio de a, ya no es igual al que tena en el momento cero. esto demuestra que ese patrimonio, partiendo de un instante esttico y a travs del mercado, se le imprimi una dinmica (hechos econmicos decididos por los administradores) de intercambio que permiti llegar a una de las situaciones planteadas. El sistema dinmico en el ejemplo, funciona as: el ciclo de inversiones inicia el proceso, se cambia dinero por mercancas: ecuacin a). el ciclo de egresos y administracin de inventarios permite la funcin: P* = k(q) + e + f +g. el ciclo de ingresos permite que n veces se intercambiara q por ttulos de derechos (facturas) y estos por e, para regresar a q. la funcin es: P(n) = vq(n) + f + g Al finalizar el tiempo t, el ciclo de estados financieros permite determinar el resultado indicado en: a), b), c) d), de las funciones arriba indicadas.

El modelo de empresa como

agente econmico corporativo tiene proyectos de inversin y financiacin para desarrollar sus actividades.

DEL PATRIMONIO 5. REPRESEnTACIn fORMAL

desde la ciencia contable el patrimonio se representa en modelos financieros y contables, como lo explican diez de castro y lpez Pascual (2001: 10, 11)27. el modelo de empresa como agente econmico corporativo tiene proyectos de inversin y financiacin para desarrollar sus actividades.

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diez de castro, luis t. y lpez Pascual, joaqun. Direccin Financiera, Planificacin, Gestin y Control. madrid. editorial Prentice hall, 2001.

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La Contabilidad es la
ciencia del patrimonio. Sus funciones naturales de control e informacin van dirigidas a dar cuenta del origen, transformacin, movilidad y resultado del patrimonio.

Los inversores proporcionan la financiacin a la empresa a cambio de activos y pasivos (ciclo de inversiones), como qued demostrado en el captulo anterior; la empresa invierte estos fondos en activos productivos (ciclo de egresos y administracin de inventarios, ciclo de ingresos, ciclos de costos, etc.); la ganancia obtenida por la empresa (determinada por funciones propias del ciclo de estados Financieros) es distribuida entre los inversores a ttulo de utilidades o dividendos, y el estado a ttulo de impuestos. en este punto se cierra el ciclo para comenzar nuevamente. la imagen de la empresa se representa en el balance, ya que en l queda resumida toda la actividad humana y no humana de la organizacin desarrollada en el perodo productivo. en el activo el balance resume las decisiones de inversin y sus rubros muestran la masa patrimonial bruta; en el pasivo se reflejan las decisiones de financiacin y sus rubros representan patrimonios de terceros que interactan para generar resultados patrimoniales tanto a los dueos de la empresa como de esos terceros que confan en ella otorgndole crditos y formando entre s redes estructurales. la diferencia entre las dos masas (activosPasivos) representa en cifras el patrimonio de la empresa que teleolgicamente pertenece a los socios inversores. El objetivo empresarial desde el modelo contable de empresa es mantener el equilibrio entre las masas patrimoniales. Por esta razn es que, como se indic en la seccin 1.2.1 de este trabajo, la legislacin colombiana define as: el patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos.

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ecuacin contable: P = A - Ps. donde: P = Patrimonio; a = activo; Ps. = Pasivo. a nivel de detalle el rubro de patrimonio en el balance est compuesto por el capital invertido por los socios, las ganancias retenidas de acuerdo al contrato societario, el supervit o valor agregado por efectos o hechos societarios que inciden en el valor del patrimonio. tanto la riqueza representada en el patrimonio de las personas o de las empresas (agentes econmicos), como su incremento a travs de las ganancias obtenidas, participan de la

formacin de la riqueza nacional y trasciende las fronteras, como lo explica el profesor sarmiento Palacios (1987: 141 a 1589)28. del estudio de este autor llama la atencin su opinin acerca de que si los mayores tributos se orientaran hacia la inversin, el resultado sera un incremento global del ahorro, y concluye afirmando que no existen muchos ejemplos de pases que hayan empleado la tributacin como un medio especfico para elevar el ahorro. estas ideas debieran preceder la poltica fiscal y la planeacin como lo propone bettelheim (1977: 144)29 al hablar del excedente econmico, pero este es tema para otra investigacin.

CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES
1. el patrimonio es la representacin de la riqueza. Rene las expresiones: econmica (como masa econmica), jurdica (como relacin de propiedad y posesin), contable (como representacin cuantitativa y cualitativa), y administrativa (como resultado de la administracin o toma de decisiones). su magnitud econmica se expresa en trminos de dinero. 2. la contabilidad es la ciencia del patrimonio. sus funciones naturales de control e informacin van dirigidas a dar cuenta del origen, transformacin, movilidad y resultado del patrimonio. 3. los procesos contables se alimentan de la informacin cuntica contenida en los hechos econmicos, la cual surge en el instante mismo en que ocurren tales hechos por ser inherentes a ellos, y existe an en ausencia de documentos formales. 4. la dinmica del patrimonio ocurre en forma de ciclos que forman estructuras complejas y redes de niveles micro (a nivel de personas o empresas) y macro (a nivel de pas y del mundo). Por estar expresadas en trminos de dinero y cumplir sistemas de financiacin, se denominan ciclos de operaciones financieras. 5. a partir de un patrimonio en estado esttico, por virtud de la decisin de sus administradores, se inicia el movimiento de intercambio de unos bienes por otros. al finalizar un periodo t, el patrimonio resultante puede estar aumentado, disminuido o

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sarmiento Palacio, eduardo. Funcionamiento y control de una economa en equilibrio. 2 ed. bogot. Fondo editorial cerec. universidad de los andes, 1987. Bettelhem, Charles. Planificacin y Crecimiento Econmico. Bogot. Fondo de Cultura Econmica, 1977.

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haberse perdido. la dinmica que mueve el patrimonio es sistemtica, estructural, compleja y abstracta. Se le ha denominado ciclos de operaciones Financieras. 6. los ciclos de operaciones Financieras tienen similitud con el funcionamiento y estructura del tomo, y conforma igualmente estructuras que permiten la comprensin y el estudio de la informacin contable y financiera en sus diferentes formas, facilitan la medicin y la prediccin de los hechos econmicos y del patrimonio resultante. su periferia la conforman los hechos econmicos, su ncleo est formado por los procesos contables y el movimiento est dado por las decisiones de los administradores. 7. la relacin que existe entre la estructura de los ciclos de operaciones Financieras y el patrimonio, est dada porque aquellos

son la parte dinmica del patrimonio y generan la informacin para realizar los procesos contables, e informa de su estado, movilidad, variacin y transformacin. 8. el estudio que aqu concluye no profundiz en aspectos como el de las Finanzas Pblicas, campo desde el cual se analiza la disminucin de los patrimonios de los agentes en niveles micro, para movilizar la magnitud de disminucin a los niveles macro por medio de los sistemas tributarios y all se integran a la riqueza nacional. tampoco se profundiz en los temas de ciclos de control y aseguramiento, o los ciclos de Produccin de nuevos bienes o servicios. estos y otros temas quedan para emprender otras investigaciones que aporten al crecimiento de la contabilidad como ciencia del Patrimonio.

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