Análisis jurídico de la Ley Orgánica de las Personas Adultas Mayores y sus

reformas tributarias

Estudiante: Mateo Javier Muñoz

Profesor: Dr. Boris Barrera

Ciclo Marzo - Julio

La Ley Orgánica de las Personas Adultas Mayores entró en vigencia en la legislación ecuatoriana
el 9 de mayo del 2019 con el objetivo de promover, regular y garantizar el ejercicio de los
derechos del adulto mayor, siempre en armonía con la normativa constitucional que establece el
principio de atención prioritaria y especializada, instrumentos internacionales de Derechos
Humanos y leyes conexas, con un enfoque de género, generacional e intercultural. La Comisión
de Derechos Colectivos de la Asamblea Nacional fue quien tramitó este proyecto de ley y en su
intención de armonizar la Ley Orgánica de las Personas Adultas Mayores con el Ordenamiento
Jurídico vigente, terminó derogando dos leyes que regulan aspectos relevantes sobre la
recaudación de tributos por parte del Estado. El art. 301 de la Constitución de la República
determina que solo por iniciativa de la Función Ejecutiva, y mediante ley sancionada por la
Asamblea, se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos; esta ley que está
derogando otras dos leyes tributarias fue propuesta por Ramiro Rivadeneira (Defensor del
Pueblo), lo cual resulta inconstitucional y por lo tanto ilegítimo.

El espíritu de la Ley para las Personas Adultas Mayores es que en el Ecuador, aproximadamente
522.000 personas que superan los 65 años viven en pobreza. Históricamente el anciano ha sido
catalogado como una persona que debe ser protegida por el Estado otorgándole los derechos
necesarios para que pueda acceder a una vida digna en lo que le queda de vida en compensación
de sus años de servicio o por el simple hecho de haber llegado a los 65 años de edad, en vista de
que todos tenemos los mismos derechos a pesar de que no todos cumplimos con los mismos
deberes a lo largo de nuestras vidas, pues según la visión de un Estado Constitucional de derecho,
el país es un garante de derechos que “concibe la constitución como un pacto de mínimos que
tiene por función asegurar la autonomía de cada individuo frente a todos los demás y,
particularmente, frente a la estructura que representa a la comunidad políticamente organizada y
que monopoliza el uso legítimo de la fuerza, esto es, frente al Estado” (1), lo que lleva a una
discusión aparte a este trabajo. Es importante atender las necesidades de este grupo social y
darles la oportunidad de ejercer sus derechos no solo enfocándose en la seguridad social
(implementada en el Ecuador en el año de 1928) sin menospreciar otros derechos fundamentales
como lo es el derecho al trabajo, educación, vivienda, salud, igualdad y sobre todo a la no
discriminación de este grupo social de atención prioritaria según lo define nuestra Carta Magna.

En el marco jurídico tributario, la ley en su art. 14 menciona las exoneraciones para estas
personas siempre y cuando tengan ingresos mensuales estimados en 5 remuneraciones básicas
unificadas o tengan un patrimonio que no exceda de 500 remuneraciones básicas unificadas; esta
exoneración será del pago de impuestos fiscales y municipales; si es que exceden esos montos se
pagará únicamente la diferencia o excedente. Sobre los impuestos nacionales administrados por
el Servicio de Rentas Internas, en virtud del Principio de Legalidad solo son aplicables los
beneficios expresamente señalados en las leyes tributarias que establecen dichos tributos.

El art. 43 establece que los medicamentos necesarios para el tratamiento especializado, geriátrico
y gerontológico que deban ser importados serán libres del pago de impuestos y de derechos
arancelarios para las instituciones dedicadas a la protección y cuidado de las personas adultas
mayores, es decir, por la casa de salud que va a prestar el servicio a la persona. Para ello no es
necesario una autorización previa de la autoridad nacional de inclusión económica y social ni
tampoco de salud pública.

Con lo expuesto en líneas anteriores, esas son las únicas implementaciones en materia tributaria
que hace la Ley del Adulto Mayor. Lo destacable se encuentra en sus disposiciones derogatorias
novena y décima, las cuales dejan sin efecto alguno a la Ley Orgánica de Incentivos a la
Producción y Prevención del Fraude Fiscal y a la Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas
Públicas respectivamente; semejante calamidad jurídica tomada por el Legislativo no ha sido
motivada hasta el día de hoy.

Por un lado, está la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal,
que reformaba varias leyes de nuestro ordenamiento jurídico en materia tributaria, tales como el
Código Tributario, la Ley de Abono Tributario y a la Ley Orgánica del Régimen Tributario
Interno; dentro de la exposición de motivos se mencionaba que: el Estado debe planificar el
desarrollo nacional y eliminar la pobreza, promover el desarrollo sustentable y la redistribución
equitativa de los recursos a través de políticas económicas, tributarias y fiscales.

De todas sus reformas destaco las siguientes:

- Se regula la Residencia Fiscal en el Ecuador en el caso de personas naturales, serán consideradas

como domiciliadas en el Ecuador si es que llegan a cumplir 183 días o más de estancia dentro
del mismo período fiscal. En caso de que la otra residencia de la persona sea un paraíso fiscal o
una jurisdicción con menor imposición, deberá probar que ha estado en su otra residencia por
al menos 183 días o más. La ley también considera residencia fiscal en el Ecuador cuando el
núcleo principal de las actividades o intereses económicos de la persona radiquen en el Ecuador
o que sus relaciones personales más estrechas se encuentren en el territorio.

En relación a la residencia de sociedades, se la considerará domiciliada en el Ecuador siempre y

cuando haya sido constituida bajo leyes ecuatorianas.

- Los dividendos y utilidades de compañías ya no estarían exonerados para la declaración del

impuesto a la renta en el caso de que estos sean pagados a empresas extranjeras pero que el
beneficiario final sea una persona natural es residente en el Ecuador según conste en el
Reglamento.

- La Enajenación de acciones y participaciones ya no estarían exoneradas para la determinación

del impuesto a la renta.

- La base imponible del ICE se considerará al precio ex fábrica, y se excluye la utilidad marginada
de la empresa en los casos de que la estructura del negocio del sujeto pasivo incluya fabricación,
distribución y comercialización de bienes gravados con este impuesto.

- Los rendimientos de fideicomisos estarán exonerados bajo el requisito de que estos no se

desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha. Además de que sus
beneficiarios no sean personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o una
jurisdicción de menor imposición. Lo mismo en los casos de Fondos de Inversión y Fondos
Complementarios.

- Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por instituciones financieras y los
beneficios o rendimientos distribuidos por fideicomisos dejan de estar exonerados para la
determinación del impuesto a la renta para las sociedades. Solo quedan exonerados personas
naturales, salvo que se encuentren en paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición.

- Exoneración a la transferencia económica directa no reembolsable del Estado a personas

naturales y sociedades dentro de planes y programas de agroforestería, reforestación y similares
creados por el estado.

- Exoneración a los rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana.

- En el caso de inversiones nuevas y productivas en sectores económicos determinados como

industrias básicas y quienes determine la ley, serán exoneradas del impuesto a la renta por 10
años contados desde el primer año en el que se genere ingresos atribuibles directa y únicamente
a la nueva inversión. Puede ampliarse 2 años más si es que dichas inversiones se encuentran en
lugares fronterizos del país.

Con respecto a la ya derogada Ley del Anciano, se reformaba a esta en su artículo 14 se cambia
el primer inciso por otro que señala que toda persona mayor a 65 años con un ingreso inferior a
5 salarios básicos unificados o con un patrimonio inferior a 500 salarios básicos unificados se
encontraba exonerada del pago de impuestos fiscales y municipales. Con la actual Ley Orgánica
para los Adultos Mayores en su art. 14 se establece lo mismo.

Por otro lado, la también derogada Ley para el equilibrio de las Finanzas Públicas, hace varias
reformas a la LORTI, de los cuales destaco:

- Serán exonerados los ingresos generados por personas mayores de 65 años de edad en un
monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta. También
están exentos los ingresos los obtenidos por personas con discapacidad, hasta por un monto
equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta. El
sustituto deberá estar acreditado como tal y podrá beneficiarse hasta por este mismo monto, en
la proporción que determine el reglamento a menos que el discapacitado este efectivamente
ejerciendo su derecho. En este art. hay similitud con el art. 14 de la Ley del Adulto Mayor en
cuanto a exenciones.

- La exoneración de impuesto a la renta prevista en el artículo 9.2 de la Ley de Régimen Tributario

Interno, aplica también a contratistas extranjeras o consorcios de empresas extranjeras, que
suscriban con entidades y empresas públicas o de economía mixta, contratos de ingeniería y
construcción para inversiones en los sectores económicos determinados como industrias básicas.
La exoneración aplica de forma extensiva según establece el artículo siempre y cuando el monto
del contrato sea superior al 5% del PIB corriente del Ecuador del año inmediatamente anterior
a su suscripción.

- Las personas con discapacidad tienen derecho a que el impuesto al valor agregado que paguen
por bienes y servicios de primera necesidad les sea reintegrado sin intereses en un tiempo no
mayor a 90 días de presentada su solicitud.
Si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el impuesto al valor agregado
reclamado, se reconocerán los respectivos intereses legales.

La base imponible máxima de consumo mensual a la que se aplicará el valor a devolver podrá
ser de hasta dos salarios básicos unificados.

- Los vehículos destinados al uso y traslado de personas con discapacidad, para establecer la base
imponible, se considerará una rebaja especial de una fracción básica gravada con tarifa cero de
impuesto a la renta de personas naturales.

- Con respecto a la salida de divisas de las personas que estudien en el exterior en instituciones
educativas que son reconocidas por la autoridad nacional competente en el Ecuador, podrán
portar o transferir hasta una cantidad equivalente a los costos relacionados y cobrados
directamente por la institución educativa, para lo cual deberán realizar el trámite de exoneración
previa en el Servicio de Rentas Internas. En los casos en los cuales se pague dicho impuesto, se
podrá solicitar la devolución del mismo, cumpliendo las mismas condiciones establecidas para
la exoneración por la misma institución.

Los contribuyentes que salgan del país y no hayan efectuado la declaración y pago del impuesto
a la salida de divisas dentro del plazo, deberán pagar adicional al impuesto, una multa de hasta
50% de la base imponible no declarada, respetando el principio de proporcionalidad, de
conformidad con lo dispuesto en el Reglamento.

- Reformas al Impuesto de Consumos Especiales ICE: Se establece que para poder realizar el
cálculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohólica, se deberá
determinar el volumen real de una bebida expresada en litros. Multiplicarla por el grado
alcohólico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que cada producto tiene según
su registro sanitario, esto sin tomar en cuenta de los cambios que la Administración Tributaria
pueda realizar. En caso de que el precio ex fábrica o ex aduana, según corresponda, supere el
valor de USD 4,28 por litro de bebida alcohólica o su proporcional en presentación distinta a
litro, se aplicará, adicionalmente a la tarifa específica, la tarifa ad valorem sobre el
correspondiente precio ex fábrica o ex aduana. En la LORTI del año 2015 no incluía el tercer
numeral correspondiente a bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar no mayor
a 25 gramos por litro de bebida excepto bebidas energizantes. El ICE no incluye el impuesto al
valor agregado y será pagado respecto de los productos mencionados en el artículo precedente,
por el fabricante o importador en una sola etapa.

Con respecto a las exenciones del impuesto a los consumos especiales únicamente se añade:

 Los productos lácteos y sus derivados, así como el agua mineral y los jugos que tengan
más del 50% de contenido natural.

Expuestas las disposiciones más relevantes de estas 2 leyes que en la actualidad no tienen ningún
efecto jurídico ni práctico, nos lleva a la conclusión de que es lo que va a pasar con la
administración tributaria y como el proceso de recaudación va afectar de sobremanera los
ingresos del Estado, como también provocará un cambio radical para el contribuyente y la forma
en la que va a trabajar y desarrollar su vida, ejemplificándolo en dos casos:

1. Al eliminarse la exoneración del pago al Impuesto a la Renta para nuevas inversiones por
10 años, que va a suceder con inversores nuevos en el país tanto nacionales como
extranjeros al ver esta disposición que les beneficiaba como derogada?
2. Al eliminarse el ICE para los cigarrillos, a que precio va el consumidor final a comprarlos
y esto en que afecta al fabricante de los mismos?

La inseguridad jurídica que genera la Asamblea Nacional con este obrar tan ajeno al Derecho
perjudica a la población en su conjunto ya que muy pocos serán los enterados de lo que ha
sucedido, y muy pocos serán quienes apliquen la ley tal como lo dispone el ordenamiento jurídico
actual, provocando incertidumbre y problemas en el diario vivir del pueblo ecuatoriano.

Todo lo mencionado en este trabajo es resultado de una visión de Estado y sus funciones ultra
legalistas en el servicio a la gente, pues consideran que la solución a toda necesidad o
requerimiento de la población y su desarrollo general se lo puede hacer a través de normas que
en la práctica resultan inútiles y ajenas a la realidad.

BIBLIOGRAFÍA:
1. Peña Freire, A. (2007). CONSTITUCIONALISMO Y GARANTISMO: UNA RELACIÓN DIFÍCIL. Anales
De La CáTedra Francisco SuáRez, 41, 237-257. doi:10.30827/acfs.v41i0.871

- Carmigniani, Eduardo. (2019). DEROGATORIA DESPISTADA?. La República.

https://www.larepublica.ec/blog/opinion/2019/05/26/derogatoria-despistada/

- Ley Orgánica de las Personas Adultas Mayores. Quito- Ecuador. 9 de mayo de 2019.

- Ley Orgánica para el fomento, productividad, atracción de inversiones, generación de empleo,

estabilidad y equilibrio fiscal. Quito- Ecuador. 21 de agosto de 2018.

- Ley Orgánica para el equilibrio de las Finanzas Públicas. Quito- Ecuador. 29 de abril de 2016.