AUDITORÍA

FORENSE
1
www.caulp.org.bo
¿Qué es una auditoría forense?

◼ Aquella en la cual se aplican destrezas de

auditoría en situaciones que comprenden
posibles consecuencias legales.

◼ Tiene como objetivo obtener toda la evidencia

necesaria que permita lograr una determinación
judicial

2
www.caulp.org.bo
 3
www.caulp.org.bo
www.caulp.org.bo
www.caulp.org.bo
Se ha retomado la auditoría forense, como una actividad que
facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello
blanco que forman parte de la alta dirección de las
organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan
transparencia ni confiabilidad para preservar el interés público

6
www.caulp.org.bo
La Auditoría Forense,
se convierte en una
herramienta eficaz
para la investigación
cuando se comete un La auditoría forense como
delito, pero también un nuevo proceso de control
sirve de control y contra la corrupción,
prevención también es aplicable en el
sector Gubernamental
investigando casos de
fraudes u otros delitos para
aportar evidencias legales,
en caso de ser necesario.

7
www.caulp.org.bo
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

8
www.caulp.org.bo
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

9
www.caulp.org.bo
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

10
www.caulp.org.bo
 11
www.caulp.org.bo
 PROCESO DE LA AUDITORÍA

EJECUTAR
COMUNICACIÓN
PLANIFICAR DE RESULTADOS

EVIDENCIAS
PRUEBAS

SEGUIMIENTO
TESTIGOS

NORMAS QUE REGULAN

12
ELwww.caulp.org.bo
EJERCICIO
 13
www.caulp.org.bo
 Planeación

Evaluar riesgos Definir objetivos Definir el alcance

Determinar
Desarrollo de un
procedimientos y Definir la
programa de
tecnicas materialidad
auditoria forense
adecuadas

14
www.caulp.org.bo
 15
www.caulp.org.bo
Ejecución

16
www.caulp.org.bo
 17
www.caulp.org.bo
 18
www.caulp.org.bo
 Cualidades del informe
◼ IMPARCIALIDAD
◆ Objetividad

◆ Evitar opiniones

◆ Evitar supuestos

◆ No usar antagonismos ni ambigüedades

◼ EXACTITUD
◆ Exponer los hechos concretos

◆ Asegurarse de cálculos y cómputos

◆ Cruzar la información y referenciarla

◆ Ser cuidadoso con la ortografía, la gramática y la

puntuación
19
www.caulp.org.bo
 Cualidades del informe
◼ SUFICIENCIA
◆ Exponer sólo hechos esenciales
◆ Documentar todos los hechos expuestos

◆ Incluir correctamente las supuestas violaciones

◆ Mantener todas las pruebas apropiadas

◼ PRECISIÓN
◆ Evitar datos no relevantes

◆ No divagar

◆ Tener cuidado con explicaciones excesivas

◆ Mantener detallada y clara la información
◼ PRESENTACION LÓGICA
◆ Presentar las ideas centrales inicialmente.

◆ Redactar el informe como si su presentación fuese verbal.

◆ Ser ordenado en las ideas.

20
www.caulp.org.bo
 Cualidades del informe
➢ Identifique claramente el origen de cada hecho material,
tanto si procede de un documento como de una declaración
de un testigo.
➢ Ponga en cada página del informe la mención:
"Confidencial - Sujeto al...".
➢ Limite la distribución del informe. Numere cada copia del
informe e incluya claras instrucciones al principio del
mismo prohibiendo que sea copiado por los usuarios de los
mismos.
➢ Si circulan borradores, asegúrese de que todos sean
devueltos o eliminados una vez que hayan sido
reemplazados.

21
www.caulp.org.bo
 Cualidades del informe

Controles internos (Recomendaciones)

➢ Motivo por el que no pudo ser “utilizado”

➢ Nuevos controles internos
➢ La suficiencia del control interno recomendado

22
www.caulp.org.bo
 23
www.caulp.org.bo
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA

24
www.caulp.org.bo
www.caulp.org.bo
 26
www.caulp.org.bo
 el Perfil del auditor forense

Madurez y buen juicio profesional

Suspicaz, alerta y perspicaz

Conocimientos legales

Trabajo bajo presión

Mente creativa

Habilidades de comunicación y persuasión

www.caulp.org.bo
 el Perfil del auditor forense
Habilidades analíticas

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas

situaciones.

Utiliza tecnología de computadoras

Competencia profesional

Documenta pruebas para los procesos legales

Independencia de criterio.

www.caulp.org.bo
el Perfil del
auditor
forense

29
www.caulp.org.bo
www.caulp.org.bo
 CORRUPCIÓN

Es el requerimiento o la aceptación,
el ofrecimiento u otorgamiento,
directo o indirecto de un servidor
público, de una persona natural o
jurídica, nacional o extranjera, de
cualquier objeto de valor pecuniario
u otros beneficios como dádivas,
favores, promesas o ventajas para si
mismo o para otra persona o
entidad, a cambio de la acción u
omisión de cualquier acto que afecte
a los intereses del Estado.
31
www.caulp.org.bo
 CORRUPCIÓN

Consiste en el mal uso de un cargo o función

con fines no oficiales y entre otros, se
manifiesta de las siguientes formas: el
soborno, la extorsión, el tráfico de influencia,
el fraude, el pago de dinero a los funcionarios
del gobierno para acelerar o demorar trâmites
o investigaciones, y el desfalco, entre otros.

32
www.caulp.org.bo
 CORRUPCIÓN PÚBLICA
Se define como corrupción al fenómeno
por medio del cual un funcionario público
es impulsado a actuar de modo distinto a
los estándares normativos del sistema
para favorecer intereses particulares a
cambio de una recompensa. Corrupto es,
por lo tanto, el comportamiento desviado
de aquel que ocupa un papel en la
estructura estatal. La corrupción es un
modo particular de ejercer influencia:
influencia ilícita, ilegal e ilegítima.

33
www.caulp.org.bo
 FRAUDE
El acto conocido como fraude es aquel en el cual una
persona, una institución o una entidad proceden de manera
ilegal o incorrecta según los parámetros establecidos con el
objetivo de obtener algún beneficio económico o político.
Hay distintos tipos de fraude que son clasificados de
acuerdo al ámbito o al procedimiento que toman, pero en
general todos los fraudes se caracterizan por incurrir en
mentiras, uso inapropiado de fondos, alteración de datos,
traición, corrupción, etc. Los fraudes pueden ser llevados a
cabo por individuos como también por grupos o entidades.

34
www.caulp.org.bo
 FRAUDE
Uno de sus elementos principales o
característicos es el uso de la mentira y el
engaño para obtener algún tipo de
beneficio. Aquel que lleva a cabo el fraude
opera alterando resultados o datos a su
favor, de modo tal que la realidad aparezca
como exitosa para él. En muchos casos,
los fraudes se dan de manera oculta y
nadie sabe que sucedieron porque es difícil
encontrar pruebas. En otros casos, la
impunidad de los que operan
fraudulentamente les permite actuar sin
reparos porque saben que no serán
castigados debido a arreglos con diversas
35
esferas de control y poder. www.caulp.org.bo
Responsabilidad del auditor respecto del riesgo de
fraude

➢ El auditor tiene la responsabilidad profesional de

detectar y reportar el fraude en cualquier etapa del
proceso de auditoría: planeación, ejecución e informe.
En el informe de auditoría se indica que "planeamos y
llevamos a cabo la auditoría para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan
errores materiales causados por fraude, irregularidad o
error". Sin embargo, el propósito de la auditoría de
estados financieros no es explícitamente la detección
del fraude.

36
www.caulp.org.bo
Responsabilidad del auditor respecto del riesgo de
fraude

➢ Obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros considerados en su conjunto están libres de
errores materiales por fraude o error. Sin embargo,
debido a las limitaciones inherentes a una auditoría,
existe un riesgo inevitable de no detectar algunos
errores materiales en los estados financieros, incluso si
la auditoría se planeó y ejecutó de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
➢ Mantener una actitud de escepticismo profesional
durante la auditoría, en atención a la posibilidad de que
la dirección de la entidad sobrepase o evite el control
interno establecido.

37
www.caulp.org.bo
Objetivos que el auditor debe cumplir respecto del
fraude

a) Identificar y evaluar los riesgos de error material en

los estados financieros debido a fraude.

b) Obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada con respecto a los riesgos evaluados de
error material debido a fraude, mediante el diseño y
la implementación de respuestas apropiadas,

c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios

de fraude identificados durante la realización de la
auditoría.

38
www.caulp.org.bo
 METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

DELITO
Es una acción voluntaria que supone
un quebrantamiento de las normas y acarrea un
castigo para el responsable

DELITO
Es definido como una conducta, acción u omisión
típica (descrita por la ley), antijurídica
(contraria a Derecho) y culpable a la
que corresponde una sanción denominada pena

39
www.caulp.org.bo
 DELITO:

◼ CONTRA LA
PROPIEDAD
➢ Hurto
➢ Robo
➢ Extorsión
➢ Estafa
• CONTRA LA
➢ Usurpación ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
➢ Usura ➢ Fraude Impositivo
➢ Daños ➢ Abuso de Autoridad
➢ Incendio ➢ Peculado
➢ Piratería ➢ Cohecho
➢ Concusión
➢ Contrabando
➢ Malversación de caudales
públicos 40
www.caulp.org.bo
 METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE
FINANCIEROS
➢ Falsificación
➢ Alteración
➢ Fraude con cheques de la compañía
➢ Lavado de dinero
➢ Fraudes con Cuentas Nuevas
➢ Malversación
➢ Obtención indebida de créditos
➢ Fraude Ocupacional
➢ Gastos falsos o inflados
➢ Fraude en la nómina INFORMÁTICOS
➢ Desfalco ➢ Infracciones a la
➢ Fraudes en Seguros Propiedad Intelectual
➢ Falsificación
informática
➢ Sabotajes informáticos
➢ Espionaje industrial
➢ Fraudes informáticos 41
www.caulp.org.bo
 METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

EN EL SECTOR PÚBLICO EL SECTOR PRIVADO

El incremento injustificado Se ocasiona a través del

del patrimonio de una Lavado de Dinero, tráfico de
persona, producido con drogas o estupefacientes,
ocasión o como consecuencia contrabando de armas,
del desempeño de un cargo o corrupción, desfalco, fraude
función pública fiscal, crímenes de guante
blanco, prostitución,
malversación pública,
extorsión, secuestro, trabajo
ilegal, piratería y últimamente
terrorismo

42
www.caulp.org.bo
 METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Auditoria Auditoria Forense

Prevenir – Impedir - Detectar Investigar – resolver - litigar

Banderas Investigar
Banderas sospecha
Rojas Rojas
Banderas de fraudes
Rojas Sospecha
de Fraude
Fraude no Aprobar o
descubierto desaprobar
Banderas las
Rojas acusaciones
Banderas Banderas
Ámbito Judicial
Rojas Rojas
Litigar,
procesar,
concluir
Banderas
Banderas Rojas Banderas
Rojas Rojas Peritaje
judicial

Actual Futuro Ceder

Asunto al Auditor
Nivel de habilidad
Forense
del auditor

Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre
43
www.caulp.org.bo
 METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

Importante Corto Tiempo

presión
Falta de
conocimiento
metodológicos
Falta de
de auditoría
estructuras
forense
de apoyo y
legislación Dificultades
en el país en la Investigación
Financiera
No existe
carrera
Uso de profesional
Pruebas

No valorar Dispersión
Escasa tradición en el trabajo
investigadora Adecuadamente
los riesgos
44
www.caulp.org.bo
¿ En qué consiste la evaluación del riesgo en aun auditoría forense?

identificar las
causas o
circunstancia
que lo originan
(denominados
también, factores
de riesgo),
La evaluación del riesgo determinar la
consiste en analizar cada importancia de
sus efectos
riesgo en particular por su
adversos en la
efecto adverso en las organización o
operaciones a auditar. Ello en las
requiere que los operaciones
componentes de cada objeto de
riesgo se ubiquen en una examen, y
justa dimensión, esto es:

estimar la
probabilidad de
que el riesgo se
materialice.

45
www.caulp.org.bo
Categorías de riesgos
Los riesgos pueden provenir de diversas fuentes y afectar los
objetivos de negocios de distintos niveles de la organización.

Riesgos Eficiencia y Riesgos de

Externos Eficacia de las Entidad
Operaciones

Integridad de
la información Riesgos de
Riesgos financiera
internos proceso
Cumplimiento
de leyes y
reglamentacio
nes
Riesgos Riesgos de
Inherentes actividades

www.caulp.org.bo
COSO 2013 Evaluación de Riesgos

Implica un proceso dinámico para identificar y evaluar los

riesgos de cara a la consecución de los objetivos. Dichos
riesgos deben evaluarse en relación a unos niveles
preestablecidos de tolerancia. De este modo, la evaluación
de riesgos constituye la base para determinar como se
gestionarán.

47
www.caulp.org.bo
Principios del Marco COSO 2013
Evaluación de Riesgos

• Principio 6: Se especifican objetivos claros para

identificar y evaluar riesgos para el logro de los
objetivos.
• Principio 7: Identificación y análisis de riesgos para
determinar cómo se deben mitigar.
• Principio 8: Considerar la posibilidad del fraude en la
evaluación de riesgos.
• Principio 9: Identificar y evaluar cambios que podrían
afectar significativamente el sistema de control interno.

48
www.caulp.org.bo
EL INDIVIDUO CORRUPTO y
PROBLEMAS ÈTICOS QUE
FACILITAN LA
CORRUPCIÓN

49
www.caulp.org.bo
Alguno Tips del individuo corrupto

50
www.caulp.org.bo
 PROBLEMAS ETICOS QUE FACILITAN
LA CORRUPCIÓN

◼ Abuso de poder - utilizar el puesto para “pisotear”

a unos o para favorecer a otros.

◼ Conflicto de intereses - emitir normas en su

ámbito de trabajo que redundarán en su propio
beneficio, como lo es el participar en el proceso de
reclutamiento cuando uno de los candidatos es
miembro de su propia familia.

◼ Nepotismo - reclutar muchos miembros de una

misma familia en una institución.

www.caulp.org.bo
 PROBLEMAS ETICOS QUE FACILITAN
LA CORRUPCIÓN

◼ Soborno - aceptar dádivas, obsequios o regalías a

cambio de dar un trato especial o favor a alguien
como retribución por actos inherentes a sus
funciones.
◼ Lealtad excesiva - mentir para encubrir la
conducta impropia del director o jefe o hacer todo
lo que éste le diga, aun en contra de sus principios
morales.
◼ Falta de dedicación y compromiso - perder el
tiempo, hacerse “de la vista larga” y no dar el
máximo de su esfuerzo en el trabajo.

www.caulp.org.bo
 PROBLEMAS ETICOS QUE FACILITAN
LA CORRUPCIÓN

 Abuso de confianza - tomar materiales de la

institución para su uso personal o hacer uso
indebido de los recursos disponibles en la misma.
 Encubrimiento - callar para no denunciar a un
traidor, movido por su amistad o por temor.
 Egoísmo - buscar el bienestar propio en detrimento
del beneficio de los demás.
 Incompetencia – Cuando el funcionario sea
incapaz de desempeñar su trabajo de manera
eficiente, desempeñándolo chapuceramente,
frustrando a sus compañeros y erosionando la
eficiencia de la organización.

www.caulp.org.bo
 54
www.caulp.org.bo
PROGRAMAS Y CONTROLES ANTIFRAUDES

55
www.caulp.org.bo
FASES, TÉCNICAS Y
METODLOGÍA DE
INVENSTIGACIÓN

56
www.caulp.org.bo
TRES FASES DE INVESTIGACIÓN
FORENSE

57
www.caulp.org.bo
 Acción investigadora
Fase emprendida sin que el sujeto
Discreta/Secreta investigado tenga
conocimiento de la existencia
de una investigación

58
www.caulp.org.bo
 EJEMPLO:

• Registros públicos
a

• Registros efectuados en el puesto de trabajo

b

• Entrevistas bajo pretexto

c

• Fuentes confidenciales
d

• Operaciones secretas/vigilancia
e
59
www.caulp.org.bo
 Modo mediante el cual el
equipo investigador informa al
sujeto investigado la existencia
Fase de una investigación en curso.
De
Transición
El equipo investigador
mantiene el control y la
ventaja de la sorpresa.

60
www.caulp.org.bo
 EJEMPLO:

• Con quien se debe entrar en contacto?

a

• Quién es la personal idónea para efectuar el

b contacto?

• Qué debe decirse?

c

• Cuándo, dónde y cómo debe efectuarse el

d contacto?

61
www.caulp.org.bo
 En general, dos fuentes de pruebas:

Personal:
- Cuándo, dónde y cómo debe
realizarse la entrevista
Fase - Motivos por los que el entrevistado
debe proporcionar información
Abierta
Documental:
- Revisión legal de la situación y sus
implicaciones
- Contabilidad legal y registros
soportes

62
www.caulp.org.bo
 TÉCNICAS PARA EL ANÁLISIS Y EVALUACIONES

Comparación
Observación
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR
Revisión Selectiva
Rastreo
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN VERBAL Indagación
Análisis
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA Confirmación
Conciliación
Comprobación
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Computación
TÉCNICA DE VERIFICACIÓN FÍSICA Inspección
Muestreo estadístico
PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL Síntomas
INVESTIGADOR Intuición
Sospecha 63
www.caulp.org.bo
 Técnicas de investigación forense
Las siete herramientas y técnicas de investigación reconocidas utilizadas por
los especialistas forenses y los examinadores de fraude:
• Revisiones de documentos públicos e
1 investigaciones de antecedentes

• Entrevistas de personal capacitado

2

• Fuentes confidenciales
3
• Análisis de laboratorio de evidencias físicas y
4 electrónicas

• Vigilancia física y electrónica

5

• Las operaciones encubiertas

6
• Análisis de transacciones financieras
7
www.caulp.org.bo
 Proceso
Definición y tipificación
del hecho

Recopilación de indicios
y evidencias

Evaluación del Sistema de

Control Interno
Metodología de Investigación
Forense Evaluación de evidencias e
indicios

Determinación del nexo

Causal – Acción/Omisión

Elaboración del Informe

65
www.caulp.org.bo
 66
www.caulp.org.bo
1. Desarrolle la teoría del hecho:
◆ Quién podría estar involucrado?

◆ Qué podría haber pasado?

◆ Por qué podría la acusación ser verdadera?

◆ Dónde están posibles sitios o métodos de ocultación?

◆ Cuándo ocurrió (pasado o presente)?

◆ Cómo fue cometido?.

◆ En qué ámbito se ubica el hecho?

2. Determine donde podría estar la evidencia:

◆ En libros vs. Fuera de libros

◆ Directa o circunstancial

◆ Identificar testigos potenciales. 67

www.caulp.org.bo
 68
www.caulp.org.bo
EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA

69
www.caulp.org.bo
CALIDAD DE LA EVIDENCIA

70
www.caulp.org.bo
 71
www.caulp.org.bo
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN

HASTA PRONTO, ATTE. Cesar E. Flores L.

www.caulp.org.bo